2021年河北省衡水市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2021年河北省衡水市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列关于或有事项的各项会计处理中，不正确的是()。

A.待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项

B.或有资产和或有负债不能确认

C.企业可以将未来的经营亏损确认为负债

D.对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素

2.第

6

题

某企业原材料按计划成本进行日常核算。4月初“原材料——甲材料”科目余额为80000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额267元；当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款650000元，增值税额为110500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料6000公斤。甲材料计划单价为每公斤66元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（）元。

A.339078B.345678C.342322D.335713

3.按照现行会计准则的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示的方法是（）。

A.作为管理费用列示B.作为未分配利润的调整项目列示C.作为外币会计报表折算差额单独列示D.作为财务费用列示

4.

第

4

题

未来公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2007年应计提折旧32万元，2008年应计提折旧128万元。未来公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定未来公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定对于应扣未扣的费用，税法上不允许税前扣除，不考虑其他因素。未来公司2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额为（）万元。

5.

第

19

题

某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足，于2009年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4．2%，2009年4月1日该厂房开始建设，l2月31日房屋交付使用，则2009年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。

6.某事业单位当年实现事业结余500000元,经营结余800000元,假设该单位经营结余按30%的税率缴纳所得税,按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。则该单位结转到“事业基金———一般基金”的未分配结余为()元。A.A.1060000B.1170000C.954000D.930000

7.2013年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2014年1月10日，北方公司应按每台3)7元的价格向西方公司提供A商品15台。2013年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2013年12月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2013年12月31日结存的10台A商品的账面价值为()万元。

A.24B.23C.3D.25

8.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(l)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收，人300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为()万元。

A．600

B，150

C．495

D．345

9.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。2×17年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元／件，公允价值和计税价格均为600元／件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14．04C.12D.20．88

10.甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还(假设企业转让该设备不考虑相关税费)，该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为400万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为()万元。

A.230B.191C.150D.250

11.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元，乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末乙公司的实收资本为100万元，资本公积为20万元，盈余公积为0和未分配利润为50万元。假定甲公司只有一个子公司（乙公司），不考虑其他因素，则甲公司编制的2010年合并财务报表中“长期股权投资”项目的金额是（）万元。

A.300B.320C.420D.470

12.

第

7

题

甲公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进三套型号、生产能力不同的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款720万元、增值税额122.4万元、包装费6万元。A设备在安装过程中领用产成品账面成本为4.5万元，该产成品的不含税售价为8万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。B设名在安装过程中领用外购原材料的账面成本为5万元，增值税进项税额为0.85万元，该原材料的市场售价为8万元，支付的安装费为3万元。C设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备A、B和C都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为289.44万元、389.22万元、125.34万元。如不考虑其他相关税费，则A、B和C设备的入账价值分别是（）。(计算结果保留两位小数)

13.2019年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为600000元，发生的运杂费为3000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费，则甲事业单位取得的此固定资产的入账价值是（）元A.600000B.597000C.0D.603000

14.企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑的因素是()。

A.境外经营缴纳的税金

B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内

D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

15.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。

A.等待期内根据最新证据调整预计行权人数

B.劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度

C.因技术进步而重新调整固定资产的折旧方法

D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

16.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，不正确的是（）

A.应在购买日按照应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认长期股权投资初始投资成本

B.以非现金资产作为合并对价的，资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益

C.企业合并成本中不包含本投资单位已宣告但尚未发放的现金股利

D.发生的评估、审计和律师费用，计入管理费用

17.

第

11

题

A公司2006年5月购人一项无形资产，当月达到预定用途，实际成本360万元，预计使用寿命5年，采用直线法进行摊销。2007年该项无形资产出现减值迹象，A公司于2007年末对其进行减值测试，估计其可收回金额为160万元，则至2008年年末该项无形资产的账面价值为（）万元。

A.48B.88C.160D.112

18.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常应将这种会计变更()。

A.视为会计差错处理B.视为会计政策变更处理C.视为会计估计变更处理D.视为资产负债表日后事项处理

19.甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元

A.36B.39.6C.40D.42.12

20.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是()。

A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

二、多选题(20题)21.甲公司2014年1月1日购入乙公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为1000万元。该债券为5年期债券，票面利率为7％，假定实际利率为3％，甲公司支付购买价款1164．51万元。甲公司将其划分为持有至到期投资。2014年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为850万元。2016年1月1日，甲公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为900万元，发生处置费用5万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有()。

