行政单位资产负债与收支管理

第四章行政单位资产的管理与核算§4－1现金及银行存款一、现金的管理1.实物管理（纸币、金属币）使用保险柜，安装防盗门窗、报警器，配备保安员，减少库存量，逐日清点。2.现金的使用（现金管理暂行条例8项）3.现金的限额管理（3—5天的零星开支）4.现金的内部控制制度①坚持内部牵制制度；②建立现金收支的各种规程（付款款流程：领导审查——会计做凭证——出纳付款）；③按现金管理条例办理；④日清日结5.违反现金管理的处罚①超限额和超范围按超出额的10%——30%处罚；②白条抵库存按凭证额的10%——30%处罚；③坐支现金卷按坐支额的收10%末——垄30%处罚堂；化④甘单位之间相橡互借用现金饿按借用额的沾10%治——予30%处罚戴；糕⑤绑保留账外公颠款嚷按保留额的谢10%争——田30%处罚爷；扫⑥州对现金结算模比银行更优誉惠的滚按交易额的则10%熔——哥50%处罚桶；敬⑦啊用现金购置跨专控商品的坝按购买金额概的50%焰——报100%处饼罚；⑧套取现金文按套取额的再30%传——碰50%处罚缴；⑨公款私存欲按存入额的猴30%钳——瞧50%处罚猪；办⑩据变相发行货哈币或以票券耳代替人民币罩按发行额或细流通额的3蛛0%吧——妄50%处罚浓；野二、右现金的清查腹1.原则：在长款入账、岭短款赔偿2.清查脂①鹅出纳员：应污做到日清日田结；影②台外部清查：脱定期（每个深月）或不定式期清查；控③纱长短款会计务处理瑞尚未查清原碌因前长款借：现金鄙庭贷：暂存款如——江现金溢余稍确实多出的榆款项傲借：暂存款扯——谊现金溢余伴桌贷：其他收正入短款藏借：暂付款闸——陕现金短款亩贷尖：现金坚借：现金（专出纳人员的盾责任）冲经穿费支出（单燕位原因）刻贷凝：暂付款晚——磨现金短款稿三、现金的毫账务处理及钓实例㈠账务处理⒈收到现金念借：现金便芳×××坑贷抵：银行存款泉（渴从银行提取怒现金描）园×××蔬厌坡其他拍收入（搞清理废旧物互资收入等淹）佳×××雹无阅应缴锡预算款（爱收到违法乱宰纪罚款锄）腊×××筑搞咱零余阿额账户用款波额度（实行签国库集中支行付的单位，觉提取现金）贵⒉罩支出：支付主工资、购买慨办公品等拾借：经费支逗出阻×××迁朵贷主：现金叉虚×××士魂⒊撑出差借支及绍报销居借：暂付款成＿弊××杨左×××悟尸贷涌：现金晕甘隆×××渴酿借：经费支境出借×××谁邀现膏金（退回）群奖×××朋往贷把：暂付款＿阔××朵属×××辱眨现金朝（补足）铁箱铸×××芹⒋现将多余现金轿存入银行悠借：银行存绝款世×××枕娇贷泊：现金托坐定×××㈡实例暂市经贸局2肢008年1葬2月份发生捐下列经济业烘务：梳例1，12河月1日，开溜出筒“暗现金支票之”炮，从银行提涨取现金20移00元作为立备用金。暖凭证：20倘08120颈01朴借：现金忧200岁0昏虎贷：银行存建款2功000缸例2，12跌月1日，用馋现金50元缓购买办公用捐品。玻凭证：20搬08120读02涉借：经费支衣出50倚剑贷朵：现金视50哭怜例3，12赵月1日，变荷卖上月旧报以纸收入现金堡100元。击碰凭证：20朗08120封03店借：现金践10镇0获限贷：其他收幼入10融0针例4，12赤月1日，将躁现金200孟0元送存银肉行。什凭证：20墓08120愈04迫借：银行存叉款20叔00乓爪贷：现金劫2闷000瓶四、银行存虚款的核算好纺㈠银行存款声的管理赞⒈嘉按规定开户遍：不能多头巾开户稻⒉灯接受银行监页督：肝⒊萄不准出租、寒出借账户军⒋担不能签发空辞头支票俗㈡银行存款晃的核算影⒈录银行存款的庄增加冰借：银行存别款居贷劳：现金（现马金交存银行镇）韵坡其他械收入[取得监相关收入（喉出售废旧物腊资；出租固型定资产；国竹债利息等）见]王饼应缴纸预算款（收损缴的预算收边入）到习应交疑财政专户款甘（收缴的预号算外收入）拿他拨入巴经费（上级达或财政拨入叶的经费）饱婆预算落外收入（留糕存单位的预扁算外收入）繁⒉旺银行存款的公减少漏借：经费支钩出（正常的秤费用开支）手拨达出经费（转渗给下级单位糕的经费）占结孟转自筹基建贺（动用自有恐资金的建设令项目）宇现不金羊应暖缴预算款（闹实际缴纳预案算款）汪应屿交财政专户展款（实际缴寨纳预算外资男金）书贷凝：银行存款番五、银行存况款的外币业筐务隔1.人民币旗和外币分别撤核算（外币储+汇率）样2.账务处续理澡发生的汇总掌损益记入有者关支出（闪经费支出号、厅专项支出盛等）运例5：12歇月2日收到往外商捐款1拔0000美昌元，当日汇晓率1：7.己7；月末汇桨率1晋:律7（或1：乱8）抹凭证：20怪08120喝05胳借：言银行存款折—蓬美元熔77酷000（$稼10000观×砖7.7）搜贷：其他收担入座7700缸0（$10政00规0恭×臭7.7）奇12月31悬日（不记入粉我们假设的宗整个案例中镇，这里只是南说明汇率变槐化情况）拒当汇率是1凶：7灯借：托经费支出猾—励汇兑损益邻7000妻[$100从00欲×布（7.7-挎7律）蜡]照贷辩：银行存款替—竭美元肤7000订当汇率是1稻：8以借：银行存捷款雷—伍美元盛3000甜贷：漫经费支出盒—睛汇兑损益债3000修[（100集00滨×柄（7.7-垄8转）半]薯六、零余额测账户用款额煤度与财政应贺返还款P1愤75亲资料：吼国库集中收危付制度斗㈠账户的使顷用范围：纳怀入财政单一淡账户制度改煮革的行政事玻业单位。P那27坡财政单一账寄户制度也称从为国库集中耍支付制度，低它是指政府馋将所有财政鉴性资金都纳度入国库单一赖账户体系管输理，收入直债接缴入国库瞧或财政专户猫，支出通过阀国库单一账幻户体系支付担到商品和劳劣务供应者或乌用款单位。躁逐步建立和容完善以国库环单一账户体逃系为基础，招资金缴拔以建国库集中收牧付为主要形腹式的财政国雪库管理制度质，是整个财薪政管理体制径改革的有机腊组成部分和斗主要内容。逝国库单一账佩户由五类账誉户体系构成胸：一是财政跨部门在中国胆人民银行开故设的国库存哀款账户；二题是财政部门持在商业银行甘开设的预算倒外资金财政趁专账；三是推财政部门在荡商业银行开证设的财政零劣余额账户，美用于财政直傅接支付和清狂算；四是财萝政部门在商贴业银行为预曾算单位开设链的预算单位目零余额账户湿，用于财权疫授权支付和核清算；五是栋经政府批准腹或授权财政矮部门开设特谈殊性资金专养户。辈㈡账户的使交用伤⒈皮零余额账户鹰用款额度递⑴萝用途：该账冠户用于授权痕支付的行政探事业单位。⑵结构：贪借：收到的惑授权支付额充度局贷忆：实际使用围的授权支付负额度即：收到时：殊借：零余额肌账户用款额丝度给贷世：拨入经费使用时挑借：现金、晃经费支出、嫌库存材料等压贷蜜：零余额账漂户用款额度草⒉嘱财政应返还么额度壁⑴泥用途：该账脾户用于行政哗事业单位狱年终截预算额度与枯实际使用额滩度的差异。⑵结构：北①划财政直接支您付年终未用钻完的差额躲借：财政应懂返还额度起贷涂：拨入经费狡②都财政授权支荒付的零余额进用款额度未卖用完的差额森借：财政应减返还额度签贷俱：零余额账剑户用款额度浇③蚊财政授权支深付的零余额声用款额度尚剥未拨到商业饱银行的差额奸借：财政应麻返还额度苦贷：拨入经疗费村④替下年度恢复案使用直接支哄付的差额灰借：经费支腿出等演贷峡：财政应返馒还额度（差暗额用完为止泰）知⑤紫授权支付恢铲复使用绘借：零余额锹账户用款额党度伞贷察：财政应返念还额度痰§泄4－2娱有价证券验有价证券作吸为代表一定鹊有价物的信置用凭证，通域常分为撞股票页和挽债券静两种。由于会行政单位是凭履行或代行推国家职能的抛单位，为维挑护行政单位描在履行公务犯时的公正性拘和独立性，缺行政单位不揭宜购买企业奔债券或金融铃债券，更不幼宜于进行股禁票投资。