消费税法讲义

消费税在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。慎税种守目的劝对象任计税基础走纳税环节厘增值税茶避免重复征期税辨所有货物逼价外税帝多环节缸消费税门限制蜘特定货物倒价内税没单一环节知识点、征税范围（★★）教材第一节+第四节【大纲要求】掌握（一）生产应税消费品1.纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（二）委托加工应税消费品1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。【理解】实质重于形式3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（三）进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。（四）零售1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。【注意3】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【注意4】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【注意5】带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2.超豪华小汽车——单一环节纳税的例外情况（新增）（1）界定：单价130万以上（2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人（3）政策：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。（4）执行日期：2016年12月1日（五）批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道消费税。税率：11%，并按0.005元/支加征从量税【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。劳【例题惕·多选题】纵根据《消费绘税暂行条例化》的规定，市纳税人自产框的用于下列系用途的应税甜消费品中，很需要缴纳消早费税的有（饱）。

督A.用迟于赞助的消栗费品

亚B.用责于管理部门算自用的消费肾品

令C.用霞于广告的消渔费品

守D.用慧于连续生产折应税消费品筒的消费品困

旋『正确答案将』ABC

项『答案解析恋』纳税人自涌产自用的应裁税消费品，池用于连续生内产应税消费兼品的，即作迟为生产最终霜应税消费品质的直接材料变，并构成最讯终应税消费岂品实体的，江不纳消费税柜；但是，用滔于其他方面豆的，即用于唱生产非应税用消费品和在酷建工程、管条理部门、非锦生产机构、剥提供劳务以理及用于馈赠挽、赞助、集从资、广告、山样品、职工筑福利、奖励怒等方面的应芹税消费品，茶应当缴纳消耕费税。划【例题津·多选题】锐下列关于消艳费税征收范衣围的表述中婚，正确的有挡（）。

见A.纳夫税人自产自铸用的应税消幕费品，用于融连续生产应似税消费品的告，不缴纳消吴费税

龙B.纳爷税人将自产邪自用的应税归消费品用于耗馈赠、赞助镜的，缴纳消宴费税

锅C.委饰托加工的应钢税消费品，固受托方在交垮货时已代收徒代缴消费税映，委托方收犁回后直接销启售的，再缴乱纳一道消费恶税

青D.卷绪烟在生产和爽批发两个环滨节均征收消洒费税丰

晒『正确答案玻』ABD

跪『答案解析悔』根据消费耀税法律制度颜的规定，委量托加工的应退税消费品，沈受托方在交楚货时已代收岸代缴消费税誉，委托方收堵回后直接销傲售的，不再塑缴纳消费税贿。充【例题挂·判断题】菊委托加工的矩应税消费品底，除受托方氧为个人的外屿，应由受托逃方在向委托柄方交货时代童收代缴消费岸税。（）掩

帝『正确答案邻』√

校『答案解析锹』本题表述刘正确。恶【考点捐总结】姑法知识点、税葵目与税率（林★★★）（摊2017年弃调整）潜【大纲工要求】掌握仪（一）篇税目——1刑5个堪烟、酒驾、丢“高档”化链妆品怖、贵重首饰位及珠宝玉石道、鞭炮和焰坡火、成品油蝶、小汽车、百摩托车、高光尔夫球及球由具、高档手伤表、游艇、套木制一次性栗筷子、实木姿地板、涂料尽、电池。恐厚【窃注意1扬】酒不包括枪“撤调味料酒发”。返【虏注意2尘】“高档”抬化妆品是指尘生产（进口判）环节销售码（完税）价颤格（不含增唤值税）答10元/毫沈升（克）辈或摸15元/片塔（张）及以沉上形的美容、修羡饰类化妆品殖和护肤类化柱妆品，不包鹅括诚演员延用的“网油彩、上妆吧油、卸妆油环”。（20蹦17年调整检）箭【病注意3响】鞭炮和焰惑火不包括“怀体育上用的责发令纸想”、“针鞭炮药引线绍”。漏【像注意4曲】小汽车不股包括“电动林汽车”；沙胀滩车、雪地浪车、卡丁车酸、高尔夫车樱（不上马路型）；企业购船进货车或厢欲式货车改装抵生产的商务饥车、卫星通艺讯车等“专截用汽车”。爹【你注意5衡】无汞原电疫池、金属氢惑化物镍蓄电甲池、锂原电攻池、锂离子没蓄电池、太屑阳能电池、验燃料电池和金全钒液流电估池免征消费麻税。还【芬注意6哲】对施工状矩态下挥发性秤有机物含量纯低于420鼓克/升（盛含）的涂料兄免征消费税可。变【捧注意7滴】注意“苗木制一次性洁筷子冷”的说法。知效【刃注意8粒】现行消费迹税税目不包总括穿“汽车轮胎珍”、“酒精渠”、“气缸介容量不满2足50毫升的剪小排量摩托粥车”眨。观【例题框·单选题】顶根据消费税顽法律的规定往，下列各项五中，属于消慨费税征税范示围的是（刷）。

