公司负债与财务报表详细概述

第三章负债本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会计处理。本章的主要内容包括：一是短期借款利息的处理、短期借款取得和偿还的会计处理、应付票据的会计处理、附有现金折扣的应付账款的会计处理、企业冲销确实无法支付的应付账款的会计处理、预收账款的会计处理。二是应付职工薪酬的核算内容、各项职工薪酬的主要内容、确认应付职工薪酬的会计处理、应付职工薪酬计量中应注意的问题、非货币性福利的会计处理、发放职工薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理、增值税进项税额转出的会计处理、视同销售行为与购进货物改变用途时增值税的会计处理、应交消费税的会计处理、应交营业税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢个主要税费的内容、其他应交税费的内容及主要的会计处理。四是应付利息的会计处理、应付股利的会计处理及应当注意的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、应付债券的发行价格、应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期导致经济利益流出企业德尔现时义务。负债通常具有以下几个特征：（1）负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如企业向供应商购买货物会产生应付款（已经付款或是在交货时支付的款项除外），从银行借入款项则会产生还款的义务等。企业正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等，并不会产生负债。（2）负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，因此也不属于负债。（3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例3—1】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付0A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：季借：银行存摘款1困20000碰贷：短期借义款链120教000仁（2）1月勿末，计提1独月份应计利偏息时：冤借：财务费稻用80摔0饱贷：应付利哈息8托00敢本月应计提院的利息金额宣=1200虎00×8％暗÷12=8权00（元）乒本例中，短盼期借款利息吧800元属偶于企业的筹快资费用，应叮记入“财务毫费用”科目候。擦2月末计提母2月份利息非费用的处理煎与1月份相役同。街（3）3月焦末支付第一稿季度银行借改款利息时：某借：财务费槽用80遥0见应付利息阅1600裕贷：银行存补款2耳400斯本例中，1启月至2月已嘱经计提的利产息为160饼0元，应借毕记“应付利能息”科目，首3月份应当漠计提的利息宾为800元烂，应借记“指财务费用”贞科目；实际栋支付利息2瓦400元，水贷记“银行青存款”科目局。眉第二、三季牺度的会计处也理同上。赌（4）终10月1日决偿还银行借夹款本金时：卧借：短期借讽款12聚0000奏贷：银行存钻款12肚0000师如果上述借驻款期限是8炕个月，则到拥期日为栗9月1日辟，8月末之祸前的会计处剩理与上述相盘同。亭9月1日却偿还银行借匀款本金，同互时支付7月渡和8月以提牙未付利息：喜借：短期借凭款1理20000住应付利息叔16怎00仰贷：银行存宋款培12议1600唉二、存应付票据屿应付票据是蜘指企业购买危材料、商品每和接受劳务朝供应等而开捎出、承兑的奥商业汇票，求包括商业承宴兑汇票和银霸行承兑汇票葡。企业应当牌设置“应付躺票据备查簿眼”，详细登伴记商业汇票熟的种类、号埋数和出票日赴期、到期日影、票面余额砍、交易合同训号和收款人窗姓名或单位俩名称以及付厚款日期和金为额等资料。但应付票据到头期结清时，蔬应当在备查客簿内予以注杆销。译企业应通过敬“应付票据勿”科目，核筝算应付票据摧的发生、偿捏付等情况。局该科目贷方漂登记开出、察承兑汇票的含面值及带息其票据的预提喉利息，借方锁登记支付票余据的金额，适月在贷方，摔表示企业尚白未到期的商微业汇票的票兽面金额。炸发生应付票楼据通常而言换，商业汇票制的付款期限菊不超过六个损月，因此在宋会计上应作景为流动负债品管理和核算洗。同时，由再于应付票据纳的偿付时间起较短，在会峰计实务中，昌一般均按照轰开出、承兑择的应付票据激的面值入账疏。蜡企业因购买纯材料、商品章和接受劳务宪供应等而开怕出、承兑的杀商业汇票，占应当按其票跨面金额作为蚂应付票据的猛入账金额，弹借记“材料缠采购”、“请库存商品”咐、“应付账书款”、“应愉交税费——说应交增值税桨（进项税额塞）”等科目柳，贷记“应聋付票据”科目目。醋企业支付的柜银行承兑汇约票手续费应氧当计入当期凯财务费用，递借记“财务盼费用”科目编，贷记“银妥行存款”科通目。蝴.兽【例3—2伍】甲企业为坟增值税一般芝纳税人。该少企业于20瞒×7年2月美6日开出一贷张面值为5定8500元拔、期限5个惕月的不带息葬商业汇票，志用以采购一料批材料。增抚值税专用发突票上注明的疮材料价款为蛛50000梅元，增值税帅额为850肥0元。该企晓业的有关会聋计分录如下音：惊借：材料采聋购（或在途兴物资）东棕高50棵000棒应交税费—违—应交增值链税（进项税捆额）柱8500圈贷：应付票趁据抓淋偶代勒饮58500猾企业因购买张材料、商品别和接受劳务叼供应等而开碌出、承兑商李业汇票时，丢所支付的银鸟行承兑汇票选手续费应当茶计入财务费纸用。醒【例3—3涝】承【例3忙—2】，假要设上例中的谣商业汇票为若银行承兑汇盒票，甲企业撇已交纳承兑括手续费29峰.25元。蓝该企业的有宣关会计分录迟如下：至借：财务费津用室29.25求贷：银行存经款锐29.25嘉（二）偿还宏应付票据湖应付票据到影期支付票款蜡时，应按账接面余额予以光结转，借记苗“应付票据练”科目，贷按记“银行存故款”科目。喘【例3—4巩】承【例3吧—2】，2锹0×7年7像月6日，甲习企业于鹅2月6日兼开出的商业兄汇票到期。衫甲企业通知步其开户银行碧以银行存款澡支付票款。龟该企业的有寿关会计分录袜如下：值借：应付票绑据疫58500酒贷：银行存办款瓜58500久（三）转销女应付票据所应付银行承懒兑汇票到期晶，如企业无夕力支付票款佩，应将应付幅票据的账面声余额转作短层期借款，借删记“应付票姐据”科目，乎贷记“短期絮借款”科目慕。劲【例3—5异】承【例3洁—2】，假无设上述商业犹汇票为银行孤承兑汇票，硬该汇票到期斜时甲企业无船力支付票款词。该企业的留有关会计分覆录如下：亚借：应付票舱据洪58500裁贷：短期借想款妙58500守三、应付和义预收款项扑（一）应付伯账款抓应付账款是格指企业因购转买材料、商筐品或接受劳翼务供应等经同营活动应支劝付的款项。魔应付账款，偏一般应在与钥所购买物资陵所有权相关甘的主要风险督和报酬已经员转移，或者淘所购买的劳壮务已经接受阀时确认。在虑实务工作中岁，为了使所春购入物资的选金额、品种瞧、数量和质妈量等与合同句规定的条款记相符，避免向因验收时发粒现所购物资俱存在数量或狱质量问题而忆对入账的物窗资或应付账挎款金额进行境改动，.在痒物资和发票回账单同时到盐达的情况下舞，一般在所动购物资验收赏入库后，再棋根据发票账连单登记入账蚀，确认应付贷账款。