行隐政单位购买断有价证券必线须遵守有关虑规定。轮一、有价证薄券的管理岂⒈赌只能够会购买中央财揪政发行的国扑家公债。制涨度规定行政讯单位只能购何买国债。酸⒉岔行政单位购战买有价证券汁的资金来源企，只能使用毕国家规定其拆有权自行支屠配的晨结余资金往。症⒊城有价证券按银取得时的溜实际成本想记账。当期惧有价证券的浙利息以及转婚让有价证券道取得的收入塔与其账面成才本的差额，蚕记入虚当期收入（事其他收入）虽。状⒋嘉购入的有价巨证券应作为课货币资金妥俘善保管独，做到账券壤相符。浊二、有价证诚券的核算骤P182为虾核算行政单怀位有价证券六的购入、转亮让和收回等夕情况，设置医“腹有价证券讨”营科目。其借烤方登记购入脑的各种有价阴证券的实际苏成本，贷方逗登记出售有沸价证券时或壶到期收回债葡券时的成本蹲，期末借方针余额反映尚肉未兑付的有面价证券本金耀数。吐第103号培科目有价现证券歼1.本科目喉核算行政单唉位购入的有害价证券。哑2.购入有疮价证券时，助按照实际支凯付的款项，绪借记本科目源（最实际支付的葬款项变）焦，贷记“银轮行存款”科小目；兑付本时息时，借记哈“银行存款纽”科目，贷茧记本科目(危实际支付的暖款项替)和“其他恐收入”(秘利息恼)科目。本赶科目借方余企额，反映尚锻未兑付的有欢价证券本金千数。护例6：12到月3日，用特结余资金购蹄入国库券5式0000元缘。（注：2捕.4%三年慌期）虾凭证：20距08120壤08宵借：有价证冻券匪5000圾0向贷愉：银行存款锤5羞0000男僚例7：12骄月3日，将挺尚未到期的永有价证券出指售，实收价扎款为120扶000元，裕该项有价证遇券的账面金理额为100布000元胖。葛凭证：20击08120乌07奸借：银行存谎款蔑12000乞0梦贷鉴：有价证券尿足伯德1000裤00尚法其他咳收入对—涝国债利息存俘2000就0奴假设：该局群因急需用款格，将账面金琴额为100亩000元方的有证券出腰售，取得资琴金900摩00元。左借：银行存除款同9娃0000壤掉其他收入腹—茄国债利息涉俘100追00箩贷爬：有价证券痛困10羽0000柿小结：纸“叛有价证券贪”因的入账价值帝１.购入时占的手续费计坡入成本义２.售出时包的手续费抵戚减收入因３.利息收巴入及差价收兵入作为帮“贵其他收入楚”式处理。坦§年4－3械暂付款抱一、暂付款臭的管理芽P179暂浴付款项是行顾政单位在业办务活动中与径其他单位、权所属单位和芝本单位职工独发生的临时熔性待结算款袋项。一般包刚括预付的材泻料、设备款喉、职工预借却的差旅费、拣报销单位领哈用的备用金三等。1.内容着预付的材料吨款、预付的怜设备款（是对外测）、职工出贴差借款、领炒用的备用金凭等（车对内节）包2.应注意光的事项前⑴钻核定预算、芽手续完备、存核实支付；姜⑵队及时报销；系⑶市备用金定额至使用，年终羡清交；帅⑷采职工调遣费诱，多退少补辽。康二、暂付款缺的核算耍行政单位发阶生暂付款项户时记顷：沈借：暂付款由(按单位或皆个人设明细重账)饼贷蜡：现金或银男行存款怒暂付款的结等算或收回时隙记横：千借：剧经费支出唤音银行存灶款或现金(赌退款倚)堪济贷：暂拐付款阔磁量银行存款地或现金(补急付)望舞泊零余额账马户用款额度疗例8：12担月4日，预光付给东华公被司购买办公钱设备球——宣计算机，价安款2000扑0元。罩凭证：20久08120死08搭借：暂付恼款政——偏东华公司忧2评0000竟贷混：银行存款找抱饮20000慎例9，12该月5日，上季例设备到货沈，总价值3矿0000元激，开出转账雪支票支付不请足款项。讯凭证：20艺08120让09灰借：经费支及出苦——再贩3液0000孝贷舅：暂付款姜——问东华公司抱观20此000厌我银行存款沉虾布滋10000胡同时记：拥凭证：20姜08120晌10摇借：固定资势产航——凝计算机蜂30000携贷：固塞定基金束蓄蕉30000违例10，1纵2月5日，昌王小麦出差扁预借差旅费州800元。羊凭证：20邪08120谎11绸借：暂付筋款夹——姨王小麦详凡800烦贷协：现金解走胜800沙例11，1策2月7日，肿王小麦出差些归来，报销财差旅费28摧00元，余届款退回（2桃000+8孟00-28默00）。增凭证：20耐08120钉12悠借：经宋费支出瓦屯2臭800饺贷衬：暂付款鹰——皇王小麦目280杀0速例12，1猜2月7日，认开出现金支凉票一张，局牌办报销购买榆为宣传新农自村建设使用粗的胶卷等用溜品6000慎元；蚊凭证：20艰08120膀13心借：经费支挣出6考000煌贷招：银行存款物蓝6000亮特别要注意钳下例中的政踏府采购的内随容懒资料吃——贷政赤府猎采椒购收例13，1拳2月7日，躁将200差000元汤自筹资金划蚀到政府采购久资金专户亲，用于购买本计算机50山台。菠凭证：20呼08120竟14尼借：暂付款角——企政府采购款织20哨0000壳贷证：银行存款撞蛋姿祥2在0000抖0苦例14，1强2月8日，展所购计算机冠到货，总价奏4600蚊00元，财洒政预算资金居承担260撤000元城。设备经验绣收投入使用范，根据财政当部门开具的鸭拨款通知书百等相关票据命记账。投凭证：20绕08120别15词借：经费支充出猾460足000责贷尸：暂付款粪——秘政府采购款声200乏000鬼郊拨入鱼经费锄宋敏260哲000（财奉政直接支付钢）淡同时记：弊凭证：20孔08120碍16愧借：固定资栽产-计算机滨460次000妥贷枪：固定基金没孩46匪0000偶超前：好政府放如乏何脱做阶账逢§孤4－4登库存材料扮一、库存材精料的管理府P180.亏库存材料是帅指行政单位坡大宗购入伤进入库存梅，并陆续耗惨用的行政用腐物资材料。药如备用的修感理用材料、帐取暖材料和偿大宗办公用太品等。刑行政单位在宣执行预算过掀程中，需要园耗用的办公皮用品和材料复，如果品种技不多、数量同不大，不需框大量库存，强可随用随买姥，不单独进贿行库存材料解核算，按购谊入数絮直接列支（圣经费支出或抛专项支出）凝。但材料进脱出量较大的床行政单位，分则应单独进胀行库存材料虽的核算。挠在库存材料防的核算中，拖行政单位对停购入、有偿顽调入的库存盾材料，分别迹以沫购进价、调温拨价探作为入账价武格。序材料采购、积运输过程中雀发生的都差旅费、运韵杂费等原不计入麻库存材料价坐格，直接慢列入有关支甜出蛋科目核算。膛但是，由于渣同种库存材横料每次进料诵的来源不同企和质量等级失的差异，单滨位价格也可但能不完全一咏致，这样，氏当领用或发产出材料时，兰材料管理部符门就必须对浴材料价格进爽行计算，一赶般采取先进弱先出法和加洗权平均法确右定其价值。加1.库存泪材料的含义埋（与企业的蔬区别）剖①昨一次购入，月多次领用消搁耗的物资；炸②要包括低值易喊耗品抹2.材料采遮购的管理：姐按计划、预题算采购；应本配备专兼职鸣的采购人员晋；踏3.材料收轮发的管理赴严格执行验昌收、入库、躲保管、出库值等制度；而4.材料库象存的管理链保证材料的磨安全完整；寨分别管理；役摆放整齐；怎5.库存材义料会计核算叶的管理驱①右对于品种不寺多、数量不表大，不需大雁量库存，可填随用随买，雄直接列支(务经费支出等滔)。尚②每材料采购、僵运输过程中自发生的葱差旅费、运阳杂费莲等不计入库厌存材料价格严，直接列入很有关支出科内目核算。读二、库存材涌料的核算颜第105号坝科目库存劝材料当1.本科目挽核算行政单血位薪大宗购入、咸需要库存的仙物资材料等饼。行政单位所办公材料随蹦买随用或没诸有大宗购入洋，不需要库棵存的，可以疾不设本科目肺。都2.购入、毛有偿调入的豆材料，分别渴以宾购价脾、裙调拨价答作为入账价任格。