《企业会计准则-现金流量表》指 南

《企业会计准则——现金流量表》指南一、基本要求（一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。（二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。二、关于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分别加以说明。本准则中涉及的其他比较重要的概念，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其他部分予以说明。1．现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。2．现金等价物拳现金等价物展指企业持有采的期限短、哗流动性强、忙易于转换为索已知金额现指金、价值变嘱动风险很小扩的投资。如其中，期限镜短，一般是细指从购买日穿起，三个月波内到期。例棋如可在证券真市场上流通讽的三个月内帐到期的短期塌债券投资等烧。死现金等价物荷虽然不是现肥金，但其支川付能力与现辩金的差别不替大，可视为躁现金。如企断业为保证支锣付能力，手连持必要的现丢金，为了不科使现金闲置码，可以购买闸短期债券，坝在需要现金文时，随时可熔以变现。访现金等价物并的定义本身卵，包含了判丘断一项投资消是否属于现群金等价物的雅四个条件，尖即：（披1梢）期限短；里（介2淋）流动性强丙；（栗3胞）易于转换歇为已知金额聪的现金；（告4死）价值变动抄风险很小。仰其中，期限盗短、流动性苍强，强调了工变现能力，榨而易于转换秆为已知金额戚的现金、价踪值变动风险凉很小，则强驰调了支付能系力的大小。卵3妈．现金流量否现金流量指县企业现金和林现金等价物劫的流入和流希出。妄企业的现金岭流量产生于蛾不同的来源琴，也有不同帽的用途，如阴工业企业可唉通过销售商视品、提供劳乏务收回现金幼，通过向银柜行借款收到熄现金等；为机生产产品购烘买原材料、拴固定资产需胁要支付现金叔，职工工资佛也需要用现举金进行支付盘等。现金净辫流量是指现赖金流入与流义出的差额，慰可能是正数除，也可能是瞎负数。如果慕是正数，则佛为净流入；耐如果是负数缠，则为净流筒出。一般来玩说，现金流狱入大于流出比反映了企业他现金流量的愧积极现象和规趋势。现金建流量信息能是够表明企业腹经营状况是月否良好，资钞金是否紧缺淹，企业偿付艺能力大小，蹦从而为投资婚者、债权人孕、企业管理废者等提供非即常有用的信掀息。梯需要注意的凝是，企业现挽金形式的转塞换不会产生垫现金的流入享和流出，如膜企业从银行本提取现金，弄是企业现金齿存放形式的招转换，并未俭流出企业，罩不构成现金及流量；同样无，现金与现弄金等价物之伤间的转换也炭不属于现金中流量，比如孝，企业用现若金购买将于艰3丰个月内到期笨的国库券。更宴三、关于现凶金流量的分献类游本准则将现疯金流量分为千三类，即经窑营活动产生掉的现金流量涝、投资活动仔产生的现金殖流量、筹资肉活动产生的笛现金流量。爷1马．经营活动让经营活动是纽指企业投资猎活动和筹资潮活动以外的伙所有交易和泡事项。话从经营活动川的定义可以博看出，经营凭活动的范围杂很广，它包竖括了除投资康活动和筹资币活动以外的轨所有交易和苗事项。对于商工商企业而慰言，经营活蔬动主要包括营：销售商品致、提供劳务嫂、购买商品状、接受劳务愿、支付税费杀等等。胃一般来说，输经营活动产录生的现金流撑入项目主要排有：销售商尖品、提供劳印务收到的现勇金，收到的零税费返还，乳收到的其他芝与经营活动菠有关的现金翅；经营活动袖产生的现金絮流出项目主歉要有：购买弃商品、接受蹈劳务支付的隐现金，支付丹给职工以及供为职工支付湖的现金，支坦付的各项税深费，支付的阳其他与经营咏活动有关的敲现金。究各类企业由府于行业特点药不同，对经戴营活动的认许定存在一定部差异，在编块制现金流量己表时，应根镇据企业的实旬际情况，对薄现金流量进婆行合理的归斧类。由于金纵融保险企业稻比较特殊，店本准则对金日融保险企业魔经营活动的费认定作了提市示。吐2质．投资活动理投资活动是殖指企业长期抵资产的购建茫和不包括在滚现金等价物鞭范围内的投爪资及其处置葛活动。邀其中，长期傻资产是指固醉定资产、无绪形资产、在皇建工程、其肠他资产等持国有期限在一荐年或一个营拉业周期以上吼的资产。际需要注意的乎是，这里所屠讲的投资活该动，既包括栽实物资产投屯资，也包括细金融资产投贞资，它与《题企业会计准家则脉——登投资》所讲售的功“殊投资繁”盆是两个不同重的概念。斤“暴投资搅”踪是指企业为鸟通过分配来壶增加财富，木或为谋求其牲他利益，而聋将资产让渡醋给其他单位荣所获得的另直一项资产。搏购建固定资孤产不是踢“得投资裙”闷，但属于投浑资活动。环这里之所以秀将暖“尿包括在现金续等价物范围糕内的投资惰”龄排除在外，动是因为已经仓将包括在现蚕金等价物范付围内的投资订视同现金。座一般来说，垦投资活动产稻生的现金流生入项目主要弹有：收回投母资所收到的股现金，取得挤投资收益所虾收到的现金感，处置固定袋资产、无形浮资产和其他上长期资产所番收回的现金贼净额，收到蜘的其他与投谁资活动有关姿的现金；投纹资活动产生彼的现金流出讽项目主要有榨：购建固定礼资产、无形士资产和其他期长期资产所萝支付的现金既，投资所支览付的现金，饱支付的其他静与投资活动锄有关的现金够。离3炎．筹资活动弄筹资活动是樱指导致企业争资本及债务巩规模和构成航发生变化的怜活动。号这里所说的撤资本，既包练括实收资本谱（股本），久也包括资本宵溢价（股本吹溢价）；这乌里所说的债梢务，指对外愧举债，包括纽向银行借款拢、发行债券绑以及偿还债断务等。应付塘账款、应付递票据等商业壁应付款等属火于经营活动总，不属于筹炕资活动。摆一般来说，考筹资活动产欺生的现金流垮入项目主要绕有：吸收投兼资所收到的夏现金，取得善借款所收到辞的现金，收诸到的其他与共筹资活动有唤关的现金；透筹资活动产浪生的现金流情出项目主要扁有：偿还债粮务所支付的漠现金，分配粗股利、利润裂或偿付利息冷所支付的现绕金，支付的币其他与筹资据活动有关的端现金。细糖四、关于经先营活动产生格的现金流量芳1菠．销售商品教、提供劳务炎收到的现金嗽本项目反映摘企业销售商竿品、提供劳睬务实际收到春的现金，包畅括销售收入恩和应向购买丑者收取的增轰值税销项税活额，具体包烤括：本期销毒售商品、提升供劳务收到代的现金，以博及前期销售居商品、提供宴劳务本期收干到的现金和扑本期预收的季款项，减去居本期销售本及期退回的商窗品和前期销临售本期退回散的商品支付雾的现金。摸需要注意的抚是，企业销重售材料和代绪购代销业务席收到的现金梳，也在本项啦目反映。浩企业本期销汪售商品、提而供劳务收到割的现金可用厦如下公式计疫算得出：养销售商品、柱提供劳务收咸到的现金＝口本期销售商卫品、提供劳滥务收到的现料金收入食+吃本期收到前筝期的应收账屯款代+拿本期收到前认期的应收票挤据福+驻本期的预收睬账款做-仙本期因销售膊退回而支付赠的现金行+旱本期收回前驶期核销的坏娘账损失畜【例气1撑】甲企业本历期销售一批罗商品，开出阶的增值税专警用发票上注屋明的销售价绞款为威28000仙00锁元，增值税痒销项税额为浅47600他0棉元，以银行渐存款收讫；绞应收票据期易初余额为延27000精0旺元，期末余烘额为绵60000格元；应收账型款期初余额环为机10000诵00腿元，期末余腰额为障40000虾0餐元；年度内暂核销的坏账温损失为早20000紧元。另外，梢本期因商品吵质量问题发饶生退货，支晒付银行存款岗30000捎元，货款已歌通过银行转坏账支付。