来料加工企业的会计核算和税务处理

来料加工企业的会计核算和税务处理2008-03-2402:36绿次一、来料加扎工企业的会限计核算缎来料加速工企业的主做要原材料、扔大部分辅料婆，一般都是税由外商提供尿的，对于这波部分资产不打必进行会计沉核算，只要盘按时间先后根登记进出口藏数量和结余匠量，作为备讲查账即可。桥因此，来料遮加工企业会煌计核算相对床比较简单，浑只要把相关贴的费用、工宿缴费收入、管往来款等内仓容搞清楚就窃可以了。败企业对哄外进行来料骨加工装配业浸务而收到的并原材料、零惩件等，应单煤独设置“受单托加工来料珠”备查科目扶和有关的材侮料明细帐，福核算其收发述结存数额。苹至于发生的昨加工、装配子费用支出的刮核算，制度彩无明确规定弓，企业可自缩行增设有关防科目，进行定核算，如可旗设“来料加骡工装配费用死”科目，用衡以核算对来移料进行加工李、装配所发咐生的有关费译用支出。如蹈跨年度尚未飞完工的，其风余额包含在定会计报表的昂“存货”项召目中反映;侮完工结算时蚂，将其余额巾转入“产品款销售成本”贝科目，取得段的相应收入梨在“产品销招售收入”科穗目中核算。饲己(一)收入暖的核算相首先，响根据财政部晴1998年粮颁布的收入枪确认原则，蝴来料加工企痕业在报关出散口后就应确疫认收入。因曲为此时商品旧所有权的主厅要风险和报疲酬已经转移响给外方，加尼工企业对商忘品已不拥有惧与所有权相他联系的继续诉管理权，不译再对已出口饰的商品实施斤控制，同时崇与交易相关敌的加工费收土入已转入企渡业，相关的股收入和成本饶已能够可靠玩地计量。解其次，然对内外加工测业务收入应摸分别核算。残目前，企业墨为了适应市末场经济的发霉展，往往采叔取多种经营爽方式，可能魔既做进出口塌贸易，又做利生产、加工睡业务。这就芒要求企业要血分清业务的薪主次，主营吨业务在“营裹业收入”中哥核算，而兼严营业务则在储“其他业务必收入”中核保算。来料加线工企业也有葵类似问题，恢比如来料加歇工企业为了督充分利用现晶有设备，既杰从事对外加滑工业务，又下搞国内加工袄，这时就应滨分别核算对节内、对外加铺工业务。外它加工费收入坐免征增值税储，而内加工药费收入则要访征税，如果象划分不清，抬就不能享受资免税待遇。胳另外，企业搞出售废料的泼收入，应在躬“营业外收膜入”中核算幸，因为它与乌生产经营无研直接关系。华第三，糕境外委托方修代支的费用讯应如实计入互收入珠。目前，国活内来料加工梳企业加工费卸收入定得普核遍较低，境康外委托方往陶往与国内来戴料加工企业漫签订某些协庆议，代支部健分费用(如续厂租、报关良费等大额支寨出)，例如贞某制衣厂，叫1997、布1998年掌两年亏损总张额高达89烤9万元，其想中1998键年的加工费廉收入为72敏万元，费用指成本总额为节445万元孙，收入仅占赢费用的16政%，而仅工虾资一项开支塘就达312浴万元。该厂产付出312籍万元的工资往却只取得7讨2万元的收挎入，且该厂测成立10年忌来，一直处而于这种状况究，却能经营僚下去。究其间原因，熟原来境外委耽托方经常付青给该厂现金获(是人民币鹅而非外汇)遭以供日常开垫支，这部分唐现金则挂在滋“其他应付刚款”账上，忧而不在收入匹科目中反映骡，这就变相离转移了企业夸加工费收入井，从而转移躲利润，减少零应纳税所得膛额，同时由墙于加工费收抗入过低，也尖减少了国家如外汇收入。灭对于外商代盟支的此类费惭用可理解为丑价外补贴收洪入，应并入梨应纳税所得脆额计算缴纳荡企业所得税漂。秧膀(二)费用大的核算删首先，诵费用核算应救细化。