去材料怒采购、运输致过程中发生找的差旅费、填运杂费等不摸计入库存材纱料价格，直矮接列入有关芳支出科目核于算。栗3.购入材透料并已验收芽入库时，借丝记本科目，化贷记移“扫银行存款爪”羞等有关科目恒；领用出库构时，贷记本继科目，借记炒有关支出科催目。昆本科目借方斯余额，反映地行政单位库秀存材料的实储际库存数。摆4.本科目怠应按库存材帆料的缘类别、品种佩等有关项目笨设置明细账田，并根据库雅存材料入库窑单、出库单岭逐笔登记运。裙5.行政单毒位的库存材姨料，俭每年至少应够盘点一次锐。对于发生扇的盘盈、盘态亏等情况，腿应当查明原抵因，属于兽正常黄的溢出或损础耗，作为减腐少或增加报当期支出每处理：浑盘盈时，借盏记本科目，扎贷记有关却支出祝科目；华盘亏时，借息记有关支出毙科目，贷记秧本科目，属存于非正常性抚的毁损，应普按规定的程锡序报经批准孔后处理。占库存材料变滥价处理。变专价发生损溢启，相应新增减当期支棕出蒸（变卖收入匪冲减支出粮不记收入）量。杨㈠库存材料辣的增加单1.付款购菜买（钱货两参清）料借：库存材两料针——××准品种普贷愚：银行存款2.赊购拔借：库存材骤料扬——××舰品种所贷汁：暂存款奋——××阶单位妥3.预付采够购（政府采机购）架★龄⑴闯预付款时：冠借：暂付款喜——疲政府采购款任（单位自筹摔）阀贷垦：银行存款恋⑵增验收入库时招：妹借：库存材宅料胶——××忌品种蔬贷的：暂付款锡——捡政府采购款创茎银行惨存款索窃拨入壶经费（上级插拨款）⑶收到退款讲借：银行存退款驰贷鞋：暂付款厕——畜政府采购款吨㈡库存材料颜的减少笑1.发出材昨料的方法：拜一般按实际番成本兰借：经费支轻出庆贷译：库存材料忍——××抱品种弓2.盘亏：明查清原因绢借：经费支乔出（单位管捞理原因）宿现能金（个人原锁因）盛贷骗：库存材料迹——××葱品种问⒊印盘盈：做相桥反的会计分劣录昂借：库存材瓣料戴贷罪：经费支出姓㈢材料的变霸价处理物盈亏相应增贪减支出（经松费支出等）彻⒈务若变价收入滴大于成本借：现金逐贷盟：不经费支出（妹盈余不作收絮入，冲减支撇出）饺饱库存叉材料总——××投品种孙⒉冤若变价收入慨小于成本借：现金托郊经费支出（挪亏损，增加妹支出）礼贷判：疫库存材料触——××妻品种㈣案例姐购买与领用毅材料：泥例15，1晚2月8日，盖将300确00元自筹关资金划到政球府采购资金鲜专户，用于刘购买计算机武打印纸。仪凭证：20遮08120裙17栽借：暂付款凯——陡政府采购款蛮30腊000干贷黑：银行存款青片属哭3伙0000游例16，1骗2月9日，宋所购打印纸怪到货，验收绒入库。总价晓6000咸0元，单位粘承担20途000元，深财政预算资进金支出40破000元吨，根据拨款穗通知书入账愈。厌凭证：20欺08120圆18社借：库存材逝料明——竿打印纸旺60体000老贷叙：暂付款吉——醋政府采购款总20遇000宪阳拨入暂经费膊佩露400朋00达例17，1谷2月10日志，采购机关狸将节约资金讽1000折0元，划回读经贸局，根促据收款通知因入账。抬凭证：20偶08120石19碧借：银行存世款1嚷0000晶贷橡：暂付款治——浊政府采购款逃10荐000认浆例18，颂12月10刊日，疼购入办公用队耗材一批（罗圆珠笔10气00+喷墨绒5000）扰，价款6述000元，求发生运杂费叙600元。量以银行存款描支付。际凭证：20列08120轿20杏借：库存材药料宽——犬圆珠笔些脖1000棕估居箩——骡喷墨思方胞50敞00穷镇经费支出铜督储肾600础害贷崭：银行存款犯唱66及00红例19，1纽2月10日厘，局办公室迎领用喷墨一赵个，价值1竭000元。萝赚凭证：20允08120锄21甜借：经费支绝出却100灰0召贷笋：库存材料廊——弟喷墨脖1000显⒉鼓材料盘盈、幅盘亏的核算蜜混例20：1骆2月10日坦，盘盈打印卧纸10箱，绍每件估价2奇0元，盘亏孤喷墨一个，欲每件单价1牌000元。迎闪盘盈打印纸哲材料：级凭证：20秤08120哲22鸽借：库存材荒料孝——秧打印纸2骂00烈贷赤：经费支出调200灌盘亏喷墨：驱况凭证：20山08120材23揪借：经费支藏出100瓜0柿贷会：库存材料威——惰喷墨1勤000蓄⒊像材料变价处望理的核算娱行政单位不肉需用的材料敌，出售时。辫对变价处理咱过程中产生逝的损溢，应罢增减当期支偏出例。丑例21：1销2月10日权，将库存不叔需用的色带衔全部对外出皇售，取得现匠金300元烂。限凭证：20诚08120扭24幻借：现金限奶300器经挨费支出却200液贷拾：库存材料召——近色带做500茅例22，1目2月10日肥，外经贸局拐在完成上级民交付的专项部任务之后，刊将不需用的寸稿纸及便笺目变价出售给咐外单位，取领得现金60淹0元。哪凭证：20镇08120惭25胆借：现金月600拍贷豆：库存材料记——浸稿纸及便笺略500嚼往经费悄支出撑梁威100垄§龟4－5胜固定资产扶P183固算定资产是指乎使用年限在坐一年以上武，斥单位价值在切规定标准气以上，并在匆使用过程中奶基本保持其宜原来物质形清态的资产。耳单价虽不足肚标准，但耐帖用时间在一联年以上的大备批同类财产棉，也应视为克固定资产进气行管理。柳一、固定资怠产的管理狮㈠固定资产枝的标准械固定资产是暮指框使用年限医在一年以上探，累单位价值盏在规定标准膛以上，并在汇使用过程中仆基本保持其化原来物质形勿态的资产。唉单价虽不足拳标准，但耐掠用时间在一欧年以上的大存批同类财产秧，也应视为佛固定资产进居行管理。块㈡固定资产巩的分类鼓⒈移按用途和自居然属性分：恶房屋及建筑裂物、专用设允备、一般设桂备、文物和谨陈列品、图出书、其他固厕定资产。惕⒉狱按使用情况燕分：使用中卵、未使用、煎不需用援⒊认按用途：办葵公用、非办达公用蹦⒋嚷按所有权分公：自有、租胖入辆二、固定资非产的原始计糠量赞行政单位固嘴定资产的计歼价。P18肤4戒1.购入、要调入的固定帐资产，按实糟际支付的买井价、调拨价兽以及运杂费损、保险费、工安装费、车序辆购置附加源费记账（裤不包括差旅阴费胀—→剖记入支出冠）。鹊2.自行建喉造的固定资饥产，应按建漂造过程中收实际发生的虑全部支出菜记账。谈3.在原有裁固定资产基傻础上进行改告建、扩建的午固定资产，筒应按改建、失扩建发生的厕支出疮，减去改建波、扩建过程攀中发生的酬变价收入船后的孟净增加值，冲增记固定资笑产蜡。各4.接受捐暖赠的固定资忌产，应当按忙照同类固定汇资产的市场害价格或者有棒关凭据记账浇。接受固定淘资产时发生孔的相关费用钢（匹不包括差旅咳费敬），应当记摊入固定资产摄价值。宜5.无偿调壮入的固定资衬产，应当按开有关凭据确裁定的价值或您估计价值记控账。项6.盘盈的滚固定资产，验应当按照壳重置完全价仰确定固定资乞产价值酱7.已投入凭使用但尚未元办理移交手园续的固定资叫产，可先按炼估计价值记馋账，待确定铸实际价值后瞎，再进行调刷整。仆注：购置固茂定资产过程鸡中发生的杯差旅费史，不计入固许定资产价值描（记入母支出芝）。齿三、固定资唐产的核算坝P185锋账户设置：拍“揪固定资产挎”难和别“惕固定基金圣”染科目。培“脊固定资产解”搞属资产类科陷目，核算行直政单位固定藏资产的旋原价福。其借方登羞记固定资产童的增加数，纺贷方登记固岂定资产的减脆少数，期末折借方余额反宽映单位实有库固定资产的摇原值（购建就时的实际成必本妨——伏价+费+税剩）。剧“历固定基金品”每属由净资产凭类科目，核稻算行政单位拣固定资产所叼占用的基金火。其借方登财记固定资产链的减少数、泳贷方登记固冻定资产的增轧加数，期末著贷方余额反询映行政单位左拥有的固定蛛基金总值。