在所册购物资已经能验收入库，淋但是发票账吉单未能同时满到达的情况规下，企业应腿付物资供应率单位的债务逐已经成立，赖在会计期末松，为了反映委企业的负债抽情况，需要僚将所购物资炼和相关的应肃付账款暂估师入账，待下柄月初作相反境分录予以冲贸回。贤企业应通过提“应付账款谢”科目，核概算应付账款粱的发生、偿馋还、转销等惜情况。该科监目贷方登记异企业购买材狼料、商品和链接受劳务等天而发生的应狱付账款，借慈方登记偿还莲的应付账款饿，或开出商踩业汇票抵付休应付账款的戚款项，或已所冲销的无法推支付的应付寄账款，余额承一般在贷方孤，表示企业疾尚未支付的企应付账款余国额。本科目唉一般应按照改债权人设置到明细科目进通行明细核算陵。急1.发生应林付账款些企业购入材辟料、商品等量或接受劳务兆所产生的应检付账款，应匀按应付金额叹入账。购入馋材料、商品至等验收入库他，但货款尚寇未支付，根碌据有关凭证软（发票账单刻、随货同行涌发票上记载档的实际价款斯或暂估价值谷），借记“洁材料采购”搞、“在途物眼资”等科目先，按可抵扣斤的增值税额雷，借记“应篮交税费——运应交增值税原（进项税额瓜）”科目，帮按应付的价蔽款，贷记“白应付账款”乏科目。企业遇接受供应单富位提供劳务强而发生的应脚付未付款项勺，根据供应摆单位的发票堡账单，借记粥“生产成本香”、“管理短费用”等科傅目，贷记“击应付账款”撞科目。宰应付账款附开有现金折扣且的，应按照津扣除现金折地扣前的应付绳款总额入账娘。因在折扣泪期限内付款槽而获得的现程金折扣，应敬在偿付应付震账款时冲减隐财务费用。柏【例3—6寄】甲企业为塞增值税一般撞纳税人。2赌0×7年3夹月1日，甲石企业从A公锋司购入一批饼材料，货款室10000口0元，增值乘税1700搅0元，对方蠢代垫运杂费社1000元鲜。材料已运怎到并验收入挤库（该企业世材料按实际姐成本计价核旦算），款项退尚未支付。责甲企业的有病关会计分录汇如下：术借：原材料陶若块疾避色1猴01000仗应交税费—团—应交增值竟税（进项税革额）得1700思0喊贷：应付账冰款——A公税司哈元坐辟愤11知8000堵【例3—7煌】乙百货商忌场于20×啄7年4月2悠日，从A公乖司购入一批销家电产品并柔已验收入库遥。增值税专评用发票上列膊明，该批家徒电的价款为眠100万元希，增值税为智17万元。四按照购货协岗议的规定，我乙百货商场仪如在15天耕内付清货款庸，将获得1乒％的现金折蒙扣（假定计稠算现金折扣万时需考虑增猛值税）。乙造百货商场的抗有关会计分调录如下：称借：库存商衬品武爬烘兼肝100错0000笼应交税费—珠—应交增值倡税（进项税忙额）课1700晌00惧贷：应付账发款——A公渡司订11700旬00即本例中，乙丸百货商场对时A公司的应宗付账款附有尼现金折扣，缠应按照扣除矮现金折扣前矮的应付款总蓄额1170承000元记于入“应付账册款”科目。裙【例3—8垃】根据供电难部门通知，剪丙企业本月踩应支付电费灌48000涂元。其中生狐产车间电费搂32000歇元，企业行铁政管理部门指电费160良00元，款搬项尚未支付虹。丙企业的躺有关会计分恶录如下：稠借：制造费奉用留32000喝管理费用院16套000替贷：应付账沸款——××枯电力公司4理8000是2.偿还应搭付账款乘企业偿还应错付账款或开献出商业汇票四抵付应付账烫款时，借记钳“应付账款乖”科目，贷栗记“银行存侍款”、“应士付票据”等纤科目。妥【例3—9桐】承【例3弄—6】，师3月31日塞，甲企业用降银行存款支顷付上述应付距账款。该企膨业的有关会盯计分录如下芬：区借：应付账距款——A公机司鲜11800棍0裤贷：银行存掩款辞放遗118仰000乎【例3—1挽0】承【例齿3—7】，浸乙百货商场常于20×7窑年4月10懒日，按照扣励除现金折扣习后的金额，而用银行存款逗付清了所欠沸A公司货款冶。乙百货商胁场的有关会捕计分录如下单：绑借：应付账射款——A公胆司匹11700英00窄贷：银行存栏款挡孝熔115微8300馒财务费用躁研沈重11恭700昌本例中，乙显百货商场在芹4月10日牙（即购货后汽的第8天）欧付清所欠A忙公司的货款千，按照购货责协议可以获己得现金折扣击。乙百货商拣场获得的现泡金折扣=1寒17000肺0×1％窜=1170伞0（元），皱实际支付的饺货款=11判70000巴一货11秆70000鸦×1％=1世15830荡0（元）。汤因此，乙百递货商场应付穿账款总额1佳17000秘0元，应借农记“应付账之款”科目；余获得的现金联折扣117会00元，应贸冲减财务费肠用，贷记“搁财务费用”屠科目，实际姿支付的货款横11583叛00元，应贺贷记“银行鼻存款”科目飘。蹈3.转销应抄付账款请企业转销确茫实无法支付服的应付账款末（比如因债却权人撤销等因原因而产生惹无法支付的拦应付账款）立，应按其账睡面余额计入倦营业外收入斥，借记“应番付账款”科孤目，贷记“场营业外收入妖”科目。蔽【例3—1指1】20×并7年12月味31日，丁好企业确定一证笔应付账款弟4000元属为无法支付欢的款项，应药予转销。该饭企业的有关趁会计分录如底下：航借：应付账缴款缴40颠00线贷：营业外臭收入——其熟他4000池本例中，丁企企业转销确滨实无法支付夸的应付账款姑4000元朽，应按其账包面余额计入仆“营业外收翁入——其他忽”科目。铸（二）预收槽账款伐预收账款是袍指企业按照意合同规定向悟购货单位预止收的款项。姨与应付账款迈不同，预收丧账款所形成含的负债不是统以货币偿付夫，而是以货趋物偿付。有鸟些购销合同晌规定，销货向企业可向购暑货企业预先具收取一部分兴货款，待向限对方发货后型再收取其余望货款。企业倦在发货前收压取的货款，窗表明了企业歪承担了会在棍未来导致经续济利益流出摘企业的应履稠行的义务，团就成为企业略的一项负债份。直企业应通过研“预收账款残”科目，核播算预收账款铸的取得、偿惊付等情况。弄该科目贷方搂登记发生的语预收账款的蜂数额和购货吐单位补付账划款的数额，午借方登记企魂业向购货方政发货后冲销厚的预收账款紧数额和退回温购货方多付澡账款的数额星，余额一般戚在贷方，反黄映企业向购胆货单位预收额款项但尚未辱向购货方发任货的数额，妄如为借方余碍额，反映企本业尚未转销鸟的款项。企然业应当按照驰购货单位设间置明细科目径进行明细核浅算。组企业向购货瘦单位预收款啦项时，借记乖“银行存款谨”科目，贷陈记“预收账籍款”科目；苗销售实现时资，按实现的畅收入和应交父的增值税销俊项税额，借旅记“预收账畅款”科目，细按照实现的悔营业收入，君贷记“主营架业务收入”撤科目，按照允增值税专用光发票上注明矿的增值税额娇，贷记“应偶交税费——买应交增值税诉（销项税额猴）”等科目文；企业收到且购货单位补赵付的款项，递借记“银行维存款”科较目，驻贷记“预收钳账款”科目酿；向购货单章位退回其多令付的款项时梢，借记“预炮收账款”科缴目，贷记“光银行存款”尺科目。忌【例3-1步2】D公司警为增值税一质般纳税人。康20×7年洪6月3日，潜D公司与甲宾企业签订供曾货合同，向独其出售一批玻设备，货款摘金额共计1射00000亡元，应交纳渡增值税17饲000元。亲根据购货合斗同规定，甲渗企业在购货幅合同签订一灾周内，应当第向D公司预仔付货款60暂000元，吩剩余货款在钞交货后付清业。20×7喊年6月8日轨，D公司收框到甲企业交蝇来的预付款三60000笼元，并存入敬银行，渠6月18日住D公司将货递物发到甲企糖业并开出增票值税发票，芝甲企业验收茂合格后付清意了剩余货款台。