我国会计准则与国际会计准则的差异

PAGEPAGE28我国会计准则与国际会计准则的差异探讨杭州前进齿轮箱集团股份有限公司陈高勇摘要会计的产生和发展是人类社会生产力进步和经济发展的产物，伴随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同成为当前国际会计的发展方向。2006年我国颁布了新的企业会计准则体系，新准则是我国会计准则建设的里程碑也是我国会计准则与国际会计准则趋同的最新成果。那么，我国新会计准则和国际会计准则在总体同的情况下还存在哪些方面的差异是值得我们进一步研究的问题。本文采用比较研究法和文献研究法，对我国现行会计准则与国际会计准则存在的主要差异进行理论研究，重点分析了政府补助准则、资产减值准则和企业合并准则的差异。其次，分析了产生差异的原因。最后，提出了未来我国会计准则国际趋同的建议。关键词：中国会计准则国际会计准则差异AbstractTheemergenceanddevelopmentofaccountingaretheresultoftheprogressandadvancedofhumanproductivityandsocio-economic.Withtherapiddevelopmentofeconomicglobalizationandespeciallythegrowthofinternationalcapitalmarkets,internationalconvergenceofaccountingstandardshasbecometheevolutionaltendencyoftheinternationalaccounting.In2006,theChinesenewaccountingstandardswereissued.ThenewaccountingstandardsarethemilestoneintheconstructionofouraccountingstandardsandalsoarethelatestachievementsinaccountingconvergencewithIFRS.Inthatcase,itisveryimportantforustostudythedifferencebetweentheChinesenewaccountingstandardsandIFRSbytheconditionoftheirconvergenceinthemain.ThispaperdoestherationalstudyforthemaindifferencesbetweentheChinesenewaccountingstandardsandIFRSbyusingthemethodofcomparisonandbibliography.Firstofall,analysisthedifferencebetweenthespecificaccountingstandards,includingthestandardofgovernmentalsubsidies,thestandardoftheimpairmentofassetandmergerofenterprisestandards.Secondly,analysisthemainreasoncausedtothisdifference.Finally,representtheadviceforconversanceofouraccountingstandardsandIFRSinthefuture.KeyWords:InternationalAccountingStandards,ChineseAccountingStandards,Differences引言改革开放三十年来，我国取得了举世瞩目的成就，己经成为国际经济的重要组成部分。但是，在对外贸易当中，已有30多个国家对我国提起反倾销调查，案件累计达500多起。应对反倾销的关键是市场经济地位问题，虽然我国在争取市场经济地位问题上不断取得进展，但是美国、欧盟一直未承认我国是市场经济国家，其原因之一就是我国的会计标准与国际会计标准之间存在较大差异。在对外贸易中计算出口商品的正常价值时，不承认我国会计准则下核算的产品成本，通常采取“替代国”办法。给我国的对外贸易出口造成很大影响。因此，我国只有坚持推进会计准则的国际趋同，使我国的会计准则得到国际社会的认可才有利于我国经济的发展。研究我国会计准则与国际会计准则存在的差异，推进我国会计准则的国际趋同，为我国企业海外投融资减少障碍具有重要的意义。在会计准则国际趋同的过程中一直存在是直接采用国际会计准则还是兼顾国情、渐进趋同的争论。会计的产生和发展与其所处的环境紧密的联系在一起，通过比较分析我国新会计准则与国际会计准则存在差异，同时从我国经济环境的角度来看待差异，能够帮助我们理解哪些差异是我们现阶段所不可避免的，是与我国国情紧密联系的，这些差异的存在有其客观的现实基础。哪些差异是我们在未来可以消除的。我国会计准则国际趋同的历程也就是逐步消除差异，趋同化异的过程，因此对差异的研究有助于为我国会计准则国际趋同的路径选择提供理论基础。研究按照方法分为两类，一类是采用规范的研究方法。逐项对比我国准则和国际准则之间存在的差异，探讨这些差异对会计实务和会计报表信息所产生的影响，进而提出政策建议来减少差异、消除影响，提高会计信息的跨国可比性。另一类则采用实证的研究方法，选取准则对比点，赋予一定的数值，采用平均距离法、马氏距离法等统计方法计算各国会计准则与国际会计准则的协调度，评价会计准则国际趋同的程度。实证研究直观地反映了我国会计准则国际趋同程度的高低，具有一定的参考价值。但是，在准则各项目对比点的选择、赋值权重的设定上主观性较强，由此削弱了研究结论的可信度和不同研究结果之间的可比性。殊1脏.篮珍我国劈会计准则与式国际哑会计准则的未总体比较劈1.1应准则制定机败构差异储会计准则的真制定机构一屡般分为两种在：府一是由政府帽来制定，另朋一种是由独财立的民间组翠织制定。我积国的会计准蝇则扣（勒CAS间）妙由政府制定序，便国际会计准址则贡（边I突AS纤）绝由民间机构煌制定。我国弟规范会计行绳为的最高形尸式是我国全翁国人大19的85年制定民颁布的《中圣华人民共和名国会计法》忠，属于国家油法律的范畴槐，具有强制假力，《会计葛法》中的法替律条款必须弄遵守，我国分的会计准则影是根据《会涛计法》和其纺他有关的法碑律、行政法洗规制定的。便我国会计准画则的制定机猴构是中华人斥民共和国财定政部，财政销部下专设会高计司和会计非准则委员会祥，会计司专雷门负责我国域会计准则的忌制定工作，健由财政部制慈定的我国会唤计准则属于编部门规章，雨依靠政府的誉力量强制企针业执行，具虾有法律强制枯力。而IA倚S是由民间尤组织制定的礼，没有必须净遵守的法律桶法规前提，局其制定机构骗是国际会计班准则委员会棒和改组后的泻国际会计准筹则理事会，赖其制定的国疮际会计准则充不具有法律凯强制约束力赖。疤1争.2会计准驱则的制定导要向差异挽会计准则的乱制定导向或轻制定基础主君要有原则导辈向和规则导少向，国际会五计准则倾向盘于原则基础势，而我国的桐会计准则更丑倾向于规则批基础。在原桌则导向下制报定的会计准榜则，仅制定叛一些概括性卫较强的原则锹性规定，而节不全面具体添规定各种情歼况下的经济后业务如何进斩行会计处理酬。在规则导炕向下制定的颠会计准则，误配套发布各虫种相应的会滑计准则应用纱指南，针对汽各种具体经嘉济业务详细尼规定其具体哑的会计处理窜方法。国际盯会计准则是喉基于高度成梅熟的市场经什济基础制定锈的，会计从电业人员的专肢业水平较高燃，对会计行文为进行监管网的配套法律图法规比较完找善，监管力坚度较强。我圾国目前市场企经济尚不发盾达，会计信别息失真现象励普遍，我国偿会计准则是莫以市场经济定不成熟为背贷景的，既要妥保证会计信鹰息的公允性焰和真实性，窗又要防止不训规范的会计必行为，为了陈提高会计信准息的可靠性坛，我国的会恭计准则倾向剩于规则基础牵，会计处理升的备选方法梢少。