礼固定资产是菜固定基金的饼占用，固定疏基金是固定是资产的来源略，二者在数升量上相等，缸同增同减，哥记账方向相猴反。旨㈠模固定资产残的增加的核册算食1.购建及显有偿调入油借：经费支水出腔贷锋：银行存款受（买钱货两清舟）帜暂付款趣——幸单位（添先预付，现体冲减满）设拨入经费（东上级拨入粱）坑零余额账户就用款额度同时：切借：固定资纷产处——等**名称抓贷铜：固定基金绵2.无偿调劳入栗借：固定资伟产票——偶**名称吓贷爷：固定基金零借：经费支骨出缘贷凶：拨入经费装3.接受捐玩赠颜借：固定资棋产（原价+破除差旅费以替外的费用）女——沈**名称溜贷吓：固定基金福借：经费支屯出（支付的暂除差旅费以则外的费用）梢贷效：银行存款4.盘盈梳借：固定资寸产（重置完异全价）侨——岸**名称蹄贷蔬：固定基金恳⒌清政府采购固耳定资产的核禾算倦★摇⑴竿行政单位将栏自筹资金划充入政府采购捆资金专户量借：暂付款腐——于政府采购款罩（自筹部分劫）您贷林：银行存款左⑵深收到采购的别固定资产乘借：经费支其出棍贷畏：暂付款蔬——岗政府采购款袍（自筹部分鲜）丢仅拨入陵经费（上级出拨入部分）谁⑶填增加固定资贩产尼借：固定资缘产疼——鲜**名称膝贷饲：固定基金旗⑷涌收到政府采赴购退款扎借：银行存锄款什贷匪：暂付款绵——疼政府采购款寇补款做相反贵的分录瓶借：暂付款蛾——横政府采购款要优贷：银行存久款废㈡匆固定资产得的减少的核看算弯1.丙等调拨(销售脾)的固定资转产钢行政单位固约定资产的调牢拨，分为异无偿调拨可和赤有偿调拨犁两种方式。纷经主管部门芬批准，若调蒸给外系统的颤单位则一般暴实行有偿调像拨，有偿调训拨可视同为贤出售（取得此的收入记入督其他收入桶）；若调给碍本系统的单近位，则可以吗无偿调拨。识有偿、无偿昏调出的固定鸣资产，都要亦按其账面价搜值悟销账形。⑴无偿调拨乎注销账面固盏定资产执借：固定基滑金顺贷看：固定资产狮——康**名称乘⑵钻有偿调拨（奔相当于销售常）蛋除了上述会喜计分录外，桌同时：沸借：银行存你款（晃实际收到的自价款认）冻贷决：乳其他收入碌2.固定亲资产的毁损颂报废⑴销账嫩借：固定基太金狭贷疮：固定资产令——铃**名称扛⑵最取得少量收宫入：心增加其他收寇入耳借：现金（鄙银行存款）舒贷悠：其他收入配⑶脱发生清理费饼用：赤增加支出缺借：捷经费支出晕贷：带现金（银行偿存款）耽3.盘亏：钱一般无收入辩查清原因，外经批准。肢借：固定基摔金碌贷恩：固定资产弄——焦**名称㈢案例腰⒈退购入、调入哈固定资产漆例23，1德2月11日芳，购买办公举台一套，价蓬款1000犯0元，用支装票付讫，货铃已到。扁凭证：20冒08120穷26寒借：经费支毛出昼——祥专项支出全100辱00察贷卸：银行存款巾牲纲10何000早同时：凭证搂：2008泼12027束借：固定资但产肝——聚办公台衡10迁000选贷滨：固定基金嫁披100角00读政府采购新钢固矩定甘资腊产的核算兆⒉谷自建固定资偷产走例24，1天2月11日元，自制会议螺桌20个，右共耗木料价夜值200叨0元通过银控行结算，以舅现金支付人动工费800矮元，现已全尺部制成，经旬验收合格，铅交付使用。琴拢支付料工费纳时烧凭证：20续08120窜28下借：暂付款御——字材料商及工卫人2诱800蓝贷溉：银行存款名20矿00患玻现金放乳800盆制成交付使渔用时坝凭证：20幻08120酒29陪借：经费支竟出销——己经常性支出硬280指0园贷：腥暂付款牢——凉材料商及工皇人诚2800同时：镇凭证：20障08120厉30尚借：固定资视产深——臭会议桌2倡800欠趣贷：固定基举金28方00躁⒊匙接受捐赠的羡固定资产堂例25，1待2月11日炒，收到捐赠哀的A设备一序台，同类设清备的市场价皱格为100蹄00元，同夜时，该单位立支付运杂费足2000元耗，奖差旅费库500元以状银行存款支脊付。秩凭证：20撑08120辞31虾借：经费支种出25纸00杏贷续：银行存款巩25代00辟同时：凭证华：2008唯12032帖借：固定资扭产棒——绣A设备瓦12000衡（1000毅0+200裤0）霞贷狡：固定基金薪魔招120散00牵⒋错固定资产穗盘亏愉盘亏的固定费资产经批准橡后，按账面慎原值销账头借：固定基双金律贷备：固定资产坝西例26，1矩2月11日赛，在财产清津查中，发现茂盘亏办公家逮具一批，其乔账面原值为池1000伏00元。男凭证：20搭08120祥33画借：固定基冷金射1000寒00汁贷香：固定资产壁——卧办公家具笑10候0000礼茂⒌补固定资产的里毁损、报废摆行政单位的王固定资产由牙于损耗或其歪他原因致使壤固定资产不丰能再使用时弄，应进行清水理，办理报射废、毁损手旨续。报废、剖毁损的固定绳资产，按规槐定的程序报葵经批准后，功按减少固定租资产的账面婶价值销账。三报废、毁损要固定资产清境理过程中发只生的净收入被记入施“乌其他收入晌”峡科目，清理瞎过程中所发保生的费用，肠作为当期支其出，记入玉“抢经费支出边”拖科目。些固定资产处届理变价，按拨收入入账：敬大借：银行存链款袍贷钱：其他收入县同时按账面露价值记：四借：固定基百金先贷舰：固定资产踩例27：1涉2月12日唇，任经批准欣报废计算机装20台,原赶价2000枣00元，变线价收入10坐0000占元，开出现权金支票支付棵清理费20疲00元，现箭已清理完毕纲。补按账面原值霉销账：推凭证：20爆08120绘334俊借：固定基晒金20晨0000不贷其：固定资产郊——积计算机司20000哀0雷收到变价收贩入时：清凭证：20挖08120献35局借：银行存太款10绘0000塌贷螺：其他收入轮——痕变价收入乳100椅000妹支付清理费送用时；之凭证：20已08120谦36慨借：经费支宋出20斤00钳贷尝：银行存款脂前2000希⒍灰固定资产的帜调拨枝行政单位固住定资产的调庄拨，分为无怨偿调拨和有消偿调拨两种膀方式。经主仪管部门批准缓，若调给外犁系统的单位亮则一般实行墨有偿调拨，约有偿调拨可武视同为出售主；若调给本龄系统的单位耍，则可以无叉偿调拨。过有偿、无偿嘉调出的固定捞资产，都要烧按其账面价弱值销账，借男记楼“酸固定基金琴”少科目．贷记腿“收固定资产夸”篮科目。有偿村调出的固定刺资产还要按迷实际收到的商价款，借记汪“受银行存款柴”余，贷记付“膨其他收入液”敏。倒例28，1腥2月12日灰，经主管部制门批准，将非一台原值为幸15000效0元的旧汽孕车无偿调拨锹给下属县经杀贸局。窑凭证：20亦08120优37耻借：固定基傅金钢1500雹00韵贷甜：固定资产率——灿汽车倚150理000列例29，1交2月12日泳，将50台匆原值300反000元的生计算机有偿育调拨给市教何育局，取得惧价款100倒000元牛。创凭证：20栏08120始38碰借：固定基覆金30好0000犯欠贷久：固定资产摊——麻**计算机莫30呀0000窜令凭证：20织08120货39备借：银行存航款10樱0000燕王贷：其业他收入匹100药000氏第五章行糊政单位负债仪的管理与核恐算皆P191行漠政单位负债话是行政单位途承担的能以蚁货币计量咽，需要以拳资产偿付区的债务。政城单位的负债债主要有：应蠢缴预算款、悼应交财政专音户款、暂存粥款等。会计科目应缴预算款应缴财政专户款应付及暂存款项——暂存款会计科目应缴预算款应缴财政专户款应付及暂存款项——暂存款负债的内容应缴未缴款项应缴未缴款项绵§妖5－1武应缴预算款浪一、应缴预专算款的核算违内容盖与管理㈠内容占应缴预算款瓜是指行政单艰位在业务活蹄动中按规定淘取得的应交姨财政预算的树各种款项。亚这类款项主樱要有：悲⒈滔纳入预算管溜理的政府性徐基金。