竹本期销售商颂品、提供劳猪务收到的现鼻金计算如下际：芒蛮本期销售商妈品收到的现无金俩3276豪000剪加：本期收咏到前期的应携收票据（厌27000腾0-600尚00朗）滤2100赚00灭本期收到前对期的应收账夺款（魔10000其00-40始0000-傅20000陶）连5800贫00寸减：本期因崭销售退回支氧付的现金堡3000贺0暂本期销售商涌品、提供劳酷务收到的现岸金林4036朗000亦2大．收到的税虾费返还君本项目反映校企业收到返多还的各种税苏费，如收到劲的增值税、唐营业税、所鼠得税、消费诸税、关税和恢教育费附加歉返还款等。嫁【例飘2睁】甲企业前漆期出口商品煮一批，已交勇纳增值税，萝按规定应退家增值税兴8500环元，前期未述退，本期以丙转账方式收浴讫；本期收稀到退回的营全业税款朴18000修元、收到的搂教育费附加形返还款鲁33000菊元，款项已何存入银行。强本期收到的鹅税费返还计便算如下：奶袜本期收到的腹出口退增值锡税额复8500豆茶加：收到的纸退营业税额杠1800命0详收到的退教配育费附加返共还额窜3300纺0肯本期收到的谁税费返还息5950炸0芽3畏．收到的其块他与经营活监动有关的现写金菌本项目反映鹅企业除上述士各项目外，剧收到的其他子与经营活动渣有关的现金锯，如罚款收拨入、流动资其产损失中由栋个人赔偿的肾现金收入等轰。其他与经键营活动有关还的现金，如树果价值较大惨的，应单列槽项目反映。祝需要注意的舅是，修订前字的会计准则祥中的间“服经营租赁收简到的租金来”抬项目，包括争在修订后的哀会计准则中问的线“瑞收到的其他斩与经营活动商有关的现金才”礼项目中。非4尖．购买商品肺、接受劳务丑支付的现金谱本项目反映捏企业购买材加料、商品，刃接受劳务实啄际支付的现盘金，包括支亩付的货款以拖及与货款一务并支付的增置值税进项税盖额，具体包坑括：本期购看买商品、接宜受劳务支付宫的现金，以袖及本期支付醋前期购买商贸品、接受劳栗务的未付款啄项和本期预蛙付款项，减狡去本期发生搞的购货退回鸟收到的现金膝。缩企业本期购地买商品、接再受劳务支付部的现金可用贡如下公式计介算得出：隆购买商品、诵接受劳务支弦付的现金＝或本期购买商香品、接受劳病务支付的现升金请+貌本期支付前趴期的应付账狼款醒+厕本期支付前哲期的应付票迫据草+挣本期预付的晴账款必-率本期因购货挖退回收到的山现金霞【例蛾3揪】甲公司本远期购买原材酒料，收到的乎增值税专用边发票上注明亚的材料价款现为驰15000继0执元，增值税论进项税额为揪25500别元，款项已慰通过银行转苍账支付；本恨期支付应付剖票据仅10000喷0喉元；用银行勒汇票支付材绪料价款，收肢到银行转来立银行汇票多闭余款收账通麻知，余款雾2340母元，材料及衔运费就99800斧元，其相应撑的增值税为牲16966谎元；购买工赶程用物资判15000蹈0趟元，货款已畜通过银行转详账支付。据本期购买商射品、接受劳到务支付的现身金计算如下予：汇劫本期购买原填材料支付的费价款弃1500壁00挖本期购买原阻材料支付的晃增值税进项途税额忍2550氏0祸本期购买材偏料支付的价追款晕9980户0倒本期购买材兽料支付的增幅值税进项税哀额吗1696何6等加：本期支翼付的应付票庄据带1000丘00据购买商品、仪接受劳务支绵付的现金策3922堡66裙5盆．支付给职军工以及为职碑工支付的现士金除本项目反映玻企业实际支舒付给职工的扎现金以及为呀职工支付的层现金，包括汁本期实际支连付给职工的掌工资、奖金咐、各种津贴乓和补贴等，隐以及为职工摘支付的其他扯费用。不包纹括支付的离盗退休人员的为各项费用和绪支付给在建找工程人员的愉工资等。支策付的离退休矩人员的各项辰费用，包括副支付的统筹垫退休金以及滥未参加统筹争的退休人员括的费用，在帖“弦支付的其他析与经营活动卷有关的现金天”芬项目中反映佛；支付的在佩建工程人员企的工资，在网“级购建固定资暂产、无形资饼产和其他长侵期资产所支亿付的现金乒”覆项目中反映泉。外需要注意的芬是，企业为漏职工支付的喂养老、失业路等社会保险详基金、补充涂养老保险；路支付给职工或的住房困难执补助；企业狼为职工交纳衡的商业保险呆金；企业支佛付给职工或现为职工支付匀的其他福利示费用等，应经根据职工的处工作性质和指服务对象，恐分别在绢“勒购建固定资疯产、无形资弊产和其他长评期资产所支计付的现金缩”英和情“盾支付给职工耻以及为职工些支付的现金萌”粗项目中反映核。僚【例喘4船】甲企业本妹期实际支付陡工资卵50000挎0楼元，其中经常营人员工资额30000锯0耗元，在建工村程人员工资贵20000注0差元。撞甲企业本期凭支付给职工挣以及为职工畏支付的现金肚为泉30000版0胀元。枯6沿．支付的各所项税费垫本项目反映扑企业按规定球支付的各项限税费，包括迁本期发生并填支付的税费剃，以及本期日支付以前各旧期发生的税息费和预交的嘱税金，如支型付的教育费姐附加、矿产看资源补偿费重、印花税、填房产税、土朱地增值税、聚车船使用税捉、预交的营易业税等。不浓包括计入固金定资产价值绞、实际支付轰的耕地占用兆税等，也不信包括本期退羽回的增值税射、所得税。内本期退回的方增值税、所恭得税，在研“晋收到的税费刑返还视”席项目中反映完。叔需要注意的仔是，修订前士的会计准则赞中的踩“很支付的增值劣税款菊”膊、贞“封支付的所得际税款段”短、翅“愉支付的除增末值税、所得聚税以外的其赚他税费直”暖项目，包括灯在修订后的附会计准则中搭的谈“缎支付的各项付税费械”拖项目中。扩【例宵5爪】甲企业本谱期向税务机阵关交纳增值门税唯34000日元；本期发宁生的所得税怒31000附00字元已全部交四纳；企业期炭初未交所得未税咳28000读0攻熔元；期末未段交所得税冤12000添0奋元。梦本期支付的酱各项税费计校算如下：费胸本期支付的亭增值税额箩3400坚0夏加：本期发总生并交纳的游所得税额找3100琴000舰前期发生本醋期交纳的所些得税额（奥28000练0拉－稳12臭0000朴）衫1600我00吨支付的各项竖税费毛3294达000掠7妨．支付的其岂他与经营活锁动有关的现僵金简本项目反映究企业除上述朝各项目外，弯支付的其他太与经营活动竖有关的现金衡，如罚款支势出、支付的辈差旅费、业旬务招待费、源保险费等。皮其他与经营速活动有关的询现金，如果起价值较大的姓，应单列项倘目反映。就需要注意的融是，修订前谢的会计准则炮中的书“墨经营租赁所减支付的现金料”孕项目，包括贸在修订后的秒会计准则中痰的器“腰支付的其他妨与经营活动劳有关的现金偷”子项目中。捡少五、关于投患资活动产生登的现金流量犬1估．收回投资妹所收到的现稀金哭本项目反映甩企业出售、前转让或到期桌收回除现金恼等价物以外纽的短期投资枯、长期股权索投资而收到而的现金，以苏及收回长期占债权投资本瞎金而收到的萝现金。不包差括长期债权记投资收回的舌利息，以及镜收回的非现太金资产。驰需要注意的室是，长期债壮权投资收回挑的利息，不瞒在本项目中窃反映，而在米“蜜取得投资收蔑益所收到的钓现金巴”首项目中反映棵。澡【例稳6扯】甲企业某以项权益性投窄资本金为慰50000凑00畜元，企业出远售该投资，慢收回的全部问投资金额为吼48000沟00宽元；某项债朋权性投资本熊金膜35000象00流元，企业出菊售该投资，孟收回的全部糟投资金额为受41000着00蠢元，其中，想60000况0颠元是债券利穷息。绣本期收回投冈资所收到的炭现金计算如评下：膀黄收回权益性滨投资金额狮4800旋000固加：收回债称权性投资本铲金殖3500监000穗收回投资所疲收到的现金炉8300滋000袖2愁．取得投资跌收益所收到魔的现金浮本项目反映乘企业因股权舱性投资而分誉得的现金股烦利，从子公蠢司、联营企手业或合营企谋业分回利润妄而收到的现职金，以及因千债权性投资柳而取得的现姜金利息收入漏。股票股利她不在本项目纱中反映；包坚括在现金等烟价物范围内嚼的债券性投哭资，其利息警收入在本项设目中反映。剧需要注意的贿是，修订前钉的会计准则身中的悦“胃分得股利或脖利润所收到里的现金拳”膏、生“静取得债券利拢息收入所收左到的现金匆”亚项目，包括坝在修订后的石会计准则中天的班“塑取得投资收弟益所收到的毙现金花”享项目中。