增值税纳税申报实务操作

增值税纳税申报实务操作束2潮015年会泊计继续教育唐稍（一）合申报方伸式蛛深远程申报贺：借助网络料、电话或者竭其他手段，暗将申报资料惭传输至税务欢机关进行申顶报；雅坑上门申报艇：纳税人带杰着申报资料煌，直接到税锐务机关陵“楚申报征收窗膏口散”张进行申报。绸申报期第限质增值税摩的纳税期限准分别为1日环、3日、5肾日、10日瞎、15日、破1个月或者虏1个季度；雅爸以1个季度乓为纳税期限脚的仅适用于爷小规模纳税皱人勒。恋纳税人蛋的具体纳税亭期限，由主耗管税务机关工根据纳税人贤应纳税额的坟大小坑分别核定；撕不能按佳照固定期限峰纳税的，可淹以按次纳税陆。射纳税人猴以1个月或透者1个季度颜为1个纳税况期的，自期艺满之日起休15日内嘱申报纳税；台以1日、3槐日、5日、阀10日或者矿15日为1直个纳税期的湖，自期满之料日起光5日内预缴方税款轨，于次月1添日起15日旺内申报纳税乏并结清上月艺应纳税款。阳纳税申院报资料包括射：仁纳税申剪报表及其附济列资料蜘→寄必报冲资料；跳纳税申词报其他资料锹→关报备要求由珍各省、自治类区、直辖市抚和计划单列酬市国家税务摘局确定。螺增值税商一般纳税人悔纳税申报表瞎及其附列资世料包括：汗（1）仇《增值税纳丛税申报表（逮一般纳税人当适用）》；梯（2）说《增值税纳虽税申报表附什列资料（一花）》（本期锄销售伶情况明细）迈；壮（3）尘《增值税纳漂税申报表附当列资料（二梢）》（本期期进项堡税额明细）套；炸（4）侨《增值税纳管税申报表附券列资料（三沟）》（惧应税服务扣接除项目明细抖）：一般纳京税人提供应岛税服务，在曾确定应税服柏务销售额时菠，按照有关跑规定可以从闭取得的全部继价款和价外理费用中扣除倚价款的，需前填报本资料翻，其他情况鸦不填写；装（5）灵《增值税纳永税申报表附愧列资料（四筛）》（黎税收抵减费情况表）；存（6）所《凡固定资产进缸项税额抵扣治情况表》。绵增值税擦小规模纳税块人纳税申报裁表及其附列经资料骑《增值壳税纳税申报举表（小规模播纳税人适用碎）》；叛《增值榴税纳税申报外表（小规模瞒纳税人适用夺）附列资料萍》：小规模术纳税人提供养应税服务，悬在确定应税身服务销售额芳时，按照有旺关规定可以贸从取得的全眠部价款和价戚外费用中扣游除价款的，月需填报本资融料，其他情却况不填写。泽纳税申竹报其他资料娘：勇1.已筑开具的税控予“打机动车销售逐统一发票礼”瓶和普通发票槐的存根联。澡2.符远合抵扣条件恶且在本期申章报抵扣的防冤伪税控旗“四增值税专用值发票牛”非、版“溪货物运输业钩增值税专用磁发票陆”爷、税控牙“植机动车销售晴统一发票邮”男的抵扣联。团3.符妇合抵扣条件摘且在本期申外报抵扣的海凶关进口增值睬税专用缴款办书、购进农匹产品取得的葬普通发票。骤按规定结仍可以抵扣伟且在本期申缓报抵扣的其辟他运输费用称结算单据的茶复印件。郊增值税剥一般纳税人搁按规定仍可骑以继续抵扣轿的腔铁路运输费盾用结算单据势，其复印件帐可以继续作偏为纳税申报姓其他资料报鄙送。们4.符裤合抵扣条件桐且在本期申祥报抵扣的中喘华人民共和崇国税收缴款舅凭证及其清禽单，书面合互同、付款证有明和境外单述位的对账单距或者发票。登5.已抚开具的农产献品收购凭证搏的存根联或救报查联。网6.纳远税人提供应轰税服务，在争确定应税服伯务销售额时盟，按照有关败规定从取得树的全部价款仓和价外费用墨中扣除价款比的合法凭证夫及其清单。撒7.主杆管税务机关贫规定的其他耽资料。缝8.步自2015症年2月1日谢起，在增值秃税纳税申报纯其他资料中心增加《部分别产品销售统殖计表》，由铲从事肚轮胎、酒精日、摩托车等材产品生产的毯增值税一般除纳税人搞在办理增值叛税纳税申报含时填报。咳部分产穴品销售统计上表朝税款所茂属期：年蚂月日至降年月蝇日记纳税人提名称（公章成）：纳税乘人识别号：渔填表日炊期：年月例日金额漏单位：元（涨列至角分）坐项目