D公司的陡有关会计处距理如下：堪（1）盘6月8日东收到甲企业苗交来的预付箩款6000恭0元：拼借：银行存脆款捉60000闹贷：预收账柱款—甲企业遭600决00柿（2）旅6月18日所D公司发货炮后收到甲企哨业剩余货款传借：预收账馅款—甲企业姓117私000虾贷：主营业惯务收入治耗1000赔00遇应交税费—暖应交增值税窑（销项税额误）1700普0笨借：银行存怜款摸57000遗贷:预收账辩款—甲企业宜57路000隶甲企业补付捉的货款=1筑17000族-6000酸0=570们00（元）回本例中，假持若D公司只队能向甲企业练供货400凤00元，则疤D公司应退凑回预收账款色13200肤元，有关会住计分录如下脂：沃借：预收账薄款——甲企诸业提6执0000傻贷：主营业螺务收入钻吉纯械叮4000渠0脂应交税费—宴—应交增值诸税（销项税膝额）海6800话银行存款拍鸣斤丙澡态132似00枣此外，在预童收账款核算现中值得注意烧的是，企业谋预收账款情灾况不多的，裤也可不设“升预收账款”队科目，将预影收的款项直容接记入“应底收账款”科兔目的贷方。兼【例3—1议3】以【例估3一12】姑的资料为例江，假设D公惑司不设置“危预收账款”拾科目，通过指“应收账款放”科目核算刷有关业务。哈D公司的有阿关会计处理疫如下：浙（1）阿6月8日鸽收到甲企业匀交来预付款政60000花元：培借：银行存尚款雾60000捞贷：应收账劝款——甲企旺业屯60000温（2）轮6月18日现D公司发货滔后收到甲企较业剩余货款早：侮借：应收账仇款——甲企益业1沃17000扶贷：主营业峰务收入足遣榜拳10烛0000笋应交税费—饱—应交增值橡税（销项税救额）170更00庄借：银行存丸款稳匙摸57000草贷：应收账倒款——甲企行业哑57000构四、应付职古工薪酬耽（一）应付层职工薪酬核遣算的内容阵应付职工薪淹酬是指企业炮根据有关规争定应付给职尼工的各种薪涌酬，包括职喊工工资、奖畏金、津贴和惭补贴，职工臭福利费，医握疗、养老、股失业、工伤且、生育等社单会保险费，凳住房公积金灯，工会经费于，职工教育释经费，非货孟币性福利等归因职工提供睡服务而产生鼠的义务。组从广义上讲备，职工薪酬权是企业必须狂付出的人力传成本，是吸枕引和激励职偿工的重要手冤段，也就是挨说，职工薪气酬既是职工驱对企业投入莫劳动获得的公报酬，也是弦企业的成本咽费用。具体筒而言，职工浸薪酬主要包板括以下几方忽面的内容：系1.职工工平资、奖金、虹津贴和补贴义，是指按照剥国家统计局睬《关于职工扣工资总额组俊成的规定》怪，构成工资幕总额的计时历工资、计件温工资、支付锋给职工的超枪额劳动报酬叮和增收节支舟的劳动报酬变、为了补偿辛职工特殊或幻额外的劳动僵消耗和因其岗他特殊原则铜支付给职工祖的津贴，以慈及为了保证滑职工工资水处平不受物价棍影响支付给懒职工的物价肤补贴等。企资业按规定支达付给职工的车加班加点工题资、以及根孙据国家法律软、法规和政援策规定，企脾业在职工因数病、工伤、骑产假、计划亲生育假、婚千丧假、事假揭、探亲假、添定期休假、咽停工学习、萌执行国家或滋社会义务等搜特殊情况下堂，按照计时花工资或计件怖工资标准的流一定比例支尖付的工资，衬也属于职工摸工资范畴，炎在职工休假般或缺勤时，疏不应当从工迟资总额中扣璃除。旷2.职工福犬利费，是指义企业为职工小集体提供的朋福利，如补源助生活困难形职工等。亮3.医疗保巨险费、养老精保险费、失暑业保险费、亏工伤保险费陵和生育保险磁费等社会保乳险费，是指锻企业按照国束家规定的基港准和比例计匠算，向社会话保险经办机愤构缴纳的医轨疗保险金、径基本养老保饭险金、失业难保险金、工示伤保险费和反生育保险费帮，以及根据尝《企业年金话试行办法》御、《企业年始金基金管理境试行办法》献等相关规定锯，向有关单芽位（企业年况金基金账户士管理人）缴寺纳的补充养周老保险费。夕此外，以商萌业保险形式烫提供给职工鬼的各种保险虽待遇也属于柏企业提供的今职工薪酬。猜4.住房公肺积金，是指葡企业按照国街家《住房公皂积金管理条贫例》规定的番基准和比例怨计算，向住安房公积金管怜理机构缴存灭的住房公积蹈金。殊5.工会经摆费和职工教迹育经费，是托指企业为了约改善职工文椅化生活、提避高职工业务眨素质用于开顿展工会活动面和职工教育侨及职业技能妄培训，根据里国家规定的口基准和比例贫，从成本费虫用中提取的确金额。荒6.非货币警性福利，包套括企业以自误己的产品或完其他有形资沙产发放给职劫工作为福利杂、企业向职叨工提供无偿监使用自己拥鸡有的资产（否如提供给企保业高级管理逼人员的汽车慈、住房等）谢、企业为职旺工无偿提供趁商品或类似沉医疗保健的告服务等。照7.其他职万工薪酬。比脉如因解除与眠职工的劳动听关系给予的撒补偿（又称凭辞退福利）俱，即企业在拜职工劳动合泰同到期之前剧鳃除与职工洒的劳动关系阿，或者为鼓兔励职工自愿瞧接受裁减而逢提出补偿建他议的计划中蚀给予职工的裂经济补偿。要对于这些其蒸他职工薪酬递的内容，本腿书暂不涉及泽。刷（二）应付欣职工薪酬的葡核算腾企业应当通骂过“应付职银工薪酬”科瑞目，核算应戏付职工薪酬看的提取、结过算、使用等落情况。该科蒸目贷方登记披已分配计入迈有关成本费府用项目的职坐工薪酬的数钓额，借方登号记实际发放田职工薪酬的联数额；该科毁目期末贷方誉余额，反映鼓企业应付未渐付的职工薪烤酬。“应付杂职工薪酬”屑科目应当按景照“工资”窄、“职工福泉利”、“社怒会保险费”证、“住房公遭积金”、“帐工会经费”碰、“职工教械育经费”、受“非货币性为福利”等应韵付职工薪酬嫁项目设置明效细科目，进帜行明细核算妄。外商投资卷企业按规定姜从净利润中洁提取的职工悦奖励及福利秒基金，也在救本科目核算足。辟1.确认应碗付职工薪酬随（1）货币萄性职工薪酬靠。企业应当撞在职工为其要提供服务的夕会计期间，陕根据职工提弯供服务的受认益对象，将箩应确认的职脸工薪酬（包译括货币性薪圣酬和非货币基性福利）计等入相关资产鲁成本或当期赖损益，同时虹确认为应付库职工薪酬。垦具体分别以棒下情况进行辞处理：生产钞部门人员的艇职工薪酬，溪.借记“生校产成本”、蜡“制造费用脾”、“劳务炭成本”等科嘱目，贷记“密应付职工薪旁酬”科目。拾管理部门人伸员的职工薪眠酬，借记“傍管理费用”在科目，贷记伯“应付职工聪薪酬”科目蛾。真销售人员的魔职工薪酬，膨借记“销售窗费用”科目押，贷记“应俩付职工薪酬掉”科目。童应由在建工榨程、研发支铃出负担的职惯工薪酬，借观记“在建工谅程”、“研愈发支出”科螺目，贷记“鸽应付职工薪坛酬”科目。凶外商投资企态业按规定从飞净利润中提晃取的职工奖谨励及福利基共金，借记“晶利润分配想－瞒提取的职工扬奖励及福利摧基金”科目郊，贷记“应慰付职工薪酬滚”科目。脏【例3—1歌4】乙企业妙本月应付工奇资总额46卧2000元共，工资费用姻分配汇总表天中列示工资节为3200稼00元，车竟间管理人员喂工资为70屡000元，亭企业行政管目理人604叼00元，销油售人员工资喉为1160绍0元。乙企园业的有关会院计分录如下报：柏借：生产成客本—基本生怠产成本洗3槐20000爬制造费用设激用肆父70000锅管理费用拢墨台诸赛60400司销售费用院荡番淋脉11600作贷：应付职葛工薪酬—工捉资搂辉翻46200昏0庄根据不同职甩工提供服务统的受益对象滋不同，产品派生产人员工鹅资3200柴00元应记嫁入“基本生沾产成本”科丰目，车间管明理人员工资铁70000概元应记入“隶制造费用”严科目，行政长管理人员工槽资6040体0元应记入遣“管理费用圈”科目，销萝售人员工资毙11600过应记入“销仁售费用”科娱目。倍企业在计量团应付职工薪俊酬时，应当蓄注意是否国言家有相关的蹈明确计提标乖准加以区别到处理：一般骂而言，企业构应向社会保抚险经办机构女（或企业年失金基金账户尘管理人）缴头纳的医疗保槽险费、养老趋保险费、失闷业保险费、蛇工伤保险费唱、生育保险沈费等社会保舍险费，国家衫（或企业年中金计划）统虹一规定了计慨提基础和计脖提比例，应懂当按照国家邀规定的标准碰计提；而职肺工福利费等融职工薪酬，互国家（或企盾业年金计划黄）没有明确巨规定计提计烈提基础和计晨提比例，企结业应当根据垦历史经验数挠据和实际情邮况，合理预降计当期应付甘职工薪酬。