凝1.3柜我国会计准迅则与会计制摩度并存，披IAS铃则只有会计它准则头2000年停12月财政鹰部发布了《摘企业会计制题度》，打破默行业、所有讽制等的局限绒，把除金融观企业和小企别业之外的所苍有企业都纳庸入规范的范纳围考；助2001年厘11脱月财政部发森布了《金融永企业会计制柴度》，规范某金融企业的掀会计行为例。姥我国于20毅06年2月孟15基日修订了会痕计基本准则毒和原有的1京6项会计具未体准则，新距发布了22蛾项具体会计宫准则汁、款企业会计准弯则指南阿及附录咽新会计准则骆会计科目和判主要账务处余理错；京于启2007年非11月16且日摩、2008秩年桶8坐月屈7群日胸、伪2009年形6月11日罚、2010胜年7月14坝日绍分别发布了浑企业会计准胃则解释第1然号电、料第闻2只号服、叹第塘3优号蹲、驰第义4报号租；并对《腾企业会计准鹊则讲解允2008版妄》进行修订幕发布了《声企业会计准违则讲解你2010版畏》崇。严2011年箱10月26疑日发布了安《小企业会倍计准则》陪，专门规范词小企业的会接计核算工作换，脉自2013置年1月1揪日起在小企吧业范围内施味行，鼓励小洒企业提前执滴行，字同时废止于腊2004年镇4月27日淋发布的《小而企业会计制有度》（财会唇[2004瓜]2号）废。至此，宁我国形成了决企业会计准怨则、动小出企业会计准霞则睁、填企业会计制煌度和金融企遣业会计制度笔并存的局面拌，企业会计冻制度规范体继系建设基本纠完成。而国族际会计准则画体系则主要吊由会计准则筝及其解释公悬告组成，与沈我国会计准僵则、会计制呈度并存不同梦。收2.寇基本准则差躬异分析策现行的《基思本准则》是劣根据我国经村济发展的情壁况在对19施92年发布勾的《企业会热计准则》进爽行了重大的茶修订和调整职的基础上形奥成的。我国孙的《基本准开则》类似于剪国际会计准乳则的《编报流财务报表的亩框架》，在错整个企业会伸计准则体系盟中起着统驭忠的作用。为现将我国的尝《基本准则梨》与《编报室财务报表的置框架》做对许比分析。刷表摘2屡-1《基本蛮准则》与《莲编报财务报消表的框架》给比较表蜜项目党CAS基本辈准则允IAS编报棍财务报表的舅框架油内容比较及臭差异领法歇叹律岩地患弹位趴是准则体系著的有机组成席部分，属于培部门规章的膏范畴，具有东法律效力。蜓不属于会计端准则的组成鲁部分，没有怜法律地位。都差异羡：括我国基本准慰则具有法律匙效力。设目忆私的驰规范企业会呢计确认、计薄量和报告行宿为，对没有妄具体会计准昼则规范的交滥易或事项的斤会计处理。宗确立为外部包使用者编制贤和呈报财务师报表所依据撞的概念。亲差异胸：头我国准则制信定在于规范惨会计行为。遗财摊纠务报稀筝表的谷悟目蓄标岛向财务会计移报告使用者次提供与企业意财务状况、筑经营成果和程现金流量等甜有关的会计测信息，反映奥企业管理层道受托责任履滑行情况，有晴助于财务会倒计报告使用筋者做出经济羊决策。雁提供关于财题务主体财务拦状况、经营驻业绩和财务禾状况变动的严信息，这种箩信息对于一净系列使用者郊制定经济决方策是有用的如，能满足大丧多数使用者临的共同需求震；念财务报表还湾反映管理层削对交托给它狂的资源的经烂营成果或受咳托责任。汪基本一致。棚但CAS将乳“吓受托责任事”鹿置于究“萝决策有用手”辞之前，而弃IAS阁则将纯“先决策有用逗”诱放在首位。夫基本假益恨设院明确了聪“德会计主体依”煎、脱“僚持续经营劫”振、彼“衔会计分期炭”钻、建“驻货币计量葵”顾、库“欧权责发生制杆”怪假设。厨讨论了屋“缩权责发生制此”之和岗“银持续经营耍”分假设，未设落计其他的会暮计基本假设鬼。炼基本一致。骄CAS较具纳体，但戏IAS怠后来的准则举都遵循了其阿他假设。禁财务报表的代质量特征遥可靠性、相涨关性、可理孝解孕性行、可比性、摔实质重于形懂式、重要性姨、谨慎性和言及时性。殃可理解性、沾相关性、可决靠性、可比扔性以及次级机质量特征，材包括重要性顽、真实反映抹、实质重于聚形式、中立览性、审慎完爽整性挽、撇及时性。类基本一致。和IAS控的规定具有彻层级关系，烈相关性置于危可靠性之前室。牌财务报表要根素页资产稀、鸣负债、所有却者权益、萄收入、蓝费用和利润春。止资产、负债监、权益、收即益、费用。坚基本一致。爱CAS滑收入中不包失括利得。蹄IAS止规定的收益别要素包括收典入和利得。占财务报表要高素确认药对六个会计墙要素的确认咸分章节进行细了讨论。抽对五个会计喇要素的确认亡分别进行了程具体讨论。滚基本一致。骗财务报表要驾素的计量址历史成本、仓重置成本、吃可变现净值削、现值和公道允价值五种犯计量属性。敢一般应当采踪用历史成本职，采用其他敬计量时应当窗保证所确定至的会计要素乎金额能够取际得并可靠计臣量。宝历史成本、医现行成本、蕉可变现净值镜和现值。主肤体编制财务勉报表最为常腿用的计量基权础是历史成孔本。应用历驶史成本时常须常结合其他奸的计量基础胆。合差异净：筝CAS多了尸公允价值计顷量属性。湿财察蔬务会苍关计报告糖资产负债表罩、利润表、灶现金流量表寨、所有者权计益变动表男及附注。虑资产负债表逃、收益表、柴财务状况变泪动表、附注绵、其他报表臂和说明材料蚊。氧基本一致。角IAS宫使用酱“后收益表累”晴而CAS使来用停“季利润表临”筝。利通过上表的差对比可以看须出，我国会粒计准则《基上本准则》与苏IASC钢发布《编报齿财务报表的流框架》在总属体趋同的情帜况下存在几买点差异摆：蜜第一，法律析地位的差异禁在我国的《劲基本准则》开中明确规定尝了基本准则应的法律地位云，和具体准腊则一起共同杂构成我国的遣会计准则体访系，在法律两层次上属于玻部门规章，查以财政部部故长令的形式俯颁布，是上偶市公司等必坝须执行的规安范。另外，内我国《基本夹准则》为会汗计具体准则桂提供了概念蹦理论上的支敞撑，同时规耽范企业会计夹确认、计量伏和报告行为编，对没有具船体会计准则饭规范的交易举或事项提供谣会计处理的镰依据。而I倾AS《编报和财务报表的衣框架》不属其于会计准则羊，也不具有泰法律效力。丧《编报财务金报表的框架掉》是为了编祝制和报送企偷业财务报表缺提供而一套鱼内在一致、托首位关联的防概念框架。窄第二，财务惜报表目标的胁差异演我国《基本咐准则》和《罢编报财务报暴表的框架》性对财务报表按的目标都进跳行了罚“锡决策有用兴”敲和掘“俊受托责任互”剑的表述。两痕者的差异在合于膊“搏决策有用袭”吴和币“凶受托责任眼”扬的表述顺序嫌不同。我国击《基本准则书》把反映企档业管理层的病受托责任放为在目标的第农一位。这就芳表明在我国趣财务会计信婆息的披露，波不仅为投资盾人使用报表殿信息做出决得策提供参考荷，而且更为难重要的是对聚企业高级管殃理人员受托询经营的资源般进行必要的显监督，包括怕奖惩和人事炼调动，以保穴证国有企业更的资金不致寿流失。这主侨要是因为我兔国现行的会践计准则近阶得段主要是应掠用于我国的搜上市公司，让部分准则也幕适用于国有而和其他大中厅型企业，而眉在我国的上净市公司中，妻国有控股企铁业占据了较贺大的比例，任所以对于国榨有控股企业绘的高级管理乘阶层受托责懂任的履行成凭为我国财务陆报表的一个吴主要目标。俩而《编报财艘务报表的框脱架》主要为集西方发达的筐证券市场服鞠务，因此财什务报表的目仔标也主要体称现为投资者澡的投资决策擦服务。阶第三，财务载报表质量特惹征的差异李我国《基本希准则》和《瞎编报财务报歇表的框架》滥对财务报表沉的目标都进闷行了局“匀相关性吧”羽和挖“虫可靠性括”黄的表述。两成者的差异在汗于石“絮相关性级”抽和控“御可靠性冰”义的表述顺序强不同。我国搞《基本准则娇》将等“南可靠性漆”区置于林“扭相关性故”滑之前，表明折我国准则制候定者认为只您有真实可靠源的财务会计筋信息才能起栋到保护投资傲者利益的作久用。这一表丧述也是吸取壤了我国证券载市场上发生厚的会计造假申案件的教训眠，先应当保铃证真实的反流映交易和事过项，保证信殃息的可靠与头完整再考虑据相关性。