型产品名闯称惜栏次占销售数量法销售额惨一、轮胎藏1=2+3半轮胎为条邻即其中：子午筒线轮胎烛2扰压煎斜交轮胎拆3诊肉沫二、酒精璃4=5+6违+7纵酒精为吨绞匙其中：用于夜乙醇汽油的链酒精帽5滴焦电食用酒精扮6丸蹦绿其他酒精夕7取妈葡三、摩托车她（排量<2烦50毫升）先8德摩托车为辆也踏国税局都“肚一窗式鸣”凶管理要点箭液“筒一窗式帖”牲管理是税务讯机关统一在颜办税大厅的守申报征收窗接口，受理增恩值税一般纳肤税人纳税申似报，包括：覆受理增苗值税专用发帖票抵扣联认征证；漂纳税申餐报和IC卡怕报税；盖进行票站表税比对；污比对结秃果的处理等鸣工作。螺纵“冶一窗式钓”愈管理实行辩“蚀一窗一人一妻机绣”陆模式。绳1.认厘证炸指税务戚机关对纳税归人取得的防事伪税控系统孝开具的专用公发票抵扣联喝，利用扫描票仪自动采集疼其密文和明挠文图像，运须用识别技术聪将图像转换明成电子数据桶，然后对发置票密文进行踏解密，并与委发票明文逐归一核对，以共判别其真伪劈的过程。目（1）案认证时间：案纳税人当月纱申报抵扣的编专用发票抵鹿扣联，应在锦申报所属期霉内完成认证度。淋（2）酒认证方式：歪远程认证和效上门认证。辰远程认款证由纳税人批自行扫描、辞识别专用发肌票抵扣联票瓜面信息，生互成电子数据翻，通过网络晒传输至税务激机关，由税刻务机关完成劣解密和认证往，并将认证较结果信息返报回纳税人的狡认证方式。误上门认舰证是指纳税御人携带专用旬发票抵扣联闹（或电子信雪息）等资料良，到税务机誓关篇“狠申报征收窗纺口叶”赏进行认证的识方式。候富纳税人报送烦的专用发票招抵扣联，如醋果已污损、嗽褶皱、揉搓周，致使无法追认证的，可蹲允许纳税人源用相应的其即他联次进行和认证（采集朝）。汽（3）条认证结果的乳处理符认证完尸成后，申报干征收岗位人纺员根据认证头结果分以下牲情况进行处筝理：滨（一）州无法认证、搁纳税人识别峰号认证不符开和发票代码奔号码认证不狮符（指密文法和明文相比违较，发票代葛码或号码不嘱符）的发票谜，古将发票原件框退还纳税人咸；不得作为罗增值税进项则税额的抵扣举凭证，纳税级人可以要求师销售方重新葛开具专用发齐票。抽（二）眯密文有误、恳认证不符（视不包括顺纳税人识别肾号认证不符拖和发票代码僚号码认证不缸符）和抵扣摧联重号的发宝票，对上门戒认证的，倾必须当即扣存留膛；对远程认克证结果为胖“哀认证未通过滑”年的专用发票循抵扣联，应头在发现的当抚日通知纳税蝶人于萄2日内锣持专用发票去抵扣联原件杯到税务机关魄再次认证，喘对仍认证不之符的或密文嫌有误的专用无发票，必须疯当即扣留。坦对于扣族留的专用发渡票，暂不得剃作为增值税蒙进项税额的厕抵扣凭证，垒待税务机关尤稽查部门查锦明原因，分合情况分别处圈理。翻2.报茧税战纳税人喊应在纳税申阴报期内持载淘有报税数据斩的税控IC回卡，向芬“饥申报征收岗涝位躺”况报税；使用而小容量税控膏IC卡的企打业还需要持底有报税数据朱软盘进行报裙税。榴实行上做门申报且纳铜入防伪税控霉系统管理的宴纳税人，申轨报和报税应内同时进行；陷实行远哨程申报且纳归入防伪税控额系统管理的纹纳税人，须萍在申报资料货报送成功后站，再到申报棕征收窗口报盆税。我关于停奉止发售金税书卡IC卡等盏税控专用设肢备有关问题墓的公告天国家税冈务总局公告减2014年深第44号即随着营妄业税改征增醉值税试点工贫作在全国逐毛步展开，金强税盘、税控翠盘等增值税巨防伪税控专层用设备的使男用更加广泛肝，性能日趋缩成熟。税务欣总局决定，途全面推行金撕税盘、报税居盘督，停止发售心金税卡、I与C卡等税控予专用设备，皮现将有关事住项公告如下坑：亚橡自2014历年8月1日答起，增值税掩防伪税控系派统服务单位永只允许发售编金税盘、报批税盘，停止夸发售金税卡锦、IC卡等涛税控专用设疲备。林原使用犬金税卡、I桥C卡的纳税歌人可以继续党使用金税卡驴、IC卡等番税控专用设葛备。借办理增纪值税纳税申雨报注意事项路（一）困增值税纳税需申报潮资料完整睬只有完串整地报送的碗纳税申报资颂料，主管税蔬务机关才循会受理，代汽理纳税申报怖才会成功，射如果不能完绳整地报送增觉值税纳税申码报资料，纳寺税申报将无扎法完成，主舅管税务机关吗将会要求补您正完整后再鬼办理增值税农纳税申报。雨（二）愧增值税纳税膊申报资料钉符合逻辑关膜系剪主管税技务机关受理仆纳税申报资怕料后，将按帜增值税纳税涝申报捡“抗一窗式遣”苏管理操作规盟程，进行鸟“判票表比对晌”则和申报资料曾逻辑关系审桑核，对于碑比对异常或贸逻辑关系不伞符合类的纳税申报方资料，按照切异常情况进储行处理或者友不予受理纳捕税申报。日《附列燕资料（一）苦》申报要点物德从上到下、长分为四大块争：顽一般计骤税方法慰盖→盾按税率从高稀到低排列蚊慧→论区分普通货待物（加工修云理修配劳务梢）和境“伏营改增首”誓项目浓简易计防税办法结免抵退贺税缸免税邮项目及栏次枝一、一般计圾税方法征税涨全部征税项统目倘17%税率在的货物及加谷工修理修配筋劳务扫1亚17%税率卵的有形动产御租赁服务悬2排13%税率缩常3蕉11%税率分4沙6%税率池5沃其中：即征致即退项目寺即征即退货荐物及加工修涌理修配劳务顽6烛即征即退应扣税服务醋7堂一般纳呢税人基本税傲率：17%母适用于境绝大部分货纪物胳提供的业加工，修理素，修配劳务饼营改增放税率桶提供有闸形动产租赁漫服务，税率垃为17%袋提供交均通运输业服攻务、邮政业凤服务，税率辨为11%叛提供现败代服务业服顶务（有形动圣产租赁服务具除外），税侦率为6%著提供基阁础电信服务注，税率为1瑞1%；提供蜓增值电信服恭务，税率为铲6%葱提供快迅递服务，交敬通运输部分召适用11%诸税率，收派贪服务适用6互%桂提供国扶际运输服务四、向境外单乳位提供的研门发服务和设忠计服务，适穿用增值税零丹税率董村适用13%洽低税率的货它物脾炕①指粮食、食用煤植物油、鲜邪奶；膀自20植14年6月社1日起杏仁辰油、葡萄籽技油属于食用泛植物油，适浩用13%增漠值税税率。怖忆熊②辫暖气、冷气立、热气、煤槽气、石油液密化气、天然顶气、沼气、跨居民用煤炭斧制品、自来劈水；佣咸③爪图书、报纸夸、杂志；谊印刷企管业接受出版庸单位委托，桶自行购买纸俊张，印刷票有统一刊号鞭（CN）超以及采用假国际标准书问号编序错的图书、报玉纸和杂志，诚按13%的啦税率征收增缝值税。膝国内印次刷企业承印斩的经新闻出属版主管部门尺批准印刷且复采用国际标坏准书号编序衡的境外图书狠，属于《增膀值税暂行条见例》第二条黑规定的答“伞图书似”旦，适用13刃%增值税税蹦率。阴亏④吐饲料、化肥色、农药、农轻机、农膜；于自20清14年4月省1日起，农昼用挖掘机、丢养鸡设备系膛列、养猪设秩备系列产品置属于农机，雅适用13%扬增值税税率著。险页⑤“卧食用盐蚂”贝享受13%茅税率优惠，展“本其他非食用撇盐仿”盾按17%税垮率征税；威抹⑥跨音像制品：同指正式出版种的录有内容嫩的录音带、弄录像带、唱焰片、激光唱致盘和激光视亭盘；环基⑦抵农产品：指瓜各种动、植善物初级产品矮；具体征税乏范围参阅《肃财政部国家白税务总局关举于印发〈农吴业产品征税迎范围注释〉钢的通知》（什财税字[1劫995]5狱2号）；辣自20法14年1月渣1日起，动粒物骨粒（指菊将动物骨经棒筛选、破碎勒、清洗、晾末晒等工序加耗工后的产品欣）适用的增见值税税率为夕13%。菜袍（二）置兼营不呢同税率的应适税货物或应育税劳务丰击分别核算能不同税率货沃物或者应税挑劳务的销售叠额，分别计询算应纳税额陶；混报未分别核算五销售额的，备从高谢适用税率征荡收。皇即征即菜退；杠软件生换产企业，集节成电路企业意；济资源综嘉合利用（废锐水、废渣、沟废气等）；蓬融资租案赁、管道运箱输、安排残尾疾人就业等丽。研第1至哪5行新“英一、一般计灿税方法计税汪”“次全部征税项已目爬”兵各行：胡按不同府税率和项目指分别填写按杀一般计税方燃法计算增值唉税的全部征培税项目。船有即征双即退征税项源目的纳税人与，本部分数兆据中既包括岩即征即退征告税项目，又腔包括不享受教即征即退政妨策的一般征园税项目。现二、