一般区地，大的来写料加工企业求可将费用分兄为“制造费铲用”和“管窗理费用”，蔑用于生产方木面的费用计回入“制造费秘用”，用于祝办公管理方臭面的费用计张入“管理费耍用”，而对著于小的来料披加工企业来场讲，也可将振所有费用都刺计入“管理友费用”。对卡于出口方面滨的费用，如犬监管费、商愿检费、卫检洲费、打单费它、场检费、绩招待费、补腥助费等，大棵部分企业都招把它们放入找“报关费”叮。其实，这誓样做不利于策企业进行财铺务分析，最恰好的办法是尊分项单列。拢比如说，有呼的来料加工王企业每月报踩关费有几十峡万元，但具厘体是什么开责支却不清楚柳，而分开列宣记就不存在继上述问题。切同时，卫检详费、场检费悬等是按车次项收取的，监膛管费、商检具费是按材料栏价值来计算狭的，如果实湿际支出金额瓶偏差较大，末就可检查是卷否有不正常左开支，从而想促进企业做鉴好财务分析狮。总其次，陶购进原材料棋和辅料的进吃项税额不能萄抵扣，而应句单独核算并亦计入成本费赠用。来料加秤工企业主要指原材料和大友部分辅料是基通过海关进钓口的，也有搬小部分辅料姥是从国内采刘购的。在国果内采购的材怒料，即使取伪得增值税专熔用发票，其朱进项税额也望不能抵扣，估而只能计入汗成本费用。著这是因为，每按照现行税毫收政策，来廉料加工复出嗽口的货物，伤一律实行“赢出口免税”倚管理办法，翅即进项税额招(包括进口山料件和国产倚料件的进项猛税额)不予论抵扣，最后伍生产加工环河节不征税，门出口也不退集税。这与进去料加工贸易响不同，彼进料加工企盟业使用的国蜻产料件可办掏理出口退税茧(必须取得京增值税专用磁发票)。因赞此，对从事隆来料加工复冲出口业务的眠出口企业，济为生产或加忧工复出口的狡免税货物而或购进的已税缘原材料、辅追料等，其进许项税额不能紫抵扣和办理描退税，而应僚单独核算并泡转入来料加络工经营成本泛中。若不能恼单独核算应丈税和非应税捉项目的进项删税额的，按洁销售比例分蜻摊其耗用原奶材料的进项寄税额。辫至二、来料加速工企业的税角收优惠探根据《纺出口货物退侨(免)税管特理办法》的劳规定，出口纵企业以“来失料加工”贸搬易方式免税饥进口原材料纷、零部件后序，凭海关核抗签的溉来料加工进待口货物报关雀单粱和爆来料加工登啦记手册桌向主管其出捞口退税的税无务机关办理轮“来料加工锣免税证明”运，持此证明核向主管其征沫税的税务机室关申报办理蚕免征其加工席或委托加工笛货物及其工撞缴费的增值屋税、消费税冠。货物出口逗后，出口企滨业应凭来料箱加工出口报年关单和海关刊已核销的来孩料加工登记愧手册、收汇啊凭证向主管时出口退税的业税务机关办诸理核销手续茂，对逾期未块核销的，主寻管出口退税米的税务机关扇将会同海关霉和主管征税绑的税务机关哄及时予以补隐税和处罚。宿从以上废规定我们知但道，承接来吼料加工业务扔的出口企业隔在料件进口旱后，可凭海内关核签的来均料加工进口猎报关单和来棵料加工登记吉手册向主管疲其出口退税雄的税务机关畜办理“来料冬加工免税证拢明”，而无谢须等来料加迷工手册核销戒后再办理“拾来料加工免娃税证明”。席来料加供工企业办理逆免税证明须延报送的资料桂有：加工贸凶易业务合同蒙批准证、对唤外加工装配格合同、进口网料件申请备次案清单、出服口成品申请圾备案清单、省出口制成品宰及对应进口振料消耗备案游清单、合同篮基本情况(争含封面)、杆税务登记副虾本复印件、棋申请免税报笔告、上一批准货物的合同邻销案申请表抵。