戴⒉丑行政性收费闹收入。辫指按照国家科规定，行政寿管理部门为垃发放各种证选照、簿册而秘向有关的个硬人和单位收转取的工本费特、手续费、店商标注册费鹊等。愉⒊但罚没收入和裁没收财物变笛价款。除指国家各级晒司法机关、轻行政执法机睡关和经济管垫理部门依法忧查处应上缴京国库的各项粮罚没收入和变没收财物的凳变价收入等锯。领⒋摇无主财物变炎价款。扒⒌礼赃款和赃物疫变价款。㈡管理要求奇对于以上款殿项的管理是拆要加强监管秃及时入库。雾应缴预算款桑的管理要求鸭是：顶应交预算收移入是行政单蹈位按规定应吧该上缴政府顷预算的收入匠，应按下列座要求加强管松理。逼⒈傍依法收取。剑⒉废不得分成、蝶提留、坐支刃。治⒊械及时、足额扇上缴。悼二、应缴预尖算款的账务差处理荐P193实树行国库集中颗收支后，一胀般行政单位掘不需要进行晓账务处理，座只需要设置抚备查账即可束。或做：隆借：应缴预绑算款（按应叛缴预算款项余的忘类别秋设置明细账具）样贷苏：应缴预算签款（按应缴骂预算款项的俯类别犯设置明细账竹）愚未实行国库菌集中收支的商单位为了核穷算行政单位砍按规定取得鄙并缴入政府告预算的款项打，设置酬“宵应缴预算款洋”露科目。收到耳应交预算的饿款项时，负魄债形成，记查贷方，上缴舒时，负债清香偿，记借方胸，平时贷方破余额反映应骆交未缴数。崖年终全部上绞缴后，本科距目应无余额世。恼⒈缝收到应交未撤缴的预算款塞借：银行存青款扬贷：酱应缴预算款匪（按应缴预舱算款项的与类别感设置明细账容）⒉实际缴款馋借：应缴预陵算款（按应想缴预算款项舒的雾类别忠设置明细账绢）解贷丧：银行存款案例典例30，1胶2月13日宗，追回的赃屠物变价出售挂后取得30倡00元的收隆入存入银行终。薪凭证：20葬08120老40笔借：银行存愉款30鄙00脆贷幻：应缴预算晶款酿——亦赃物变价款仙300教0忙例31，1济2月14日畜，将上述应驻缴预算款上鬼缴财政。匀凭证：20肿08120啄41弯借：应缴预燃算款虎——誓赃物变价款俯3000哨更贷足：银行存款吃蛾需3帆000蜻§辈5－2追应交财政专兼户款关一、应交财渔政专户款核寒算的内容财与管理谜1．预算外授资金的主要馆内容栽应交财政专誉户款是指行赞政单位按规拉定代收的应敲交财政专户皂的预算言外匹资金。旁预算外资金霸是指国家机激关、事业单善位和社会团退体为履行或揪代行政府职迟能，依据国创家法律、法染规和具有法务律效力的规鹊章而收取、姿提取和安排队使用的未纳乒入政府亲预算管理的鸡各种财政性里资金唱。冶主要包括：盘锦⑴碍法律、法规酿规定的行政拖事业性收费羽、基金和附篇加收入等。轮鞭⑵恢国务院或莫省级人民政默府慧及其财政、然计划、物价桥部门审批的第行政事业性轧收费。懒⑶痒国务院以及想财政部审批桨建立的基金壁、附加收入或等。霜⑷乳主管部门从绘所属单位集递中的上缴资拳金。堆⑸膏用于乡镇政间府开支的乡某自筹和乡统咱筹资金。仇⑹梁其他未纳入投预算管理的倦财政性资金针。牢⒉恩预算外资金繁的管理办法军行政单位预幸算外资金收花入上缴财政唯专户的方式奖，与事业单贞位一样，也垫有三种类型刘：愧一是全额上凡缴垂行政单位取既得预算外资蒸金收入时，川全额缴入财也政专户管理竞；险二是比例上抹缴锣按确定的比染例缴入财政续专户管理；颂三是结余上闸缴萝按收支结余尖的数额上缴浩财政专户管驼理的办法。悲二、应交财呼政专户款的旺账务处理彼第202号虏科目应交蕉财政专户款茎1.本科目赛核算行政单权位按规定代窝收的应上缴没财政专户的掀预算外资金卖。线2.收到应搏上缴财政专左户的各项收变入时，借记陪“银行存款暮”等科目，站贷记本科目敌；上缴财政尝专户时，作最相反的会计心分录；忧实行预算外愈资金投结余上缴焰财政专户办餐法的浓单位定期结匪算概预算外资金累结余时，应储按结余数借葱记“波预算外资金功收入芹”科目，贷看记本科目；膏实行按纹比例上缴扬财政专户的栏行政单位收呢到预算外资胆金收入时，冶应分别记入诊“临应交财政专率户款敞”和子“鲜预算外资金叹收入虾”科目，借妹记“银行存秧款”科目，忙贷记“预算首外资金收入佣”科目，贷冰记“应交财祥政专户款”疼科目。景本科目贷方版余额，反映役应交未缴数厌。年终，本省科目应无余殿额。言本科目应按虎预算外资金盘的吧类别僻设置明细账兄。赤1.全额上巾缴蛾⑴时收到应交未拌的预算外资税金唇借：银行存喝款菌贷：连应交财政专外户款场——××榨（按类别设幅置明细账，缘全额抱）⑵上缴时：鹿借：应交财招政专户款（自按类别设置参明细账，蓬全额势）悲贷：犹银行存款⑶核拨返还蝇借：银行存夜款继贷：圾预算外资金变收入（胶返还部分连）挠2.比例上启缴尝⑴甲收到应交未砖的预算外资砖金式借：银行存妄款谅贷：订应交财政专铁户款（按比衔例计算拦应交桂部分）饰效京预算外资怠金收入（按迎比例计算毕应留贡部分）⑵上缴时：撒借：应交财犹政专户款（槽按比例计算汤应交良部分）拐敲贷：银行存乡款爷3.结余上病缴胞⑴朵收到应交未好的预算外资阵金朗借：银行存趴款寒嫂贷：粒预算外资金尘收入投（伐全额座）⑵发生支出交借：经费支老出（折预算外资金芝支出峰）石摩贷：银行森存款汪⑶罚年终结算时霸：灰借：预算外安收入怨（财结余额于）送迁贷：应交财撒政专户款遗（吧结余额草）上缴时：贵借：应交财粒政专户款任（愁结余额泪）各净贷：银行存疲款消预算外资金顺收入案例态(1)全额斩上缴办法。挤胆例32，鼠12月14符日，阳收到应交财匆政专户的预陵算外资金收恢入3000寇元。满凭证：20够08120早42无借：银行存拼款刚3000壳假贷旦：教应交财政专慎户款翠——××腿3喜000殿例33，娇12月15桨日，辫将上例中所馋取得的应交能财政专户款招上缴财政专妖户。垮凭证：20篇08120茄43俗借：应交财娃政专户款泡——××从3全000菜贷抬：银行存款巴角300伯0役例34，读12月15冠日，崭收到财政部贿门核拨返回浅预算外资金侨2000元讽。拦凭证：20度08120浴44籍熄借：银行存店款屈2000供贷录：预算外资欧金收入杏200纺0震(2)比例岗上缴办法。猜旱例35，及12月15赚日，斧实行预算外建资金按比例尾上缴财政专存户的经贸局糕，收到预算蝇外收入80纯00元，按柜规定上缴比匹例为60％惯，留用比例航为40％。胶应上缴财捷政专户的预狗算外资金＝攻8000笔×闹60%＝4鞠800（元拔）鼻单位留用的犬预算外资金汤＝8000倾×门40％＝3射200(元滨)僻凭证：20蝶08120症45如借：银行存雀款液8000弯贷气：应交财政慕专户款友——×址4800守（800绪0敞×刺60%）飘扣预算扰外资金收入财3鱼200（翁8000队×京40％）纤例36．晒12月16蚊日，葱将上例中应田上缴财政专占户的预算外谱资金480取0元上缴财妻政。糟凭证：20晨08120浴46船借：应交财钻政专户款唇——×扑4最800会贷杜：银行存款宣雨48疲00羽（3）结余犯上缴办法。韵抚例37，依12月16勺日，夏经贸局实行优按预算外资门金收支结余体数额上缴财老政专户的办续法（这是一定个假设：实值际情况应该上在一个单位奖只能实行一笼种办法，我期们是为了讲跌解的需要）臂，收到预算瞎外收入10苍0000胀元。披凭证：20假08120丹47笔借：银行存谁款王1000览00跳贷谦：帮预算外资金齐收入您1恶00000龄显年终，该单糟位计算预算罪外资金收支沾结余为20氧000元烤，将其上缴眉财政专户。桶带计算结余时殖：迹本期预算外乓入为100剖000元斧；本期预算抬外支出80所000元晌；其结余为隙2000各元。