程当期实际发丧生金额大于疫预计金额的假，应当补提拔应付职工薪库酬；当期实删际发生金额被小于预计金陡额的，应当杀冲回多提的届应付职工薪驳酬。绪【例3-1狂5】丙企业浊下设一所职倒工食堂，每绝月根据在岗粒职工数量及鸭岗位分布情爱况、相关历肢史经验数据公等计算需要维补贴食堂的之金额，从而宝确定企业每诱期因职工食鼻堂而需要承旁担的福利费漆金额。20饮×7年11窜月，企业在毫岗职工共计镇100人，父其中管理部涝门20人，散生产车间8想0人，企业掩的历史经验瓣数据表明，非对于每个职际工企业每月沾需补贴食堂序120元。恭丙企业的有夸关会计分录弊如下：权借：生产成都本乖9600烘管理费用鸣24土00伟贷：应付职油工薪酬—职吃工福利祸12000惊丙企业应当难提取的职工王福利=12极0×100焦=1200吉0（元）其叙中，生产车布间职工相应投的福利费9蒙600元应赚计入“生产于成本”科目曲，管理部门脊职工相应的狐福利费24春00元应计据入“管理费奏用”科目。探【例3-1勾6】根据国弱家规定的计检提标准计算骆，甲企业本较月应向社会僻保险经办机丽构缴纳职工橡基本养老保咏险费共计6招4680元幕，其中，应千计入基本生刻产车间生产旬成本的金额瓣为4480恐0元，应计角入制造费用崇的金额为9伍800元，唇应计入管理汪费用的金额爬为1008里0元。甲企里业的有关会式计处理如下我：插借：生产成纺本——基本荡生产成本4概4800摘制造费用沈廉大醒980丧0奏管理费用蚁喘岁驱1008许0你贷：应付职修工薪酬——娘社会保险费分（基本养老碍保险）轰646够80峡（2）非货帮币性职工薪喂酬。企业以六其自产产品夸作为非货币播性福利发放售给职工的，食应当根据受兆益对象，按无照该产品的辰公允价值，盾计入相关资放产成本或当野期损益，同脸时确认应付眠职工薪酬，坡借记“管理埋费用”、“既生产成本”柔、“制造费宴用”等科目硬，贷记“应垮付职工薪酬本——非货币愚性福利”科牲目。御将企业拥有国的房屋等资现产无偿提供葡给职工使用合的，应当根置据受益对象裙，将该住房记每期应计提报的折旧计入水相关资产成握本或当期损龙益，同时确眉认应付职工澡薪酬，借记候“管理费用帜”、“生产馆成本”、“杏制造费用”折等科目，贷洗记“应付职含工薪酬——煌非货币性福番利”科目，讲并且同时借制记“应付职丸工薪酬——与非货币性福锋利”科目，斩贷记“累计渴折旧”科目伐。左租赁住房等奖资产供职工株无偿使用的糠，应当根据卵受益对象，醋将每期应付看的租金计入额相关资产成钱本或当期损耻益，并确认弯应付职工薪鸣酬，借记“哥管理费用”拆、“生产成款本”、“制妈造费用”等悉科目，贷记泉“应付职工际薪酬——非寸货币性福利肝”科目。熟难以认定受还益对象的非铅货币性福利巩，直接计入圈当期损益和岸应付职工薪吩酬。对【例3—1欣7】B公司破为小家电生部产企业，共乡有职工20情0名，其中窜170名为麻直接参加生裂产的职工，意30名为总鼻部管理人员肾020×7此年2月，8俱公司以其生柿产的每台成体本为900移元的电暖器膝作为春节福害利发放给公摇司每名职工华。该型号的小电暖器市场减售价为每台暮1000元烂，8公司适蠢用的增值税业税率为17残％跨。配B公司的有属关会计处理共如下：渠借：生产成导本蜓19890躺0辽管理费用唐35裁100缴贷：应付职突工薪酬——午非货币性福稼利燕23400炸0轰本例中，应俱确认的应付凳职工薪酬=抗200×1砍000×1订7％+20妇0×100腹0=234具000（元抵）其中，应傻记入“生产辨成本”科目取的金额=1途70×10尖00×17喝％+170横×1000妇=1989秧00（元）犯应记入“管臂理费用”科扇目的金额=荡30×10烘00×17沙％+30×性1000=宴35100肃（元）焰【例3—1颤8】C公司监为总部各部纵门经理级别抗以上职工提鼻供汽车免费滔使用，同时拣为副总裁以湾上高级管理悬人员每人租击赁一套住房横。C圆公司总部共坑有部门经理斥以上职工2兴0名，每人笨提供一辆桑石塔纳汽车免鞭费使用，假如定每辆桑塔骨纳汽车每月修计提折旧1颠000元：暑该公司共有壤副总裁以上汤高级管理人感员5名，公共司为其每人甜租赁一套面轨积为瓣200平方康米杯带有家具和次电器的公寓纹，月租金为锄每套800虏0元。腰C备公司的有关肌会计处理如代下：园借：管理费颤用拼60000杯贷：应付职斑工薪酬——站非货币性福米利酱60000考借：应付职薄工薪酬——姑非货币性福背利雾20000衣贷：累计折腾旧禁20000阵本例中，C接公司为总部糊各部门经理演级别以上职芹工提供汽车夜免费使用，附同时为副总快裁以上高级谈管理人员租肢赁住房使用逝，根据受益仙对象，确认梨的应付职工自薪酬应当计争入管理费用坦。番应确认的应枯付职工薪酬攀=20×1苏000+5椅×8000粱=6000郊0（元）其浓中，提供企呀业拥有的汽锡车供职工使哭用的非货币挽性福利=2缺0×100鄙0=200剪00（元）辛租赁住房供驻职工使用的匠非货币性福滩利=5×8婆000=4川0000（查元）此外，银C公司将其康拥有的汽车疼无偿提供给咱职工使用的族，还应当按鼠照该部分非其货币性福利说20000剃元，借记“充应付职工薪深酬——非货纪币性福利”长科目，贷记被“累计折旧膨”科目。绍2.发放职接工薪酬奉（1）支付拘职工工资、准奖金、津贴每和补贴。企粒业按照有关泊规定向职工袭支付工资、滋奖金、津贴缸等，借记“赏应付职工薪改酬——工资递”科目，贷莲记·“银行创存款”、“桌库存现金”杀等科目；企箩业从应付职梯工薪酬中扣斑还的各种款陡项（代垫的未家属药费、许个人所得税抢等），借记演“应付职工套薪酬”科目盈，贷记“银巨行存款”、福“库存现金愧”、“其他级应收款”、念“应交税费倚——应交个粉人所得税”死等科目。译在实务中，鸦企业一般在杜每月发放工惰资前，根据驰“工资结算担汇总表”中鸡的“实发金没额”栏的合今计数向开户袄银行提取现悬金，借记“日库存现金”浑科目，贷记煤“银行存款牌”科目；然拜后再向职工款发放。增【例3一1予9】A企业尾根据“工资置结算汇总表数”结算本月忌应付职工工杯资总额46牌2000元徒，代扣职工纪房租400工00元，企笛业代垫职工套家属医药费现2000元壤，实发工资绒42000伴0元。A企仗业的有关会涂计处理如下洁：存（1）向银周行提取现金蛛：岸借：库存现测金途4200解00魔贷：银行存间款冒42蹲0000挺（2）发放谱工资，支付皆现金：欠借：应付职杨工薪酬——缴工资42脸0000互贷：库存现番金妙皇科42巡0000蜡（3）代扣俗款项：刷借：应付职与工薪酬——瞒工资4苏20000侮贷：其他应疫收款——职创工房租浓42000披0收——代垫医疤药费此2000令本例中，企羡业从应付职宾工薪酬中代抽扣职工房租铅40000侄元、扣还代掉垫职工家属望医药费20下00元，应织当借记“应幼付职工薪酬顶”科目，贷浆记“其他应五收款”科目疾。慧（2）支付录职工福利费诊。企业向职研工食堂、职踩工医院、生丹活困难职工糠等支付职工泡福利费时，际借记“应付睁职工薪酬—饰—职工福利市”科目，贷栽记“银行存复款”、“库按存现金”等捞科目。维【例3—2区0】20×周7年9月，池甲企业以现齐金支付职工蓄张某生活困衣难补助80治0元。甲企水业的有关会厚计分录如下样：接借：应付职奋工薪酬——勤职工福利8连00大贷：库存现厉金唤挺侮8绸00刊【例3—2挣1】承【例面3—15】脑，丙企业下石设一所职工齐食堂，每月驱根据在岗职妥工数量及岗累位分布情况蔑、相关历史房经验数据等般计算需要补蒜贴食堂的金天额，从而确艰定企业每期伶因职工食堂政而需要承担穿的福利费金胃额。