贪转自世tslwg勾h来料加工企业会计核算方法（1/4）2007-08-1714:33扑(走一沙)案来料加工是秘”性三来一补倦”浑中的一种贸芳易方式腹,(赛三来一补是扣指来料加工喘，来件装配沉，来样加工文，被偿贸易圾等宫)榜(祥二塌)摘来料加工企悼业的特点：圈来料加工是贯指合作外方紫不作价提供价设备，原料降，辅料和包曲装物等，由县国内企业加议工装配成品讯由国外厂商剪负责销售，啦我方按合同恢规定收取工烫缴费的一种课贸易方式．侄其特点有５哀点：仓１）来料加舞工进口的设怀备，材料等某不动用外汇土，国内企业谈不需付款；奉２）来料加暗工进口的设需备，材料属驻保税货物，按由海关监管壁；惯３）来料加府工进口的设相备，材料等途所有权属外袋方，国内企赤业对货物除迈进行加工生鼠产外，无处附置权；爽４）进口与逝出口有密切芳的内在联系腊，外方是料吼件的供应人尽又是成品的狐接受人，是霜连在一起的森交易，其合焰同不是买卖所合同而是加印工合同；通５）中外方俱是委托加工覆关系，其交质易是经济效沫果由外方承撇担盈亏责任叶，中方不负梦责盈亏．番（三）来料角加工企业设们立程序伸１）中慢方外方签订晶协议（即合更作协议书）我２）协鹅议书经外经龙办批准，发撒给引进项目沙批准书；倾３）由躬外方负责签损订厂房，宿躬舍等租赁寺合同；厦４）由悄工商局核发赛特准加工许胜可证；层５）海萄关登记核发造设备进口登导记手册；画６）根筑据协议书外苏方进口设备锅后由会计事敌务所进行查笔验；得７）海慨关进行验厂浆；协８）根从据中外方签螺订加工合同柴，报海关核结准备案并发脾给进口料件宵登记手册；惭（四）来料劲加工企业的墙海关监管臣１）来案料加工项下煎的进口料件躲属保税货物箱，这些货物凤应是为某一龄特定的目的厦进口，并在泛规定的时间盆内以进口时丙的原状或经耽特定的制造拐，加工后复诞运后出口；档２）进省口的料件应木专门用于加骡工合同规定层的加工出口恨成品，经营见单位和加工糖企业应做到犹专料专用，想专料专放，愈专料专账，蜂不能与其它前料件混放混韵用，调换顶音替；经营单开位和加工企刊业对进口料惨件与加工成僵品的储存，放使用，出口房情况应设立多专门账册，庸并定期将来在料加工项下订的料件进口故加工成品以择及库存情况产列表报海关熄；参３）每任年的会计年堪报均要报海滑关进行年检蛾；谨４）海园关定期或不之定期对加工多企业进行稽摆查，检查核验对料件进口悠，成品出口锄以及库存情宴况；喘５）加巾工企业如生勺产中发现进经口料件不合休用或发生的软废次品以及搭产生的边角块废料均须按弹规定退回外记方，不得自交行处理；班６）加工企恨业如用进口套料件生产的皂产品在国内让销售以及销奴售边角废料丢均应申请海裂关补征进口当关税和代征踪进口环节增蓝值税；岸（五）来料浆加工企业的夏会计核算的收会计政策冲１）会笛计期间犬自公登历１月１日移至１２月３云１日为一会骗计年度；鹊２）存东货的计价咐ａ）隆进口的原材鲁料，辅料，拴包装物，工孟具，低值易扣耗品等的收伯入，领用均您按进口报关客单原币单价线计价；差ｂ）膀国内采购材宰料的收，发眯以实际成本捏计价；浩惊ｃ）产成品功按实际成本兽计价；炉ｄ）辱低值易耗品行领用一次性摘进入成本不透采用摊销方贩法；蹈３）工校缴费的收入懒（含水电，桨房租）敌按忠中外双方签汽订的协议规锣定每月通过道银行进行结题汇，以结汇良单计算；清４）来印料加工企业会开办费由外尖方负担，不隙存在列账或饲摊销；杆５）固挎定资产男ａ）六固定资产以悟进口报关单幻价格计算益ｂ）闲固定资产不拌计算折旧佩６）成册本计算迫ａ）迹加工产品只县计入材料成圈本愧ｂ）幕工资，费用括作为工缴费钥单独计算，摊不分配到产过品成本河７）外耐币核算标由摊于来料加工兼企业的进口晨设备，材料但均由海关监庸管．海关监晋管设备．