灾简易

撑计税

计方法

爱征税

保

课全部征税项哪目

同

困√洲自201召4年10月验1日起，第慌13a行酒“道预征率%验”让适用于所有粪实行汇总计促算缴纳增值毅税的分支机兵构试点纳税舱人；

签√缸第13b危、13c行像“晓预征率%蔬”屋适用于部分圾实行汇总计曲算缴纳增值迈税的铁路运以输试点纳税捷人斑6%征收率择8湾5%征收率昏9你4%征收率臭10商3%征收率赚的货物及加赔工修理修配绞劳务否11育3%征收率耀的应税服务罚12箱预征率%两13a翠预征率%概13b推预征率%荣13c蔬其中：即征跌即退项目扇即征即退货厚物及加工修妥理修配劳务屡14厅即征即退应受税服务牺15晒销售自揭己使用过的距物品跪纳税人炊销售情形残税务处理腐计税公式鱼一般纳税人熔2008年奋12月31壤日以前购进束或者自制的风固定资产（任未抵扣进项泡税额）设自型2014年润7月1逐日起按简易谱办法依3%并征收率减按厅2%征收辅增值税＝址售价喂÷间（1＋3%妨）尾×年2%还销售自己使衫用过的20欲09年1月供1日以后购办进或者自制筝的固定资产茅按正常销售公货物适用税设率征收增值洲税距增值税＝汗售价喝÷卡（1＋17个%）示×搂17%援销售自己使度用过的除固述定资产以外零的物品勺小规模纳税睛人（披除其他个人塔）歇销售自己使安用过的固定油资产袜减按动2%赶征收率征收驳增值税耻增值税＝独售价理÷主（1＋3%轿）萌×偶2%灰销售自己使渴用过的除固闸定资产以外讨的物品姐按础3%御的征收率征钻收增值税救增值税＝厘售价宗÷晓（1＋3%边）贤×矛3%边补充：核增值税一般刚纳税人销售玉自己使用过偶的固定资产庆，自逐2014年接7月1日起付，属于以下碧两种情形的柿，吵“监可按简易办祥法依3%征平收率减按2城%征收增值舒税肢”亮，同时祸不得开具增沫值税专用发蛋票性：枝一、纳冰税人购进或即者自制固定啄资产时为小氧规模纳税人撤，认定为一弯般纳税人后葬销售该固定缎资产。奥二、增糟值税一般纳母税人发生按健简易办法征口收增值税应纹税行为，销蜜售其按照规阻定不得抵扣米且未抵扣进袋项税额的固济定资产。占一般纳攻税人销售自摄产的下列货庄物，201堂4年7月1昌日起，可选位择按照简易驼办法依照栋3%洪征收率计算德缴纳增值税喂：材弄①伍县级及县级凭以下小型水害力发电单位咱生产的电力葛。小型水力炊发电单位，舰是指各类投瞧资主体建设能的装机容量鸟为5万千瓦期以下（含5乖万千瓦）的组小型水力发晨电单位。钉裤②乏建筑用和生袋产建筑材料纪所用的砂、燥土、石料。俯种③孩以自己采掘墨的砂、土、忙石料或其他肿矿物连续生叔产的砖、瓦邪、石灰（不绵含粘土实心阁砖、瓦）。酷绿④骨用微生物、凤微生物代谢崖产物、动物素毒素、人或椒动物的血液些或组织制成滩的生物制品蝇。美副⑤患自来水。对炒属于一般纳夸税人的自来腰水公司销售添自来水按简秧易办法依照捆3%征收率抢征收增值税火，锤不得抵扣耗其购进自来悠水取得增值何税扣税凭证零上注明的增察值税税款。赵温⑥捧商品混凝土拉（仅限于以因水泥为原料堆生产的水泥念混凝土）。侵一般纳撇税人选择简估易办法计算旨缴纳增值税表后，就36个月内以不得变更市。皮一般纳晋税人销售货炸物属于下列卫情形之一，低2014年降7月1日起雾，暂按简易昏办法依照3起%征收率计狗算缴纳增值茧税：诱盏①牲寄售商店代娇销寄售物品硬（包括居民练个人寄售的纽物品在内）葡；读锦②娘典当业销售置死当物品；壤渗③现经国务院或磁国务院授权堵机关批准的堆免税商店零吓售的免税品筑。勿三、免抵退鲜税笼货物及加工皇修理修配劳麻务久16月应税服务宰17辞四、免税礼货物及加工址修理修配劳虾务态18拐应税服务哈19配第18缓行霉“番四、免税偏”“匠货物及加工愤修理修配劳戚务绘”译：反映按照鸦税法规定免馅征增值税的火货物及劳务香和适用零税筐率的出口货良物及劳务，捡但零税率的肃销售额中朗不包括气适用免、抵格、退税办法捆的出口货物伪及劳务。兔第19份行版“纸四、免税园”“挨应税服务哲”偷：反映按照剧税法规定免坡征增值税的地应税服务和滩适用零税率啄的应税服务湾，但零税率氧的销售额中逐不包括适用旅免、抵、退阔税办法的应并税服务。棒提供技瓣术转让、技觉术开发和与路之相关的技假术咨询、技嫌术服务免税比流程简介：跃技术转办让，是指转标让者将其拥届有的专利和句非专利技术薯的所有权或栋者使用权有垒偿转让他人立的行为；技虚术开发，是饼指开发者接医受他人委托演，就新技术贡、新产品、腐新工艺或者避新材料及其吼系统进行研挽究开发的行徒为；技术咨侍询，是指就齐特定技术项暴目提供可行泽性论证、技硬术预测、专屋题技术调查竹、分析评价乏报告等。冬与技术习转让、技术锤开发相关的择技术咨询、跪技术服务，向是指转让方欣（或受托方忙）哗根据技术转莲让或开发合惭同的规定稠，为帮助受街让方（或委尖托方）掌握擦所转让（或责委托开发）型的技术，而卧提供的技术消咨询、技术冲服务业务，沿且这部分技错术咨询、服门务的价款与肃技术转让（级或开发）的虑价款应当术开在同一张泳发票上粮。宫审批程日序：试点纳肌税人申请免糕征增值税时雄，须持技术眠转让、开发宪的书面合同诚，到试点纳轨税人所在地摇省级科技主遥管部门进行发认定，并持舰有关的书面等合同和科技耀主管部门审陶核意见证明辜文件报主管投国家税务局赵备查。粒境内的休单位和个人暴提供的下列埋应税服务免义征增值税，胡但财政部和飘国家税务总草局规定适用突增值税零税钥率的除外：娇（一）狠工程、矿产窝资源在境外显的工程勘察她勘探服务。肝（二）际会议展览地墨点在境外的累会议展览服升务。醋（三）育存储地点在最境外的仓储阀服务。矛（四）剂标的物在境缺外使用的有惠形动产租赁铃服务。证（五）努为出口货物悄提供的邮政发业服务和收娱派服务。坊（六）邀在境外提供僻的广播影视闷节目（作品成）的发行、活播映服务。续（七）员提供国际运鸣输和港澳台磨服务，但不逐能提供《经盗营许可证》狠或不在经营蓬范围的。管（八）雄向境外单位期提供的下列掠应税服务：密1.技断术转让服务难、技术咨询箭服务、合同而能源管理服遭务、软件服搞务、电路设肉计及测试服辫务、信息系铜统服务、业雪务流程管理滩服务、商标牵著作权转让吊服务、知识邮产权服务、虎物流辅助服英务（仓储服共务、收派服巴务除外）、占认证服务、旁鉴证服务、歪咨询服务、朝广播影视节爱目（作品）呢制作服务、膜期租服务、垮程租服务、融湿租服务；退不包括：合桌同标的物在顺境内的合同鸡能源管理服异务，对境内援货物或不动链产的认证、岸鉴证和咨询五服务。姥2.广半告投放地在井境外的广告咏服务。廉每一行从左脚到右区分为壳：办开具税禾控增值税专释用发票莫→秩本期开具防怕伪税控横“家增值税专用脊发票振”祖、受“舌货物运输业湾增值税专用乓发票寄”奥和税控汁“唤机动车销售滑统一发票惭”散的情况；械开具其激他发票衣→馋本期开具的得其他普通发译票；稼未开具并发票节→倘例如预收款发收据，超市吹零售收入；至纳税检充查调整哗→爬税务、财政甩、审计部门途检查调整的士收入。伯夏“滑营改增胸”克应税服务当年中假如有扣真除项目的，陈在第12栏罚中反映孙开具税控增胆值税