A.2014年末，甲公司应确认持有至到期投资减值准备349．45万元

B.2015年末，持有至到期投资的账面价值是875．5万元

C.2016年处置时该债券的账面余额是1224．95万元

D.2016年处置应确认的损益为19．5万元

22.长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010年3月15日购买B上市公司（以下简称B公司）的股票，从而持有其0．3%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，长江公司未能在B公司的董事会中派有代表，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2010年6月15日，长江公司又从二级市场购入C公司股票100万股，长江公司取得C公司股票后，对C公司不具有控制、共同控制或重大影响。长江公司管理层拟随时出售C公司股票。则下列相关说法中，正确的有（）。

A.长江公司应将取得的B上市公司的限售股确认为交易性金融资产

B.长江公司应将取得的B上市公司的限售股确认为可供出售金融资产

C.长江公司应将取得的C公司股票确认为交易性金融资产

D.长江公司因持有B公司和C公司股票取得的现金股利应计入当期损益

23.对账工作的主要内容包括()。

A.账证核对B.账账核对C.账实核对D.账表核对

24.外购无形资产的成本包括（）

A.购买价款、相关税费

B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

C.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

D.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

25.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）

A.当期确认的应交所得税

B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

26.预计负债的计量应考虑的因素有（）。

A.资产负债表日对预计负债账面价值的复核B.风险和不确定性C.货币时间价值D.未来事项

27.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融资产B.债权投资C.贷款及应收款项D.其他权益工具投资

28.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有（）

A.折旧方法不同B.折旧年限不同C.预计净残值不同D.计提固定资产减值准备

29.2014年3月31日。甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难。该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中。属于甲公司债务重组的有（）.

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金l00万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

30.

第

25

题

下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款手续费的摊销B.应付债券计提的利息C.应付债券溢价的摊销D.应付债券折价的摊销

31.政府补助采用总额法进行会计处理．下列关于该方法的说法正确的是（）．

A.确认政府补助时，将其作为相关资产账面余额的扣减

B.总额法是收益法中的一种

C.采用总额法可更真实、完整地反映政府补助的相关信息

D.总额法将政府补助全额确认为收益

32.

第

19

题

关于或有事项的表述中，正确的有（）。

33.下列关于减值测试的表述中，不正确的有（）。

A.如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试

B.如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试

C.如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未完工的无形资产进行减值测试

D.对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试

34.下列各项资产计提减值后，持有期间在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。

A.债权投资计提的减值准备B.存货计提的跌价准备C.应收款项计提的坏账准备D.其他债权投资计提的减值损失

35.甲公司持有乙上市公司1％的股份。该股份处于限售期内，甲公司就该项投资在限售期内的会计处理，正确的有（）。

A.将该项投资划分为持有至到期投资

B.甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应采用成本法进行后续计量

C.甲公司取得乙公司发放的现金股利时，应计入当期损益

D.对该投资应采用公允价值进行后续计量

36.

37.

第

20

题

编制合并报表时，判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要因素有（）。

38.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。

A.当月销售的商品当月退回

B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司

C.外汇汇率发生较大变动

D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

39.下列对确定境外经营记账本位币的说法。正确的有（）。

A.境外经营所从事的活动构成企业经营活动的组成部分时，两者的记账本位币应保持一致

B.境外经营活动中与企业的交易在境外经营活动中占的比重较高时，境外经营应选择与企业相同的记账本位币

C.如果企业不提供资金，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和可预期的债务，两者的记账本位币应保持一致

D.境外经营所在地外货币管制制度不允许境外经营活动产生的现金流量随时汇回给企业，则两者的记账本位币可以不同

40.票据行为包括（）。A.出票B.背书C.承兑D.付款

三、判断题(20题)41.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。（）

A.是B.否

42.企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为会计政策变更进行处理。（）

A.是B.否

43.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。()

A.是B.否

44.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）

A.是B.否

45.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度一财政直接支付”科目。贷记“财政补助收入”科目;下年年初，作相反会计分录。()

A.是B.否

46.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，当存在活跃的市场报价时，也可以作为长期股权投资核算。（）

A.是B.否

47.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）

A.是B.否

48.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额。

A.是B.否

51.具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款为基础确定。（）

A.是B.否

52.建造合同预计总成本超过预计总收入时，表明建造合同发生损失，预计总成本超过预计总收入的差额确认为资产减值损失。()

A.是B.否

53.对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。（）

A.是B.否

54.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）

A.是B.否

55.资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定。（）

56.企业购入的土地使用权用于建造厂房，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。()

A.是B.否

57.