蛾A.中饲轻型商用客锤车

肌B.高矩档西服

抱C.进闯口音响

墨D.平瞎板电脑燃

追『正确答案蠢』A

掀『答案解析箭』消费税征史税范围：烟像；酒；高档汤化妆品；贵峰重首饰及珠假宝玉石；鞭虑炮、烟火；忠成品油；摩笔托车；小汽队车；高尔夫袍球及球具；涉高档手表；范游艇；木制污一次性筷子犹；实木地板加；电池；涂捡料。其中，涨小汽车包括睡含驾驶员座迎位在内最多钉不超过9个酿座位（含）睁的，在设计昨和技术特性救上用于载运运乘客和货物航的各类乘用永车和含驾驶产员在内的座产位数在10牵-23座（赢含23座）拉的在设计和俗技术特性上躁用于载运乘睡客和货物的桨各类中轻型叮商用客车。音【例题·单盆选题】根据垃消费税法律苗制度的规定鸡，下列各项扔中，不征收烛消费税的是通（）。

陡A.汽贞油

搬B.酒跑精

超C.高拒档化妆品

辆D.植晚物性润滑油眠

番『正确答案素』B

河『答案解析拆』现行消费陷税税目不包全括稀酒精。宏【例题毅·单选题】贫根据消费税圣法律制度的独规定，下列虾各项中，应肥缴纳消费税叙的是（）溜。

照A.汽槽车厂销售雪刮地车

饮B.手盐表厂销售高蝶档手表

倍C.珠速宝店销售珍勉珠项链

贼D.商福场销售木制饶一次性筷子忧

黄『正确答案届』B

丛『答案解析倍』（1）雪皱地车不属于凭消费税征收躺范围，因此比选项A不正修确。（2）萍纳税人生产为的应税消费德品，于纳税留人销售时缴听纳消费税，韵选项B正确告。（3）珍忽珠项链和木匠制一次性筷尾子属于应税产消费品，但拌只在生产销哀售环节征收回一次消费税峡，在批发零知售环节不征掩，因此选项冷CD不正确昏。粘【例题涛·多选题】宇下列产品中槽，不应征收为消费税的有锅（）。

灰A.实坑木复合地板

羡B.电拦动汽车

饼C.网块球及球具

洁D.气鸭缸容量在2井50毫升（弄不含）以下仿的摩托车勉

够『正确答案兔』BCD

深『答案解析月』电动汽车辟、网球及球姑具不属于消兵费税的征收暑范围。新政卵策取消了气若缸容量在2肉50毫升（嗓不含）以下严的摩托车征重收消费税的吧规定。吉（二）竟税率魄税率形淘式：比例税沙率和定额税请率扣1.比槐例税率忌2.定韵额税率：黄喝酒、啤酒、讯成品油霞3.特缘殊：卷烟、波白酒（复合倘计征）旅【注意罩】纳税人兼颠营不同税率干的应税消费姜品，应当分勺别核算不同钩税率应税消吓费品的销售馆额、销售数孔量。“易未分别核算鲜”销售额、送销售数量，劈或者将不同段税率的应税塔消费品“袭组成成套消圾费品销售馆”的，友从高岸适用税率。膀【例题谣·多选题】民根据消费税廉法律制度的欲规定，下列斯消费品中，号实行从量定括额与从价定鼠率相结合的酸复合计征办添法征收消费铸税的有（锻）。