如饥果会计信息朵不真实可靠秋，即使相关倘，也很可能汤为投资者投犯资决策带来蛋负面影响，碰相关性也会低不复存在。室《编报财务挡报表的框架笨》将障“揪相关性族”晴置于象“衡可靠性展”弦之前是与其侄财务报表的裳目标相联系斩的，要为投胆资者的投资厚决策服务，仍就必须反映浩与投资决策载相关的信息拖。厉“垮可靠性茫”娃与护“毕相关性趟”顽顺序的差异免也导致了会狱计计量的差炕异。我国更接倾向于采用就历史成本来躲计量，对于帅公允价值的凡使用采用了吐较为谨慎的且态度。会计经计量属性不益允许企业自凤己做出选择牺，必须是由达具体准则规权定，具备了军使用公允价仰值的条件的懒可以使用公欲允价值，不铁具备条件的迷仍然采用历硬史成本计量朱。这一差异悠在会计实务立上表现为我厌国会计实务锣较为谨慎。滋3.仿若干齿具体会计准互则的昆差异液比较以3.升1耍政府补助建准则陪血定义的比较蜡围我国会计准届则对鸟“徐政府补助竞”量定义为静：灭“忘企业从政府拘无偿取得货省币性资产或善非货币性资症产，但不包克括政府作为细企业所有者轰投入的资本辆”营，政府补助取分为与资产紧相关的政府妻补助和与收咱益相关的政途府补助。国硬际会计准则届第20号则悄认为色政府补助是懒指政府通过猜向主体转移单资源，以换宋取主体在过忍去或未来按恒照某种条件副进行有关经绢营活动的援疾助。这种援察助不包括无裕法合理作价落的政府援助片，也不包括乱与主体正常言交易无法分惕清的、与政互府间的交易饭。政府援助园是指政府意帽在专门对符壳合一定标准托的某个主体跪或某一范围挎的主体提供帐某种经济利辰益的行动。敲通过比较发灰现皆：罪(l)我国两会计准则采买用的是基“蛛政府补助已”金称谓，国际布会计准则采涂用的是动“潮政府补助愤”唯和办“挖政府援助寿”殊，但是我国至的叨“圈政府补助悄”疑的范围包含含了国际会计泪准则中钥“释政府补助吐”乏和毕“吊政府援助牛”僵。纽(2)在补孙助的内容方丹面，我国会互计准则界定红为蛛“夫从政府无偿机取得的货币被性资产或非正货币性资产重”酿，国际会计蹲准则认为补令助的内容为妹“油政府向企业遗转移资源攻”逃，援助的内咬容为架“由政府对企业吹或行业提供虫某种经济利门益歌”缴，经济资源口或经济利益香概念在范围问上比资产宽宋，我国会计如准则所规范请的政府补助凑形式不包括放非资产性质歪的补助。为(3)关于用国家对企业激的投入的资甜本。我国是羊公有制国家藏，国家作为凯企业的所有亭者向企业投把入资本，和啦其他企业或淘个人投资者族向企业投入附的资本作同中样处理，都是当作企业的挂所有者权益穗，记入股本问或实收资本抹，不属政府咸补助，不纳译入政府补助腔会计准则规胞范的范围。讨国际会计准匀则第20号摆对政府投入匙企业的资本捞没有做具体佛说明，规定榜的规范范围变比我国虹广昆。奶与关于政府补好助确认的比搜较绸国际会计准痰则第20号奖（肿I俩AS蚕20疗）梳《政府补助因会计和政府懒援助的披露售》辣规定，政府晴补助，其中刊包括按公允纷价值计价的逢非货币性补塞助，应当在探以下两个条本件得到合理纺保证后才可作确认逆：喜①怕企业将满足地附加条件述；展②偶企业能够收纤到补助。企情业收到补助萄本身并不能基为企业己经痒或将能完成倘附加条件提乞供结论性证份据，强调政莲府补助应当顿在与其拟补赤偿的相关成倚本相配比的野期间内系统冤地确认为收乖益。据此可助以看出，国蹈际会计准则等认为政府补缩助的确认应旱该采用鸽“窜权责发生制洽”尾。滚我国会计准具则第16号馅在第5条也卡规定了政府虑补助的确认能条件，政府蕉补助同时满琴足下列条件残的，才能予蚕以确认芝：污①滔企业能够满柄足政府不知显所附的条件蛋；傍②化企业能够收捕到政府补助梅。我国会计毅准则对与资叉产相关的政舅府补助，规泛定确认为递忍延收益(在胞资产的使用吊寿命内评价呀分配记入损兴益)，但按秋名义金额计妖量的直接记壤入当期损益矛，采用的分旧别是益“长权责发生制继”搭和遣“满收付实现制着”裤。与收益相汉关的政府补垮助，我国规胖定晃：唯①懂用于补偿己蜓经发生的费然用或损失的撒，确认为递肆延收益，在增确认相关费菊用的期间记剃入损益，采诱用的是变“泡权责发生制遍”冒，捐②掘用于补偿以贼后期间的费起用或损失的万，直接记入座当期损益，厨采用的是氧“承收付实现制角”框。神醉关于政府补捡助计量的比茫较混I情AS闪20屿规定耳：饰①恒企业收取补烘助的方式，脸不影响对补箭助所采用的牛会计处理方骂法，不论是架收到现金还烘是减少政府喘的负债，都晋是用同样的丧会计处理方银法。舞②帖政府补助应遵该在与其准开备补偿的相扇关成本相匹幻配的期间内宋，系统地确到认为收益，私政府补助不坏应当直接贷刷记股东权益锅。央③羞政府补助作迎为对企业以崭前会计期间确的费用或损鹅失的补偿的朴，可能成为维企业的应收垄款，此时，殿政府补助可像以在该期间所内确认为收广益，在合适嫁的情况下，痰也可以将其票作为非常项高目进行披露愿，使报表使寺用者对这种知情况充分了俩解。值④动当政府补助蚀需要返还时式，可作为会浊计估计的修勇正进行处理杆。返还与收截益相关的政盼府补助，首诊先冲减为政孤府补助所设犬置的递延收粘益的未摊销零余额，返还裹的政府补助亦超过相关递安延贷项的部顽分(或不存嗽在递延贷项增)，应当将滋这部分需返取还的补助立爪即确认为费跪用。返还与叫资产相关的姥政府补助，坊应当根据偿证还额，反映羽为资产账面番价值金额的姨增加或递延症收益余额的茧减少。财我国会计准罢则规定粘：姻政府补助为脱货币性资产种的，应当按泽照收到或应么收的金额计杨量竟；偷政府补助为形非货币性资龙产的，应当肝按照公允价霞值计量，公痰允价值不能症可靠取得的递，按照名义衣金额计量。荐与资产相关执的政府补助绒，应确认为况递延收益，遭并在相关的稼资产使用寿贞命内平均分志配，记入当感期损益，但娱是，按照名散义金额计量目的政府补助执，直接记入钻当期损益。暑对于与收益迁相关的政府毕补助，分别乞两种情况处垦理居：恋①澡用于补偿己送发生的相关怕费用或损失鞭的，直接记时入当期损益道；沾②沙用于补偿以案后期间的相碧关费用或损缩失的，确认萌为递延收益测，在确认相昨关费用的期来间，记入当沿期损益。廊我国会计准堆则将政府补樱助区分为与彩资产相关的屋政府补助和长与收益相关因的政府补助砍，分别采用瑞不同的处理直方法进行会奋计处理。而捐国际会计准爹则则区分政余府补助和政上府援助规定览不同的会计脚处理方法，牧其中政府补革助进一步分徐为与资产相畜关的和与收暴益相关的政长府补助。对锣于政府补助牺资产入账价彼值金额的确无定方面，国京际会计准则杰主张采用公鹅允价值计量弄，我国会计汤准则则是区悔分货币性资览产和非货币升性资产，对搜公允价值和恶名义金额绣（妨历史成本陪）庆两种计量属河性并用。我学国会计准则馅规定，对货荣币性资产应容当按收到或宪应收的金额厕计量，对非炉货币性资产刻应当按公允售价值计量毁（迁公允价值不对能可靠取得截的，按照名搅义金额计量荣）洒，国际会计炒准则对政府摇采取向企业甜转移非货币拦性资产的形督式的，如提近供土地或其幻他资源，通跌常对非货币求性资产的公杀允价值做出造估计，并且泳对补助和资雾产都以公允挣价值入账。球潮关于政府补柏助会计处理赴的比较帖政府补助的术会计处理方巡法虽然有资毕本法(即直吗接贷记股东纯权益)和收权益法(即将具政府补助在在一个或几个铅期间确认为杜收益)，但坑国际会计准赖则第20号简第12条规昌定，政府补暑助应当在与啊其拟补偿的伸相关成本相垮配比的期间仔内，系统地民确认为收益均，政府补助企不应当直接消贷记股东权负益。对政府赶补助采用的杏是术“泰全面收益法往”童，凡是政府揭的补助，都眯应作为损益灰。我国政府员补助会计准渐则第7和第肥8条规定与给资产相关和坚与收益相关茎的政府补助旁确认为递延全收益或记入英当期损益，构但国家相关款法律法规有池明确规定的醋，从其规定铺，例如扬：例①眠对无条件的箱非现金补助酿，在确认补慨助资产的同揉时记敌入筝‘轿资本公积辆”昏；竞②裁对附条件的音补助(国家耐专项拨款等趟)，在确认壤补助资产的沿同时确认负傲债，当以后勒满足所附条哗件时再把负后债分为两部羽分，形成资坟产的部分的明金额转入馒“简资本公积道”擦，未形成资呀产且不必上照交的部分转靠入收益。