治【例炒7点】甲企业期客初长期投资裳余额岸20000束000转元，均为股裳票投资，其涛中锁15000雄000订元投资于梅A赚企业，占其影股本的暑75灵％，采用权缴益法核算，滤另外辛20000剃00铲元和纳30000葱00也元分别投资愧于杏B碍企业和另C隶企业，各占暮接受投资企时业总股本的透5臂％和餐10再％，采用成爆本法核算；页期末长期投漠资余额为宽29000土000功元；当年橡A疏企业盈利酬20000笋000截元，分配现苹金股利纳80000碍00亦元，渐B奋企业亏损没败有分配股利单，佩C眠企业盈利恼60000斗00但元，分配现粮金股利肯20000辫00晌元。企业已涝如数收到现浴金股利。愤本期取得投模资收益所收骑到的现金计衔算如下：恒还取得浑A另企业实际分党回的投资收石益（处80000挑00朝×屠75粪％）半6000惕000荡加：取得绒B补企业实际分欠回的投资收壮益羽0洒取得母C驳企业实际分窗回的投资收束益（册20000胃00嚷×度10后％）搁2000讯00独取得投资收义益所收到的穿现金先6200遇000采3泽．处置固定邻资产、无形晨资产和其他查长期资产所健收回的现金然净额亡本项目反映匹企业出售固阁定资产、无腿形资产和其棵他长期资产鸣所取得的现窝金，减去为惧处置这些资立产而支付的陪有关费用后报的净额。处袍置固定资产兴、无形资产证和其他长期维资产所收到熟的现金，与讲处置活动支该付的现金，膀两者在时间梯上比较接近肆，以净额反泉映更能反映监处置活动对主现金流量的魄影响，且由秘于金额不大鞠，故以净额停反映。由于涛自然灾害等军原因所造成母的固定资产贤等长期资产穷的报废、毁刺损而收到的央保险赔偿收拼入，也在本映项目中反映拿。溜需要注意的仗是，固定资拾产报废、毁芝损的变卖收爱益以及遭受朱灾害而收到辈的保险赔偿掏收入等，也狭包括在本项帮目中反映；僻如处置固定咳资产、无形捐资产和其他搏长期资产所踪收回的现金云净额为负数鸽，则应作为株投资活动产闹生的现金流绒量，在驼“曲支付的其他画与投资活动三有关的现金蝶”垦项目中反映韵。门【例枯8循】乙公司出蛾售一台不需坐用设备，收煌到价款吓30000递0泉元，该设备号原价确40000盗0抬元，已提折街旧魂1500该00融元。支付该因项设备拆卸蝴费用钥2000匪元，运输费耻用内800曾元，设备已徐由购入单位锡运走。团本期处置固诵定资产、无赶形资产和其精他长期资产娃所收回的现围金净额计算呜如下：盈粪本期出售固嗽定资产收到断的现金壳3000欧00狱减：支付出孤售固定资产煎的清理费用点2800查爹处置固定资袄产、无形资钓产和其他长订期资产所收昌回的现金净菜额校2972客00婆4秧．收到的其寸他与投资活撕动有关的现量金联本项目反映损企业除上述晃各项目外，概收到的其他尖与投资活动花有关的现金赤。其他与投彻资活动有关坊的现金，如泰果价值较大获的，应单列久项目反映。绢5农．购建固定味资产、无形染资产和其他抢长期资产所喂支付的现金敲本项目反映知企业购买、芹建造固定资摘产，取得无注形资产和其纪他长期资产简所支付的现监金，包括购嚷买机器设备羞所支付的现抵金及增值税哑款、建造工蝶程支付的现搅金、支付在捞建工程人员害的工资等现积金支出，不游包括为购建苹固定资产而证发生的借款市利息资本化察部分，以及瑞融资租入固裤定资产所支外付的租赁费材。为购建固呈定资产而发崖生的借款利廊息资本化部舍分，以及融揪资租入固定亏资产所支付谷的租赁费，哭应在狂“勺筹资活动产因生的现金流乱量晋——母支付的其他霞与筹资活动描有关的现金刮”阴项目中反映理，不在本项红目中反映。豆企业以分期框付款方式购潜建的固定资结产，其首次兴付款支付的蜜现金在本项时目中反映，努以后各期支绵付的现金在欢“的筹资活动产侨生的现金流全量燥——拥支付的其他鉴与筹资活动状有关的现金钓”裙项目中反映士。量【例粉9侮】乙公司购挺入房屋一幢缸，价款旁18500淡000厦元，通过银菊行转账恭18000驾000斩元，其他价惰款用公司产穴品抵偿。为寸在建厂房购卧进建筑材料兵一批，价值装为锐16000创00旱元，价款已气通过银行转延账支付。翠本期购建固亿定资产、无哪形资产和其笔他长期资产污所支付的现腔金计算如下见：然灰购买房屋支乳付的现金耳1800球0000驳加：为在建渴工程购买材链料支付的现扇金仙1600乱000习购建固定资振产、无形资识产和其他长骨期资产所支物付的现金瞒1960驻0000请6话．投资所支访付的现金限本项目反映菠企业进行权打益性投资和在债权性投资浸所支付的现慨金，包括企叮业取得的除桶现金等价物毒以外的短期症股票投资、询短期债券投感资、长期股护权投资、长需期债权投资衣支付的现金陈，以及支付终的佣金、手黄续费等附加弦费用。企业反购买债券的绞价款中含有园债券利息的饺，以及溢价终或折价购入舞的，均按实率际支付的金岔额反映。抄需要注意的和是，企业购储买股票和债释券时，实际知支付的价款辉中包含的已号宣告但尚未细领取的现金框股利或已到盘付息期但尚随未领取的债爸券利息，应屿在驶“身支付的其他甚与投资活动搅有关的现金权”蛾项目中反映当；收回购买舍股票和债券俯时支付的已炼宣告但尚未凡领取的现金姐股利或已到壶付息期但尚绕未领取的债遣券利息，应歌在任“倘收到的其他狼与投资活动母有关的现金筝“尊项目中反映讽。盗此外，修订袖前的会计准净则中的鲜“磨权益性投资需所支付的现漆金乱”贸、柏“研债权性投资合所支付的现限金违”谢项目，在修妙订后的会计欧准则中的才“马投资所支付培的现金喉”捉项目中反映特。雨【例扁10统】甲企业以忠银行存款免20000及000洞元分别投资后于种A齐企业。蜜B控企业和心C个企业，其中李，唉15000皱000津元投资于眉A迹企业，占其政股本总额的暂75僚％，采用权惰益法核算；慧20000集00挠元投资于窝B慎企业，占其线股本总额的浓5盐％，采用成器本法核算；扛30000姻00茂元投资于旬C忍企业，占其共股本总额的酸10挤％，采用成谋本法核算。拾此外，购买卡中国光大银埋行发行的金援融债券，面浅值总额伏20000讽00贿元，票面利抚率提8%量，实际支付贱金额为莲20400塑00跨元。阔本期投资所逗支付的现金悠计算如下：虏晨投资于葵A杠企业的现金声总额狠1500柿0000垂加：投资于膜B驴企业的现金浮总额岁2000鹿000玉投资于扁C匆企业的现金振总额娘3000翅000纯投资于光大商银行金融债漫券的现金总昂额胶2040沟000岛投资所支付格的现金神2204艰0000坡7上．支付的其壁他与投资活挪动有关的现斧金阅本项目反映罢企业除上述摆各项目外，割支付的其他尤与投资活动巡有关的现金墓。其他与投临资活动有关牢的现金，如锦果价值较大溜的，应单列填项目反映。努蹲六、关于筹掏资活动产生掉的现金流量块1府．吸收投资践所收到的现挪金寿本项目反映堤企业以发行咸股票、债券助等方式筹集币资金实际收沈到的款项净爪额（发行收遵入减去支付谢的佣金等发盟行费用后的较净额）。愧需要注意的竭是，以发行个股票、债券驻等方式筹集痒资金而由企椅业直接支付根的审计、咨浙询等费用，端不在本项目这中反映，而溜在概“惑支付的其他眼与筹资活动辞有关的现金冬”其项目中反映弦；由金融企参业直接支付轿的手续费、帐宣传费、咨坝询费、印刷谅费等费用，禽从发行股票间、债券取得仁的现金收入蝇中扣除，以若净额列示。俊此外，修订画前的会计准只则中的渐“扁吸收权益性伞投资所收到量的现金幅”袄、村“拦发行债券所槐收到的现金刻”唉项目，在修掉订后的会计差准则中的留“伶吸收投资所液收到的现金笋”妹项目中反映寸。淘【例网11黎】甲企业对草外公开募集在股份劫10000妙000笼股，每股者1拢元，发行价欲每股状1.1趴元，代理发选行的证券公澡司为其支付高的各种费用社，共计搬15000夏0欠元。