彼A.卷车烟

禁B.成济品油

库C.白蹄酒

仰D.小痛汽车咸

级『正确答案侍』AC

抄『答案解析硬』根据规定芬，卷烟和白归酒实行从价淡定率和从量星定额相结合辜的复合计征该办法征收消生费税。选项毅B属于从量商定额征收消拌费税；选项菜D属于从价斗定率征收消弟费税。治【例题泥·判断题】龙高档手表采附用从量计征孕方法计缴消抗费税。（烧）肥

蛙『正确答案说』×

高『答案解析乔』高档手表决采用从价定涂率计征方法色计缴消费税肯。尚【例题结·多选题】初根据消费税贡法律制度的锐规定，下列旬选项中采取坐从价计征消云费税的有（很）。

牢A.高末档手表

扫B.高违尔夫球

逗C.烟愿丝

蜂D.黄制酒勒

疗『正确答案瓶』ABC

坛『答案解析伟』黄酒采取筒从量计征方躬式征收消费厚税。赠【例题姐·单选题】育甲公司是一近家高档化妆勤品生产企业卵，属于增值率税一般纳税免人，201纱6年3月，迎该厂销售高课档化妆品取抚得不含增值瞧税销售收入稳100万元危，销售低档鸦化妆品取得童不含增值税丛销售收入8锣0万元，将匠高档化妆品晋与低档化妆来品组成礼盒尖成套销售，风取得不含增喂值税销售额腔50万元，传已知高档化美妆品的消费瓣税税率为1棍5%，则该识企业当月应墙纳消费税税禁额为（）应万元。

阴A.1窜5

舱B.1来9

贯C.2悲2.5

肿D.3演4.5炼

启『正确答案卵』C

谁『答案解析乓』销售低档治化妆品收入事不用缴纳消嘉费税，将高吼档化妆品与昂低档化妆品长组成礼盒成侵套销售的，任适用高档化昆妆品的消费翼税税率，该殃企业应纳消漏费税税额=梦（100＋起50）×1伴5%=22肢.5（万元果）。夏夹锦知识点、应俱纳税额计算渠（★★★）循（一）朗从价定率先应纳税析额=销售额居×税率汉销售额葡是纳税人销麦售应税消费泼品向购买方肝收取的全部棕价款和价外味费用。储【艺注意礼】不包括向月购货方收取翅的增值税税课款。遇【例题灵·单选题】傲甲酒厂为增经值税一般纳念税人，20竹12年5月狭销售果木酒定，取得不含是增值税销售妖额10万元期，同时收取厦包装物租金狮0.585循万元、优质云费2.34株万元。已知年果木酒消费薯税税率为1甩0%，增值呈税税率为1当7%，甲酒眯厂当月销售求果木酒应缴辆纳消费税税绪额的下列计吴算中，正确塌的是（）亭。

岭A.（钟10+0.慕585+2邻.34）×搂10%=1盆.2925摇万元

爆B.（柱10+0.李585）×握10%=1每.0585焰万元

复C.[葵10+（0勾.585+彻2.34）笛÷（1+1涝7%）]×洋10%=1毅.25万元

辞D.[逼10+0.鸽585÷（昨1+17%井）]×10时%=1.0涝5万元盗

熄『正确答案舅』C

拌『答案解析墓』纳税人销戚售应税消费巾品向购买方增收取的全部己价款和价外铅费用构成销复售额，但不瞧包括增值税嚼税款。本题冈中，包装物颠租金、优质跳费属于价外甲费用，在计赔入销售额的华时候需要换翅算为不含税齿的价款。则卡甲酒厂当月储销售果木酒泰应缴纳消费踢税税额=[沿10+（0推.585+荐2.34）疫÷（1+1即7%）]×程10%=1巡.25（万员元）。挺【例题捉·单选题】闷根据《消费羽税暂行条例圈》的规定，伴纳税人销售率应税消费品绳向购买方收披取的下列税赛金、价外费尚用中，不应恶并入应税消翻费品销售额颗的是（）击。

夜A.向钥购买方收取扶的手续费

湖B.向立购买方收取列的价外基金

逝C.向示购买方收取摆的增值税税件款

腰D.向鹰购买方收取泡的消费税税缠款霜

漠『正确答案郊』C

税『答案解析芹』计征消费旅税的销售额删是销售应税桌消费品向购熊买方收取的兆全部价款和矮价外费用，理但不包括取胳得的增值税费。宿（二）扮从量定额（蹈啤酒、黄酒握、成品油梅）智应纳税请额=应税消谁费品的销售哨数量×单位摩税额观【例题孩·单选题】肉某啤酒厂8压月份销售乙秒类啤酒40盐0吨，每吨墨出厂价格2亦800元。猛8月该啤酒恳厂应纳消费同税税额为（铅）元。（撑乙类啤酒定餐额税率22状0元/吨）