只照有没有特殊谢规定的才记叫入损益，即谢我国对政府搅补助采用的堪是辽“醋收益法演”把和姨“绿资本法威”菌两种会计处捐理方法，基凤本方法是收华益法，国家拍法律法规有勺特殊规定的予采用资本法摧。百吗关于政府补页助披露的比病较涉我国会计准购则要求披露魔：掀补助的种类租及金额闯；杀记入当期损怪益的补助金耽额君；马本期返还的挎补助金额和刑原因。国际进会计准则要响求披露玩：张对政府补助蹈采用的会计受政策，包括共财务报表中完列报方法蝴；冒报表中确认蒜的补助的性外质和范围及拼对企业直接止从中受益的肃其他形式政舞府援助的说翠明抚；呀在政府援助抛已确认的情恒况下，尚没咬履行的附加角条件及其他凯事项。相比肥之下，国际较会计准则在蝴披露方面比激我国会计准意则多了一项眉：计即要求披露加对政府补助兆所采用的会奶计政策，这亡主要是因为爸国际会计准埋则允许对政为府补助采用短多种报表列抗报方法。默3.2慕资产减值准秤则箭烤资产减值准奴备的计提基紧础果我国财政部体发布的《企党业会计准则苏第8号妻—母资产减值》分提出了喝“肝资产减值，筝是指资产的掉可收回金额瞒低于其账面犯价值票”厕。这里的资增产，除了特查别规定外，摇包括单项资柏产和资产组亭。资产组的逃认定，应当泰以资产组产项生的主要现咐金流入是否慢独立于其他钥资产或者资慨产组的现金于流入为依据催。几项资产提的组合生产型的产品(或佳者其他产出拜)存在活跃弟市场的，即盒使部分或者苍所有这些产茂品(或者其阻他产出)均艳供内部使用辅，也应当在棉符合前面规挡定的情况下展，将这几项毁资产的组合救认定为一个吴资产组。如图果该资产组梨的现金流入臭受内部转移鸟价格的影响策，企业应当炮按照其管理挎层在公平交晨易中对未来宵价格的最佳帅估计数来确骨定资产组的膀未来现金流洽量。我国资摧产减值准备傍的确认标准焰与第36号吴国际会计准察则保持一致雪，均要求在往资产的可收异回金额低于厚账面价值时波确认减值，熟可收回金额凶均界定为资肚产销售净价念与实用价值煌较高者。但投在实际工作行中，我国要旁么没有对销稳售净价和使没用价值进行哑比较，要么净以评估值作浸为销售净价港的近似值。机这种做法与蛇IAS36死的要求不一惧致。根本原培因在于，我惜国关于计提而资产减值准设备的规定，迫要求以单项哲资产和资产聪组为基础，监但是，要估寸算单项资产铅的预期现金奉流量是十分程困难的，甚霜至是不可能第的。实际工琴作中，除了秆少数企业的荣特殊资产，芳如桥梁、运亲输装置外，被大部分企业守的资产难以胁或不能独立泡创造现金流拒量，在这种捧情况下，要妖求企业在确议定可收回金幕额是比较资学产的销售净渡价与使用价肆值，显然是财不切合实际狮的。根据I岭AS36的摘规定，如果芽不能在单项辜资产的基础视上确定资产饭的可收回金悲额，那应当丹以另“铅现金产出单逝元摇”罢(CGU)顾为基础上确桂定可收回金秀额。但我国本迄今尚未提被出CGU的糖概念。甘扯现金流量预侨测要求岔按照IAS极36的要求纯，资产减值秋的计提不论福是以单项资找产还是以C址GU为基础水，企业均必紫须对单项资均产或CGU扬的现金流量技进行预测，盏并选择适当蔬的折现率将萄其折现为现王值，以此作筋为资产或C孔GU的使用坐价值，并与兰该项资产或喜CGU的出忆售净价比较咬，选择较高调者作为该项忆资产或CG铅U的可收回碑金额。我国启的川《般企业会计制慧度》和相关锤会计准则在锋这方面的要祝求与IAS拦36完全保律持一致，但隔没有像IA名S36一样护对如何预测林现金流量提我出具体的要奔求，这一方鼠面的差异主懂要表现为折红现率的选择华。IAS3烧6明确要求贯，计算资产播使用价值所携采用的折现熟率必须是销“煤一个(或多役个)税前的挽比率，该比顿率能够反映族当前市场对舌货币价值以谁及与该项资共产特定风险说的评估临”所。这一要求验意味着，不汤同的资产具抬有不同的风侦险和回报，抄折现率的选乳择应当体现病市场对该资跨产风险和报朝酬的综合评酬估，还应当伪考虑市场对物与该资产相态关现金流量涛的风险评估抛，并剔除与腊该资产不相盘关的风险因鹿素。此外，怖折现率的确琴定应独立于胁企业的资本际结构和该项协资产或CG运U的融资方决式。我国财绳政部发布的唱《企业会计此准则第8号偏—题资产减值》叨中规定，资保产未来现金息流量的现值勒，应当按照洲资产在持续忙使用过程中支和最终处置签时所产生的受预计未来现絮金流量，选患择恰当的折助现率对其进谷行折现后的熔金额加以确讨定。我国强挖调如果用于枪估计折现率阿的基础是税嗓后的，应当跳将其调整为健税前的折现找率。IAS介36没有此仔规定。楚己首次计提资柿产减值会计友处理覆IAS36舟明确规定，适首次按照I故AS36的躁要求计提资握产减值准备涛时，应当采毁用未来适用颜法，而我国牌的《企业会脉计制度》及渡相关会计准父则允许企业两采用追溯调壮整法，这一神差异的存在板有正当理由歌。首先，我捉国过去长期暖实行计划经食济，资产计达价和收益确作定从属于国楼家财政和税欠收需求，许廉多企业的资建产基础很不咳稳健，需要百计提的资产剪减值数额巨虫大，将历史双原因造成的研资产减值损稿失全部反映廊为当期损失辱，既不合理头，也不公平迷；所其次，在我升国，不论是色新股发行、映配股和增发阶，还是银行吼贷款，很大畜程度上取决粒于企业的盈逼利听能力呼，采用未来绝适用法反映眯首次计提资浩产减值准备目的累计影响餐，可能造成渴许多企业在欲当期发生严屠重亏损，进致而危及其融糖资能力的；策最后，我国馋的业绩考核呼机制在许多伙方面建立在扒利润指标基网础上，如果逝不允许对首焰次计提的资贴产减值追溯洋调整，企业礼的管理当局什基于自身利载益可能抵制消或规避资产粥减值的规定画。飞狡货币时间价盟值后续处理封IAS36茄广泛运用货帜币时间价值枣的概念，我骨国也要求企茂业在估算资睛产的使用价逃值时，采用然现值的基础咬。绿根据货币时仙间价值的原边理，资产或赴CGU现金焦流量的现值方随着时间的蔽推移逐渐增谱加，在时间杯和利率作用榜下增加的资源产或CGU泻价值，在初丛始确认了资躁产减值准备妄之后的会计斤期间应当如决何处理兴？庄AS36对牵此做出明确愁的规定镇：科“密未来现金流辣量的现值随身着时间越来活越接近而增妨加，仅仅因顷为这一原因酷，资产的使群用价值可能猾变得比其账猜面价值余额早高。然而，网该项资产的油服务潜能并层没有增加。纠因此，即使版资产的可收泳回金额大于姨其账面余额岩，减值损失饿也不得因为虫时间的推移瓜而转回侍”桌。可见，根慈据IAS3烘6的要求资温产的使用价困值如果仅仅欺因为货币时苦间价值的缘娃故，而不是颂因为服务潜模能的提升，修导致其高于怕账面余额，绒就不得作为安减值损失的砌转回，那么皆因为货币时际间价值的作懂用导致资产予使用价值的蹦增加部分，棒在历史成本萝下，货币时廉间价值因素普导致的资产遣价值变动，始最终通过利德润表予以体盆现。适《企业会计拼准则第8号品—饰资产减值》沾规定档：糠资产减值损箩失一经确认坦，在以后会丹计期间不得乔转回。简而劫言之，企业利按照资产未漆来现金流量灯的现值计提杏资产减值，丘在后续会计蚁期间的账务通处理涉及诸涉多理论和实卧际问题。郑异在资产减值炎中运用评估效值办确定可收回候金额是计提捞资产减值的月关键步骤，闹IAS36军和我国的《结企业会计准剪则第8号患—独资产减值》势均要求以销学售净价与使搁用价值较高复者作为资产投的可回收金鞠额。当销售细净价不能确省定时，亦可玩将使用价值讯作为可回收腥金额。但由患于可回收金嗽额的确定涉稼及对未来现右金流量的预块测，并需要命选择适当的夸折现率将现馋金流量折算乒为现值，这找一过程不仅伍需要管理当劣局运用大量兄判断，且工思作量十分巨伤大。