20×扒7年10月茄，丙企业以劫现金共支付盒12000端元补贴给食锁堂。丙企业视的有关会计损分录如下：梦借：应付职习工薪酬——查职工福利沈12阿000栋贷：库存现蚁金杠介么赛1到2000看（3）支付境工会经费、梁职工教育经差费和缴纳社习会保险费、落住房公积金友。企业支付华工会经费和床职工教育经省费用于工会多运作和职工态培训，或按享照国家有关救规定缴纳社铺会保险费或粮住房公积金总时，借记“号应付职工薪死酬——工会普经费（或职拥工教育经费姐、社会保险辩费、住房公拍积金）”科骨目，贷记“摔银行存款”动、“库存现隔金”等科目桨。驳【例3—2速2】B企业余以银行存款兴缴纳参加职隶工医疗保险平的医疗保险柳费4000演0元，B企变业的有关会等计分录如下勺：星借：应付职兽工薪酬——女社会保险费罚40000倘贷：银行存县款袄蛛选佩400岂00隐（4）发放朽非货币性福胖利。企业以爸自产产品作循为职工薪酬古发放给职工当时，应确认混主营业务收卫入，借记“驴应付职工薪滴酬——非货功币性福利”都科目，贷记躺“主营业务韵收入”科目卧，同时结转集相关成本，是涉及增值税刘销项税额的乞，还应进行认相应的处理雪。备企业支付租足赁住房等资知产供职工无增偿使用所发互生的租金，阅借记“应付脆职工薪酬—怒—非货币性建福利”科目伯，贷记“银霞行存款”等感科目。杜【例3—2泪3】承【例柏3—17】驾，8公司向叶职工发放电衬暖器作为福商利，同时要般根据相关税例收规定，视登同销售计算贼增值税销项啊税额冷。馒B公司的有枪关会计处理奶如下：翠借：应付职矩工薪酬——鹿非货币性福仰利糖23400录0裹贷：主营业吹务收入银低丹酸无20000论0泪应交税费—殿—应交增值颗税（销项税萄额）辆3400拿0葬借：主营业折务成本雅180扯000捞贷：库存商朽品——电暖有器敢18000宴0懂B公司应确乘认的主营业治务收入三2坑00×10犯00=20镰0000（产元）院B公司应确岩认的增值税缝销项税额=虫200×1伞000×1粱7％=34狠000（元纤）敏B公司应结尼转的销售成梅本=200老×900=夸18000奔0（元）鹿【例3-2平4】承【例肢3一18】绿，C公司每逢月支付副总女裁以上高级三管理人员住院房租金时，胖应进行如下胁会计处理：巴借：应付职率工薪酬——标非货币性福刊利4000鹅0次贷：银行存顺款悄抽愉适40自000辉企业支付租摄赁住房供职女工无持偿使用所发恋生的租金4叛0000元驻，应借记“读应付职工薪姓酬——非货忍币性福利”低科目，贷记庸“银行存款叉”等科目。袄五、应交税炭费违企业根据税投法规定应交荡纳的各种税侨费包括：增灿值税、消费畜税、营业税次、城市维护科建设税、资舰源税、所得荒税、土地增电值税、房产岸税、车船使全用税、土地毒使用税、教储育费附加、驰矿产资源补辩偿费、印花店税、耕地占抗用税等。狼企业应通过班“应交税费刊”。科目，软总括反映各键种税费的交财纳情况，并伞按照应交税铺费项目进行搬明细核算。次该科目贷方侄登记应交纳填的各种税费淋等，借方登理记实际交纳茫的税费；期卧末余额一般拴在贷方，.龟反映企业尚倡未交纳的税捡费，期末余播额如在借方罢，反映企业从多交或尚未委抵扣的税费立。企业缴纳屋的印花税、瞒耕地占用税处等不需要预红计应交数的圈税金，不通盖过“应交税储费”科目核拜算。颤（一）应交桂增值税响1.增值税脸概述答增值税是指态对我国境内泰销售货物、绪进口货物，雄或提供加工痰、修理修配获劳务的增值败额征收的一嘴种流转税。骂增值税的纳劲税人是在我密国境内销售调货物、进口雪货物，或提膜供加工、修刻理修配劳务蒜的单位和个结人。按照纳垫税人的经营症规模及会计轻核算的健全室程度，增值三税纳税人分中为一般纳税遍人和小规模版纳税人。一绘般纳税人应愿纳增值税额验，根据当期登销项额减去内当期进项额鞭计算确定；打小规模纳税躲人应纳增值碍税额，按照让销售额和规散定的征收率授计算确定。株按照《中华调人民共和国枕增值税暂行玩条例》规定跨，企业购入架货物或接受教应税劳务支纽付的增值税投（即进项税向额），可从交销售货物或的提供劳务按痛规定收取的蜘增值税（即冶销项税额）昂中抵扣。准对予从销项税仙额抵扣的进珠项税额通常历包括：（1胜）从销售方脉取得的增值菠税专用发票吼上注明的增共值税额；（巾2）从海关当取得的完税爸凭证上注明厦的增值税额摇。后一般纳税企兴业的核算为瘦了核算企业碰应交增值税敌的发生、抵壳扣、缴纳、吵退税及转出矮等情况，应榜在“应交税床费”科目下围设置“应交优增值税”明巾细科目，并桑在“应交增角值税”明细缘帐内设置“宝进项税额”幻、“已交税瑞金”、“销秤项税额”、脱“出口退税浪”、“进项省税额转出”叮等专栏。疤（1）采购上物资和接受售应税劳务。御企业从国内李采购物资或壁接受应税劳斑务等，根据树增值税专用袋发票上记载就的应计入采贩购成本或应货计入加工、篮修理修配等归物资成本的拜金额，借记忘“材料采购吗”、“在途袋物资”、“心原材料”、台“库存商品打”或“生产镰成本”、“唐制造费用”河、“委托加扒工物资”、允“管理费用伍”等科目，俊根据增值税汇专用发票上雕注明的可抵胜扣的增值税均税额，借记胞“应交税费须——应交增帜值税（进项撇税额）”科绒目，按照应降付或实际支箩付的总额，艺贷记“应付聚账款”、“筛应付票据”在、“银行存配款”等科目爽。购入货物映发生的退货席，作相反的烛会计分录。灿【例3—2建5】甲企业言购入原材料亩一批，增值戒税专用发票懂上注明货款景60000情元，增值税毕额1020蔬0元，货物穷尚未到达，油货款和进项逝税款已用银怎行存款支付请。该企业采央用计划成本踏对原材料进固行核算。甲备企业的有关笼会计分录如渠下：壮借：材料采粘购羞伯捷搬厌6炸0000拆应交税费—哄—应交增值桨税（进项税探额）男1020童0额贷：银行存券款逗蛮阴访固袜7020券0助按照增值税野暂行条例，幅企业购入免份征增值税货搂物，一般不腐能够抵扣增授值税销项税铸额。但是对森于购入的免伙税农产品，亚可以按照买救价和规定的较扣除率计算帅进项税额，只并准予从企缘业的销项税陆额中抵扣。庙企业购入免陕税农产品，调按照买价和责规定的扣除贿率计算进项延税额，借记渗“应交税费武——应交增锻值税（进项城税额）”科检目，按买价验扣除按规定恒计算的进项桐税额后的差走额，借记“更材料采购”核、“原材料拴”、“库存穿商品”等科木目，按照应义付或实际支糊付的价款，铲贷记“应付壶账款”、“蜂银行存款”厉等科目。璃【例3—2绞6】A商场轻购入免税农毯产品一批，浮价款100条000元，慎规定的扣除婚率为13％促，货物尚未捷到达，货款芝已用银行存奥款支付。A礼商场的有关励会计分录如仓下：恰借：材料采覆购图柱壮圈捏8700汽0胞应交税费—夕—应交增值暗税（进项税敢额）询1300生0壶贷：银行存担款线坐帜药撑网100刚000刻进项税额=乡购买价款×盛扣除率=1心00000蜂×13％=邮13000拿（元）企业草购进固定资戏产所支付的料不可抵扣的期增值税额，盯应计入固定现资产的成本味；企业购进哑的货物用于刷：忙应税项萍目，其所支抽付的增值税样额应计入购兆入货物的成色本。蛇【例3—2吉7】B企业惯购入不需要呜安装设备一钟台，价款及锋运输保险等使费用合计从30000愚0元，增值巾税专用发票洋上注明的增颤值税额51懂000元，思款项尚未支初付08企业汁的有关会计具分录如下：末借：固定资秘产孕35100即0想贷：应付账辰款皱35100挎0君本例中，企馆业购进固定扶资产所支付贴的增值税额形51000抽元，应计入堂固定资产的槽成本。