第

27

题

企业购入的债券投资作为交易性金融资产核算，该债券投资属于货币性资产。（）

A.是B.否

58.会计期末，事业单位应当将财政补助收入科目余额结转人事业结余。()

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.牛牛公司为花花公司的债务进行担保，为此项业务确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(答案中金额单位用万元表示)

62.第

38

题

大地股份有限公司(本题下称大地公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，产品价格为不含增值税额。大地公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。大地公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。大地公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。大地公司2008年12月3113编制的2008年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

利润表

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为

15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，大地公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为5400万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧1350万元，未计提减值准备。

假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人大地公司

100件某产品，每件销售价格为45万元。大地公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收

款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定大地公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。大地公司将此项交易额4500万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计人利润表有关项目。

假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。

③2008年，大地公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计600万元，其中费用化支出405万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。大地公司上述研究开发过程中发生的支出600万元，2008年末在“研发支出——费用化支出”科目余额405万元、“研发支出——资本化支出”科目余额195万元。

税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

④大地公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费

用共计810万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015

年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为

900万元。大地公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。大地公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

(要)2008年12月19日，大地公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为4500万元；产品的安装调试由大地公司负责；合同签订Et，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。大地公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月31日，大地公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，大地公司在2008年确认了销售收入4500万元，并结转了销售成本3600万元。假定按税法规定此项业务大地公司2008年应确认销售收入4500万元，并结转销售成本3600万元。

@2008年1o月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2400万元款项。大地公司按合同规定确认了对K公司销售收入共计3000万元，并结转了成本为2400万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于大地公司，大地公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6个交易或事项外，大地公司不存在其他纳税调整事项。

②不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

③各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

63.2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定，甲公司为乙公司建造一条高速公路，合同总价款为80000万元，工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

（1）2013年1月l0日开工建设，预计总成本68000万元。至2014年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价40000万元，实际收到价款36000万元。

（2）2013年10）q6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

（3）2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计收到价款80000万元。

（4）2014年11月12日。收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

要求：

不考虑其他因素，根据上述经济业务编制甲公司2013年和2014年的会计分录。

64.18．南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关经济业务资料如下：(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算：已确认相关公允价值变动收益8万元。(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关经济业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

编制2012年3月1日A公司支付1510万元取得B公司20％的股权的相关会计分录。

65.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)2013年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，另支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。2013年7月5日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元(550-501)；剩余部分股票当年年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元(600-501)计入了公允价值变动损益。(2)2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。(4)2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入C公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买C公司债券合计支付价款5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将C公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(5)2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入D公司当日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有该债券至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份D公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份D公司债券后，甲公司将所持剩余20万份D公司债券重分类为交易性金融资产。(6)2013年1月1日，甲公司向乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得乙公司拥有的E公司80%的股权，并于当日取得控制权，办妥相关手续。在本次并购前，乙公司与甲不存在关联方关系。为进行本次并购，甲公司发生评估费、审计费以及律师费100万元；为定向发行股票，甲公司支付了证券商佣金、手续费200万元。2013年1月1日，E公司可辨认资产账面价值为24000万元，可辨认负债账面价值为16000万元，可辨认净资产账面价值为8000万元，经评估后E公司可辨认资产公允价值为25000万元，可辨认负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。甲公司在购买日确认长期股权投资初始投资成本10100万元。要求：逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

参考答案

1.C选项C，企业不应将未来的经营亏损确认为负债。

2.D入库甲材料计划成本=9900×66=653400(元)

入库甲材料成本差异=实际成本一计划成本=650000—653400=-3400(元)(节约)

甲材料成本差异率=(-267-3400)/(80000+653400)=-3667/733400=-0.5%

3.C【解析】“外币报表折算差额”属于所有者权益类科目，应作为外币会计报表折算差额单独列示。

4.C2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)×(1-10%)=144(万元)。

5.D本题考核的是企业利息资本化的相关内容。企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用=3000×4．2％÷l2×3=31．5(万元)。