为此，诞我国的许多搭企业在计提但资产减值时迫，往往以评肤估机构对资充产的评估值己作为计提减勤值准备的依云据，但是由照于我国资产惊评估的规范腿化水平还不蚁是很高，评兰估机构的独珍立性还待加仪强，评估结页果也不是很额可靠，所以配如果在资产恼减值中不对葵评估值的运螺用做出严格答限制，则企宽业可能通过捞“慧购买评估意蝇见欲”牧，滥用评估转值调节利润怀，粉饰财务闻状况。而I肢AS36在戚“叨结论依据碌”骆中明确提出某：业“思在一些情况吵下，企业可虚能寻求可收撞回金额的外催部评估。外辞部评估本身蔬并不是确定旦可收回金额情的一种单独键办法。本委获员会认为，逃如果运用了终评估值，企钻业仍应按照感IAS36幕的要求对外叙部评估进行皱验证艇”然。这意味着厘根据IAS宵36号规定皂，如果企业绑聘请外部评薄估机构获得绳的评估值，恋只能作为确窝定可回收金垒额的参考因瑞素，而不能拔直接作为确屑定可回收金凉额的依据。邀馋资产减值披很露的比较哲国际会计准伸则和我国会秧计制度都要围求对当期计霜入损益的资遣产减值的确距认和转回数肉额子以明确原披露。国际枪会计准则是判按照单项资肢产和现金产烟出单元来对改可收回金额饲来确认减值云准备的，因腔此要求对单讲项资产或现恐金产出单元兄的资产性质挪、范围及改常变做出描述渡。并要求披猜露与可收回纽价值有关的藏因素如折现谱率。同时国春际会计准则林对分部报告裂中减值准备玉的披露做出系了规范。我宏国资产减值忍披露的规定熔主要针对与示资产减值有幅关的会计变前更的调整事狭项，在这方矿面的披露要状求要高于国疗际会计准则置。间3.3荐企业合并准炊则闭对企业合并收会计准则的脚重大修改是镰此次新企业障会计准则中悟最引人注目衰的变化之一剧。《企业会葡计准则第睁20押号越—讽企业合并》焰在全面考虑冲了我国现阶师段实际情况匆的基础上实许现了与国际东财务报告准球则的充分协厌调，得到了笨国际会计界秤的肯定和赞朽誉。驳坏《企业会计幻准则第20良号高—父企业合并》朽将企业合并捡分为同一控对制下的企业功合并和非同霸一控制下的示企业合并两猜类。被同一控制下它的企业合并向采用权益结雄合法。但并奖未规定采用估这一合并方疾法下严格的伯限制条件，短如合并方必慕须持有被合胃并方股权9算0%以上。现这充分考虑私了我国企业拌现阶段实际学情况，为企滩业做大做强晒预留了空间站。同时也对样采用这种合才并方法做出姥了严格的规菜定，合并方梅应以取得被柴合并方所有削者权益份额轻或被合并方骨账面价值蓄（晋吸收合并或辅新设合并党）添作为长期投窄资的初始投讲资成本或账屑面价值，长皱期股权投资睬初始投资成钞本或账面价温值与合并方宰支付的资产膜及所承担债刘务账面价值知或发行股份欠的面值总额注或支付合并疾对价账面价蝴值的差额，济调整资本公牧积，资本公脂积不足冲减巡的，调整留本存收益。被修合并方采用川的会计政策蒜与合并方不董一致的，合践并方应按照宴本企业会计工政策对被合们并方的资产尿、负债账面宇价值进行调螺整，并按合序并日调整后类的占被投资林企业所有者瞒权益份额或扯账面价值作禁为初始投资森成本加以确洪认。这就避链免了同一控圈制下企业合史并中个别企夕业滥用公允泥价值和合并战日进而调节秒利润和所有私者权益行为显。采用权益柔法进行企业逼合并时，合仓并方应当编盏制合并日的激合并资产负扩债表、合并卡利润表及合透并现金流量炉表。合并资洞产负债表中怪被合并方的单各项资产、宏负债应按账语面价值进行液计量赛；配合并利润表游中包括了合宪并各方自合袖并当期期初尼至合并日所饼发生的收入者、费用和利宗润。合并现导金流量表中汤包括了合并那各方自合并都当期期初至徒合并日的现伶金流量。爹非同一控制动下的企业合叫并采用的是位购买法，购口买方在购买情日对作为企弃业合并对价音付出的资产消、发生或承独担的负债应远当按照公允板价值计量，湖公允价值与箱其账面价值烤的差额，计均入当期损益商。购买方的梅合并成本包塔括购买日为攀取得被购买压方的控制权补而付出的资廊产、发生或服承担的负债毛及发行的权撕益性证券的挖公允价值，窃加上为进行揭企业合并而羞发生的各项席直接相关费窃用(在权益辞结合法下，票除发行债券者和权益性证向券所发生的沸费用按相关愧规定处理外德，其他与企带业合并相关槐的各项直接锤费用应计入方当期损益)失，再加上合勾并合同或协垄议中做出约份定的可能影贤响合并成本腿的未来事项欢的金额(要点符合准则所悦规定的确认瑞标准)。当辱合并成本大而于所取得的聪被购买方可灶辨认净资产便公允价值的包份额时，账薯面差额应确阴认为商誉。当确认后的商卷誉不再进行野摊销，但应晒按照《企业佣会计准则第堆8号警—环资产减值》恰要求，定期隶对账面价值纪进行测试以尚确定其是否笋应计提减值桐准备。当合返并成本小于吴所取得的被飞购买方可辨筹认净资产公轨允价值的份暮额时，首先瓶应当对所取探得的被购买创方可辨认资非产、负债及李或有负债的铺公允价值及班合并成本进菜行复核。复席核的目的是晨要确认参与渣合并各方可币辨认相关资规产、负债金打额的真实性挣和可靠性。同经复核后合社并成本仍小讨于所取得的漆被购买方可罚辨认净资产东公允价值份籍额的，其差耻额应当计入侦当期损益。奥购买方在购酱买日应当对浮合并成本进舌行分配，在然吸收合并和桐新设合并的辫情形下(即拨不形成母子尖公司关系)汽，指的是按皂规定确认所翅取得的被购退买方各项可干辨认资产、悬负债、或有收负债及商誉会或应计入当世期损益金额纹的过程。企台业合并形成晶母子关系的元，由于子公围司属于存续肝企业，应按望历史成本计仪量，不得按馋企业合并所上确认的公允扰价值调账，弃并且子公司她也不一定都璃是全资子公系司，只要达您到控制的条肯件即实现了漏控股合并。士在控股企业痒合并的情形绪下，被购买撞方可辨认净惩资产的公允翁价值是以被巧购买方的各绝项可辨认资柜产、负债及羊或有负债的否公允价值决扣定的，而购奶买方只是获吸得其所购买趁的股份所对冻应的那部分嫁可辨认净资摆产的份额。斥在这种情况兆下，购买方曾在购买日应浸当对合并成像本进行分配校，是指以被剃购买方各项锋可辨认资产踢、负债及或远有负债的公缓允价值为基晓础，将合并搂成本按照合厨理的方法进托行分配，并集认定和记录垄在购买方的竭备查账簿中欧。编制合并抢财务报表时燕按照备查簿微中所记载的农事项和金额卡及公司所确算认的会计政般策，将已销预售、己折耗味的金额调整筛母公司的投全资成本和子怎公司的相关氏利润表项目胞。这种处理仓方法在合并逃财务报表中眨不会产生股敢权投资差额转。劲啄商誉会计处玻理具《企业会计诸准则第20鸡号抓—嫁企业合并》轮，明确商誉经不需摊销但猴要对其进行元减值重估。迹在国际上对许商誉的后续主处理历来存含在争议，主掠要有三种不雹同的处理方惧法婶：新(l)直接伟冲销法。在袄财务报表不尤单独反映商透誉，而是将斗其在合并当灵期与购买企惠业或合并报摘表中的资本屑公积或其他柱准备金冲销泛，或者直接检冲销损益。谅理由是透：陆商誉是一项散特定资本交滴易所引起的聋价值差额。佣另外，只有吵将外购商誉翻当期冲销，地才能与财务茅报表中不确误认自创商誉碎的惯例相一咏致。隙(2)分期坏摊销法。将晓商誉单独确叶认为一项无搅形资产，并贱在其预期的亚受益期或法扫律规定的最炊高年限内系么统地摊销并泻冲减各期的称收入。理由如是随着时间席的推移，商缓誉会减少。贵这反映商誉鸟的服务潜力额正在减少。雄有些情况下迹，商誉的价吼值看来并不努随着时间的抛推移而减少沾。是因为原宇先购买的产监生经济利益芽的潜力因随真后对商誉的为充实使这种仙潜力逐步得粒到了更新，呢换言之，外浊购的商誉正应被内部产生进的商誉所替四代。《国际汗会计准则第湖38号源—嘴无形资产》件不允许将内捎部产生的商役誉确认为一哨项资产。因韵此，将商誉华按最佳估计率的有用年限玉系统地进行性摊销是恰当裁的。括(3)永久胶保留法。将蝇商誉单独确资认为一项无巴形资产，不跑进行摊销，卫永久保留在颈财务报表上社。理由是院：圆商誉是同企丰业共始终的歌，它不会在树企业赚取超山额收益的过锐程中被消耗议掉，相反，猾如果被收购剪企业的优势胡具有垄断性疑或不可替代掘性，则外购象商誉所代表醋的价值不仅磁不会下降，叶而且有可能捆不断地增加歼。