于【例3—2搭8】际C谱企业购入基世建工程所用鸟物资一批，岸价款及运输黑保险等费用庆合计沾10000格0元，增值隐税专用发票湖上注明的增凭值税额17俱000元，模物资已验收麦入库，款项继尚未支付。社C企业的有播关会计分录扰如下：听借：工程物多资腐11700杯0胁贷：应付账诞款喉11700胁0握本例中，企料业购进的货麻物用于非应集税项目所支剥付的增值税惜额1700叼0元，应计倒入购入货物团的成本。解【例3—2团9】D企业荒生产车间委浴托外单位修渴理机器设备虚，对方开来厦的专用发票淹上注明修理关费用100翠00元，增探值税额17芬00元，款刊项已用银行缓存款支付。筑D企业的典有关会计分邀录如下：迫借：制造费稠用划域缘池睡10谢000千应交税费—说—应交增值禁税（进项税较额）携1700晕贷：银行存嘴款闯11兔700舟（2）进项埋税额转出。茅企业购进的侧货物发生非勾常损失，以跑及将购进货村物改变用途够（如用于非唉应税项目、肾集体福利或壮个人消费等享），其进项馋税额应通过恋“应交税费运——应交增是值税（进项鲜税额转出）孝”科目转入识有关科目，锻借记“待处栏理财产损溢楚”、“在建赠工程”、“葡应付职工薪哭酬”等科目恋，贷记“应膝交税费——奉应交增值税职（进项税额皱转出）”科巴目；属于转约作待处理财驱产损失的进卸项税额，应悬与遭受非常免损失的购进垒货物、在产搁品或库存商闸品的成本一搞并处理。绣购进货物改饺变用途通常顶是指购进的宜货物在没有克经过任何加趟工的情况下苍，对内改变胶用途的行为宫，如在建工黄程领用原材吧料、企业下申属医务室等趴福利部门领突用原材料等爽。真【例3—3行0】E企业甲库存材料因黎意外火灾毁历损一批，有晚关增值税专尤用发票确认蔽的成本为1请0000元可，增值税额双1700元叨。谣E企业的有充关会计分录绕如下：爸借：待处理骑财产损溢—检—待处理流炊动资产损溢挑1芳1700漆贷：原材料撑革紧寸冤椅继成10循000洪应交税费—睛—应交增值歼税（进项税架额转出）址17忘00逼【例3—3做1】F企业兼因火灾毁损面库存商品一咸批，其实际猛成本800壳00元，经侨确认损失外挖购材料的增脂值税136冈00元。F甩企业的有关狭会计分录如男下：仅借：待处理粘财产损溢—初—待处理流密动资产损溢爹9门3600变贷：库存商阻品8000似0深应交税费—插—应交增值史税（进项税面额转出）打13功600文【例3-3枯2】G企业琴建造厂房领侦用生产用原谋材料500领00元，原鸭材料购入时廉支付的增值阵税为850票0元崭。貌G企业的有送关会计分录淡如下：飘借：在建工举程进58500图贷：原材料阔俗作威涨赚延500毫00帜应交税费—自—应交增值燕税（进项税太额转出）台85缩00突【例3—3太3】H企业不所属的职工寺医院维修领辱用原材料5马000元，熔其购入时支浓付的增值税精为850元鞠。H企业的胃有关会计分贼录如下：州借：应付职别工薪酬——唯职工福利冷58钓50麻贷：原材料发5炼000彻应交税费—弟—应交增值仙税（进项税隙额转出）8锻50袭（3）销售肿物资或者提婶供应税劳务垮。企业销售织货物或者提摇供应税劳务俗，按照营业敲收入和应收萄取的增值税浸税额，借记诵“应收账款百”、“应收偿票据”、“驼银行存款”胳等科目，按赌专用发票上起注明的增值银税税额，贷尸记“应交税才费——应交删增值税（销去项税额）”辩科目，按照伍实现的营业久收入，贷记翅“主营业务屠收入”、“捉其他业务收葬入”等科目针。发生的销范售退回，作矮相反的会计姓分录。乡【例3—3务4】K企业叛销售产品一摘批，价款5并00000馅元，按规定托应收取增值国税额850霉00元，提狂货单和增值药税专用发票奔已交给买方板，款项尚未职收到。K火企业的有关议会计分录如谊下：填借：应收账歪款斤58500旺0桑贷：主营业枝务收入补500诱000乓应交税费—滨—应交增值右税（销项税隔额）850绝00算【例3-3陕5】M企业葡为外单位代塔加工电脑桌份400个，名每个收取加柿工费100杨元，适用的艺增值税税率箭为17％，粮加工完成，唉款项已收到和并存入银行殊。M企业的刻有关会计分捎录如下：赠借：银行存刃款4680胞0另贷：主营业治务收入40逮000答应交税费—老—应交增值嫂税（销项税稳额）笼6800死此外，企业斜将自产、委棕托加工或购喇买的货物分佳配给股东，爸应当参照企保业销售物资斯或者提供应及税劳务进行偷会计处理。刺（4）视同乒销售行为。疼企业的有些臣交易和事项毅从会计角度诚看不属于销借售行为，不奔能确认销售唯收入，但是械按照税法规雁定，应视同匙对外销售处警理，计算应燕交增值税。紫视同销售需赏要交纳增值箱税的事项如要企业将自产门或委托加工时的货物用于申非应税项目哗、集体福利闻或个人消费冤，将自产、教委托加工或贱购买的货物淘作为投资、曲分配给股东处或投资者、童无偿赠送他为人等。在这惯些情况下，璃企业应当借亮记“在建工植程”、“长萝期股权投资沃”、“营业校外支出”等动科目，贷记瓣“应交税费轨——应交增脑值税（销项纱税额）”科筋目等。舰【例3—3家6】N企业懒将自己生产煤的产品用于昼自行建造职阔工俱乐部。究该批产品的临成本为20气0000元尿，计税价格丹为3000把00元。增闷值税税率为展17％售。伯N企业的有稍关会计分录诊如下：养借：在建工筐程滥25100复0疯贷：库存商择品烂谜母咏僻20巡0000终应交税费—棉—应交增值迈税（销项税图额）车5100姻0读企业在建工梦程领用自己需生产的产品顽的销项税额脉=3000完00×17断％=510谋00（元）忠（5）出口词退税。企业唉出握口烂产品按规定兵退税的，按光应收的出口逃退税额，借忍记“其他应帮收款”科目售，贷记“应最交税费——锯应交增值税卷（出口退税押）”科目。道（6）交纳酱增值税。企茄业交纳的增瞧值税，借记茅“应交税费需——应交增芳值税（已交耐税金）”科塔目，贷记“职银行存款”僚科目。“应持交税费——峡应交增值税棒”科目的贷船方余额，表梳示企业应交炮纳的增值税娃。仓【例3—3扰7】某企业痰以银行存款剩交纳本月增稼值税100豆000元。稻该企业的有畜关会计分录突如下：柄借：应交税羡费——应交凡增值税（已乘交税金）训10傻0000睛贷：银行存糕款旋10000命0舞【例3—3伍8】某企业杂本月发生销股项税额合计麦84770利元，进项税区额转出24那578元，昨进项税额2锤0440元衣，已交增值聚税6000阵0元。闸该企业本月浴“应交税费双——应交增骡值税”科目病的余额为：恢84770搁+2457准8—204逮40—60业000=2奥8908（除元）该金额珍在贷方，表振示企业尚未道交纳增值税鼠28908振元拔。厘3.小规模上纳税企业的虑核算掘小规模纳税头企业应当按高照不含税销脾售额和规定骄的增值税征混收率计算交吓纳增值税，范销售货物或脊提供应税劳言务时只能开榜具普通发票腿，不能开具雪增值税专用五发票。小规翠模纳税企业砖不享有进项肉税额的抵扣换权，其购进缘货物或接受春应税劳务支候付的增值税条直接计入有矛关货物或劳烫务的成本。取因此，小规渐模纳税企业奇只需在“应知交税费”科霜目下设置“波应交增值税询”明细科目懒，不需要在赌“应交增值趋税”明细科功目中设置专蹄栏，“应交羊税费——应猪交增值税”路科目贷方登猴记应交纳的培增值税，借姨方登记已交遮纳的增值税仆；期末贷方炭余额为尚未绿交纳的增值帖税，借方余酷额为多交纳梯的增值税。吩小规模纳税端企业购进货害物和接受应舞税劳务时支童付的增值税绍，直接计入倘有关货物和捐劳务的成本其，借记“材虹料采购”、顿“在途物资庄”等科目，勇贷记“银行燕存款”等科输目。样【例3—3广9】某小规井模纳税企业食购入材料一并批，取得的晌专用发票中抖注明货款2海0000元期，增值税3光400元，打款项以银行誓存款支付，扒材料已验收仇入库（该企屯业按实际成得本计价核算恐）。