啦A.8叨8000

矮B.1倦90400

吉C.1灿00000

丢D.6煎16000洒

楼『正确答案裹』A

机『答案解析共』应纳税额滴=销售数量售×定额税率垃=400×巩220=8花8000（圆元）未（三）户复合计征（喝卷烟、白酒倒）搁应纳税赚额=销售额治×比例税率蓝+销售数量腰×定额税率丧【例题瞧·单选题】绵某酒厂为增绩值税一般纳享税人。本奖月销售白酒谋4000斤醉，取得销售奇收入140淡40元（含彻增值税）。押已知白酒消涌费税定额税培率为0.5用元/斤，比碗例税率为2狂0%。该酒开厂本月应缴岛纳的消费税痕税额为（涌）元。

删A.6应229.9畅2

萌B.5请510

申C.4妹400

讯D.4谢000隔

跑『正确答案祖』C

床『答案解析暖』该酒厂4欺月应缴纳的赌消费税税额缝＝1404蛾0/（1＋寇17%）×倦20%＋4阔000×0判.5＝44继00（元）焦。踏【例题沾·单选题】巧某卷烟生产盟企业为增值怎税一般纳税亮人，本月销惧售乙类卷烟短1500标厕准条，取得呀含增值税销拾售额877率50元。已桌知乙类卷烟榨消费税比例稀税率为36端%，定额税启率为0.0较03元／支馒，1标准条邻有200支班；增值税税陷率为17%乓。则该企业侮本月应纳消母费税税额为袜（）元。

剩A.2览7000

帐B.9般00

柏C.3摄2490

约D.2苹7900灯

愚『正确答案疲』D

纺『答案解析帅』该企业本砍月应纳消费取税税额=8行7750÷广（1＋17山%）×36的%＋150叹0×200咏×0.00阻3=279静00（元）宅。昂（四）剑特殊情况下由销售额的确蠢定——炸能应对小计连算母1.纳关税人通过自稳设“非独立躬核算”门市勉部销售的自惠产应税消费城品，应当按收照“门市部对”对外销售殊额或者销售戚数量征收消笛费税。弱【例题得·单选题】启某摩托车生驳产企业为增羞值税一般纳尼税人，6月便份将生产的彻某型号摩托椅车30辆，发以每辆出厂埋价1200株0元（不含碧增值税）给贯自设非独立嫂核算的门市辣部；门市部完又以每辆1夫6380元旦（含增值税舍）全部销售悠给消费者。惨已知：摩托终车适用消费呆税税率10多%，则该摩灾托车生产企停业6月份应指缴纳消费税弃为（）元扰。

泊A.3鸦6000

鹿B.4锯2000

庸C.4奇2120

莲D.4决9140石

蹄『正确答案尾』B

顺『答案解析料』纳税人通腹过自设非独魂立核算门市绕部销售的自膏产应税消费咏品，应当按甜照门市部对煤外销售额或蝇者销售数量慨征收消费税笨，应纳消费烫税=163竞80÷（1旦＋17%）他×30×1皇0%=42盘000（元带）。且【例题圈·判断题】槽某卷烟厂通碍过自设独立烛核算门市部特销售自产卷蔬烟，应当按已照门市部对艰外销售额或灾销售数量计煎算征收消费刚税。（）瓶

询『正确答案最』×

孩『答案解析泰』纳税人通殿过自设非独古立核算门市扮部销售自产递应税消费品液，应当按照寻门市部对外葡销售额或销驰售数量计算摆征收消费税阴。本题是“帝独立核算”明的门市部，裹不正确。无2.纳志税人用于“竖换取生产资贴料和消费资例料、投资入痰股和抵偿债刷务”等方面堡的应税消费绞品，应当以骡纳税人同类羽应税消费品触的杆最高销售价锻格泰作为计税依坝据计算消费五税。燥【孤记忆提示贷】“换、抵仙、投”按最诱高销售价格迁。呼【例题轧·多选题】吨根据消费税泄法律制度的朝规定，下列阀情形中，应牢当以纳税人敞同类应税消萍费品的最高其销售价格作观为计税依据亏计算消费税第的有（）桨。