此外，既甲企业为建诉设一新项目突，批准发行朝20000卡000妹珠元的长期债角券。与证券困公司签署的皇协议规定：保该批长期债缘券委托证券役公司代理发愈行，发行手绞续费为发行辫总额的棚3.5穴％，宣传及雀印刷费由证影券公司代为手支付，并从面发行总额中妄扣除。该企天业至委托协咐议签署为止鸦，已支付咨去询费、公证理费等答5800全元。证券公员司按面值发征行，价款全鹿部收到，支策付宣传及印瑞刷费等各种鸡费用迈11420混0盈元。按协议湾将发行款划产至企业在银矿行的存款账交户上。竞本期吸收投皮资所收到的宫现金计算如需下：惭锡发行股票取毁得的现金诱1085篇0000稍其中：发行嫂总额（败10000赢000模×毁1.1骂）获1100忽0000怖减：发行费术用巾1500帆00次发行债券取产得的现金扬1918糟5800启其中：发行丧总额潮2000测0000说减：发行手赠续费野(2000俊0000速×孩3.5昏％循)700航000鼠证券公司代湾付的各种费欣用垮1142笛00蜓吸收投资所帮收到的现金慌3003早5800胀本例中，已载支付的咨询雪费、公证费绪等绒5800既元，应在娱“虫支付的其他稍与筹资活动站有关的现金汪”楚项目中反映抹。转2欺．借款收到都的现金拨本项目反映林企业举借各仪种短期、长绪期借款而收塔到的现金。经3住．收到的其暖他与筹资活害动有关的现贱金气本项目反映蛾企业除上述呆各项目外，勺收到的其他鞠与筹资活动川有关的现金虹。其他与筹酒资活动有关痒的现金，如渐果价值较大奔的，应单列澡项目反映。兰本项目可根恭据有关科目械的记录分析栽填列。凝4迎．偿还债务趣所支付的现撕金眨反映企业以立现金偿还债液务的本金，贫包括：归还寺金融企业的钟借款本金、恩偿付企业到碎期的债券本抬金等。蝇需要注意的浴是，企业偿馋还的借款利国息、债券利朝息，在栋“薪分配股利、澡利润或偿付耻利息所支付货的现金往”怖项目中反映观，不在本项港目中反映。嫂5惊．分配股利森、利润或偿枕付利息所支词付的现金壁本项目反映白企业实际支们付的现金股堂利、支付给它其他投资单灶位的利润或党用现金支付移的借款利息宫、债券利息怀所支付的现相金。星需要说明的罪是，修订前腥的会计准则跪中的肚“令分配股利或筝利润所支付卸的现金完”羊、拳“源偿付利息所浆支付的现金枕”因项目，在修妙订后的会计缩准则中的通“年分配股利、磁利润或偿付后利息所支付钩的现金扔”煤项目中反映祥。此外，不浆同用途的借贼款，其利息柴的开支渠道饭不一样，如御在建工程、伶财务费用等部，但均在本晒项目中反映桌。组【例压12堵】甲企业期退初应付现金六股利为坑210骄000决元，本期宣对布并发放现冲金股利淋50000天0半元，期末应饲付现金股利闯12000隆0闯元。植本期分配股厦利、利润或炮偿付利息所旧支付的现金嚷计算如下：辅僵本期宣布并旅发放的现金缩股利惑5000婶00价加：本期支缴付的前期应门付股利宅(2100巾00—12悲0000)凯9000狱0仰分配股利、法利润或偿付闲利息所支付窝的现金冶5900薯00辰6躺．支付的其叼他与筹资活悠动有关的现庭金责本项目反映汗企业除上述心各项目外，坑支付的其他港与筹资活动熄有关的现金头。其他与筹纠资活动有关寒的现金，如躺果价值较大匠的，应单列察项目反映。绵需要说明的闭是，修订前钉的会计准则誉中的娱“叛发生筹资费退用所支付的益现金隙”牢、圣“摘融资租赁所缴支付的现金挑”骂、恢“盾减少注册资酸本所支付的屿现金价”庭项目，在修素订后的会计长准则中的屯“娃支付的其他鱼与筹资活动寄有关的现金袜”箭项目中反映两。哲余七、关于购糊买和处置子棚公司及其他头营业单位芹购买和处置矛子公司及其青他营业单位昏属于投资活忘动，其产生妇的现金流量条，应在现金平流量表中葛“齿投资活动产废生的现金流蚊量防”萝类别下喘“倚投资所支付凭的现金收”敲或洞“择收回投资所越收到的现金修”挑项目下反映分。矮整体购买一积个单位，其恼结算方式是金多种多样的权，如购买方悄全部以现金藏支付或一部趁分以现金支狡付而另一部友分以实物清霞偿。同时，港企业购买子摊公司及其他张营业单位是畏整体交易，渡子公司和其渗他营业单位友除有固定资盼产和存货外令，还可能持灯有现金和现所金等价物。润这样，整体继购买子公司擦或其他营业丛单位的现金柄流量，就应消以购买出价问中以现金支质付的部分减怪去子公司或铸其他营业单蓝位持有的现葡金和现金等涛价物后的净符额反映。兴【例弓13新】经过协商该，甲企业决冬定购买丙企牧业的一子公陈司，出价虫15000诱00胜元，全部以弦银行存款转买账支付。该捎子公司的有画关资料如下年：膛资产负债表遗调资产宜碰金贫街额支蜻负债及所有斩者权益步饱金秆弟额酷邪现金及银行恩存款存货修固定资产原币价祸减：累计折比旧长期投资其他资产就15000滨0坡30000势0传30000膀00鼠15面00000院倾60000牺0喊50000寇短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积屡40000粒0团50000夕0洽20000例0环12000杠00奥20000宿0白10000垒0府资产总额欣2600稿000堪负债及所有或者权益总额轰2600罩000扇该子公司有员15000欺0腐元的现金及绞银行存款，秆没有现金等论价物，企业纹的实际现金打流出为：从柿购买子公司子出价绍1500戴000恳减：子公司翻持有的现金破和现金等价寺物丑1500睡00千购买子公司屿支付的现金城净额喘1350德000坊本准则要求材企业在现金管流量表附注袭中以总额披批露当期购买剩和处置子公欠司及其他营豆业单位的下塔列信息：肺（鸽1罗）购买或处堤置价格；寄（槐2卖）购买或处允置价格中以甲现金支付的毅部分；抛（沈3千）购买或处妹置子公司及纱其他营业单斤位所取得的御现金；冷（草4碌）购买或处攀置子公司及问其他营业单驻位按主要类略别分类的非潜现金资产和各负债。楼本例中，甲伟企业应在现爸金流量表附你注中作如下道披露：鹿购买子公司枝的基本情况脉：慈犬购买价格窃1500小000慢购买价格中倦以现金支付特的部分摘1500般000毯购买子公司相所取得的现膛金苦1500著00送非现金资产蹲：存货音3000化00样固定资产原殖价姜3000镇000控减：累计折精旧蒜1500刮000稿长期投资蛙6000呜00筛其他资产愈5000晚0俭负债：短期洁借款辛4000泉00既应付账款峡5000暴00等长期应付款外2000订00坟企业处置子井公司及其他脾营业单位时钞，可适当参恒照上述作法妙进行处理。县构八、关于金份融保险企业楚的现金流量则金融保险企沟业经营活动享的性质和内造容与工商企掏业不同，从趴而直接影响忠其现金流量投的分类。例仇如，利息支哈出在工商企搭业应作为筹眉资活动，而扁在金融企业冬，利息支出恭是其经营活劳动的主要支概出，应列入某经营活动产押生的现金流示量。再如，卖银行等金融邀企业吸收的限存款是其主塞要经营业务邀，应作为经狭营活动产生匪的现金流量窃反映。因此库，为了满足壮金融保险企砍业的特殊要亭求，本准则喝对金融保险杏企业特殊项宴目的现金流稀量以及归类窄单独作了规漏定。金融企喝业可根据本虾行业的特点迈及现金流量纷项目的实际来情况，进行刃适当的归类公。淋为此，本准烤则列举了金无融企业中属王于经营活动叙现金流量的凡项目：吐（岸1浩）对外发放启的贷款和收验回的贷款；优（卡2懂）吸收的存位款和支付的逐存款本金；骆（村3织）同业存款轧及存放同业虎款项；而（激4寇）向其他金员融企业拆借著的资金；制（馋5仪）利息收入并和利息支出孔；结（苗6然）收回的已邪于前期核销勉的贷款；解（销7滨）经营证券钟业务的企业攻，买卖证券陕所收到或支君出的现金；吼（落8腹）融资租赁倍所收到的现字金。科保险企业的授与保险金、饶保险索赔、化年金退款和肝其他保险利秃益条款有关拥的现金收入唇和现金支出订项目，应作僵为经营活动济产生的现金直流量进行反拢映。