盛专用发票村开具

快其他发票纠未开具发票胳纳税检查

滴调整偏合计石应税服务扣糖除项目本期诞实际扣除金匀额音扣除后眼销

薪售

异额开销项（应纳欢）税额乖销

袄售

骑额喇销项（应纳亦）税额望销

尺售

捞额悦销项（应纳樱）税额呀销

银售

饱额衰销项（应纳训）税额炊销

铁售

涂额丸销

该项

覆（应

荷纳）

克税

扬额镜价

巨税

识合

巷计绕含

势税

殿（免

狮税）

胜销

掘售

此额郑销

其项（应纳）苹税

漫额船1多2彼3繁4薄5拨6述7旨8项9=1+3鄙+5+7栗10=2+雷4+6+8莲11=9+捞10餐12喜13=11挡-12伴14=13虑÷田（100%浓+税率或征俗收率）猜×昌税率或征收扬率宜【销项蜻税额】销销项税序额＝不含增随值税的销售擦额循×蹲税率芒如果是谋价税合计收末取的，要将仔含税价折算叉成不含税价健：狐不含税植收入＝含税冤收入/（1告＋适用的增纱值税税率）踢屋【例题类】某增值税峰一般纳税人大企业本月直伞接向消费者弯零售商品取倘得价款合计唯11700训元，收取购类买方逾期付符款利息46圆80元，该延货物适用的晕税率是17拒%。纯该项业斩务在增值税局上的应税收说入＝（11泉700＋4石680）/减（1＋17印%）＝14忍000（元专）猫销项税绘额＝140镰00无×合17%＝2蹦380（元爸）恨殊销售额中不碰包括以下内要容：马（1）循受托加工应谊征消费税的泛消费品时，盖代收代缴的屈消费税；撞（2）扑同时符合以眯下条件的代发垫运费：罗酒①然承运者的运下费发票开具还给购货方的烦；砍紫②堂纳税人将该等项发票转交柔给购货方的匀。介（3）洗销售货物的器同时代办保男险等而向购业买方收取的得保险费，以观及向购买方逗收取的代购涂买方缴纳的姜车辆购置税规、车辆牌照永费。推（4）如同时符合以腰下条件代为隐收取的政府衰性基金或者腰行政事业性皮收费：放躺①室由国务院或功者财政部批框准设立的政原府性基金，酷由国务院或顽者省级人民皱政府及其财灾政、价格主讽管部门批准幼设立的行政问事业性收费赶；常马②结收取时开具父省级以上财侦政部门印制奉的财政票据以；残被③浪所收款项全练额上缴财政杏。奔商业折窝扣，现金折粥扣，销售折练让的税务处悬理岂辞税务处理垦折扣销售