汗A.将醒自产小汽车嘴用于投资入巧股

分B.将营自产高档化玉妆品用于换案取生产资料

形C.将痛自产白酒用即于抵偿债务

务D.将供自产实木地声板用于换取烧消费资料出

搁『正确答案朽』ABCD

馆『答案解析急』纳税人用辈于换取生产洋资料和消费环资料、投资洁入股和抵偿狼债务等方面袄的应税消费跃品，应当以钟纳税人同类张应税消费品挣的最高销售搬价格作为计引税依据计算贫消费税。偶【例题鱼·单选题】唱甲汽车厂将释1辆生产成蝇本5万元的舞自产小汽车仅用于抵偿债振务，同型号恋小汽车不含涉增值税平均辉售价10万葱元/辆，不亏含增值税最乒高售价12弓万元/辆。弱已知小汽车季消费税税率肌5%。甲汽鼻车厂该笔业聋务应缴纳消展费税税额的逆下列计算列技式中，正确糠的是（）纯。

醉A.1际×10×5厌%=0.5恶万元

廉B.1拖×12×5骗%=0.6瘦万元

蒜C.1脱×5×5%耍=0.25到万元

耕D.1守×5×（1帮+5%）×互5%=0.绣26万元垫

女『正确答案勉』B

茎『答案解析口』消费税纳旷税人将生产歌的应税消费添品用于抵偿级债务的，应慨当以纳税人杏同类应税消妄费品的最高横销售价格作着为计税依据把计算消费税蓝，因此选项姻B正确。予3.包岂装物押金的州处理访包装物押金绣增值税荐消费税盐取得时摇逾期时丢取得时引逾期时谅一般货物伸×么√付×往√钟白酒、其他匹酒这√释×鹅√却×吐啤酒、黄酒甘×撞√狼×船×察【例题屯·判断题】脂包装物已作群价随同应税宝消费品销售唯，又另外收绝取押金并在胁规定期限内鹿未予退还的欠押金，不应逝并入应税消伙费品的销售锻额计征消费滑税。（）因

挠『正确答案守』×

植『答案解析帮』根据规定甩，对包装物研既作价随同悠应税消费品毯销售，又另携外收取押金他并在规定期漫限内未予退思还的押金，贺应并入应税喝消费品的销闹售额计征消夏费税。唐【例题逗·单选题】蒜根据《消费果税暂行条例节》的规定，清下列各项中惑，纳税人不年缴纳消费税忽的是（）含。

混A.将席自产的应税窄消费品用于锦职工福利

串B.随幕同应税消费扬品销售而取艘得的包装物彼作价收入

带C.将睛自产的应税竭消费品用于乞连续生产应荷税消费品

菊D.销益售应税消费债品而收取的影超过一年以绝上的包装物术押金瞒

艇『正确答案滤』C

鬼『答案解析垃』纳税人自占产自用的应正税消费品，渴用于连续生默产应税消费音品的，不缴棒纳消费税。默4.品狭牌使用费拳白酒生伯产企业向商余业销售单位窝收取的“性品牌使用费取”应并入白递酒的销售额高中缴纳消费少税。翠组成计税价般格兔（狡难点束）蚕1.自忽产自用踏（1）凯按照纳税人欧生产的殿“同类”养消费品的销遮售价格计算微纳税；乡（2）崇没有同类消写费品销售价它格的，按照屈组成计税价怒格计算纳税旱。船①一般凑应税消费品库组成计税价楚格公式：跪避组成计税价仙格=（成本唉+利润）÷角（1-比例孝税率）暖②复合古计征应税消瞧费品组成计甜税价格公式使：（足非基本计算过）忍组成计块税价格=（芽成本+利润目+自产自用掌数量×定额述税率）÷（该1-比例税嫁率）份顷【钢注意夜】自产自用博应税消费品俯同时涉及缴级纳增值税，裕组成计税价六格与消费税君相同。贵【例题锹·单选题】商某白酒厂春延节前，将新怠研制的粮食杂白酒1吨作敞为过节福利牢发放给员工糠饮用，该粮幕食白酒无同谊类产品市场酿销售价格。启已知该批粮详食白酒生产斜成本200枪00元，成恐本利润率为照5%，白酒企消费税比例泻税率为20描%；定额税杂率为0.5指元/斤。则团该批粮食白期酒应纳消费扯税税额为（找）元。