间爆九、关于现痛金流量表的买编制脊1挂．关于现金故流量以总额准或净额反映锹现金流量一尘般应当以总伟额反映，从突而全面揭示渣企业现金流址量的方向、翁规模和结构欢。但是，对和于那些代客付户收取或支自付的现金以枝及周转快、驾金额大、期殊限短的项目跟的现金收入伍和现金支出橡应当以净额邪列示。因为阵这些现金流迷量项目周转温快，在企业悉停留的时间卫短，企业加预以利用的余沾地比较小，栋净额更能说越明其对企业笔支付能力、刺偿债能力的毒影响；反之霜，如果以总迅额反映，反击而会对评价哭企业的支付油能力和偿债赔能力、分析晨企业的未来念现金流量产区生误导。这陆些项目包括亿银行发放的束短期贷款和只吸收的活期诱储蓄存款等焰。还有代客香户收取或支斯付的款项等滚，如证券公锐司代收的客味户证券买卖仪交割费、印协花税等；旅队游公司代游喊客支付的房随费、餐费、苹交通费、文趟娱费、行李蓬托运费、门管票费、票务献费、签证费度等费用。匠金融企业由讽于其存贷款义业务的数额流巨大，比较团频繁，因而感其下列项目减应以净额列竹示：炒（咐1剃）短期贷款迁发放与收回另的贷款本金拔；袄（绍2腰）活期存款讨的吸收与支咬付；煎（巨3馅）同业存款旨和存放同业筋款项的存取鼻；舰（除4繁）向其他金轨融企业拆借扒资金；继（喂5照）委托存款疤与委托贷款酬；授（早6诉）经营证券翻业务的企业范，证券的买喷入与卖出。亿2串．关于汇率出变化对现金柳的影响悉编制现金流结量表时，应浸当将企业外席币现金流量抖以及境外子械公司的现金株流量折算成驰记账本位币跳。本准则规哥定，企业外呜币现金流量湾以及境外子干公司的现金壁流量，应以记现金流量发贡生日的汇率秤或平均汇率议折算。汇率骡变动对现金训的影响，应吐作为调节项喝目，在现金久流量表中单结独列示。跨汇率变动对蚁现金的影响邻，指企业外患币现金流量清及境外子公保司的现金流最量折算成记桶账本位币时萄，所采用的悦是现金流量碧发生日的汇屠率或平均汇捷率，而现金拾流量表最后裙一行述“心现金及现金松等价物净增开加额响”劝中外币现金昌净增加额是助按期末汇率闹折算的。这列两者的差额煌即为汇率变斯动对现金的基影响。标【例阅14咱】甲企业当堪期出口商品压一批，售价姓10000迁00冻美元，销售意实现时的汇区率为雷1嚼：脸8.28残，收汇当日么汇率为划1帜：津8.25洁；当期进口暮货物一批，策价值疯50000裳0密美元，结汇餐当日汇率为坛1颠：今8.30茎，资产负债相表日汇率为卡1茧：塞8.31侦。假设当期不没有其他业衫务发生。漏汇率变动对控现金的影响戚额计算如下棚：席司经营活动流肢入的现金住1000贿000驼（美元）烦圣汇率变动毫齐×阔0.06(培8.31-饭8.25)散公汇率变动对桥现金流入的嫁影响额兼6000络0泄（人民币）章进经营活动流且出的现金冠5000腿00心（美元）绞饭汇率变动稳哗×血0.01(刊8.31-冻8.30)狂纸汇率变动对尤现金流出的排影响额迫5000友（人民币）膨闸汇率变动对员现金的影响拨额破5500倡0岗（人民币）鲜否现金流量表淡中：递夫经营活动流首入的现金干8250意000渔经营活动流六出的现金腔4150走000俗经营活动产课生的现金流蚁量净额俱4100旱000告汇率变动对妻现金的影响音5500技0罩现金及现金历等价物净增啄加额夹4155相000喇现金流量表流补充资料中毙：倒评现金及现金耕等价物净增殃加情况：缩誉银行存款的瞎期末余额伙(5000众00毛×类8.31)绑4155捧000邀银行存款的先期初余额允0住现金及现金温等价物净增泥加额政4155皱000弊从上例可以寨看出，现金播流量表中的充最后一项哥“锡现金及现金诞等价物净增牧加额膏”乳数额与现金尸流量表补充运资料中长“狠现金及现金骡等价物净增颤加额激”本数额相等，沿应当核对相窑符。纲在编制现金首流量表时，诱对当期发生旅的外币业务配，也可不必甜逐笔计算汇制率变动对现牢金的影响，扣可以通过现蔽金流量表补削充资料中复“茶现金及现金昏等价物净增卵加额竞”济数额与现金天流量表中葵“舌经营活动产羡生的现金流骨量净额分”商、尿“桂投资活动产府生的现金流济量净额仍”饰、绸“形筹资活动产持生的现金流府量净额猛”藏三项之和比底较，其差额虎即为饰“易汇率变动对化现金的影响歪”贞。恐3筒．特殊项目臂特殊项目，贼是指企业日胞常活动之外色特殊的、不般经常发生的眯项目，如自拖然灾害损失持、保险赔款皱、捐赠等。雹现金流量表慰通过揭示企堡业现金流量赏的来源和用就途，为分析抛现金流量前夸景提供信息蚂，对于那些害日常活动之残外特殊的、仁不经常发生谷的项目，应缎当归并到相搏关类别中，阴并单独反映膀，也就是在役现金流量相骄应类别下单鼓设一项。比峰如，对于自耽然灾害损失弓和保险赔款冲，如果能够疤确指，属于宅流动资产损涌失，应当列警入经营活动掀产生的现金企流量；属于惯固定资产损免失，应当列骗入投资活动族产生的现金慧流量。如果撒不能确指，事则可以列入崇经营活动产谜生的现金流堡量。捐赠收和入和支出，挨可以列入经像营活动。当皱然，如果特浪殊项目的现盟金流量金额买不大，则可兼以列入现金眠流量类别下军的奋“依其他镜”众项目，不单色列项目。纳4倾．关于经营蚂活动现金流尚量的列报方义法锄编制现金流鹅量表时，经览营活动现金印流量的列报他方法有两种尖：直接法和森间接法，它缸们通常也被私称之为现金哀流量表的报餐告方法。蛮直接法是指中按现金收入阿和支出的主起要类别直接晨反映企业经仰营活动产生爷的现金流量仆，如销售商穗品、提供劳据务收到的现针金；购买商幕品、接受劳邮务支付的现萝金等就是按谋现金收入和凉支出的来源摊直接反映的洗。在直接法行下，一般是趟以利润表中团的营业收入形为起算点，晨调节与经营郊活动有关的曾项目的增减斯变动，然后诵计算出经营萝活动产生的他现金流量。贴采用直接法测时，有关经源营活动现金狱流量的信息慰，一般通过津以下途径之葬一取得：值（伐1港）企业的会稼计记录；历（缎2闹）根据以下戴项目对利润锈表中的营业凯收入、营业是成本以及其狂他项目进行涛调整：老①贡当期存货及辰经营性应收粥和应付项目荡的变动；伶②术固定资产折肤旧、无形资亲产摊销等其匀他非现金项街目；阳③泡其现金影响和属于投资或命筹资活动现谅金流量的其乎他项目。锄间接法是指起以净利润为笛起算点，调见整不涉及现脊金的收入、袭费用、营业定外收支等有猫关项目，据妥此计算出经必营活动产生墨的现金流量开。熟本准则规定咱采用直接法旦，同时要求周在现金流量密表附注中披尿露将净利润膏调节为经营侦活动现金流小量的信息，枯也就是用间众接法来计算停经营活动的昌现金流量。差5滤．现金流量续表的编制程挽序踏（闪1腹）工作底稿懒法尤采用工作底笨稿法编制现哗金流量表，汇就是以工作另底稿为手段莫，以利润表恰和资产负债艰表数据为基斜础，对每一骑项目进行分粒析并编制调挺整分录，从篇而编制出现牺金流量表。肝在直接法下转，整个工作熔底稿纵向分明成三段，第房一段是资产蜘负债表项目败，其中又分逐为借方项目闲和贷方项目酬两部分；第亡二段是利润疗表项目；第牙三段是现金残流量表项目率。工作底稿斯横向分为五载栏，在资产柏负债表部分皮，第一栏是艳项目栏，填其列资产负债后表各项目名隙称；第二栏诸是期初数，辞用来填列资抽产负债表项毁目的期初数锐；第三栏是泳调整分录的误借方；第四吹栏是调整分于录的贷方；赞第五栏是期阿末数，用来各填列资产负绳债表各项目侵的期末数。浙在利润表和呀现金流量表笛部分，第一脸栏也是项目婚栏，用来填深列利润表和魂现金流量表背项目名称；然第二栏空置忆不填；第三召、第四栏分喂别是调整分浪录的借方和丢贷方；第五陆栏是本期数爹，利润表部置分这一栏数皱字应和本期拾利润表数字讯核对相符，封现金流量表山部分这一栏宰的数字可直疼接用来编制仪正式的现金齿流量表。六采用工作底拿稿法编制现塞金流量表的取程序是：铸第一步，将熊资产负债表章的期初数和苍期末数过入鹰工作底稿的呀期初数栏和铁期末数栏。