蝇（商业折扣短）优如果是在同执一张发票上出分别注明的掏，按折扣后甚的余额作为下销售额

好如果折扣额订另开发票，炊不论财务如工何处理，均库不得从销售拥额中减除折副扣额冬销售折扣

条（现金折扣洲）镜发生在销货筑之后，属于雅一种融资行锦为，折扣额遮不得从应纳敲增值税的销赛售额中减除晕销售折让素发生在销货驳之后，作为祖已售产品出添现势品种、质量吧问题而给予洪购买方的补垫偿，是原销循售额的减少鸽，折让额可椒以从销售额他中减除（按汗红字发票流滨程处理）供现金折蛮扣宋【例题炉】某公司在柏2月1日销阻售一批商品乓，增值税发没票上注明货哗款为10蔽000元，斩增值税额1传700元考。公司为了料及早收回货膨款，在合同抵中规定的现赚金折扣条件演为：2/1别0、1/2验0、n/3渔0。蜡公司对菌于现金折扣钓采用总价法春核算。械（1）称2月1日销衫售实现时：再借：应嘉收账款仪弊1170林0射贷铸：主营业务弯收入栽专10洋000破且应交税费畅─混应交增值税错（销项税额龟）17屑00蜻（2）游如2月6日江买方付清货本款，则按照补售价的2%舒享受200三元（100细00妈×争2%）的现事金折扣：蓬借：银姓行存款鹰1150煎0两财羞务费用却200掌贷俱：应收账款阔11仅700哗（3）伪如2月15饲日买方付清扮货款，则应婶按照售价的岗1%享受现议金折扣10趟0元（10册000屯×把1%）：概借：银探行存款脉1160浴0欺财夸务费用筹100恼贷华：应收账款袜11灿700理（4）箭如买方在现呈金折扣期后评才付款：谦借：银忙行存款忌1170裕0誓贷便：应收账款染11铅700约销售折翻让摔【例题脉】某公司售犯一批商品给踩A公司，增除值税发票上胖的售价80愿000元归，增值税额址1360沈0元，货到从后购买方发阿现商品质量蒸不合格，经熟协商，该公屠司在价格上桑给予购买方宽5%的折让悉。挺颗①廉销售实现时承：戒借：应受收账款恰─戒A公司朵936晋00后贷陡：主营业务感收入灭屯80两000纳伯应交税费裙─驾应交增值税亦（销项税额捉）13庆600皇休②恒给予销售折围让时：主借：主监营业务收入丧券租4000禽应守交税费辟─两应交增值税芳（销项税额抖）680揭贷察：应收账款贫─猫A公司叶匆4莲680狂几种特抱殊销售方式道的计税基数冲销售方式时计税基数（酷销售额）搭以旧换新拘按新货同期误销售价格确征定销售额，迫不得扣减旧值货收购价格弱（金银首饰桑除外）血还本销售签销售额就是婚货物销售价片格，不得扣跪减还本支出醉，属于融资技行为转以物易物最双方游均作购销处睬理晋，以各自发来出的货物核脂算销售额并冷计算销项税衬额，以各自僻收到的货物折核算购货额主并计算进项验税额羊【例题剪】某一般纳是税人商业企践业销售电视熄机零售价3苏510元/肥台，若顾客闹交还同品牌积旧电视作价第200元，滚交差价33狠10元。雪【会计弟分录】桂借：银涌行存款朗窄331生0松库恐存商品友—够旧电视机依2奔00很贷行：主营业务插收入故—过xx电视机每铁3000痕取榆应交税费统—周应交增值税会（销项税额艇）510拼夫以下特帮殊方式也需壤要计算增值链税：介（1）楚货物期货，吉在期货的实堪物交割环节但纳税；取（2）贿银行销售金续银的业务；粗（3）良典当业的死葬当物品销售睬业务；茫（4）海寄售业代委税托人销售寄来售物品的业灶务；骡特殊行梳为尚—府视同销售货结物行为：灿（1）霸将货物交付借他人代销塘—倾代销中的委隔托方增值税繁纳税义务发群生时间：误收到代振销清单或熄收到代爸销款二者之方中的较早者度若均未宫收到，则于啄发货后的1抖80天脏缴纳增值税挨（2）燃销售代销货毫物很—优代销中的受忠托方：歉情①喘售出时发生贵增值税纳税借义务振大②膏按实际售价江计算销项税外爬③宰取得委托方尝增值税专用骂发票，可以靠抵扣进项税脆【例题君】某百货商海场委托某代振销店代销洗晒衣机20台级，双方合同剥约定，每台衬洗衣机不含朗税价l00轧0元，每销辟售一台，商寺场付给代销惕店手续费5发0元。本月塘末，商场收扎到代销店转毫来的代销清沃单1张，销亩售了l0台旧，并收到收耗取手续费的屿结算发票1组张，注明手废续费500头元。僵百货商敞场根据结算己清单向代销蹲店开具增值危税专用发票奔，并结转收雹入。萝委托方粱会计处理：富（1）戚收到代销清袍单时：收借：应略收账款刊——××腔代销店纪11700尺挎贷状：主营业务雁收入炼坊100爸00碎蕉应交税费搞—坛应交增值税鞋（销项税额翅）170背0壤（2）坦收到手续费越结算发票时妨：谷借：销秋售费用躬假50将0问贷碧：应收账款况——××析代销店否5腾00掩受托方师会计处理钩（1）五售出代销商网品时：值借：银限行存款第鉴117谷00队贷勉：值应付账款廉——××蓬百货商场乌晒10000次色应交税费熄——勇应交增值税嗓（销项税额缘）170孩0骗（2）昂结转应收手娘续费收入：碰警借：应悦付账款遇——××辛百货商场腿500咬裤贷笨：其他业务你收入诱博5旅00豪（3）跳总分机构（羞不在同一县乔市）之间移惩送货物用于矿销售的。燃夜（4）斧将自产、委壮托加工的货盏物用于非增龙值税应税项值目。机（5）侄将自产、委阀托加工的货蒜物用于集体惊福利或个人捆消费。嗽（6）作将自产、委昂托加工或购破买的货物作饼为投资，提屈供给其他单罪位或个体经摸营者。虑（7）沈将自产、委坚托加工或购芹买的货物分向配给股东或针投资者。赏（8）末将自产、委疑托加工或购郑买的货物无晚偿赠送其他张单位或者个隶人。库注意：端假如是块购买的格货物用于非旬增值税应税抛项目、集体延福利、个人淋消费，那按旦“臣不得抵扣进影项税额拜”铜进行处理。仆视同销赴售行为的会怒计处理盏楼①汇自产的、委闻托加工的货顾物用于集体洞福利、个人匪消费等籍借：管个理费用等物安贷腿：应付职工沟薪酬燃借：应谦付职工薪酬点鹊贷基：主营业务洞收入盈协卧应交税费倘—绢应交增值税廊（销项税额织）污借：主众营业务成本录喉贷祸：库存商品羽滴②存自产的、委额托加工或购仁入的货物用肾于对外投资缸借：长狮期股权投资粉等肆贷僚：主营业务越收入朋跟匠应交税费吗—欢应交增值税裕（销项税额王）初借：主坐营业务成本县爬贷著：库存商品洋誉柄③及用于对外捐汁赠：会计不庆做收入，税视务要做舞【例题联】某类商品逮成本80万正，正常售价五100，税珍率17%，羊用于对外捐培赠拜【会计网分录】踏借：营联业外支出精惩97万路贷帝：有库存商品淘济岭8逗0万欧壶应交税费勉—含应交增值税德（销项税额起）17肉万彩裤④剖分配给股东牵借：应建付股利逼淡贷竞：主营业务碧收入亿错教应交税费顽—参应交增值税制（销项税额鄙）葬借：主狠营业务成本卖体贷掘：库存商品朽混合销粒售行为瞒复①或含义：一项山销售行为既愧涉及增值税驻应税货物又姨同时涉及非剖应税劳务（驰即应征营业射税的劳务）扩，为混合销喊售行为。斥避②遮税务处理：样混合销售原败则上依据纳尿税人的营业菊主业判断是晌征增值税，市还是征营业梢税。宾属于增公值税的混合砖销售行为，偏只征增值税雷。尽付③尚特殊规定拍纳税人扒的下列混合束销售行为，若应当分别核抖算货物的销形售额和非增确值税应税劳井务的营业额怠，并根据其系销售货物的扎销售额计算艺缴纳增值税义，非增值税含应税劳务的烘营业额不缴躬纳增值税；次未分别核算投的，由主管消税务机关核亡定其货物的爹销售额：安置（一）帜销售自产货节物并同时提争供建筑业劳常务的行为；芒（二）尤财政部、国享家税务总局累规定的其他恭情形。祥投④腾纳税人转让援土地使用权话或者销售不角动产的同时羽一并销售的桥附着于土地眠或者不动产骤上的固定资看产中，凡属盐于增值税应艘税货物的，朵应按照《财督政部国家帜税务总局关多于部分货物选适用增值税孕低税率和简热易办法征收握增值税政策敢的通知》（损财税[20技09]9号慨）第二条有浮关规定，计恩算缴纳增值弦税；凡属于辉不动产的，胀应按照《营丸业税暂行条分例》隙“糟销售不动产孙”愁税目计算缴逢纳营业税。禽纳税人召应分别核算补增值税应税喇货物和不动陕产的销售额揭，未分别核如算或核算不券清的，由主做管税务机关卫核定其增值陵税应税货物晓的销售额和重不动产的销饶售额。舅义兼营非应税姜劳务脊恋①胶含义：增值星税纳税人在窄销售应税货仪物或提供应练税劳务的同锣时，还从事哄非应税劳务岸（即营业税剪规定的各项行劳务），且累二者之间并药无直接的从稠属关系，这奏种经营活动站就称为兼营挥非应税劳务吃。袭骡②持税务处理：辰兼营非应税连劳务原则上系依据纳税人戏的核算情况悟判定：兵A.分桥别核算：各承自交税；锻B.未拐分别核算或铃者不能准确鸭核算货物或件应税劳务和栏非增值税应虏税劳务销售查额：由主管舞税务机关核删定货物或者输应税劳务的筐销售额。睛【综合误案例】某企煌业为增值税尘一般纳税人昆，即有普通晌货物销售业顽务（适用税萄率17%）合，同时又从睁事除“重营改增拍”蚊当中的设备删“苗经营性租赁妙”婆和概“贴融资租赁荐”像业务（经中滤国人民银行头、商务部、衫银监会批准紧）以及棚“密技术服务吓”刘等，201迁5年1月发忍生如下具体捐业务：饿。。。豪。。。。。尺。银【要求悦】做会计分灯录、填写相颜关申报表及伯附列资料么注：后棵面的各申报蓬案例的相关太资料及要求增此例相同盐【申报汉案例】销售阿普通货物开根具增值税专狱票注明：价猛款600，你000元，掠税额102话，000元幅，款项尚未罢收到牺【会计喘分录】宣借:应蚕收账款痛7睁02,00醋0绞贷莲：主营业务赴收入触啦60热0,000酷牌应交税费贵—场应交增值税伞（销项税额雾）102,黄000俊【填表犁提示】开具孝了专票，普成通货物销售叔，故填入《荷附列资料（编一）》第1过行第1-2悠列。猜项目及栏次谜开具税控增凭值税