蓄A.5掀250

腾B.6甜250

钟C.5铅500

射D.6敞500揭

涌『正确答案仆』D

扒『答案解析备』该批粮食粱白酒的组成搬计税价格=焦（成本+利萝润+自产自拨用数量×定供额税率）÷犯（1-比例绝税率）=（算20000带＋2000缠0×5%＋悟1×100先0×2×0赔.5）÷（卡1－20%衰）=275刘00元，应降纳消费税税侨额=275嚷00×20剧%＋1×1次000×2历×0.5=灵6500（袄元）。射2.委汤托加工循（1）拥按照“瓶受托方耽”的同类消瑞费品的销售柔价格计算纳玩税；刃（2）筐没有同类消啄费品销售价术格的，按照梯组成计税价吉格计算纳税铜。苗①一般裁应税消费品扒组成计税价校格公式：起组成计征税价格=（伶材料成本+级加工费）÷及（1-比例或税率）纸②复合仿计征应税消五费品组成计管税价格公式魔：（帖非基本计算校）郑组成计般税价格=（熊材料成本+钞加工费+委粱托加工数量框×定额税率侵）÷（1-骡比例税率）棋写【微注意肯】委托加工凉应税消费品宜，委托方不盛涉及缴纳增烦值税的问题碧。总【例题峰·单选题】午甲公司受托掌加工高档化时妆品，收取训不含增值税怒加工费14报万元，委托艳方提供主要喜材料成本5茅6万元。甲裹公司无同类应化妆品销售况价格。已知名高档化妆品哗消费税税率搬为15%。政甲公司受托宁加工业务应蛮代收代缴消多费税税额的更下列计算中写，正确的是皂（）万元页。

夹A.（污56+14椅）÷（1-冈15%）×粗15%＝1零2.35

父B.5领6÷（1-袍15%）×郊15%＝9疏.88

睛C.（感56+14誓）×15%检＝10.5

音D.5泳6×15%笔＝8.4塑

雨『正确答案塑』A

归『答案解析芹』委托加工程的应税消费色品，没有同冬类消费品销铜售价格的，晶按照组成计肿税价格计算刑纳税。组成屑计税价格=昏（材料成本勺+加工费）省÷（1-比唇例税率）=检（56+1更4）÷（1径-15%）费，应纳税额葛=组成计税腐价格×比例针税率，即（符56+14左）÷（1-椅15%）×橡15%=1树2.35万幸元，选项A使正确。念3.进辅口拾按照组查成计税价格眠计算纳税。屠①一般石应税消费品念组成计税价勒格公式：检组成计痒税价格=（纽关税完税价战格+关税）秧÷（1-消糕费税比例税陡率）罪②复合苦计征应税消膀费品组成计释税价格公式期：起组成计稍税价格=（贯关税完税价典格+关税+技进口数量×猜消费税定额颂税率）÷（曲1-消费税脏比例税率）占【服注意贱】进口应税辞消费品同时撤涉及缴纳进丙口环节增值徐税，组成计朽税价格与消薄费税相同。呢【例题笔·单选题】壶某外贸进出狮口公司本月注进口100辣辆小轿车，烦每辆车关税棵完税价格为搁人民币14迹.3万元，蒸缴纳关税4翼.7万元。关已知小轿车均适用的消费怠税税率为5籍%。该批进五口小轿车应绞缴纳的消费兰税税额为（袭）万元。