昼第二步，对始当期业务进厕行分析并编课制调整分录疲。调整分录麦大体有这样心几类：第一绝类涉及利润抱表中的收入戒、成本和费系用项目以及脂资产负债表者中的资产、戏负债及所有仰者权益项目常，通过调整蒸，将权责发运生制下的收枪入费用转换初为现金基础励；第二类是淘涉及资产负炸债表和现金篇流量表中的浅投资、筹资钥项目，反映宴投资和筹资霸活动的现金塑流量；第三俭类是涉及利够润表和现金类流量表中的誉投资和筹资躺项目，目的拴是将利润表焦中有关投资皂和筹资方面肢的收入和费繁用列入到现桶金流量表投角资、筹资现蛇金流量中去元。此外，还象有一些调整叮分录并不涉雁及现金收支哨，只是为了仿核对资产负艰债表项目的晋期末期初变下动。编在调整分录故中，有关现凳金和现金等林价物的事项争，并不直接疫借记或贷记吩现金，而是迎分别记入剖“呈经营活动产流生的现金流绝量送”葡、忠“膨投资活动产省生的现金流库量奸”扛、乳“皮筹资活动产追生的现金流线量掏”须有关项目，卡借记表明现房金流入，贷湿记表明现金役流出。醒第三步，将导调整分录过包入工作底稿倘中的相应部率分。个第四步，核伟对调整分录旷，借贷合计麦应当相等，袭资产负债表麻项目期初数女加减调整分国录中的借贷百金额以后，颗应当等于期厚末数。植第五步，根贞据工作底稿禁中的现金流缎量表项目部叶分编制正式白的现金流量父表。舟（绑2舰）驱T斯形账户法语采用爷T羞形账户法，持就是以饺T促形账户为手史段，以利润冬表和资产负鬼债表数据为粉基础，对每近一项目进行月分析并编制钥调整分录，叔从而编制出苦现金流量表勇。狮采用丛T友形账户法编经制现金流量穿表的程序如蜡下：壶第一步，为祸所有的非现殿金项目（包斩括资产负债像表项目和利幸润表项目）慌分别开设桌T赢形账户，并贿将各自的期榆末期初变动助数过入各该过账户。炸第二步，开字设一个大的塔“填现金及现金励等价物颠”T折形账户，每泻边分为经营蚕活动、投资顾活动和筹资僵活动三个部截分，左边记流现金流入，鸭右边记现金熊流出。与其涝他账户一样旷，过入期末谁期初变动数支。搂第三步，以扇利润表项目氏为基础，结状合资产负债括表分析每一航个非现金项礼目的增减变妇动，并据此凶编制调整分厉录。挎第四步，将艰调整分录过秒入各解T绣形账户，并跟进行核对，当该账户借贷功相抵后的余教额与原先过氧入的期末期岁初变动数应异当一致。冒第五步，根晓据大的航“援现金及现金孙等价物诉”T递形账户编制杀正式的现金晓流量表。洁6掉．关于现金的流量表补充伍资料披露的托信息眉（袜1进）将净利润候调节为经营绘活动现金流蛮量互正如前述，挥企业应在现皱金流量表补冬充资料中，戚通过债权债歇务变动、存争货变动、应呢计及递延项童目、投资和屿筹资现金流彩量相关的收蝶益或费用项拴目，将净利趁润调节为经夹营活动现金臂流量。睛在净利润基字础上进行调母节的项目主介要包括：（狭1积）计提的资斜产减值准备鸽；（荒2菠）固定资产富折旧；（锻3亚）无形资产伐摊销；（箭4宋）长期待摊闪费用摊销；最（由5勿）待摊费用亩；（咸6吵）预提费用即；（否7跌）处置固定射资产、无形尝资产和其他或长期资产的巡损益；（卷8威）固定资产带报废损失；罪（痛9教）财务费用尺；（规10拣）投资损益津；（工11杏）递延税款蹦；（龙12灵）存货；（打13弦）经营性应逃收项目；（足14其）经营性应柳付项目。问调节公式是投：燥经营活动产岗生的现金流狸量净额＝净螺利润拿+筹计提的资产联减值准备浇+装当期计提的露固定资产折童旧南+瞒无形资产摊踏销趁+址长期待摊费养用摊销迷+寄待摊费用减调少（减：增船加）债+祸预提费用增患加（减：减健少）辱+巴处置固定资充产、无形资访产和其他长沈期资产的损个失（减：收惜益）句+碗固定资产报尺废损失+财务费用张+瑞投资损失（伙减：收益）匆+泉递延税款贷饮项（减：借汗项）博+裳存货的减少碗（减：增加窜）齿+曾经营性应收瞧项目的减少伍（减：增加插）购+烫经营性应付战项目的增加买（减：减少鸦）+其他杰（照2太）不涉及现侦金收支的投保资和筹资活蜡动伏反映企业一膊定期间内影虏响资产或负盯债但不形成凑该期现金收抚支的所有投辱资和筹资活肿动的信息。原这些投资和曾筹资活动虽帜然不涉及现际金收支，但摸对以后各期辨的现金流量嫂有重大影响滑。如融资租裙赁设备，记植入艰“吧长期应付款饰”浓账户，当期耍并不支付设凯备款及租金咏，但以后各昂期必须为此叨支付现金，源从而在一定熊期间内形成趋了一项固定奥的现金支出浆。轻不涉及现金航收支的投资喝和筹资活动掀主要有：债鉴务转为资本凝、一年内到包期的可转换开公司债券、厘融资租入固伙定资产。券稀十、现金流馒量表编制举鼠例【例15】芹（一）资料抓：逃1负．星光股份锋有限公司为骆一般纳税人居，适用的增舞值税税率为少17许％，所得税朽税率为往33永％；原材料炒采用计划成基本进行核算份。其吊2000擦年例12换月窄31撕日的资产负慈债表格式和验内容见下表凤。其中，初“膨应收账款塘”淋科目的期末绩余额为遵30000生0覆元，往“浓坏账准备丸”刑科目的期末爱余额为路900纱元。其他诸贺如存货、短色期投资、长赢期股权投资免、长期债权贝投资、固定天资产、无形氏资产等资产迷都没有计提读资产减值损目失准备。桥非资产负债表药侨编制单位：昂星光股份有薄限公司谋2000既年智12枪月猴31作日过御单位：元除联资产黎秩行次邻而金额势嘱负债和所有虽者权益痰漆行次澡饺金额斤流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款应收补贴款存货待摊费用驼一年内到期储的长期债权领投资钩其他流动资定产杂流动资产合置计长期投资：顿长期股权投赴资屠长期债权投永资盒长期投资合吴计固定资产：猴固定资产原抵价鼓减：累计折错旧泊固定资产净昌值集减：固定资揪产减值准备沸固定资产净骤额工程物资在建工程航固定资产清赵理梢固定资产合蔑计西无形资产及垦其他资产：无形资产间长期待摊费坝用伞其他长期资弄产疫无形资产及冬其他资产合罚计递延税款：有递延税款划佩项12345678910112124313234383940414243444546505152536061斥14063彻0015000辣24600污000沫29910甚05000梦10000把00传25800众00拾10000有000摔47514辛00宅25000纪00盗25000靠0覆15000油00都40000悲0徐11000米000径11000纵000厉1屋50000痛00声26000歼00须60000妖00们20000停0桥80000责00流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用预计负债突一年内到期稠的长期负债抓其他流动负小债液流动负债合豪计长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款宗其他长期负恒债端长期负债合职计递延税项：亏递延税款贷委项负债合计类所有者权益澡：股本辽减：已归还凯投资股本净额资本公积盈余公积卖其中：法定贪公益金未分配利润碧所有者权益菊合计6869707172737475808182838690100101102103106108110111114115116117118119120121122徒30000统0耻20000甘0健95380难00腐10000裹01000003000066005000010000慢10000阔000禽26514给00贼60000腹00000访60000东00斯32514券00羡50000蓄000进50000兼000挣10000息0050000诵51500栋00资产总计吉6784访01400献甜负债和所有仔者权益总计泪1358刻40140征0筝2驳．宪2001始年，星光股显份有限公司伯共发生如下井经济业务：崇（伞1带）收到银行佩通知，用银出行存款支付垦到期的商业侦承兑汇票惭10000逗0贼元。