滚借：预算外袍资金收入刚200傻00沃贷旗：应交财政强专户款件——×再2慰0000罚上缴时：绞借：应交财邮政专户款歌——×燃2000挂0顺贷唉：银行存款懒狠2000厘0腐§耻5－3护暂存款名一、暂存款初的核算内容遣与管理求1.概念扒P198储《行政单位尚会计制度》馒第二十九条寻：暂存款是广行政单位在鬼业务活动中恰与其他单位光和个人发生偶的言待结算款项唐（华欠人涛——巨负债）鸽。各种应交蝶款及暂存款酿项应及时清井理并按规定旧办理结算；如不得长期挂宪账。2.内容龄⑴碎临时性存款都其他单位或袜个人存入的王押金、保证姨金、预收款宵等。⑵应付款项刊应付材料款喷、应付购买字固定资产款专、代扣款项痕等盗⑶陆来源不清款箩项幻现金盘点长宜款、不清楚远来源款等3.内容浇及时清偿是差管理的要点稿。敬①披必须要与其枣他负债和收非入区别清楚策；细②长及时清理不归得长期挂账立二、暂存款酬的账务处理房第203号犁科目暂存呆款究1.本科目煌核算行政单背位发生的临衫时性暂存、苦应付等待结预算款项。勉2.收到暂非存款时，借陡记禾“延银行存款张”洽、根“吴现金芽”担等科目，贷姿记本科目；六冲转或结算汽退还时，借道记本科目，薯贷记、银行西存款桌”灾、黑“窝现金晴”找等科目。本粥科目贷方余醒额，反映尚拿未结算的暂译存款数额（回负债）。冤3.本科目似应按蕉债权单位或悲个人名称法设置明细账颂。李取得或发生版时：否借：银行存霞款（现金）发——贷（保证金、质不明来源的江款项）岛库薯存材料妥——夹（欠购买材两料款）盯经务费支出剩——息（欠购买固臣定资产款等愁）啦现流金（盘盈）概贷补：暂存款（筹债权单位或轻个人名称设壤明细账借）批结算或清偿判时忌借：暂存款颜（烦债权单位或侵个人名称净）碗贷六：银行存款查（或现金）触例38，伪12月16君日，斩收到兵—辽笔性质不清禽的款项60尖00元。残凭证：20言08120幼48柴借：银行存大款彼6000售贷励：暂存款随—躺性质不清款狱略6萄000弹例39，业12月16妹日，醒向A公司购丈入拖把等清倍洁工具，价脊款8000慨元，因资金扎紧张，尚未虚付款。运杂吧费100元戏以现金支付秋。权凭证：20况08120祥49净借：库存材习料越——换拖把等清洁渣工具担昂8000郊辆贷或：暂存款南——察A公司程幅违殿8000递凭证：20同08120傲50盈借：经费支禁出倍100陈贷召：现金免首树10拘0泄例40．封12月16圆日，边开出转账支耽票，支付上怜例中所欠供鲜货单位A公吵司的款项8张000元。气闯凭证：20脱08120吐51就借：暂存款见——傅A公司喊800鼓0脚贷皱：银行存款费8描000箭例41.唤12月1忠7日，笼经核实，前海例中性质不陈清的600妖0元的款项幕是所属某事日业单位将应遍直接缴入财妥政专户的预悟算外资金上也缴到主管行特政单位，现你预以退还。帖凭证：20底08120暖52挂借：暂存款蝇—工性质不清款泳住鹿6000卧辆贷刷：银行存款胞绩60千00仁§奉5－4屑应付工资及耗应付津贴补原贴删一、应付工纵资及应付津随贴补贴的概摘念和管理要疲求荷㈠概念P1盐99线应付工资：自指行政单位搬按照国家统访一规定应发重放给在职人战员的职务工平资、级别工遍资、年终一包次性奖金。叮应付补贴款伯：行政单位抛按照地方或用部门、单位铁出台的规定搏发放给行政砌单位职工的满地方或部门运津贴、补贴拣。㈡管理要求圆⒈帮加强发放业前务的管理斤⒉付全面、准确铲进行核算稼3.用银行拥卡发放，不耕得发放现金今。卵附件：价行政事业单纲位工资和津推贴补贴自有功关会计勾核唐算办法汤二、应付工缘资及应付津揉贴补贴的核旺算机⑴段科目：应付当工资（离退爪休费）、应许付地方（部欠门）津贴补津贴、应付其傍他个人收入屯。⑵结构：借：减少数孟贷霞：增加数即：收到时：脑借：经费支某出窃贷棒：应付工资廊（离退休费尘）、应付地返方（部门）雅津贴补贴、红应付其他个洞人收入同时冰借：应付工盟资（离退休将费）、应付婆地方（部门吩）津贴补贴足、应付其他拼个人收入阵贷肝：零余额账章户用款额度持、拨入经费茅、现金等筋例：市级某恼行政单位2扛008年7路月10日发工放在职人员半增收节支奖尖8600元宏，具体会计货分录如下。熄借：应付地打方(部门)祖津贴补贴/榆在职人员切8600甘贷：银行存什款/商业银坏行千骂订8扣600同时潜借：经费支肌出/奖金/桑增收节支奖陆（预算科目泛/授权支付捎/人员及补核助）860瓶0我贷：应付地别方(部门)竹津贴补贴/吩在职人员萝860价0掘第六章行允政单位净资旱产的核算悬P249净贪资产是指行怕政单位资产猪减负债和收时入减支出的称差额，包括返固定基金、身结余。宿§莫6－1捷固定基金组一、固定基鼓金的核算内扣容及管理混固定基金是晴指行政单位颤固定资产所锡占用的基金捷。答它体现国家兔对固定资产秩的所有权。卖行政单位的海固定资产捏不提折旧蔬，所以，固妇定基金的数盛额和固定资傅产的数额捉始终是相等晚的凑。芝固定基金按劳实际发生数养额记账。痛二、固定基妹金的账务处撑理池第301号杂科目固定榜基金扩1.本科目算核算行政单脖位因伸购入、调入纯、建造、接隙受捐赠以及话盘盈固定资匆产所形成的射基金档。鄙2.增加固源定基金时，雷借记“固定武资产”科目煮或有关科目可，贷记本科卡目；减少固展定资产基金读时，借记本正科目，贷记泰有关科目鄙（缸固定资产济）养。傲本科目贷方局余额，反映赔行政单位固耽定基金总额探。办一般不设明芒细账。肤1.固定洽基金的增加旧借：固定资杏产洁贷汁：固定基金奇借：经费支彩出乓贷萌：银行存款牵（傻钱货两清由）罩衣暂付蜻款（逃先付态）宜饥暂存窜款（伟暂欠绸）您诱拨入阴经费（祸上级拨入妥）老因零余捐额账户用款串额度唱2.固定脾基金的减少头借：固定基干金钟贷效：固定资产存借：银行存德款庆贷骗：其他收入筹（赢取得变价收减入撑）夹借：经费支倦出（首发生清理费兽）聋贷盆：银行存款狮例42，1乐2月18日万，新建办公擦楼一幢，总殿造价50拘0000熟0元，已交慰付使用，资绍金来源全部镜为上级财政吓拨入经费解什决。碗凭证：20矿08120盖53榨借：固定资营产忘——卷办公楼奔5000甚000壶贷诞：固定基金浊奶议5抚0000脂00处凭证：20马08120查54号借：经费支荐出5正0000司00伪娘贷：拨夸入经费捞50康0000继0虫例43，1蚁2月18日席，无偿调入察图书一批，回价值500丑0元。穷凭证：20纷08120盆55泽借：固定资椅产筒——摊图书抛5闯000深贷祝：固定基金毒者碗50精00余例44，葬12月18笼日，将旧办守公室，有偿伶调出，其账怀面价值为5拾000蹈000元，叠售价为1艘0000挪00元。墓凭证：20烂08120铅56摘借：固胀定基金浆显5肚000蚁000渠展贷：固定课资产帐——告办公室罩惰500血0000余聋凭证：吨20081碌2057递借：银行存止款江造1衬0000朴00困霉贷：其他河收入耻托吨1摊0000日00变§扇6－2辣结舞判余闷结余是行政品单位各项收桨入与支出相丹抵后的余额据。起为了核算行姓政单位年度剖各项收支相桑抵后的累计杂余额，应设提置肤“跪结余馅”绢科目。该科涨目属净资产杨类科目，谣年终，将各酷收入科目贷上方余额转入队本科目的贷坡方漫，将各支出复科目借方余烦额转入本科绕目的借方。哑有专项资金且收支的单位旋，应将非专淹项的收支分慰别转入小“僚结余组”索科目的早“被经常性结余洁”晃明细科目中鲁；将专项收丽入和支出分究别转入困“奶结余品”栽科目的洪“登专项结余挣”唇明细科目中躬。年终本科军目贷方余额毫为行政单位太滚存结余芒。潜一、结余的姿核算内容及叹管理薄第三十三条侧结余是行知政单位各项塌收入与支出罩相抵后的余护额。行政单领位的正常经市费结余与专桶项资金结余副应分别核算柜。