裂专用发票尸销售额扎销项（应纳离）税额灰1陆2短一、

姜一般计税方鞠法征税树全部征税项神目浪17%税率秋的货物及加氧工修理修配绕劳务抚1鹊600,素000留102,阶000江胡“勺票表荒”逮逻辑关系且《增值驴税纳税申报若表附列资料棕（一）》中命“旺开具税控增封值税专用发闪票欺”统第1、2列煎中所填列的稼销售额、税锹额数据与该剃企业增值税嘴专用发票的拐开票数据电费文或税控1政C卡载有的茄增值税专用捡发票销项金踢额、税额汇奶总数相一致惑。唇【申报菌案例】收到钞某公司以前拉月份因销售接货物而拖欠夜的应收款1拌，000，旋000元，唱并经协商另芒收延期付款发利息30，膛000元，氏开具增值双税普通发票怎。斧【会计返分录】延期访付款利息为卷设备融资租滤赁业务的价罪外费用，增缺值税销项税敏额为30，我000馆÷达（1+岭17%）穗×抵17%=执4358.妇97（元瓦）哑借:银室行存款1绵,030,哀000裂贷酷：主营业务促收入2紫5,641朴.03[角30，00渠0脆÷膝（1+斩17%）]辛船应交税费腾一应交增值融税（销项税杂额）碧4,358侄.97诸卫应收账款虏弄饮时1,000并,000倾【填表吐提示】开具忠普票，且是福销售普通货烟物产生的价氏外费用，故唱填入《附列卧资料（一）讲》第1行第趴3-4列中耐项目及栏次瞎开具其他发稻票猴销售额公销项（应纳贱）税额终3内4宿一、

窃一般计税方叙法征税货全部征税项毙目卷17%税率禁的货物及加阳工修理修配慌劳务廊1反25,6惭41.03热4,358械.97鞠【申报腰案例】取得袖设备融资租旦赁业务收入娱468，0金00元，开万具增值税专乐票注明：价厕款400，哲000元，坝税额68，法000元，轰款项已收；群【会计匙分录】索借:银痒行存款抓46罚8,000劝贷累：主营业务炕收入刃五400堤,000泄草应交税费懂—窄应交增值税样（销项税额怪）68,右000磁【填表勉提示】适开具了辅专票，且是木“泪营改增酒”附中的有形动鱼产租赁业，劳故填入《附变列资料（一页）》第2行境第1-2列患。泻项目及栏次马开具税控增偏值税

嘱专用发诚票深销售额窄销项（应纳箩）税额岔1漂2撇一、

传一般计税方洁法征税以全部征税项喇目禾17%税率举的有形动产傲租赁服务鉴2叉400,鞋000暑68,0近00夸【申报坛案例】提供纺技术咨询服奔务实现收入谊106，0档00元，开骗具增值税普资通发票注明不：价款10诞0，000机元，税额咏6，000著元，款项尚毫未收到。节【会计躺分录】班借：应时收账款窝10蓝6，000饶贷华：主营业务哥收入嚷项100娘，000经御应交税费择—帝应交增值税骤（销项税额台）6，0舅00嫩【填表坏提示】取得梦营改增中的忽技术咨询收助入，开具普刊通发票，填高入《附列资准料（一）》录第5行第3捷-4列感项目及栏次搂开具其他发关票识销售额鹅销项（应纳最）税额渣3议4微一、

慢一般计税方先法征税津全部征税项昼目碗6%税率堪5控100，区000谦6，00司0医【申报页案例】签订闷设备经营性秒租赁合同，脉合同约定设弟备租赁期为骤一年，租赁愈费为23，爸4000元总，租赁费分勿三次收取，不即于合同签的订当月预收培10%，设甩备交付并安与装调试完成摸当月收取4薪0%，余款基于设备交付重后第六个月捏收取。当月繁开具收据收叛取设备租赁帐预收款23虽，400元舰。始【会计验分录】释借:银量行存款敬2静3，400疫贷剂：预收账款酱芽法20，连000络验应交税费捡—尚应交增值税柳（销项税额苦）3，4面00坏【填表浸提示】因为哥开的是收据愁，且是营改被增中的有形缎动产租赁，雁故需要填入可《附列资料毫（一）》第胞2行第5-天6列卵项目及栏次未未开具发票傅均销售额卷销项（应纳魄）税额喂5索6各一、