6.D解析：该单位结转到“事业基金———一般基金”的未分配结余为:(500000+800000)-800000×30%-(500000+800000)×10%=930000(元)。

7.AA商品的可变现净值=(3-0．5)×10=25(万元)，成本为24万元，因此，账面价值为24万元。

8.C【答案】C

【解析】当期应交所得税=(2000+700-300)×25%=600（万元）；递延所得税费用：-700×15%=-105（万元）；2011年度所得税费用=600-105=495（万元）。

9.D应计入应付职工薪酬的金额＝600×300＋600×300×16％＝208800(元)，即20．88万元。

10.D解析：债务人将重组债务的账面价值与转让的固定资产的公允价值的差额记入“营业外收入一债务重组利得”。所以本题的债务重组利得：650-400=250(万元)。

11.A合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目应予以抵销，抵销后合并财务报表中长期股权投资项目的金额为：420-120=300（万元）。

12.D

13.D事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。因此该题固定资产的入账价值=600000+3000=603000（元）。

综上，本题应选D。

14.A企业选定境外经营的记账本位币，除考虑销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重：(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

15.D选项ABC，均属于会计估计变更；选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错进行处理。

16.A选项A处理方法错误，非同一控制下的控股合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，其中，企业的合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值；

选项BCD处理方法均正确。只是需要强调的是，对于以控股合并形成的长期股权投资，其发生的评估费、审计费和律师费等交易费用，应计入当期损益（即管理费用），这里是非同一控制下的以控股合并形成的长期股权投资。

综上，本题应选A。

17.D2007年末进行减值测试前，该项无形资产的账面价值=360一[360/(5×12)]X20=240(万元)，2007年末的估计可收回金额为160万元，应计提的减值准备为240-160=80(万元)；2008年度应摊销的金额=160÷(12×5-20)×12=48(万元)，因此，2008年年末该项无形资产的账面价值=160—48=112(万元)。

18.CC【解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更采用未来适用法处理。

19.A委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。

20.A亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，选项A表述错误。

21.ABCD2014年期末摊余成本=1164．51+1164．51×3％=1199．45(万元)，大于现值850万元．因此应确认减值=1199．45-850=349．45(万元)，选项A正确；2015年期末摊余成本=850+850×3％=875．5(万元)，即此时的账面价值，选项B正确；2016年处置时，账面价值为875．5万元，其中已计提减值准备=349．45(万元)，其账面余额即=875．5+349．45=1224．95(万元)，选项C正确；应确认处置损益=(900-5)-875．5=19．5(万元)，选项D正确。

22.BCD选项A不正确，企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本题由于没有将B上市公司的限售股指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应确认为可供出售金融资产。

23.ABCD【答案】ABCD

【考点】对账的分类

【解析】对账按其范围可分为内部对账和外部对账；按其进行的时间来划分，可分为平时对账和报告期末对账(月末、季末、半年度末、年末)；按其内容又包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。本题答案为A、B、C、D。

24.AB选项AB符合题意，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。

选项CD不符合题意，外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用和在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用应当记入当期损益。

综上，本题应选AB。

25.ABD所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）。

选项A影响当期所得税；

选项BD影响递延所得税费用；

选项C不影响，该事项交易按照会计准则规定应计入所有者权益，由该事项产生的递延所得税负债也计入所有者权益，不构成递延所得税费用。

综上，本题应选ABD。

26.ABCD

27.BCA，D均应按公允价值进行后续计量。

28.ABCD固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。

29.AB暂无解析，请参考用户分享笔记

30.ABCD

31.BCD暂无解析，请参考用户分享笔记

32.BCD选项A，企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿基本确定能收到时，才能确认为资产，且金额不应超过相关预计负债的金额。

33.AC解析：本题考核资产减值测试的要求。因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未完工的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试。

34.ABCD选项A、B、C、D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

35.CD暂无解析，请参考用户分享笔记

36.BC

37.ABCD

38.BC选项A不属于资产负债表日后事项，其属于当期正常业务事项；选项D属于调整事项。

39.ABCD【解析】本题的4个选项均为确定境外经营记账本位币时考虑的因素。

40.ABC【考点】票据行为

【解析】票据的行为包括出票、背书、承兑和保证四项，付款不属于票据的行为。故选ABC。

41.Y不符合收入确认的条件，所以一般不能确认收入。

42.N因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应作为企业当期新事项进行处理。

43.N应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

44.N解析：企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。

45.N下年年初，对恢复财政直接支付额度不作会计处理，发生实际支出时作会计处理。

46.N只有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，当不存在活跃的市场报价时，才能作为长期股权投资核算。