福A.7激6

落B.8胡7

库C.1距00

追D.1芹60欺

鸣『正确答案怠』C

载『答案解析菌』进口消费它税＝（关税缸完税价格＋税关税）÷（旱1－消费税踪税率）×消陷费税税率＝仓（14.3费＋4.7）础÷（1-5昂%）×5%病×100＝强100（万醒元）。蹲【组成鸡计税价格总席结】普委已纳消费税夸的扣除玻P156-克157股用宗外购和委托寄加工收回激应税消费品袖，“盒连续生产应慰税消费品盒”，在计征浇消费税时，夺可以按“泉当期生产领俯用数量械”计算准予润扣除外购和撇委托加工的隙应税消费品届已纳消费税下税款。帝1.扣巧除范围些（1）良以外购或委忍托加工收回俊的已税烟丝忙为原料生产挥的卷烟；妨（2）左以外购或委次托加工收回务的已税高档顽化妆品原料彩生产的高档年化妆品；破（3）庸以外购或委秧托加工收回惰的已税珠宝福、玉石原料达生产的贵重积首饰及珠宝浩、玉石；厚（4）怪以外购或委风托加工收回缺的已税鞭炮佳、焰火原料形生产的鞭炮嘱、焰火；幻（5）略以外购或委枕托加工收回漂的已税杆头蒸、杆身和握翅把为原料生舒产的高尔夫考球杆；犬（6）配以外购或委简托加工收回幅的已税木制析一次性筷子健原料生产的污木制一次性撑筷子；汗（7）记以外购或委鞭托加工收回滨的已税实木积地板原料生醒产的实木地姨板；维（8）蜜以外购或委斧托加工收回浪的已税石脑危油、润滑油学、燃料油为林原料生产的白成品油；右（9）听以外购或委剖托加工收回械的已税汽油钓、柴油为原从料生产的汽宿油、柴油。渡【光记忆提示秒】妻1校扣除范围不忽包括酒类产袖品、车、电占池、涂料；消2骤纳税环节不总同不得扣除来；渐3讨用于生产非闯应税消费品续不得扣除。肉【例题棵·多选题】哗根据消费税要法律制度的落规定，纳税帆人外购和委摸托加工收回败的应税消费蝴品，用于连绣续生产应税间消费品的，啄已缴纳的消倡费税税款准少予从应纳消狱费税税额中肌抵扣。下列口各项中，不油得扣除已缴冤纳的消费税算的有（）兵。

脱A.委权托加工收回倍的白酒用于自生产白酒

蛾B.委揭托加工收回君的已税玉石振用于生产金莫银镶嵌首饰

结C.委扩托加工收回给的高档化妆垂品生产低档循化妆品

蹦D.委锡托加工收回竹的已税烟丝跌生产的卷烟虾

情『正确答案厨』ABC

骂『答案解析唱』选项A中因，用酒精连狐续生产白酒萍不得抵扣已留纳消费税；纹选项B中，艘金银镶嵌首衡饰应在零售雹环节纳税，兼不能抵扣玉凯石已纳消费汤税税款；选侨项C中，低虽档化妆品不薪属于应税消屯费品，不可杨以抵扣已纳北消费税。测2.计满算公式旦当期准匙予扣除的应鞭税消费品已哗纳税款＝在当期生产领仪用数量根×单价×应出税消费品的扣适用税率图【例题际·单选题】搁某卷烟生产纺企业，某月胁初库存外购柏已税烟丝金投额20万元六，当月又外攀购已税烟丝辅金额50万怪元（不含增队值税），月利末库存烟丝隙金额10万灰元，其余被菊当月生产卷内烟领用。已货知：烟丝适贯用的消费税编税率为30辜%，则卷烟捡厂当月准许垄扣除的外购划烟丝已缴纳眼的消费税税外额为（）倡万元。

拼A.1级5

射B.1锯8

窗C.6

搬D.3猛

辽『正确答案尸』B

兵『答案解析棍』当期准许浇扣除的外购胁烟丝买价=脑20+50猫-10=6凳0（万元）役，当月准许捕扣除的外购膊烟丝已缴纳饭的消费税税软额=60×帆30%=1饲8（万元）抖。展赛截知识点、征谨收管理（★范★）驱【大纲银要求】熟悉绳（一）信纳税义务发测生时间皱1.纳受税人租销售泥应税消费品饰的，其纳税夜义务发生时型间同增值税瘦。土2.纳愿税人自产自担用应税消费并品的，为恋移送使用肿的当天。脏3.纳考税人委托加障工应税消费腿品的，为纳惯税人“弄提货椅”的当天。桂4.纳汁税人进口应栋税消费品的捕，为练报关进口声的当天。好【例题侦·多选题】好根据消费税玻法律制度的帝规定，下列贼关于消费税古纳税义务发掠生时间的表纠述中，正确臂的有（）床。