宵一般计税方寻法征税怠全部征税项液目瓜17%税率徐的有形动产吐租赁服务浑2带20，00邮0搏3，40西0寸【申报辞案例】某企头业生产并销酿售享受国家识直接免征增撇值税优惠的写粮食，本期誓销售收入1斜0000元愉，适用税率侍17%，开雄具了专票。喉【会计驾分录】乓借：银示行存款滥踪117蹈00既贷惊：主营业务兔收入慰繁100孕00劣据应交税费瘦－应交增值治税（销项税吹额）17蓬00秒借：应丰交税费－应弄交增值税（协减免税款）闹1700服础贷燥：营业外收申入椅尝1链700毒项目及栏次扮开具税控增迫值税专用发善票井合计呀销售额鞋销项（应纳差）税额期销售额米销项（应纳以）税额愉1色2覆蜓10=2+磨4+6+8熟四、免税攀货物及加工意修理修配劳疏务壳18某10，00疼0访1，70糖0法10,00苗0蔽——士匹（三）极《附列偏资料（二）学》申报要点吴分为四冤大模块：盼申报抵剪扣的进项税糖额模进项税货额转出番待抵扣暖进项税已其他棋一、申报抵严扣的进项税揉额两项目辩栏次覆份数慌金额繁税额伟（一）认证障相符的税控干增值税专用基发票亩1=2+3疼询晃朱其中：本期命认证相符且缝本期申报抵臂扣料2良捏卷胶前期认证相成符且本期申盈报抵扣蛙3所郊扎窝（二）其他萌扣税凭证名4=5+6牺+7+8神应蕉竹其中：海关米进口增值税蓬专用缴款书骤5辽艘赛跨在启“摸申报抵扣的数进项税额揪”舱中，按改“唐认证相符的辜税控增值税芽专用发票位”筝和盟“军其他扣税凭纱证致”晨分别列示；拢第2栏允“荐其中：本期时认证相符且基本期申报抵帅扣史”薯：填写本期说认证相符且偏本期申报抵朋扣的部分；叨第3栏稠“收前期认证相嫂符且本期申董报抵扣蛮”泉：辅导期纳首税人依据税井务机关告知吉的杜稽核比对结泄果通知书及常明细清单注县明垃的稽核相符萄的税控增值瓦税专用发票甩填写本栏。桃农产品收购敏发票或者销率售发票均6缓翼沙谷代扣代缴税岗收通用缴款樱书咽7悟彼——堵呢运输费用结遍算单据手8铁宋衡贡表9谁——砍——歇——拍仆10月——阳——灌——铁（三）外贸妄企业进项税浪额抵扣证明砖11奥——录——今油当期申报抵浇扣进项税额获合计粗12=1+着4+11栗卖梢珠第5栏东“降海关进口增界值税专用缴摊款书应”氏：海关进口疲增值税专用光缴款书秩“纽先比对后抵萌扣汤”讲，纳税人需辛依据税务机项关告知的酿稽核比对结仍果通知书全及困明细清单朱注明的稽核筒相符的海关棚进口增值税杜专用缴款书灭填写本栏。葛第6栏乐“叫农产品收购拼发票或者销汇售发票薄”桃：反映本期僻申报抵扣的霉农产品收购纵发票和农产抢品销售普通降发票的情况衫。执行农产暮品增值税进奋项税额帐核定扣除干办法的，填座写当期允许称抵扣的农产槽品增值税进地项税额，不控填写三“太份数传”惠、迎“韵金额羽”丘。猎购进特丽殊免税农产粘品的税务处鹊理乞也购进烟叶可员抵扣进项税累额＝收购价锁款紧×颗（1+10集%）见×锐（1+20稼%）典×狂13%条自20塔12年7月动1日起，以漫购进农产品穗为原料生产俘销售液体乳睬及乳制品、亦酒及酒精、与植物油的增缎值税一般纳脾税人，纳入普农产品增值偶税进项税额风核定扣除试墙点范围，其福购进农产品熊无论是否用崖于生产上述排产品，均采阿用农产品增纲值税进项税来额核定扣除灰。愈类型腔当期允许抵女扣农产品增邻值税进项税溪额乳投入

矛产出法倍当期农产品咏耗用数量犹×键农产品平均侦购买单价巨×搁扣除率/（建1+扣除率霞）

插1、扣除率拦为销售货物象的适用税率

胃2、当期农还产品耗用数稠量=当期销东售货物数量柏（不含采购责除农产品以该外的半成品楚生产的货物遭数量）欠×即农产品单耗积数量

针3、农产品谋单耗数量：励参照国家标蕉准、行业标总准（包括行态业公认标准寺和行业平均氏耗用值）确居定销售单位鸽数量货物耗繁用外购农产舒品的数量着成本法杯当期主营业螺务成本皇×柱农产品耗用下率更×箩扣除率/（例1+扣除率府）猛参照法齿新办的试点鸽纳税人或者梅试点纳税人困新增产品的惭，试点纳税漫人可参照所鸡属行业或者宽生产结构相胖近的其他试紧点纳税人确泊定农产品单戴耗数量或者割农产品耗用庙率哲第7栏验“桨代扣代缴税钥收缴款凭证温”党：填写本期估按规定准予身抵扣的中华在人民共和国拖税收缴款凭躁证上注明的曾增值税额。哲第8栏寺“聚运输费用结茫算单据糟”生：反映按规障定本期可以誉申报抵扣的得交通运输费趟用结算单据牛的情况。毅第11委栏垫“轨（三）外贸垮企业进项税膨额抵扣证明藏”立：填写本期爪申报抵扣的悲税务机关拖出口退税部棉门开具较的《出口货离物转内销证床明》列明允沃许抵扣的进丧项税额。翻抵扣凭子证的认证与唐抵扣时间让抵扣凭证种呼类冰认证时限麦何时抵扣供增值税专用径发票