桃（哪2刷）购入原材闯料一批，收奥到的增值税衰专用发票上丙注明的原材扮料价款为烂15000芝0扣元，增值税徒进项税额为三25500味元，款项已低通过银行转楼账支付，材咬料未验收入牺库。萝（住3敏）收到原材玻料一批，实静际成本左10000照0倍元，计划成化本义95000昼村元，材料已嘴验收入库，停货款已于上傲月支付。庸（坟4骗）用银行汇辣票支付采购质材料价款，率公司收到开巷户银行转来高银行汇票多紫余款收账通翁知，通知上扬填写的多余军款为裹234题元，购入材活料及运费虑99800葵元，支付的怜增值税进项鸡税额缘16966作元，原材料祥已验收入库吓，该批原材洲料计划价格数10000狡0哈元。祥（胞5诚）销售产品喜一批，开出奥的增值税专袖用发票上注睛明的销售价架款为酷30000述0傻元，增值税沟销项税额为鸡51000肉元，货款尚斧未收到。该踏批产品实际筛成本萄18000找0孩元，产品已耳发出。君（存6遮）公司将短算期投资（全探部为股票投篇资）存15000渔元兑现，收步到本金颂15000算元，投资收毯益棵1500锤元，均存入撕银行。矮（线7展）购入不需闭安装的设备扔1铲台，收到的织增值税专用自发票上注明结的设备价款厉为莫85470目元，增值税歇进项税额为怀14530还元，支付包塞装费、运费息1000喉元。价款及肉包装费、运剖费均以银行潜存款支付。船设备已交付用使用。散（幅8乐）购入工程捎物资一批，捐收到的增值录税专用发票瞧上注明的物怕资价款和增好值税进项税幸额合计为各15000油0贞元，款项已择通过银行转微账支付。找（告9践）工程应付逝工资陵20000宾0说元，应付职乌工福利费疫28000袄元，应付耕雕地占用税者10000碑0昌元。挨（革10享）工程完工凡，计算应负奉担的长期借旦款利息窜15000扇0翁元。该项借醉款本息未付酬。观（昌11烫）一项工程帖完工，交付厚生产使用，侵已办理竣工口手续，固定悦资产价值微14000路00手元。盆（闹12鄙）基本生产是车间欧1厘台机床报废船，原价秃20000嫌0趣元，已提折览旧扣18000她0播元，清理费炸用晓500盗元，残值收咽入棒800慌元，均通过帜银行存款收毁支。该项固营定资产已清禁理完毕。朝（精13仪）从银行借容入蒜3党年期借款春40000出0伞元，借款已流入银行账户遥，该项借款仿用于购建固畜定资产。往（穷14糠）销售产品凑一批，开出凡的增值税专那用发票上注离明的销售价麦款为致70000劝0守元，增值税趋进项税额为能11900白0月元，款项已瑞存入银行。害销售产品的洁实际成本测42000吴0贵元。开（筑15傲）公司将要馒到期的一张咽面值为落20000芒0久元的无息银往行承兑汇票树（不含增值奇税），连同轮解讫通知和乎进账单交银钥行办理转账珠。收到银行装盖章退回的触进账单一联陪。款项银行售已收妥。闪（裹16疏）收到股息炎30000喇元（该项投群资为成本法捡核算，对方殊税率和本企辅业一致，均底为额33宝％），已存虎入银行。异（佛17伐）公司出售姓一台不需用临设备，收到匀价款程30000鸡0苹元，该设备渠原价踢40000罗0丛元，已提折眼旧站15000振0蛋元。该项设券备已由购入部单位运走。言（炮18侮）提取应计撒入本期损益君的借款利息桐共翼21500杏元，其中，许短期借款利亩息寇11500德元；长期借蜜款利息共潜10000愿元。弱（剂19宽）归还短期偿借款本金尼25000沉0誓元，利息开12500领元，已预提乖。座（胃20讨）提取现金突50000腥0丘元，准备发病放工资。朝（头21盼）支付工资巷50000牢0上元，其中包挂括支付给在雀建工程人员匠的工资夕20000涛0划元。容（让22筹）分配应支菌付的职工工改资宇30000皮0牢元（不包括语在建工程应驱负担的工资她），其中生叼产人员工资赞27500吵0河元，车间管渠理人员工资推10000洽元；行政管敬理部门人员渣工资蛙15000涌元。珠（伪23服）提取职工节福利费罗42000蓄元（不包括国在建工程应纷负担的福利锁费暖28000粗元），其中锡生产工人福透利费疲38500寒元，车间管候理人员福利已费沟1400课元，行政管贞理部门福利迹费编2100锁元。伶（擦24攀）基本生产爆领用原材料陵，计划成本坟70000植0吸元，领用低汁值易耗品，解计划成本团50000乓元，采用一童次摊销法摊稀销。铺（姐25索）结转领用拼原材料应分灰摊的材料成脂本差异。材兔料成本差异枯率为已5饲％。扩（贞26狭）摊销无形环资产距60000判元；摊销印剖花税条10000见元；基本生帝产车间固定焰资产修理费撑（已列入待嗓摊费用）纱90000话元。声（丝27犬）计提固定绪资产折旧描10000叠0谦元，其中计僻入制造费用风80000禽元；管理费罩用渔20000形元。首次计享提固定资产鹊减值准备菜30000亭元。盛（肾28衔）收到应收准账款聋51000樱元，存入银观行，按应收报账款余额的株3够‰尚计提坏账准育备。挣（辽29返）用银行存武款支付产品食展览费且10000姨元。蚀（明30笔）计算并结辫转本期完工戴产品成本善12824钞00恨元。没有期队初在产品，坟本期生产的农产品全部完配工入库。宣（怜31伟）广告费蔑10000咬元，已用银似行存款支付称。盖（进32库）公司采用只商业承兑汇躺票结算方式抛销售产品一郊批，开出的册增值税专用宇发票上注明启的销售价款次为比25000烂0桂元，增值税烧销项税额为怜4250逐0枪元，收到愁29250俩0老元的商业承首兑汇票无1捉张，产品实梳际成本为缝15000卸0宏元。排（蝶33艇）公司将上脚述承兑汇票滚到银行办理肯贴现，贴现自息为可20000派元。英（败34么）提取现金水50000烦元，准备支贷付退休费。准（屯35碑）支付退休骡金夫50000浙元，未统筹鸟。撒（岔36意）公司本期拴产品销售应报交纳的教育槐费附加为盗2000草元。阔（基37菊）用银行存穗款交纳增值售税孤10000配0殖元；教育费筝附加证2000租元。击（痕38壮）结转本期兵产品销售成浊本济75000缎0途元。钩（参39倍）计算并结漠转应交所得略税（税率为矿33%柜）双10239驴9扛元。抖（果40简）将各收支族科目结转本职年净利润僚20790忘1难元。屿（普41崭）提取法定勿盈余公积金圆20790红.10榴元，法定公雁益金泄10395牛.05乱若元，分配普诸通股现金股径利叠32215联.85声元。滨（泄42子）将利润分侮配各明细科完目的余额转链入菌“申未分配利润眨”墨明细科目，昼结转本年利皱润。嘱（醉43内）偿还长期庄借款涛10000出00滴元。司（张44妙）用银行存甲款交纳所得减税烛10239断9伏元。劣要求：编制惧星光股份有底限公司柜2001头年度经济业恼务的会计分犯录，并在此捉基础上编制爹资产负债表稠、利润表和劫现金流量表野。环（二）根据向上述资料编仗制会计分录兰和资产负债叼表。注1恳．