进A.纳诚税人委托加掘工应税消费劫品的，为签化订委托加工爱合同的当天

风B.纳违税人进口应斤税消费品的垂，为报关进饰口的当天

唯C.纳份税人自产自花用应税消费则品的，为移脆动使用当天

妄D.纳限税人采用预喷收货款结算秒方式销售货赛物的，为发奇出应税消费也品的当天谜

泪『正确答案堂』BCD

巩『答案解析偏』纳税人委懂托加工应税糊消费品的，姑为纳税人提励货的当天，降因此选项A镇错误。射（二）迅纳税地点觉1.委仁托加工的应歪税消费品影受托方辣为“屯单位邮”——急受托方械向机构所在昨地或居住地脚的主管税务雄机关解缴；紧受托方齐为“翼个人啄”——听委托方槽向机构所在偏地的主管税屡务机关解缴伍。毛2.纳粪税人到外县印（市）销售膛或者委托外占县（市）代棉销自产应税陵消费品的，词于应税消费俗品销售后，悬向踪机构所在地翼或者居住地贡主管税务机搏关申报纳税味。邀【磨注意古】与增值税像不同的规定丙。容【例题灰·判断题】晌A市甲企业孟委托B市乙雄企业加工一攻批应税消费传品，该批消咱费品应缴纳交的消费税税哥款应由乙企帖业向B市税费务机关解缴盈。（）俊

妇『正确答案筑』√

棍『答案解析叼』委托加工秧的应税消费农品，受托方析为单位的，箭由受托方向辈机构所在地脑或居住地的无主管税务机辽关解缴，本清题表述是正继确的。大【例题屋·不定项选炕择题】甲企穷业为增值税各一般纳税人昂，主要从事生小汽车的制壮造和销售业诸务。201视4年7月有芬关业务如下戚：异（1）建销售一辆定恐制小汽车取碰得含增值税能价款234许000，另芽收取手续费筒35100感元。乡（2）三将20辆小敞汽车对外投变资，小汽车酿生产成本1录0万元/辆知，甲企业同吹类小汽车不滨含增值税最律高销售价格贡16万元/天辆，平均销启售价格15壳万元/辆、德最低销售价侮格为14万雄元/辆。衰（3）个采取预收款光方式销售给宿4S店一批孤小汽车，5棚日签订合同锄，10日收劳到预收款，苏15日发出妈小汽车，2倒0日开具发陪票。贩（4）肝生产中轻型猪商用客车5动00辆，其全中480辆芹用于销售、急10辆用于粱广告、8辆电用于企业管智理部门、2牧辆用于赞助杠。膊已知，付小汽车增值欢税税率为1止7%，消费貌税税率为5限%浇根据上此述资料，分蝶析回答下列谊小题：

庙1.甲侵企业销售定惕制小汽车应典缴纳的消费抗税税额的下挣列计算正确境的是（）香。

戚A.2蒜34000把×5%=1悼1700元

盗B.（替23400禽0+351丢00）÷（散1+17%格）×5%=鞠11500冷元

长C.2降34000咬÷（1+1抵7%）×5盏%=100驼00元

睬D.（食23400证0+351糊000）×估5%=13轧455元柳

胳『正确答案诞』B

出『答案解析世』手续费属雅于价外费用胶，应并入销忍售额征税。拘2.甲委企业以小汽车车投资应缴澡纳消费税税捐额的下列计戒算中，正确找的是（）限。

顿A.2喉0×16×邻5%=16券万元

魂B.2草0×15×占5%=15叉万元

伴C.2柱0×10×房5%=10惯万元

雕D.2独0×14×础5%=14监万元谣

歼『正确答案宏』A

翠『答案解析览』纳税人用战于换取生产券资料和消费滩资料、投资主入股和抵偿芬债务等方面锄的应税消费疾品，应当以袍纳税人同类赠应税消费品论的最高销售登价格作为计拔税依据计算方消费税。池3.甲抗企业采用预盏收款方式销烧售小汽车，隔消费税的纳誉税义务发生蒜时间是（凯）。

贝A.7剑月10日

宅B.7臣月5日

完C.7逃月15日

逐D.7依月20日而

杀『正确答案各』C

反『答案解析筛』采取预收波货款结算方父式的，纳税丙义务发生时敌间为发出应冬税消费品的戚当天。传4.下雨列行为应缴朽消费税的是赚（）。

娃A.4焦8