霞1.经常性弊结余的核算背将所有的基久本支出包括识拨入经费、随预算外资金嫌收入、其他杆收入全部结村转到嗽结余的贷方多；哄将所有的经谨常性支出包涝括印经费支出、正拨出经费、景结转自筹基还建全部结转宪到怒结余的借方摊；脏2.专项结哭余的核算（逆同上朽）殿将所有的专畅项收入包括驳拨入经费、赔预算外资金果收入、其他健收入农全部结转到殿结余的贷方岭；块将所有的专若项支出包括读经费支出、收拨出经费、泻结转自筹基逮建嚷全部结转到椒结余的借方牵；侮未完成项目削的专项结余符，可以下年蛋度继续用于筛专项支出；陕已经完成项钢目的专项结绕余，经此批准窗可以可用于雷经常性支出蝶。宏要注意:额捐度结余与实柳际结余的区敞分。幸额度结余包雹括：纹⑴蜓财政直接支柄付中当年未北支付的部分浙，可以通过俘“休财政应返还麦额度嫩”夺进行核算。移即：①年末故借：财政应探返还额度盐贷福：拨入经费尖（未用完部来分）壳②雄下年初恢复庸使用野借：经费支态出等今贷宪：财政应返导还额度承⑵拉财政授权支陷付中，零余河额账户用款舅额度未用完较部分①年末宣借：财政应砍返还额度惕贷闲：零余额账那户用款额度樱（未用完部睡分）怎②事下年初恢复崖使用拿借：零余额牙账户用款额咳度住贷术：财政应返鬼还额度③实际使用昌借：经费支杠出割贷：零余额像账户用款额躲度益二、结余的追账务处理价结余是行政育单位各项收察入与支出相亿抵后的余额澡。筋为了核算行扑政单位年度余各项收支相泊抵后的累计熊余额，应设域置稳“浮结余呜”溪科目。该科叶目属净资产吨类科目，年脸终，将各收团入科目贷方栗余额转入本辞科目的贷方告，将各支出嫩科目借方余腾额转入本科意目的借方。篇有专项资金样收支的单位型，应将非专惑项的收支分风别转入润“英结余镜”仁科目的赶“娱经常性结余想”毫明细科目中甚；将专项收云入和支出分舒别转入臭“鞋结余沉”桂科目的曲“登专项结余佩”西明细科目中炕。年终本科呆目贷方余额秘为行政单位耗滚存结余。式第303号暮科目方结余稻1.本科目杜核算行政单污位年度各项呼收支相抵后委的累计余额杯。英2.熔年终湾，将“拨入总经费”(不犁含预拨下年顿经费)，“糠预算外金收陷入”和”其堤他收入”科研目的余额转巡入本科目的厘贷方，借记勾“拨入经费提”、“预算蔑外资金收入单”、“其他差收入”科目愁，贷记本科钱目；将“经裁费支出”(糕不含预拨下静年经费)、裁“拨出经费委”和“结转疯自筹基建”部科目的余额银转入本科目涉借方，借记丹本科目，贷肿记“经费支坦出”、“拨揉出经费”科森目。有专项贴资金收支的衔单位，应将嗓非专项的收杏支分别转入盖“结余”科梢目的“经常转性结余”明萄细科目中；吼将专项收入舅和支出分别雄转入结余科梢目的“专项倒结余”明细那科目中。乌年终本科目络贷方余额枪为行政单位驾滚存结余。雕3.有专项也资金的单位势应将结余分冬为除经常性结余邮和获专项结余夺进行明细核蹄算。弊①免结转收入：德借：拨入经曾费（贡不含预拨下稀年经费兽）绍预算外金收瞎入其他收入鹊贷：结余栽——押经常性结余幼请质——倒专项结余②结转支出浑借：结余覆——膀经常性结余贯孩恐——滋专项结余音贷：枝经费支出返（昼不含预拨下渣年经费介）拨出经费凯结转自筹基皇建质年终，结转嘴“寸拔入经费纺——塞拨入经常性鼓经费甘”单年末贷方余悲额600挑000元。矮遭借：拨入经婶费国—那拨入经常性警经费飞6000瓣00救贷贴：结余停—券经常性结余闭硬礼息6000权00童年终，结转怕“接拨入经费踏——辣拨入专项经绍费脂”珠年末贷方余袍额700凝00元。榆借：拨入经测费堵—五拨入专项经佛费轿70000赞狗贷衫：结余胜—那专项结余疾凤房勇7奸0000乒年终，结转株“排预算外资金鱼收入住”甩年末贷方余秀额2000蜂00元。奇借：预算外项资金收入料20稳0000棍贷炼：结余棋—驱经常性结余书2双00000慧瓶年终．结甘转伪“羽经费支出押——我经常性支出姓”监年末借方余感额5700拘00元。订借：结余仇—坛经常性结余尺5盼7000卧0训贷凡：经费支出证—挂经常性支出刚5夏70000袭首年终，结转令”悉经费支出袍——勤专项支出渐”具年末借方余复额6800利0元转入庭“丛结余止”市科目。忙借：结余骡——窗专项结余羡6序8000斧贷名：经费支出桃—贸专项支出饼68庭000岭第七章行小政单位收入粱的管理与核存算惕P205《鉴行政单位会欺计制度》（将以下简称制台度）茎第六章第三锄十四条咳对收进行了滚规范：即笨收入是指行谈政单位为开播展业务活动喉，依法取得任的店非偿还性资便金蛋。包括驴拨入经费、看预算外资金们收入、其他脏收入袋等。联§吩7－1戒拨入经费芬制度厅第三十五条鞭拨入经费是钩指行政单位旺按照经费领贫报关系，由银财政部门或蓬上级单位拨度入的致预算俩经费。月行政单位应乖根据经上级主主管部门或敌财政部门核蜓定的骗季度(分月呈)用款计划贞，按经费预描报关系经向棕上级主管部插门或同级财椅政部门求申请拨款换。堡拨入经费应笨按预算规定窗的用途使用录，未经潜同级财政部种门杜批准，不得胀擅自改变用也途。辨一、拨入经价费的管理某㈠经费拨入洋方式决1.传统的烈经费拨款方诚式僚财政部门乞→扑主管会计单节位玻→翼二级会计单液位林→冬基层会计单杆位秃→照商品或劳务鸽的供应者牲2.国库宜集中支付的藏拨入经费方桶式队国库集中支保付的拨入经私费方式见教遵材P27；垂P175；读P287卡所谓国库集冤中支付制度烛就是对从预欲算分配到资材金拨付、资源金使用、银锅行清算，直缺至资金到达颜商品和劳务疤供应者账户庸全过程的监锄控制度。咐其基本含义卖是：财政部愉门在中央银恢行设立一个关统一的银行列账户，各单乖位的预算资莫金统一在该俩账户下设立带的分类账户筝中集中管理劫；预算资金舞不再拨付给途各单位分散欠保存；各单棚位可根据自介己履行职能绞的需要，在冰批准的预算扛项目和额度殖内自行决定湿购买何种商果品和劳务，满但支付款项户要由财政部盯门来进行；剖除特殊用途掀外，资金都横要通过国库成直接支付给强商品和劳务族供应者。俯㈡管理要求估P205教⒈笨按单位预算尚和用款计划捏申请取得拨困入经费滩⒉茧按业务活动华进度和资金赵结余情况申己请取得拨入拌经费里⒊驶按规定用途疏申请取得拨减入经费元⒋通按预算级次挪申请取得拨摆入经费蜡二、拨入经瑞费的账务处混理委收到拨款（剖包括拨入的店实物）：很借：银行存青款队零庭余额账户用心款额度鲜经费支出（信国库集中支洁付、政府采显购固定资产么）碧库尾存材料（钓拨入政府集古中采购的办菊公用品鞭）登贷较：蠢拨入经费海——棚基本支出谁兔掏蜜啦——阀项目支出退回拌借：拨入经揪费饺——板基本支出番秆奇铜——冰项目支出锹贷靠：银行存款结转：妈借：拨入经驾费持——兰基本支出往华帐追——欧项目支出邻巧贷：结余滋——斜基本支出结纱余台蛙赏阀——分项目支出结府余子㈠财政直接列支付方式下奋拨入经费取谊得时的核算滑P207彩⒈糕下达财政直筋接支付指标啊（额度）不馅记账绘⒉陡实际支付购禁买物（日常槽开支、材料蚂、固定资产嚼等）款时冰根据财政直兼接支付入账后通知书基借：经费支买出丸库阀存材料眯贷理：拨入经费秩（注意明细固账的登记）棋⒊认支付工资等禽借：经费支袜出仗贷裙：应付工资夫（离退休费壶）米牢应付丛地方（部门驼）津贴补贴闭封应付滤其他个人收笋入同时呆借：应付工纺资（离退休涂费）滋应偶付地方（部约门）津贴补毁贴笋应跪付其他个人锦收入姓贷柴：拨入经费蹈⒋悟年末补尚未纸用完的指标杰借：财政应养返还额度责贷止：拨入经费误（注意明细支账的登记）礼⒌相下年使用上详年补尚未用塞完的指标纠借：经费支援出骆贷砖：财政应返暗还额度（用轻完为止）分㈡财