47.N【答案】x

【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

48.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

49.N根据会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，如果以后有证据表明其使用寿命是有限的，应按照会计估计变更处理。

50.N企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

51.N具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款的现值为基础确定。

52.N当建造合同预计总成本超过预计总收入时，只有未完工部分的损失通过“资产减值损失"反映，已完工部分通过“工程施工——合同毛利’’反映。

53.Y

54.N如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

55.1

56.N企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

57.N企业购入的债券投资作为交易性金融资产核算，因不符合货币性资产的定义，所以属于非货币性资产；若作为持有至到期投资核算，则属于货币性资产。

58.N会计期末，事业单位应当将财政补助收入科目余额结转人财政补助结转科目。

59.N

60.N因债务担保确认的预计负债，未来期间按照税法规定不可予以抵扣，所以其账面价值=计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额（0），不产生可抵扣暂时性差异。

因此，本题表述错误。

61.0甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200／4000×100％=30％,大于25％。所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。

62.(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项①：

不正确。理由是，《固定资产准则》第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项②：

不正确。理由是，采用售后回购方式销售商品的，大多数情形下属于融资交易，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。此项没有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确

认收入的实现。

事项③：

不正确。理由是，按无形资产会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

事项④：

不正确。理由是，固定资产的更新改造、装修等后续支出，满足固定资产准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

事项⑤：

不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不符合收入确认条件，不应确认收入。

事项⑥：

正确。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

事项①：

2008年该设备实际计提折旧=(5400—1350)÷(15—3)=337.5(万元)

2008年该设备应计提折旧=5400÷12=450(万元)

2008年该设备少计提折旧=450—337.5=112.5(万元)

借：以前年度损益调整——调整2008年主营业务成本(112.5×80%)90

库存商品(112.5×20%)22.5

贷：累计折旧112.5

事项②：

借：以前年度损益调整——调整营业收入4500

贷：其他应付款4500

借：发出商品3600

贷：以前年度损益调整——调整营业成本3600

借：以前年度损益调整——调整财务费用[(54-45)×100÷5×2]360

贷：其他应付款360

事项③：

借：以前年度损益调整——调整管理费用405

贷：研发支出——费用化支出405

事项④：

大地公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部记入“固定资产——固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2008年应计提折旧=810÷6×6/12=67.5(万元)。

借：固定资产——固定资产装修810

贷：以前年度损益调整——调整管理费用(810-67.5)742.5

累计折旧67.5

事项⑤：

借：以前年度损益调整——调整营业收入4500

贷：预收账款4500

借：发出商品3600

贷：以前年度损益调整——调整营业成本3600

事项⑥：

正确。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润43087.5+事项②(4500-3600+360)-事

项③495+事项⑤(4500-3600)]×33%=14768.33(万元)

2008年递延所得税资产=[(4500-3600+360)+(4500-3600)]×33%=712.8(万元)

2008年递延所得税负债=195×33%：64.35(万元)

2008年所得税费用=14768.33-712.8+64.35=14119.88(万元)

借：以前年度损益调整——调整所得税14119.88

递延所得税资产712.8

贷：应交税费——应交所得税14768.33

递延所得税负债64.35

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

借：利润分配——未分配利润16032.39

贷：以前年度损益调整16032.39

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

利润表

编制单位：大地公司2008年度单位：万元

63.(1)2013年工程实际发生成本。

借：工程施工——合同成本——××合同450000000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等450000000

应结算合同价款。

借：应收账款——乙公司400000000

贷：工程结算——××合同400000000

结算合同价款时。

借：银行存款360000000

贷：应收账款——乙公司360000000

2013年完工进度=45000÷(45000+45000)=50％；2013年确认的合同收入=(80000+2000)×50％-0=41000(万元)，确认的合同成本=(45000+45000)×50％一0=45000(万元)，确认的合同毛利=41000—45000=-4000(万元)，确认的合同损失(资产减值损失)=(90000—82000)×(1—50％)=400