根据前述密业务编制会册计分录载支（彻1桑）借：应付战票据达1000骗00全贷：银行存蜂款奥1000鞠00鱼（笋2末）借：物资务采购获1500朝00汽应交税金棋——青应交增值税巾(刻进项税额铸)255滑00酒贷：银行存户款愚1755毯00绍（渴3兆）借：原材杠料衬9500炭0炮材料成本差环异妇5000挎寺贷：物资采臣购姑1000惩00才（须4凯）借：物资桂采购疯9980亮0屋银行存款艺234旷应交税金樱——谈应交增值税世(直进项税额己)169舞66透贷：其他货锣币资金沈1170间00郑借：原材料信1000隆00团贷：物资采撑购灌9980兼0张材料成本差感异家200跑（傻5岔）借：应收迫账款尸3510献00牧贷：主营业垫务收入眯3000住00款应交税金溉——坝应交增值税秋(旗销项税额爹)510方00漏（旱6牙）借：银行影存款拜1650堪0对贷：短期投俯资例1500策0视投资收益桥1500鄙干（刊7困）借：固定件资产码1010典00网贷：银行存椅款喝1010踩00西（络8急）借：工程谦物资莲1500缴00仰贷：银行存细款缠1500素00俯（肠9撇）借：在建创工程斧3280妄00希贷：应付工煤资艳2000北00寺应付福利费兔2800掉0据应交税金殃——崖耕地占用税亿1000厅00松（缴10膛）借：在建锡工程走1500线00旱贷：长期借别款陕——郊应付利息茫1500醒00衡（医11肃）借：固定挠资产戒1400斗000拴贷：在建工膨程吹1400旬000逐（削12将）借：固定塞资产清理备2000稳0律累计折旧集1800柿00虹贷：固定资罪产袖2000肆00折借：固定资闲产清理折500滴贷：银行存滑款刻500涝借：银行存志款奥800拒贷：固定资涨产清理纺800贡借：营业外恒支出切——雅处置固定资袭产净损失槽1970哑0钩贷：固定资快产清理穗1970唯0获（警13径）借：银行碎存款背4000予00壮贷：长期借换款券4000蜡00耻(14马）借：银行夹存款扭8190馆00坟贷：主营业优务收入驴7000枕00绩应交税金旁——嚷应交增值税际(男销项税额叶)119卵000牲（企15荐）借：银行奉存款尝2000不00膏贷：应收票乔据喷2000魄00截（猎16旅）借：银行然存款垒3000潮0脖贷：投资收淋益见3000甲0眉（塞17防）借：固定标资产清理搜2500给00沿累计折旧已1500趁00旋贷：固定资雹产向4000答00失借：银行存草款姥3000李00诉贷：固定资步产清理巾3000耳00侍借：固定资料产清理赖5000厕0役贷：营业外舟收入企——扁处置固定资挨产净收益茅5000谜0发（已18秀）借：财务奸费用歌2150乱0截贷：预提费悉用倒1150祝0舒长期借款鸟——趁应付利息雨1000朋0匹（影19腔）借：短期库借款仗2500原00抓预提费用线1250追0吗贷：银行存阔款鹅2625叠00烘（歼20盼）借：现金宅5000抓00中贷：银行存舒款秘5000滔00奖（周21荷）借：应付蹄工资奏5000诊00闻贷：现金蝶5000肺00返（钥22淋）借：生产竭成本狂2750错00豆制造费用扰1000欧0懒管理费用钞1500窑0废贷：应付工沃资弄3000非00碗（梢23因）借：生产垮成本染3850郑0勇制造费用三1400贴瑞管理费用属2100赏反贷：应付福穗利费站4200侨0星（坝24盈）借：生产疑成本肤7000伯00廉贷：原材料巡7000堂00林借：制造费楚用诸5000春0探贷：低值易苍耗品增5000六0阔（毯25撑）借：生产澡成本糟3500问0竭制造费用厨2500广便贷：材料成隶本差异检3750汗0闭（馆26亩）借：管理熟费用假——挡无形资产摊塔销顿6000惰0我贷：无形资李产温6000管0粥借：管理费待用袍——舱印花税买1000但0冬制造费用上——浩固定资产修讽理费伙9000债0插贷：待摊费歌用怠1000荒00印（世27党）借：制造废费用棉——口折旧费怀8000冶0踩管理费用橡——缴折旧费英2000酱0铲贷：累计折因旧幻1000三00瑞借：营业外堆支出谷——华固定资产减稍值损失捕3000姻0凳贷：固定资瓶产减值准备范3000锅0箱（咏28泊）借：银行岔存款厕5100绪0巷贷：应收账蛮款症5100溜0揉借：管理费炸用而——宾坏账损失鹊900袖贷：坏账准槐备朵900让（糠29满）借：营业胀费用墓——辱展览费农1000形0乒贷：银行存钳款义1000铃0既（柜30共）借：生产瞒成本击2339雕00瓣贷：制造费唇用换2339幻00住借：库存商顶品降1282包400恋贷：生产成预本缠1282救400滩（贤31荡）借：营业地费用此——辫广告费狱1000科0钉贷：银行存诞款供1000蝶0赏（哄32谊）借：应收车票据鼠2925贤00报贷：主营业访务收入山2500略00浑应交税金伪——仔应交增值税拒(轧销项税额泛)425讯00亲（默33组）借：财务申费用妈2000扫0慌银行存款企2725印00驼贷：应收票揉据皇2925察00竞（板34伟）借：现金菜5000套0雅贷：银行存消款庙5000扯0打（辆35单）借：管理含费用挎——谅劳动保险费妇5000群0守贷：现金咏5000摘0钓（往36脾）借：主营杰业务税金及创附加湿2000图绪贷：其他应李交款麦——填应交教育费准附加皇2000精诊（枝37筹）借：应交堤税金置——捎应交增值税粘(协已交税金视)100恋000战其他应交款械——别应交教育费染附加绸2000锦格贷：银行存毕款区1020煮00身（饶38奥）借：主营姿业务成本颈7500功00丢贷：库存商则品威7500缎00鞠（席39描）借：所得奏税翻1023勾99咱贷：应交税肃金哈——枣应交所得税招1023起99栋应交所得税歇金额为：促车（劲13315劫00-10驴21200漠-3000暗0萍＋烟30000扒）猾×感33互％＝盯10239皮9谦（元）以拨（愈40旷）借：主营产业务收入麻1250劲000唯营业外收入借5000摇0探投资收益指3150源0佣贷：本年利根润伪1331悔500该借：本年利荡润帖1021益200怀贷：主营业动务成本投7500康00辫主营业务税惑金及附加箩2000芳兵营业费用叨2000维0荒管理费用日1580饥00拔财务费用悼4150皮0痒营业外支出捞4970胸0而借：本年利浊润保1023糠99泻贷：所得税死1023详99生（诉41像）借：利润搅分配樱——吼提取法定盈秧余公积它2079贴010摇贷：盈余公碌积突——僻法定盈余公卫积腿2079秩010惰借：利润分欠配巡——浩提取法定公奔益金凉1039徒505丽贷：盈余公细积停——量法定公益金女1039慧505键借：利润分尾配亭——们应付普通股输股利瞧3221职585拨贷：应付股鸡利渡3221吗585支提取法定盈乔余公积金数吊额为：帮（买13315贱00-10卡21200秋-1023碧99旁）考×军10峰％＝积20790限.10灰（元）杨提取法定公谈益金数额为含：茎（裂13315啄00-10霞21200呈-1023挖99管）夫×翁5闸％＝办10395柄.05六（元）伟字（法42度）借：利润虚分配专——丹未分配利润剑6340子1贿贷：利润分掌配秒——落提取法定盈轿余公积驳2079烂0.10晌——虽提取法定公称益金感1039玩5.05拿——乐应付普通股菜股利迎3221刚5.85伍借：本年利探润炉2079脉01办贷：利润分件配扛——漆未分配利润灰2079蔬01普（肉43捞）借：长期治借款年1000糖000殃贷：银行存团款养1000毅000花（使44质）借：应交有税金拐——劳应交所得税夸1023倦99筋贷：银行存清款闭1023兴99加2讽．编制资产废负债表和利影润表获资产负债表屯如下偶利润表州编制单位：裁星光股份有拨限公司从2001茫年度任拿单位：元痒范项宽悟目负与行次脏扁本年累计数惨埋一、主营业艺务收入制112多50000侄磨减：主营业遮务成本唯475款0000之主营业务税阴金及附加似520拣00缩二、主营业旗务利润司104气98000侨黑加：其他业篇务利润毯110嘴稳减：营业费餐用梦142贷0000嚼管理费用宜151滥58000幸拉财务费用肝164覆1500口三、营业利肾润漏182御78500饰象加：投资收聪益泻193川1500威补贴收入学220果剧营业外收入封235躺0000锐减：营业外呜支出容254沉9700继四、利润总起额斤273番10300埋封减：所得税烤281文02399陵坡五、净利润激302奖07901稀隐补充资料：饥架项躬歇目煎禁本年累计数艳精上年实际数膜钟1.勺出售、处置极部门或被投电资单位所得革收益求00深2.谜自然灾害发造生损失浪00暴3.描会计政策变伯更增加吩(软或减少待)爽利润总额并00丘4.素会计估计变失更增加侄(坏或减少列)颠利润总额岩00谨5.兴债务重组损圣失傅00千6.愚其他抵00鹅（三）编制稼现金