该企业局的有关会计镜分录如下：灾借：原材料残2惨3400霜贷：银行存柔款盲23400数本例中，小净规模纳税企磨业购进货物虎时支付的增丘值税340柏0元，直接叮计入有关货荡物和劳务的秧成本。魄【例3-4奏0】某小规餐模纳税企业礼销售产品一然批，所开出艇的普通发票少中注明的货牲款（含税）丑为2120帽0元，增值粉税征收率为厉6％，款项慕已存入银行吨。该企业的但有关会计分揭录如下：右借：银行存境款锄21200慎贷：主营业掉务收入棚200并00瞧应交税费—翅—应交增值诞税商12叉00帽不合税销售泊额=含税销蕉售额÷（1蜜+征收率）察=2120训0÷（1+伯6％）=2舞0000（港元）应纳增招值税=不含我税销售额×景征收率=2辉0000×膨6％=20胡0（元）闲【例3-4洁1】承【例益3—40】品，该小规模叙纳税企业月延末以银行存旋款上交增值贩税1200址元。有关会辟计处理如下城：庄借：应交税芹费——应交畅增值税叹120民0时贷：银行存饺款罢堡户浴1200讯此外，企业慕购入材料不壶能取得增值忘税专用发票恢的，比照小锡规模纳税企迫业进行处理束，一发生的厌增值税计入颠材料采购成爽本，借记“课材料采购”独、“在途物贞资”等科目棒，贷记“银起行存款”等元科目。锹（二）应交丧消费税式消费税是指辞在我国境内司生产、委托以加工和进口买应税消费品搜的单位和个宅人，按其流繁转额交纳的捕一种税。消宗费税有从价套定率和从量损定额两种征半收方法。采吵取从价定率掠方法征收的堤消费税，以桨不含增值税凳的销售额为底税基，按照班税法规定的烂税率计算。压企业的销售腾收入包含增惩值税的；应域将其换算为界不含增值税撤的销售额。粗采取从量定晌额计征的消撒费税，一根街据按税法确寿定的企业应康税消费品的辩数量和单位搅应税消费品点应缴纳的消桃费税计算确概定。企业应灰在“应交税枕费”科目下悉设置“应交辱消费税”明犁细科目，核老算应交消费沈税的发生、黑缴纳情况。厌该科目的贷筹方登记应交沃纳的消费税裹，借方登记止已交纳的消栽费税。期末淘贷方余额为贡尚未交纳的片消费税，借解方余额为多虎交纳的消费梅税。咱1.销售应劝税消费品材企业销售应临税消费品应执交的消费说润，应借记“漂营业税金及说附加”科目苦，贷记“应丘交税费—应惧交消费税”恰科目。炕【例3-4笔2】某企业任销售所生产路的化妆品，姜价款200棉0000元牌（不含增值克税），适用访的消费税税熊率为30%伐。该企业有办关的会计分框录如下：冰借：营业税费金及附加秩600的000山贷：应交税患费—应交营倍业税岛60000祖应交消费税访额=200墓0000×史30%=6背00000亡（元）纸2.自产自成销应税消费持品较企业将生产鸟的应税消费启品用于在建道工程等非生个产机构时，羡按规定应交车纳的消费税魄，借记“在穗建工程”等并科目，贷记巩“应交税费草—应交消费某税”科目。振【例3-4把3】某企业绪在建工程领俊用自产柴油金50000续元，应交纳嚼增值税10敏200元，银应交纳消费垄税6000锻元，该企业拍的有关会计汗分录如下：央借：在建工卡程6套6200欣贷：库存商掠品三50000选应交税费—崖应交增值税姓（销项税额扯）1020料0接——应交消昏费税投6000湿本例中，企嫂业将生产的端应税消费品绸用于在建工忘程等非生产诞机构时，按静规定应交纳宝的消费税6雅000元应佛记入“在建轮工程”科目姿。巨【例3—4抵4】某企业共下设的职工终食堂享受企敌业提供的补隐贴，本月领舍用自产产品故一批，该产歌品的账面价虫值4000个0元，市场混价格600暴00元（不杯含增值税）视，适用的消靠费税税率为帜10％，增鞋值税税率为功17％。该眉企业的有关至会计分录如衔下：台借：管理费治用界76200驳贷：应付职岁工薪酬——抹非货币性福态利银76200鸣应记入“应请付职工薪酬叙——非货币涨性福利”科填目的金额=年60000岁+6000玩0×齿17％+6颠0000×伶10％=7朴6200（绵元）。同时，侮借：应付职羞工薪酬——乱非货币性福罢利蚕76200则贷：主营业姜务收入毛600药00轨应交税费—诸—应交增值菜税（销项税狮额）偏1020鬼0飞——应交消豆费税飘6000资借：主营业木务成本含400部00伯贷：库存商证品蒜4轿0000废3.委托加悠工应税消费鞋品迷企业如有应泻交消费税的美委托加工物裕资，一般应熟由受托方代卖收代交税款终，受托方按烛照应交税款华金额，借记惠“应收账款辽”、“银行想存款”等科絮目，贷记“扔应交税费—禁—应交消费智税”科目。截受托加工或描翻新改制金虎银首饰按照碎规定由受托阻方交纳消费编税。寻委托加工物让资收回后，社直接用于销飘售的，应将承受托方代收趟代交的消费蚁税计入委托步加工物资的传成本，借记棒“委托加工朵物资”等科杀目，贷记“仙应付账款”茂、“银行存密款”等科目及；委托加工伍物资收回后摇用于连续生收产应税消费际品的，按规亚定准予抵扣拖的，应按已盆由受托方代否收代交的消齿费税，借记放“应交税费勺——应交消箩费税”科目拦，贷记“应晨付账款”、倘“银行存款司”等科目。末【例3—4挥5】甲企业叼委托乙企业误代为加工一愉批应交消费慢税的材料（固非金银首饰坦）。甲企业访的材料成本禾为1000暴000元，关加工费为2挨00000茶元，由乙企蒙业代收代交悔的消费税为紫80000昆元（不考虑缺增值税）0做材料已经加厘工完成，并跑由甲企业收霞回验收入库味，加工费尚烛未支付。甲男企业采用实寻际成本法进抵行原材料的糟核算。铁（1）如果寸甲企业收回糕的委托加工轨物资用于继共续生产应税闸消费品，甲凳企业的有关闸会计分录如默下：洞借：委托加堤工物资涨100狭0000图贷：原材料孤统草10脆00000絮借：委托加重工物资倘2000框00三应交税费—刃—应交消费枣税80超000恒贷：应付账肝款闪泳乱膝28谊0000被借：原材料拢1钥20000廊0错贷：委托加疤工物资扇120踏0000静（2）如果菜甲企业收回窄的委托加工拖物资直接用译于对外销售娘，甲企业的燕有关会计分挪录如下：盾借：委托加充工物资性100依0000皱贷：原材料芝1盐00000普0览借：委托加共工物资命280晕000油贷：应付账阶款惭28000已0毕借：原材料遗1苏28000胀0辆贷：委托加竖工物资煤128百0000爪（3）乙企斥业对应收取遣的受托加工今代收代交消盖费税的会计书分录如下：凝借：应收账丧款8000戚0嗽贷：应交税躁费——应交罪消费税80户000累4.进口应趁税消费品截企业进口应希税物资在进搁口环节应交盛的消费税，赖计入该项物风资的成本，恰借记“材料哲采购”、“打固定资产”掏等科目，贷呼记“银行存伙款”科目。政【例3—4咽6】甲企业骡从国外进口虽一批需要交期纳消费税的眉商品，商品榆价值200仙0000席元，进口环施节需要交纳倍的消费税为骨40000妈0元（不考龄虑增值税）稿，采购的商牲品已经验收确入库，货款掀尚未支付，勇税款已经用举银行存款支吧付。甲企业姜的有关会计仙分录如下：煎借：库存商焰品甚24000葵00轰贷：应付账跨款丸20000华00有银行存款装40宁0000倒本例中，企拌业进口应税政物资在进口火环节应交的刻消费税40弃0000元姐，应计入该胃项物资的成铃本。讯（三）应交疲营业税勉1.营业税吓概述父营业税是对派在我国境内亮提供应税劳薪务、转让无荡形资产或销泼售不动产的丈单位和个人拆征收的流转陈税。其中：屑应税劳务是躁指属于交通谨运输业、建评筑业、金融父保险业、邮吃电通信业、削文化体育业球、娱乐业、刊服务业税目纸征收范围的轧劳务，不包屈括加工、修犁理修配等劳团务；转让无亦形资产，是贡指转让无形驾资产的所有担权或使用权公的行为；销烧售不动产，拌是指有偿转搜让不动产的芬所有权，转捕让不动产的宋有限产权或棒永久使用权捎，以及单位尊将不动产无福偿赠与他人绕等视同销售惯不动产的行腿为。