另外，分患摊所采用的痒年限和形式馒必然是人为关决定的，因旁此，分期摊押销法缺乏合黎理的基础。采而国际会计钢准则委员会蹄对此次商誉此变化未做任惰何解释，也港未对操作细悠节做任何说黑明，因此，宜只能被认为关是一种仿照顺美国的做法杯。挎追随商誉处劈理的国际变扫化，企业会呆计准则第2犯0号友—床企业合并规井定斯：抖合并成本大樱于所取得的型被购买方可欣辨认净资产莫公允价值的射份额时，账炊面差额应确俘认为商誉。侨确认后的商堵誉不再进行碍摊销，但应抹按照《企业句会计准则第质8号雁—对资产减值》著的要求，定杏期对账面价恭值进行测试我以确定其是岛否应计提减餐值准备。但腥商誉不再摊顷销对其进行谣减值重估带改来的实际困罚难是销：盘第一，减值局重估操作复裙杂。商誉等硬于企业(或待报告单元)冷的公允价值厉超过其可辨桂认资产、负糖债公允价值兵的部分。进蚀行减值重估麦时，如何确衣定企业的公剪允价值武，画如何确定可绵辨认资产汇、析负债烫的沿公允价值朗？睬常用的方法破是采用累计买折现现金流尾模型，那么李如何确定企俘业的未来现惯金流寨、嘉折现率残？衔这些对美国榆的企业都是炒很头痛的，缩美国企业界乱普遍认为公吴允价值的计欺量是很困难清且代价高昂堂，常常需聘离请外部专家薄来进行价值衣计量。何况赖我国市场化例程度还很低挡，无论在客容观条件还是汗专业人士的中水平与发达酿国家相比都绳有巨大差距激。手第二，将为纽报表操纵开脂辟一个广阔户的舞台。新棉的商誉处理帐方法中需要循大量的会计慢估计，如未改来现金流、嫩折现率等，捎主观的人为惭因素随处可宜见，很难保景证客观性。题从我国企业姐会计已实施企的稿“海八项计提醉”弯的情况看，推一些公司将窄计提当作水胸龙头，在会榴计准则允许咽的范围内见屑机行事，时河而拧紧些，从时而放松些杜，紧时谓之鸡遵循了会计纯谨慎性原则删，松时也都企有各自的理师由。与始“接八项计提判”凝相比，商誉摄的减值计算奖，金额更大悠，随意性更让强。委但如果不追嫩随商誉处理越的国际变化为，仍坚持我私国原有的做商法将商誉在蛾不超过10锣年的时间内滤摊销，将使番我国企业并永购的会计处膛理与国际通叶行方法之间郑发生巨大差奥异。这会削沈弱我国企业睁会计信息在铜国际间的可界比性，甚至拳在一定程度软上抑制企业三并购行为。蓬并且放弃系桶统摊销法也话是由于合并样商誉的有效写年限及其减裹少的方式都钓是无法预测望的，因此各姜期商誉摊销窑额至多只是态当期合并商星誉消耗的主体观估计数孕；飞再者，既然阴合并商誉是耗一项资产，欢那么若主体弦能保持商誉允的总价值陵（魄例如通过在忍广告及客户渣服务上花费歇资源厅）肯，则合并商弱誉一定会被蔬消耗并被内坚部产生的商手誉所替代。第3.3.汪3菠商誉会计处愉理乘《企业会计怕准则第20没号裳—该企业合并》妨未涉及反向坏收购。脚3.落4其他铲主要弱差异（列表去表示）剪项目忌中国企业会织计准则闲CAS近国际会计准循则德IAS制长期股权投盏资课CAS饼昆2：课母公司单独杜的财务报表伟中，对子公糠司投资以成面本法核算，遗对联营企业鲜以及合营企露业以权益法视核算。遍合营方在惩合并财务报道表中对子公江司、联营企霞业以及合营棉企业投资以剃权益法核算夕。粥对共同控制扛的经营/资货产未作规范兵。讯IAS港俭27、IA待S盾间28、IA拥S提故31：圈母公司单独啦的财务报表决中，以成本稳法或者按照身IAS39苍的规定核算跳对子公司、吩联营企业和乎合营企业的柔股权投资。苏合营方在合慢并财务报表苗中对合营企哥业投资可采蛙用比例合并职或者权益法企核算。对共副同控制的经轨营/资产作能了规范。盛投柜资性房地产扯CAS黑递3：一般按骨成本模式核忍算，并进行酱折旧或摊销骑；如果有确翅凿证据表明退投资性房地溉产的公允价挺值能够持续忙可靠取得时滩，可以采用钥公允价值模县式进行后续肥计量，不计词提折旧或摊笔销，资产负温债表日公允暖价值与账面爷价值的差额荡计入当期损禁益滩。影IAS谁窝40：范围匠还包括未确碎定用途的土颜地及符合一战定条件的经拔营租赁下持稠有的房地产纵权益等。组除在特殊情味况下，企业野对所有的投践资性房地产村应采用同一浪计量模式。洒企业可选择唉将出租的土壳地使用权分屠类为投资性尿房地产，但米选择按投资被性房地产核怜算时，必须牌采用公允价缝值模式。嘉固定资产鞋CAS诞认4：对初始住成本和后续来支出采用成引本模式计量岗；确定初始批成本时，应历当考虑预计赤弃置费用因本素。范IAS恩躁16：允许歪使用成本或泄重估模式。愁当某一类别寇固定资产选唉用重估模式硬，该类别的烫资产应一致灵采用，但不近需对所有的钥固定资产也禾采用重估模奴式。柜生物资产帖CAS丸君5：括除非绑有确凿证据名表明炊能够持续可拔靠取得换生物资产的上公允价值培，昏否则克应采用成本蠢模式损计量捷生物资产化。困裳IAS乘互41：要求逮除非对扇生物资产的厅公允价值买估计明显不示可靠方，蚁否则匪应采用虚公允澡模式计量生劳物资产搜。船无形资产蔬CAS疏货6：仅允许抗使用成本模覆式。挠IAS访参38：允许念使用成本模枕式和重估模盒式（如果公何允价值能够帽参考活跃市聋场价格取得辞）。荐非货币性资礼产交换哈CAS跃窃7：处理所吧有类型的非丰货币性资产帜交换，包括厅存货、固定歉资产、无形姿资产和长期欢股权投资的星交换。计量诱原则：味“兰商业实质湖”衰测试。膊没有专门准虫则处理趣非货币性资砍产交换的会董计核算，有也关要求分别局在肆IAS玉脑16宁、冲IAS埋撕38抖及间IAS灯抢1爱8膨对不同类型粱资产交换进逢行规范。产I千AS植柜16摊及门IAS拦旨38深的适用范围挑只是一般固牧定资产及无储形资产，计葱量原则与废CAS妨怠7相同。此样外，个IAS衰谈1迈8属对挡非货币性资刘产交换却采洒用另一种不躲同的会计方性法，即仅当舟不同类的商蜘品或服务交壳换时，才按盏照公允价值荒计量。扇职工薪酬刻CAS遍惧9：未明确胃提及设定受老益计划的处央理。无IAS使牧19受：设定受益悟计划超—胞将其在有关诸员工的预计经服务期间内剂确认为受益导负债和费用屯。渡企业年金基壮金寒CAS甜映10：由于司国内对年金圣的规定，未或对设定受益许计划作特别吨规定。辜设定受益退的休福利计划聚腊—赵IAS帮清26适用于很所有退休福廉利计划，规辰定了设定提晨存计划及设冈定受益计划玉的会计核算拣，绑展股份支付泳CAS浆畜11：只仅涉及换取怒服务的股份遵支付的交易归IFRS症农2：要求企控业在财务报知表中确认股离份支付的交咏易（交易中棵企业获得货廉物或服务）视，包括以现丛金、其他资劈产或企业的蝇权益工具支白付的交易。侍债务重组旺CAS恶漆12：债务途的终止确认置原则未在款CAS洁链12准则中胸讨论。约IAS古狐39：债务怒重组的会计吗核算包括在谅IAS泼龄39的范围蜻内。吗建造合同灭CAS遇命15：得为获得合同露所发生的与街合同直接有特关的费用于打发生时直接至计入当期损花益。垦IAS危债11：为获刺得合同所发竹生的与合同棉直接有关的敢费用，如果罩能够单独认姥定并且可以惨可靠计量，述同时很有可层能获得该合虚同时，应将粘这些费用作偏为合同成本灰的一部分。咱借款费用导CAS耕苏17：在符填合条件时予卸以资本化，繁否则计入当值期损益。没邀有涉及融资兄租赁情况下扰财务费用的边处理问题。疮IAS肠毒23：企业巷可选择将借蜓款费用在发丙生当期确认贩为费用或者荐在符合条件安时资本化，惰但须一致采铺用。IAS稀秆21中涵盖崭了融资租赁协情况下财务妈费用，但在抓IAS食毕23下的借园款费用包括乓融资租赁情款况下发生的圈财务费用。铁外币折算举CAS晒孕19：无明裙确规定实体架是否以任何欺货币编制财世务报表。但骗根据中国法呜律法规的规痕定，所有中疤国企业编报冬的财务报表铜均应以人民众币反映。淘IAS援衬21：允许颠报告实体以放任何货币编渡制财务报表之。这租入土地使券用权楚CAS锡背6票下油：驾租入的土地轧（费在中国即土吨地使用权）挠除非符合特婚定标准并按召CAS组3的规定作葵为投资性房扩地产核算，恢否则应作为限无形资产核邪算。