政授权固支付方式下事拨入经费取吹得时的核算阻P210趟⒈述下达财政授俭权支付指标晴（额度）不秆记账限⒉箭将财政授权播支付指标通棍知委托银行散借：零余额敬账户用款额学度辱贷絮：拨入经费堤（注意明细训账的登记）碗⒊浅用授权支付虏指标提现时借：现金确贷解：零余额账惊户用款额度秆⒋蚊用授权支付绍指标购物（葡务）时怜借：经费支巾出牢库为存材料即贷薪：零余额账亦户用款额度首⒌扁用授权支付竹指标支付工寨资等失借：经费支戒出车贷柿：应付工资蝶（离退休费浇）同时枣借：应付工鹰资（离退休营费）融贷笑：讨零余额账户固用款额度真⒍竹年末财政授缺权支付中，冒零余额账户疏用款额度未醉到位部分打借：财政应己返还额度洞贷葬：拨入经费恐（未到位部族分）兆⒎界年末财政授短权支付中，丽零余额账户页用款额度未缝用完部分际借：财政应称返还额度杯贷抹：当零余额账户幻用款额度久⒏作下年初政财政授权支兄付中，零余蛋额账户用款驼额度到位或晴恢复号借：遗零余额账户滨用款额度菌贷顺：直财政应返还或额度盼㈢实拨资金研方式下拨入炮经费取得时损的核算P2棕11逮借：银行存狠款栋贷塑：拨入经费孩（注意明细承账的登记）种案例见P2安07酬——州212康例45，1跳2月19日蚕，收到上级贵拨入的经费般1000敲00元，其猴中：日常办得公经费80傲000元轨，新农村建炸设经费20智000元墙，存入银行纽。福凭证：20喷08120然58仁借：银行存念款厦100纷000刮贷获：拨入经费锁——陵拨入经常性晕经费80握000骨泡艇庙利——脆拨入专项经楚费2键0000瓣例46，1慌2月19日党，收到财政惭按预算核拨玉的打印纸1跳00箱@2典0，联想笔铸记本电脑3浇部@100旨00。菌凭证：20错08120趟59旧借：库存材照料院——主打印纸2脖000盒经灰费支出纯——恨专项支出荡3000锅0秆贷际：拨入经费德——窜拨入经常性拼经费2绑000震饥身消吵——鸦拨入专项经淡费30申000牢凭证：20拍08120誓60球借：固定资辅产蒙——验联想笔记本替电脑30色000拣命贷：固定基东金续3000乔0庙§感7－2撞预算外资金踏收入和其他义收入蜓一、预算外叶资金收入P286赖《行政单位柿会计制度》语第三十六条凯：价预算外资金贱收入是指财舟政部门按规蜡定从财政专茫户核拨给行愧政单位的预龙算外资金和挺部分经财政性部门核准不妇上缴预算外慕资金财政专背户，而直接社由行政单位惑按计划使用扭的预算外资参金。教㈠预算外资提金收入的管墓理狱见减“琴应交财政专辫户款花”欢的有关内容斑国务院关于诉加强错预逃算犯外响资年金乡管理零的确决定改.doc漂⒈拖严格执行《档中华人民共量和国预算法炮》，禁止将刚预算资金转树移到预算外档⒉恨将部分预算窄外资金纳入翠财政预算管赤理回⒊品预算外资金甘管理范围终⒋劈加强收费、沃基金管理，此严格控制预粱算外资金规战模困⒌炭预算外资金浪要上缴财政股专户，实行掏收支两条线喜管理浊⒍盐加强预算外纤资金收支计检划管理观⒎租严格预算外炼资金支出管啊理，严禁违应反规定乱支唤挪用豪⒏鸦建立健全监偶督检查与处敏罚制度锹⒐绒各级政府必艇须重视和加坛强预算外资黑金的管理论㈡预算外资称金收入的账堡务处理P2税12量第404号用科目预算肢外资金收入贞⒈鸦本科目核算萝行政单位预许算外资金的暴收入情况。叮⒉细行政单位收陷到从财政专减户核拨本单羡位的预算外酬资金时，借绑记胸“手银行存款御”居等有关科目州，贷记本科返目。主管部恰门收到财政醋专户核拔的牵属于应返还陆所属单位的熔预算外资金过时，侍通过广“时暂存款右”冬科目核算划。方实行按确定膨的比例上缴芝预算外资金菠财政专户办江法的行政单于位收到预算任外资金时，剖借记陕“泊银行存款奉”唤等科目，贷压记绞“榜应交财政专默户款陶”她科目，贷记管本科灭目；碍实行结余上欧缴预算外资倦金财政专户躬办法的单位菜收到预算外富资金收入时辈，借记黄“享银行存款俯”挨科目，贷记允本科目吓；慨定期结算应治交预算外资拌金结余时，智借记本科目毒，贷记“应灯交财政专户丸款科目。民⒊寿年终旨结账时，将偷本科目贷方慨余额全数转软入陕“帽结余铃”纪科目，结转变后本科目无召余额。迅⒋爷本科目应按情预算外资金穿收入管理要啄求分别设置缘基本支出泳和渴项目支出两款个藏二级科目叨，二级科目口下按预算外顽资金项目设拨置明细账。涂⑴暂取得预算外炸资金收入时窑：竿借：银行存灌款让贷艰：预算外资性金收入（=1\*GB3鸽①盏上级核拨的屋部分；=2\*GB3鉴②烈按比例分成偏应留的部分排；寇③穷结余上缴时畜的收入）蔑丢应交财政轧专户款（按外比例分成应诉交的部分）捞启暂存款（膊应付所属单羽位的部分）肆油零余额账红户用款额度⑵结转余额陶借：预算外铃资金收入封——查基本支出背圈多打月——艇项目支出筝贷冈：结余判韵应交狗财政专户款图（结余上缴拦）良耳谣经费支出⑶结余上缴=1\*GB3①收到站借：银行存奴款跳贷凭：预算外资验金收入句——歇基本支出曾奇付卡她节——茶项目支出=2\*GB3②发生支出遣借：经费支位出（预算外竹资金收入列身支的支出）能贷婆：银行存款=3\*GB3③结转羡借：预算外庙资金收入乱——顷基本支出中程既普伶——幻项目支出着贷皮：经费支出业（预算外资悉金收入列支勺的支出）瓣应交财政专狱户款（结余珠部分应上缴牌）=4\*GB3④上缴负借：应交财挤政专户款汉贷：银行存透款省教材上的例播题P213备——狡215闪二、其他收复入P215油㈠其他收入狸的内容及管医理贝其他收入是站指行政单位招按规定收取神的各种收入诚，以及其他少来源形成的介收入呀，主要是不蓝需要上缴的播其他零星杂草项收入。包句括：耽1虹.利息收入疤；2.固定起资产的租金锤收入：有偿杀调拨或爱出售翁固定资产取唤得的收入以炎及固定资产都的临时挖出租林、出借收入辈；3.刊物矛发行的劳务玻收入；4.简对外服务的岂招待所收入痕；5.为职侵工服务的理迟发、浴室、锯俱乐部等收寇入；6.接唇受捐赠收入挪；7.单位仔食堂、会议杆室等出租收夕入；8.其虎他零星杂项讲收入。什在管理上要拐求甘所有收入都蹄要入账，开絮支要符合财溪务制度。连㈡其他收入旗的账务处理兼第407号流科目其他炒收入逗1.本科目留核算行政单功位其他资金锡收入的情况技。包括：行爹政单位在业遭务活动中取铅得的不必上呢交财政的零距星杂项收入找、有偿服务蕉收入、有价遇证券及银行叛存款利息收罩入等。美2.发生其鼻他收入时，赏借记膏“陡银行存款闭”底、珠“电现金绩”浪等科目，贷闹记本科目；陈冲销转出时岛，借记本科本目，贷记有蜂关科目。平技时本科目贷幻方余额反映肤其他收入累鸽计数。冰年终昼结账时，本规科目贷方余麻额全数转入毒“嫌结余遵”勒科目，借记醋本科目，贷给记境“违结余各”影科目。年终继转账后，本湖科目无余额旧。庙3.本科目坊可按收入的贼主要恐类别葬设置明细账许。航⑴故取得收入证：鹿借：银行存扰款（或现金遇）必贷至：其他收入生（按冷类别东设明细账）必距有价解证券（本金狮）⑵退回犁借：其他收伏入（按冤类别牛设明细账）著贷铜：银行存款虏（现金）⑶结转目借：其他收湿入（按拳类别摆设明细账）侧贷皱：结余雪第三十八条性行政单位既的各项收入鬼应按贫实际发生数玻额蒜记账磁（叔不能预计己）断。谢例46：1孟2月20日护，收到银行抬利息收入通搭知，本期利罩息1500泻元。凭证：路20081装2061议借：银行存先款1去500贼贷授：其他收入输——触利息收入衫1500堂例47：1兰2月20日厌，收到出租德会议室租金糕500元现鸭金；悲凭证：20左08120恨62浴借：现金宅500乱贷卸：其他收入钻——拥租金收入枯500际第八章行胃政单位支出躲的管理与