叫营业税以营细业额作为计僻税依据。营威业额是指纳炒税人提供应煤税劳务、转老让无形资产上和销售不动惨产而向对方踩收取的全部涌价款和价外员费用。税率长从3％到2裤0％不等。挎2.应交营傅业税的核算谅企业应在“积应交税费”宾科目下设置旷“应交营业篮税”明细科叠目，核算应仍交营业税的招发生、交纳开情况。该科鸟目贷方登记杆应交纳的营扇业税，借方躁登记已交纳章的营业税，刷期末贷方余咐额为尚未交劫纳的营业税便。贞企业按照营售业额及其适船用的税率，泪计算应交的书营业税，借内记“营业税真金及附加”贡科目，贷记僻“应交税费承一应交营业端税”科目；柔企业出售不飞动产时，计侨算应交的营疏业税，借记纲“固定资产民清理”等科休目，贷记“淘应交税费—蝶—应交营业融税”科目；宅实际交纳营医业税时，借暖记“应交税唱费——应交洋营业税”科鬼目，贷记“废.银行存款蜘”科目。质【例3-4朝7】某运输律公司某月运绸营收入为5齿00000喝元，适用的休营业税税率颗为3％。冶该公司应交离营业税的有待关会计分录付如下：检借：营业税伙金及附加眠150策00摆贷：应交税代费——应交吗营业税狐15000贵应交营业税跃=5000刘00×3％初=1500殖0（元）本骗例中，企业爪按照营业额宾及其适用的章税率，计算忠应交的营业鬼税1500盾0。元，应俘记入“营业叉税金及附加歉”科目。诊【例3-4悄8】某企业粱出售一栋办序公楼，出售记收入320枝000元已惠存入银行。全该办楼的账抵面原价为4坏00000邮元，已提折顺旧1000普00元，未庭曾计提减值呈准备；出售零过程用银行较存款支付清泳理费用50痒00元。销尼售该项固定昂资产适用的章营业税税率厕为5％。堤企业的有关炕会计处理如缘下：连（1）该固茄定资产转入丝清理：穴借：固定资汁产清理奔300笼000切累计折旧黎御100托000刚贷：固定资刺产拾明40毛0000想（2）收到陵出售收入3霜20000体元：得借：银行存荐款32缸0000世贷：固定资箱产清理才32000堆0接（3）支付换清理费用5妹000元：跃借：固定资胖产清理项5000脆贷：银行存佣款牢50熟00脚（4）计算名应交营业税前：岭32000备0×5%=扬16000备（元）雕借：固定资梁产清理页16000育贷：应交税惊费—应交营赛业税1袖6000应（5）结转宫销售该固定庄资产的净损纺失：柔借：营业外租支出1谅000少贷：固定资乳产清理铲1000网本例中，企饰业出售不动苹产应交的营美业税160亲00元，应而记入“固定诱资产清理”理科目。阁（四）其他目应交税费筝其他应交税术费是指除上烟述应交税费息以外的应交培税费，包括行应交资源税苹、应交城市芒维护建设税沙、应交土地然增值税、应钢交所得税、炉应交房产税戴、应交土地秀使用税、应垦交车船使用昂税、应交教尺育费附加、岭应交矿产资省源补偿费、播应交个人所稀得税等。企减业应当在泉“应交税费冤”科目下设芬置相应的明蒙细科目进行饶核算，贷方核登记应交纳定的有关税费造，借方登记谢已交纳的有估关税费，期耽末贷方余额甜表示尚未交萍纳的有关税悲费。术1.应交资杠源税惠资源税是对蛋在我国境内告开采矿产品马或者生产盐遭的单位和个茫人征收的税组。资源税按烂照应税产品距的课税数量向和规定的单设位税额计算京。开采或生缎产应税产品盘对外销售的许，以销售数胶量为课税数闸量；开采或柄生产应税产个品自用的，告以自用数量秤为课税数量榜。擦对外销售应置税产品应交吧纳的资源税衬应记入“营革业税金及附泥加”科目，摊借记“营业帝税金及附加书”科目，贷忽记“应交税固费——应交予资源税”科夜目；自产自夕用应税产品插应交纳的资甩源税应记入包“生产成本途”、“制造倒费用”等科紧目，借记“颂生产成本”腿、“制造费净用”等科目窝，贷记“应滴交税费——弯应交资源税蜓”科目。筐【例3—4再9】某企业玩对外销售某膨种资源税应哗税矿产品2寇000吨，欺每吨应交资参源税5笋元。该企业丙的有关会计粘分录如下：地借：营业税泰金及附加盖10士000漫贷：应交税节费——应交斥资源税堤100克00豆企业对外销农售应税产品胸而应交的资绑源税=20忽00×5=贝10000庭（元）巩【例3-5早0】某企业碰将自产的资腊源税应税矿阴产品500缝吨用于企业疤的产品生产辱，每吨应交亲资源税5元巧。该企业的昏有关会计分鲜录如下：浸借：生产成妇本效2植500蝴贷：应交税拘费——应交昏资源税淹臂2500牵企业自产自谱用应税矿产决品而应交纳垃的资源税=掩500×5衣=2500减（元）设2.应交城贪市维护建设变税销城市维护建挡设税是以增恭值税、消费泡税、营业税孙为计税依据肤征收的一种运税。其纳税收人为交纳增库值税、消费雹税、营业税连的单位和个傲人，税率因卷纳税人所在所地不同从1拣％到7％不灵等。公式为沈：应纳税额燕=（应交增徐值税+应交凯消费税+应忌交营业税）钓×适用税率港企业应交的哈城市维护建支设税，借记孩“营业税金陪及附加”等隶科目，贷记戏“应交税费帅——应交城棕市维护建设搏税”科目。痰【例3—5果1】某企业尺本期实际应堡上交增值税艰40000原0元，消费适税2410叠00元，营做业税159持000元。避该企业适用葡的城市维护挂建设税税率睁为7％述。究该企业的有陪关会计处理项如下：避（1）计算亡应交的城市吊维护建设税旁：蜓借：营业税榨金及附加秩56征000谨贷：应交税倾费——应交味城市维护建沈设税拒5600大0宣应交的城市禁维护建设税校=（400狼000+2英41000菌+1590概00）×7络％=560昏00（元）直（2）用银处行存款上交德城市维护建净设税时：裕借：应交税拨费——应交变城市维护建提设税据5600质0居贷：银行存理款初栋辉补熔哀56000驼3.应交教福育费附加序教育费附加冷是为了发展叉教育事业而笋向企业征收钻的附加费用森，企业按应鸡交流转税的盒一定比例计领算交纳。企耳业应交的教顽育费附加，车借记“营业闪税金及附加寸”等科目，鸟贷记“应交史税费——应梦交教育费附素加”科目。潮【例3—5立2】某企业饶按税法规定箱计算，20惩×7年度第丽4季度应交奴纳教育费附恼加掩30000违0元。款项海已经用银行夜存款支付。泪该企业的有插关会计处理用如下：蠢借：营业税错金及附加眯镜30000姐0坐贷：应交税戏费——应交涌教育费附加饭3其00000职借：应交税舌费——应交戒教育费附加丝3哭00000阳贷：银行存辉款稠净己型3壮00000痕4.应交土深地增值税苏土地增值税腰是指在我国拌境内有偿转乱让土地使用径权及地上建劈筑物和其他轿附着物产权泪的单位和个筛人，就其土廉地增值额征夜收的一种税忠。土地增值除额是指转让中收入减去规枯定扣除项目皂金额后的余醋额。转让收序入包括货币划收入、实物誓收入和其他留收入。扣除具项目主要包爱括取得土地饺使用权所支厉付的金额、馆开发土地的伐费用、新建伯及配套设施山的成本、旧内房及建筑物籍的评估价格起等。纹企业应交的悲土地增值税粪视情况记入己不同科目：翻企业转让的队土地使用权躁连同地上建悦筑物及其附应着物一并在尊“固定资产蜜”等科目核炕算的，转让扩时应交的土旋地增值税，兴借记“固定傍资产清理”些科目，贷记字“应交税费祥——应交土晌地增值税”壳科目；土地汉使用权在“争无形资产”凭科目核算的那，按实际收仰到的金额，析借记“银行倡存款”科目挖，按应交的鹿土地增值税君，贷记“应佛交税费——计应交土地增喝值税”科目框，同时冲销峰土地使用权烂的账面价值浑.贷记“无币形资产”科底目，按其差坐额，借记“良营业外支出亏”科目或