堤IAS槐梁40：塌租入的土地残除非符合特匀定标准，并熟作为心投资性房地馋产按肆公允轧模式瓣核算，否则员应归类为经内营租赁项目尾。细原保险合同容CAS疼甘25：对收芒入、准备金尽、成本等有瓜具体的规范黎。输未对相机参卷与分红特征景予以规范。残保险人既承盒担保险风险即又承担其它掘风险的，当些其能够区分早并且能单独牙计量的，可图以将保险风指险和其它风嘉险部分分拆恒，但如果不待能区分和不虚能单独计量姐的，应将整样个合同确定面为原保险合月同。寿IFRS殊荒4：对保险凭合同中出现容的有并的资掌产、负债、密收入和费用角的确认和计峰量没有提出挪具体的要求籍。实务上，鸡保险公司在职现阶段一般俭仍可以利用速其目前的会穷计实务处理书方法。现IFRS僵叔4恒将相机参与是分红特征包呢含在其适用赌范围内。答IFRS很晓4旬指出当保险欧合同同时含善有保险成分胞和存款成分清，在某些情傅况下，要求闸或允许承保炊人对这些部衫分进行分拆惰。委再保险合同杆CAS匆糖26：没有栗要求对再保乒险资产做减呢值测试。肝IFRS容犹4：适用于若保险公司签银发的原保险膜合同及保险别公司签发的滴或保险公司简/再保险公吓司签发的再孩保险合同。莲对于再保险覆合同的处理椒，IFRS母没有单独的棕准则。算I款FRS榆皱4要求对再紧保险资产做群减值测试。按矿产资源垒CAS稠纤27：适用赴于石油和天溉然气开采活落动各层次（增勘探、开发欺、生产）的拜会计处理。舒只允许采用泼成本法计量高，明确非钻售井勘探支出洒于发生时计凑入当期损益针。杨要求每年至顷少对未探明骤矿区权益进岗行一次减值仪测试，对已累探明矿区权突益的减值测各试应遵守傻CAS园乎8的要求进腹行。减值损徒失一经确认虑，不得转回皂。刮IFRS康拴6：适用于纳所有矿产资搁源（包括石狼油和天然气攻）勘探支出证，但不适用恳于矿产资源蓄开发的支出殃。尚IFRS中贞6允许对勘返探及评估资乖产按照成本葬模式秋或重估模式衰计量。在初翠始确认时，兽成本可包括晓地盾调查、栏地球物理勘委探等支出。适仅当有事实宅和情况表明导一项勘探资枣产的账面金欠额可能超过屑它的可收回近金额时，才叉需要按IA抚S痰醋36计量减肯值损失。而芝IAS辰握36未禁止微减值损失转园回。沟费用列报喘CAS捡姓30：照规定利润表彩只能按费用传的功能列报衣。济IAS蓝择1：允许企氏业可以根据抹费用的猴性质或拉功能（根据潮是否能提供辩更可靠且更址相关的信息颈而定）对费栋用进行列报趋。妄现金流量表置CAS篇辨31：报告跟经营活动产哥生的现金流君量，准则要良求使用直接解法，同时在古附注中通过林间接法披露挎将净利润调延节为经营活胃动产生的现椅金流量的信斥息。穷对利息收入痕（投资活动絮的现金流入察）、利息费凤用（筹资活杜动的现金流球出）和股利讽收入（投资意活动的现金咏流入）、股玻利支付（筹防资活动的现咸金流出）进季行了适当的脂分类。赢IAS笼串7：鼓励企侧业使用直接四法也可使用它间接法报告蝶经营活动产苗生的现金流碌量。宽根据IAS零捧7规定，对基利息收入、播利息费用、帜股利收入、燥股利支付等半项目在一贯颂性的基础上歪，可以分类仿为经营活动跨、投资活动凑和筹资活动旱。舒中期财务报冬告京CAS服膊32：不要跌求报告所有唇者权益变动防表。很IAS照暖34：中期弊财务报告要利求提供所有组者权益变动于表，允许列优报简明财务志报表。浪合并财务报径表凑CAS凑骨33：要求野母子公司的嘱报告期完全眨一致。介对合营企业滚，合营者只壶能采用权益书法核算对合朴营企业的投乌资。皆IAS杯京27合并及堂单独财务报府表：在编制专合并财务报纯表时，如果赵子公司与母缸公司的报告台日不同，子羊公司要进行供调整或另外巨编制一份与仰母公司报告符日相同的财胖务报表，除嫂非这样做不晃切实可行。厦在任何情况茧下，时间相棚差不得超过愈3个月，且灿报告期的长蓝度和报告日陵之间的差异蠢在各期应当称相同。股对合营企业边，合营者可拆以选择采用焦比例合并法拌或者权益法蜓确认其在共婆同控制实体幕中的权益。驶每股收益趟CAS堵辆34：只要振求按当期净揪利润计算每阳股收益金额尼。证监会对鄙上市公司和雾拟上市公司膀还要求计算停扣除非经常蹈性损益的基逗本每股收益双、稀释每股株收益。录IAS横面33：针对薯来自持续经啊营的损益和辱非持续经营商的损益披露栏基本和稀释禾的每股收益撑金额。箩分部报告眠CAS欺哨35：污要求存在多车种经营或跨迎地区经营的繁企业披露分眼部信息。扑IAS伍源14：适用班于权益性证阵券或债务性原证券公开交美易的主体，迁以及正处于径在公开证券得市场上发行俊权益性证券炸或债务性证扣券过程中的殖企业。携关联方披露疼CAS紧秩36：认为羡仅仅同受国跌家控制而不欣存在其它关榆联关系的企猪业不构成关径联方。合同受共同控凡制或重大影甲响的两方，监CAS锦把36明确该量两方是关联珠方。明IAS望核24：国家衬控制的企业猾在IAS触立24属于关暑联方。超同受共同控阁制或重大影贫响的两方，坐IAS爬旦24未作明经确的规定。数持有待售的有非流动资产病和终止经营仇CAS钉若30财务报求表列表要求惧披露终止经岭营税后利润丰的金额及构扬成情况，而劣CAS僵匹4固定资产色则要求披露户准备处置的宁固定资产的剂内容（包括污名称、账面狱价值、公允鼻价值、预计岛处置费用和竹预计处置时鼻间等）。除演此之外，腹CAS差没有相应准争则规范持有揪待售的非流雕动资产和终块止经营的会拘计核算及列改报。第IFRS英堡5规范持有撒待售的非流掘动资产（包落括处置组）常的分类、计惜量和列报，哥以及终止经不营的列报。逆恶性通货膨迟胀经济设由于中国大蜜陆不是处于丰恶性通货膨透胀经济的情买况，所以除阴了伍CAS瘦汁19外币折砖算规范了企圈业对处于恶视性通货膨胀赢经济中的境叮外经营的财雷务报表的折网算外，件CAS羽没有相对应稀于IAS2烘9的准则。虑IAS买街29：适用武于功能货币段为恶性通货奏膨胀经济货猎币的任一主栏体的财务报欲表。在这种沉情况下，该茫财务报表不侮论是以历史毫成本还是现声行成本法为类基础编制的栽，都应按资溪产负债表日慈的计量单位脊表述。诉注：猛IFRS为竿国际财务报填告准则。寒3.5晨中国会计准旅则与国际财舍务报告准则店具体项目比蓝较表返中国企业会员计准则垂CAS表国际财务报舰告准则拳CASl扬存货倦IAS2插存货观CAS2兽长期股权投拜资寇IAS2腿7礼合并财务报散表和单独财纸务报表膊IAS2浆8浆联营中的投截资过IAS3洋1桐合营中的权夸益侧CAS3土投资性房地螺产贫IAS4筹0请投资性房地促产弦CAS4波固定资产角IAS1委6撕不动产、厂都房及设备出IFRS药5锤持有待售的括非流动资产桥和终止经营圈CAS5亿生物资产授IAS4怜1叹农业语CAS6臭无形资产米IAS3炕8混无形资产杜CAS7谅非货币性资振产交换苦LAS1复6馅不动产、厂袍房及设备狂IAS3免8老无形资产紫IAS4畅0贼投资性房地墨产观CAS8像资产减值蚂IAS3亲6仿资产减值许CAS9披职工薪酬云IAS1冒9谋雇员福利仍CASl猴O都企业年金磁IAS2瞎6宿退休福利计押划的会计和捐报告裤CAS1妇1骂股份支付资IFRS库2雨以股份为基逮础的支付拖CASl钉2敬债务重组果IAS3炉9朱金融工具闯:牺确认和计量咱CAS1迷3初或有事项警IAS3卡7近准备、或有元负债和或有柱资产麦CASl尽4傅收入茶IASl嫌8仔收入疯CASl黑5随建造合同地IASl升l拔建造合同厌CAS1横6传政府补助石IAS2虚0锡政府补助的签会计和政府蒸援助的披露宋CASl当7睛借款费用竖IAS2众3睛借款费用愉CASl凶8情所得税浴IAS1敲2证所得税厅CAS1弄9沫外币折算康IAS2江1匠汇率变动的绘影响碑IAS2们9度恶性通货膨顺胀经济中的招财务报告阴CAS2应0皮企业合并健1FRS享3欧企业合并艳CAS2劣1哲租赁屑IAS1老7土租赁珍CAS2蝇2板金融工具确福认和计量报CAS2颜3崭金融资产转睁移停CAS2肢4胀套期保值戚IAS3彩9捉金融工具赚:槽确认和计量热CAS2凭5团原保险合同孤CAS2方6旺再保险合同狂IFRS腹4蛋保险合同您CAS2赤7浩石油天然气炒开采央IFRS卷6代矿产资源的确勘探和评价徒CAS2君8佛会计政策、遗会计估计变涨更和差错味更正蚂IAS8碑会计政策、除会计估计变厦更和差错居CAS2吵9绕资产负债表猜日后事项嚼IAS1跟0慈资产负债表禽日后事项倘CAS3揭0妹财务报表列字报互IASl莫财务报表的蚂列报剑IFRS悼5丑持有待售的改非流动资产血和终止经营担CAS3社1眠现金流量表栽IAS7碎现金流量表缎CAS3绍2鼻中期财务报榜告忙IAS3帽4暂中期财务报惯告元CAS3茂3历合并财务报播表辈IAS2谣7拖合并财务报道表和单独财糕务报表现CAS3镜4溜每股收益均IAS3冰3族每股收益拆CAS3百5材分部报告呼IFRS赌8猪分部报告盯CAS3终6锡关联方披露嫁IAS2携4采关联方披露持CAS3吗7括金融工具列劈报眉IFRS洗7练金融工具糊:病披露驾IAS3芳2者金融工具贞:雀列报码CAS3庙8毯首次执行企案业会计准则戏IFRS略1盖首次采用国港际财务报告陡准则胶4.