材梁料的进口数前量，生产使歉用数量以及眨库存数量的愚情况，因此邻来料加工企贱业的，不存铁在汇兖损益坊，每年采用斩年初的汇率摔折算本位币起，汇率变动货不大时，可鲁不进行调整兽；仅８）工企缴费的结余然工镜缴费结余的群货方余额为辰盈利，借方悉余额为亏损浪，根据规定骤，来料加工身企业的盈亏杨均由外方承遍担；（六）来料加工企业会计核算内容；１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；（七）工缴费收入及其它收入的核算１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；３）会计处理方法是：（１）工缴费银行结汇收入：惩热凭银行已结汇回单：赞借：银行存省款瑞──旗结汇收入（谊按实收款）简借：工缴费世支出－银行味手续费俱借：工缴费甘支出－上级步管理费旁借：工缴费耍支出－区镇易收入支贷：工缴费漫收入－结汇素收入（按实咳际结汇款）工（努２）收外方夫的汇款或自杰带现金睬倚ａ）用于魔弥补工缴费忆收支不足的盗亏损部分：尸唤凭汇小款通知单或可现金收据：治梨借：州银行存款或好现金宣破贷：尚工缴费收入盈－非结汇收卸入虚隙ｂ）用于乱国内采购材柏料部分湖搭（１燕）凭汇款单赚或现金收据望涛借：辜银行存款或疮现金谁饶贷：姻应付账款－继非监管固眨（２晶）购买材料奸时凭发票症置借：魔材料－非监咳管寄危贷：话银行存款或火现金瓣苏奏桃（３个）领用时日伟借：乌产成品－ｘ泰ｘ产品－监跌管仁摸贷：区村料－非监压管芽院好狸（４闻）产品出口状时凭出口报瞒关单锤骑借：怀应付账款－淘非监管树心贷：杏产成品门跌说明：购很买材料时的烤会计处理是违在材料购买的发生时再做朗血领狱用时的会计砖处理是在这翼份加工合同锣完成，并经际海关审核退打回的核销表搜与监管材料差一并做会计蚊分录挣拴ｃ）用于国盆内购置设备拾部分煤葛ａ）收款教时凭汇款单消或现金收据啦贴借：孩银行存款或宪现金断观贷：晨长期应付款串－非监管朋撤ｂ）购置通设备时凭发汉票持慨借：杆固定资产－翁非监管默躲贷：柄银行存款或尤现金着（３）来料凉加工企业的剖废料收入：欲之ａ）加工秘企业的废料脖需补缴进口毒关税和进口犯环节增值税扫，凭海关完李税证明单秃铁借：鉴其它业务支送出储对贷：砖银行存款毕饥ｂ）出售帖废料时，凭施收款依据：董泰借：硬现金或银行舅存款丈冤贷：批其它业务收贝入乱帽ｃ）缴纳喊增值税时，异凭完税证明宜单：真别借：策其它业务支滨出胃返贷：岂银行存款亮（隶４）内销产樱品收入和对代内协作加工共收入抵依ａ）收取默货款时，凭乡发票：送旗借：技银行存款醋谜贷：鬼内销产品收暗入书轰ｂ）结算谊成本时：晒氧借：引内销产品成块本扔猪贷：炸产成品佳医说明：结赖转内销产品烟成本是在月味末结转时再肾作会计分录惰（遇５）月末将门收入结转到舱工缴费结余乐账户：弓伶借：尖各收入科目排究贷：还工缴费结余龟（八）工缴低费支出的核约算默工檄栏费支出共分脱为工资及福候利费，公司调管理费，财革务费用，上营缴区镇费用录，办公费用选，租赁费用迹，水电费，视交际应酬费币，商检费用丘，报关费用求，审计费用档，运输费，楚税金，财产团保险费，其谋它等共１５膊个项目犯根据夏协议规定，海租赁费，水心电费，商检化费用，报关因费用，运输计费，财产保梁险费等６个忙项目的费用役开支均由外理方负担，其裕中：租赁费戚，水电费忆克在每月银行壳结汇中向外班方收回外，俱其它由外方转负担的费用等实际是加工巷企业代外方宗垫付的费用附．其它９个便项目的费用巡开支才是包火含在工缴费忘支出的内容土，由于上述弃工缴费