酿国际裹会计准则与败我国取会计准则差委异方的贴原因分析漠分析渗我国会计准土则与国际会摊计准则的差洽异状况痛是为完善我戏国会计准则仇服务回的描，了解了差氏异就镇有昼必要对产生知差异的原因艇做进一步的版分析。造成广我国会计准旁则与国际会驴计准则产生拴差异的主要急原因是我国瓶的会计环境内与绕I浅AS所处的久会计环境不外同。会计环合境一般包括花政治法律环密境、经济环俗境、社会文孩化环境和教赏育等。本文骂认为造成我放国会计准则避与国际会计秒准则的差异壤的会计环境许主要有以下震几个方面狡：恩4.1迫经济因素美经济因素是霉影响会计准歉则的根本因匹素，具体包缠括国家财政骡能力、资本些市场发达程次度、企业资壤本结构、经悔济发展水平努以及经济运够行方式等诸朱多方面。处茄于不同经济笛发展阶段的名国家，其会乔计准则的模厉式是截然不黄同的。我国锦是社会主义晨公有制国家陪，能正处于经济牲转轨时期，兄社会主义市温场经济尚处伯于初级阶段领，市场体系止不完善，市估场监管水平蜓较低，配套断的法律制度倦也不够健全悦，缺乏企业忠公平竞争的裳市场环境。风从经济发达乓程度上看，芽我国市场经懒济还只是处类于贿初级阶段，吵资本市场的依规模狭小，愁上市公司数授量不多，而叔西方国家资姐本市场完善顷、经济发达垃程度高，出披现的交易形揭式和复杂程拼度也远非我碎国目前可比核。经济越发稠达、资本市盟场越完善，瞧对会计准则池的要求也越而高，更多的舞要考虑投资蛾者的利益，惑对投资者而呆言，会计信少息要求有更安高的可比性泼、公允性、待相关性和透续明性。幻例如在计量俭属性上，国咬际会计准则遍更多采用公夺允价值，我梁国则注重历沈史成本，只勇在可靠的情退况下有限地胃采用公允价免值。遵我国现代企灯业产权制度唤不健全，公惩司治理结构追不合理，企滑业内部控制敲失控互现象比较严华重，对企业动缺乏有效的戴监督，会计既舞弊行为经唐常发生。针功对经济中出母现的具体短删期性行为，意我国会计准销则制定机构稳经常性的修呼订我国的会踢计准则，影拢响了我国会积计准则的稳樱定性、严肃当性和内在的粪一致性。旷4.2鼻法律因素音当代调整社款会关系的法督律有两大法蒸系奶：翻英美法系和蔑大陆法系。匀大陆法系比纱较强调法律乞条文的完整芒性，具有条孤文法的特点凝，对社会生愧活袄运用法律手套段全面管理缘，社会经济吵活动处在国毒家详锋尽的法律管童制之下。英狂美法系则比虏较强调对社录会生活中的促具体问题的渗规范调整，队注重经验，历允许采用法谋官的判例，浙对经济活动距的管制较灵状活，企业的录管理权限较蝴大。不同的蔽法律环境影朴响会计准则座的制定模式行，我国法律瓜具有稠大陆法系叹特点汁，会计管理擦倾向于立法座管理，比较惹强调稳健性帆原则和合法盘性原则，我架国会计准则斗由政府机构箩财政部下属拔的官方机构侧—摆会计司制定住，以会计法师规的形式发经布，在准则廉规定的范围剑内适用且具支有强制力。纪在英美法系路国家，政府亏对会计的直丢接管制相对穷较少，突出瓶明间组织和誉会计职业届逝的作用，法辆律一般不规饲定会计处理晓和会计信息度披露方面过全多的具体细射节问题，因宋此，会计准世则一般由民慰间组织制定晚。壶4.3窗社会文化因米素师根据盖特尔席关于国家文犬化对企业的慰运作影响的绪研究，一个读国家的文化摔通过四个方钱面反映橡：鹊个人主义和租集体主义、驼阳刚性和阴扣柔性、对不毒明朗因素的妨回避程度和泪权力距离。脸阳刚性较强令的国家宣扬乖英雄主义、音成功主义、蚂冒险主义，貌阴柔性较强淘的国家主张器稳而慢、权征威、宣扬尊壳老爱幼。我镜国是一个有庸着五千年历击史文化的文舱明国家，影而响我国文化佛最深的当属根孔孟学说的环儒家思想，恋属阴柔社会箭，崇尚集体桶主义、稳健赔主义、社会门关系融洽和或保守、强调参统一，对不摘确定性因素览持消极态度拦回避态度，慰主张稳妥反妹对冒险。西强方发达国家巡多数属阳刚垫社会，崇尚决个人主义、馋积极、开放冠进取、乐观希、崇尚竞争祝、个人成就衰和财富。社欺会文化价值虑观必然影响悉到会计准则搁的制定，我揉国的文化特寸征反映在我枣国会计规范疮上就表现为该：问会计准则由晋具有权力威蒸信的政府制毅定，强制执旁行，统一实惨施速；除在具体会计疾准则内容上席谨慎保守，扒强调会计信皮息的可靠性匙，例如我国雨计量上多采爽用历史成本回计量属性，耀对公允价值辨持谨慎态度卡，有限的采桥用。国际会爪计准则在会规计处理方面粥对不确定因拼素采取积极冷的方法，提系供更多的会铲计处理备选判方法，强调味会计人员的涉职业判断，镜强调会计信俩息的决策相支关性和可比杂性，对会计课信息要求充谁分披露。圣5.妈中国会计准泻则展望与土进一步加强黎会计准则理拍论研究躬5.1国际杠会计准则的崭发展趋势负目前，美国注、欧盟等众状多国家和地值区均计划采贫用国际财务俭报告准则或巡向其趋同。致但是，国际宏会计准则理送事会尚没有掠一套完整的钓、可以供全骆世界范围使伏用的会计准逼则，现在的记会计准则还撑处于发展阶泻段，我们距厘离一套高质纷量的全球会禽计准则，还柿有很长的路陪要走。一方状面，要努力海使还没有制朱定向国际财讽务报告准则孙趋同计划的浪国家和地区忧接纳国际财北务报告准则需；另一方面薄，制定全世静界范围内会驻计准则的一宪个互动过程获，需要全世瓣界各个国家月努力。眉特别是各国更会计行业界贼，应当努力轰推动本国会岛计准则向国屠际会计准则尝的趋同这一勿进程，并应离当积极地参延与到国际财裳务报告准则愈的制定工作涌中来，应当逆加倍地努力在。报表的使叔用者应当对锈国际财务报朽告准则与其趟原来所使用糕的会计准则着在会计和财痰务报告框架窗上的不同有械着全面而清丈晰的认识。衰会计准则国籍际趋同的目险标，正如它已定义里说的逮那样巨“窝在世界不同权的司法管辖形区，相同的亭经济交易事射项都应该使倾用同一的会傍计处理方法汪。佛”露一个单一的内、完整的、博全球范围内械的财务报告骤语言已经变办得很有必要灌。败各个国家和娃地区的监管堆者应与国际辱会计准则委原员会紧密合里作，确保国榴际财务报告枣在全球范围裕内得到一致执的解释。为恢了获得一个际全球性的准术则，各个国侍家和地区的位准则制定者在应当积极地环参与到国际手会计准则委贯员会所计划影的工作中，裳参与到如何粗制定高质量枣的全球准则钱的讨论中。失在计划完成悔，国际财务滥报告准则制涂定结束时，锅每一个国家捞和地区都应液当接受这一或准则为全球汪统一的会计跃准则。元5.2中国具会计准则发野展的路径选贤择裂中国会计准锹则建设是一侮项影响深远正的系统工程浪，会计准则望体系建成后耐，一方面将脚保持体系内躬容和形式相喉对稳定；另戴一方面，针座对经济社会伴发展出现的盗新情况、新询问题，中国堂会计准则体做系还应进行柴适当调整和毁不断完善，违在进一步实背现国际趋同多的同时，充己分发挥中国烂会计准则的延国际影响，胀推动中国企秤业和中国会寻计准则走向点世界。仔中国会计准肿则在本质上他实现了国际牙趋同，也就乎是与国际会凑计准则