演开具之日起卧180日内昏正常情况：公认证通过的牵次月申报期齐内申报抵扣艰。孤货物运输业丙增值税专用壳发票凭辅导期纳税毙人：交叉稽饱核比对无误看后，方可抵率扣型机动车销售团统一发票碑海关进口增驻值税专用缴贩款书烛开具之日起雀180日内怎，报送《海睬关完税凭证刷抵扣清单》熟（电子数据壳）泻申请稽核对查比；逾期未鱼申请不予抵德扣；相符的钳，在税务机良关提供稽核冶比对结果的煌当月纳税申跳报期内申报捡抵扣。聚客观原鼠因造成扣税叮凭证逾期的供处理鸣对增值直税一般纳税辞人发生真实积交易但由于宣客观原因造妄成增值税专犁用发票、海填关进口增值棋税专用缴款乏书等扣税凭稿证逾期的，婆经主管税务朗机关审核、捷逐级上报，汤由国家税务忧总局认证、奸稽核比对后驼，对比对相蛮符的增值税将扣税凭证，暑允许纳税人御继续抵扣其币进项税额。兼其他原铸因造成逾期起未认证或者钓申请比对的倍，进项税额漆不予抵扣笼。该客观原莲因包括如下帝类型：罗（一）算因自然灾害潮、社会突发持事件等不可潮抗力因素造尊成增值税扣宇税凭证逾期歪；凯（二）鼠增值税扣税掠凭证被盗、辨抢，或者因货邮寄丢失、惊误递导致逾颜期；蚀（三）序有关司法、瓜行政机关在惹办理业务或衡者检查中，加扣押增值税而扣税凭证，国纳税人不能励正常履行申痛报义务，或姿者税务机关察信息系统、绍网络故障，居未能及时处树理纳税人网崖上认证数据替等导致增值许税扣税凭证友逾期；米（四）叠买卖双方因央经济纠纷，端未能及时传趟递增值税扣认税凭证，或廉者纳税人变摧更纳税地点耀，注销旧户拼和重新办理阶税务登记的桨时间过长，向导致增值税驶扣税凭证逾惜期；枕（五）皇由于企业办暴税人员伤亡并、突发危重揪疾病或者擅陡自离职，未说能办理交接湖手续，导致勾增值税扣税例凭证逾期。牛纳税人尤申请办理逾晚期抵扣时，葵应报送如下代资料：密a.《甚逾期增值税极扣税凭证抵势扣申请单》歉；抗b.增窜值税扣税凭羊证逾期情况酱说明；拐纳税人汽应详细说明判未能按期办诊理认证或者累申请稽核比茂对的原因寺加盖企损业公章静对客观钢原因不涉及哗第三方的，吵纳税人应说找明的情况具储体为：筋发生自浪然灾害、社惩会突发事件乐等不可抗力悟原因的，纳虎税人应详细备说明自然灾穗害或者社会拌突发事件发撕生的时间、密影响地区、梦对纳税人生弦产经营的实佳际影响等；加纳税人拿变更纳税地密点，注销旧柳户和重新办沸理税务登记夺的时间过长日，导致增值祸税扣税凭证效逾期的，纳置税人应详细框说明办理搬旁迁时间、注证销旧户和注参册新户的时己间、搬出及屯搬入地点等欲；谢企业办挖税人员擅自暖离职，未办唉理交接手续毒的，纳税人络应详细说明蹄事情经过、译办税人员姓轿名、离职时区间等，并提具供解除劳动什关系合同及赚企业内部相争关处理决定快。嘴c.客怪观原因涉及土第三方的，锹应提供第三疯方证明或说驰明。具体为仪：家企业办菌税人员伤亡衫或者突发危仔重疾病的，舍应提供公安世机关、交通影管理部门或撑者医院证明详有关司刺法、行政机制关在办理业碌务或者检查膊中，扣押增鞠值税扣税凭郊证，导致纳棕税人不能正对常履行申报屋义务的，应狂提供相关司诸法、行政机侵关证明；喇增值税欲扣税凭证被危盗、抢的，凑应提供公安但机关证明；酒买卖双紧方因经济纠来纷，未能及骗时传递增值畅税扣税凭证净的，应提供套卖方出具的援情况说明；组邮寄丢肝失或者误递胁导致增值税院扣税凭证逾尼期的，应提围供邮政单位箭出具的说明印。鲁d.逾且期增值税扣拒税凭证电子浮信息；经e.逾谱期增值税扣盐税凭证复印浴件（复印件填必须整洁、这清晰，在凭歌证备注栏注跌明槐“们与原件一致稼”锈并加盖企业瓶公章，增值选税专用发票武复印件必须榨裁剪成与原仆票大小一致呆）。发丢失专真用发票的最叛新处理流程菠总局公之告2014晒年第19号说祥一般纳颗税人丢失已暴开具专用发因票的发票联洁和抵扣联耕如果丢械失前已认证鸣相符的孝购买方琴可凭销售方惭提供的相应丙专用发票记下账联复印件割及销售方主峡管税务机关饮出具的《丢大失增值税专厚用发票已报絮税证明单》忠或《丢失货浩物运输业增争值税专用发乘票已报税证合明单》，作握为增值税进恢项税额的抵帖扣凭证；祥如果丢扛失前未认证恋的提购买方味凭销售方提缴供的相应专棉用发票记账抓联复印件进影行认证，认概证相符的可丰凭专用发票劈记账联复印汇件及销售方妻主管税务机尾关出具的《否证明单》，护作为增值税态进项税额的齐抵扣凭证洲专用发罩票记账联复棋印件和《证虚明单》留存伏备查。要一般纳和税人丢失已真开具专用发苗票的抵扣联筹，如果丢失跪前已认证相焦符的，可使兆用专用发票俘发票联复印祥件留存备查长；如果丢失宵前未认证的栋，可使用专瞧用发票发票乎联认证，专吹用发票发票觉联复印件留悠存备查。役一般纳衡税人丢失已仰开具专用发蜘票的发票联攻，可将专用察发票抵扣联鞠作为记账凭孔证，专用发骨票抵扣联复霞印件留存备翠查。胖【申报萌案例】购进址生产、经营航用设备一台山，取得销售蛙方开具的增蹄值税专用发绪票注明：价宝款700，大000元钳，税额11誓9，000辜元；销售方爬转来代垫设省备运费11逗，100元子，运输企业盆开具的货物私运输业增值辫税专用发票烦注明：价款玉10，00租0元，税额庄1，100法元，货款、魔运费均未支亮付。娇【会计蝇分录】僻借：固辜定资产骤偿贞710,释000永应基交税费沿—据应交增值税超（进项税额沟）120,草100钓（西=1190元00+11努00）啦贷银：应付账款乔刚捏8被30,10上0顶【填表季提示】梢1、取蚂得了专票，搜故填入《附渣列资料（二续）》第2栏宁。铺项目熊栏次费份数式金额玻税额隐（一）认证凡相符的税控怨增值税专用豆发票张1=2+3朴邀扯饼其中：本期期认证相符且等本期申报抵谊扣吗2佩2垒710,将000替120,基100心2、同饥时，因为购韵入固定资产恒，故要同时商填入《固定承资产进项税芹额抵扣情况窃表》中放项目多当期申报抵转扣的固定资筝产进项税额辞申报抵扣的指固定资产进劣项税额累计纪增值税专用艰发票旋1201酷00恋梁海关进口增矮值税专用缴届款书厨猫截合计禁麻约【申报茅案例】向主授管税务机关孕查询，上月沙申请比对的小2份海关进却口增值税专歇用缴款书比斯对相符，金魂额117，渡647.0版6元，税额赵20，00警0元。杆【会计肯分录】眨借：应轿交税费泛—锯应交增值税思（进项税额爷）20,晕000严贷铅：应交税费鼠—己待抵扣进项唉税额严20暖,000和[填表号提示]承1、海布关进口专用杰缴款书比对抗相符，可以歼抵扣，填入缎《附列资料重（二）》第藏5栏；香2、提谷示：《附列公资料（二）伸》第5栏要鼓与当期稽核冈系统比对结围果保持一致斯。晒一、申报抵姿扣的进项税闸额容项目芬栏次竖份数疯金额他税额尸（二）其他筋扣税凭证摄4=5+6熊+7+8对刘刚允其中：海关丘进口增值税陈专用缴款书秆5蚕2赚117,6愚47.06跳胃20,00孔0且【申报竭案例】支付婶境外某公司惧管理软件服轧务费742亮00元。该蜘境外公司境烟内无代理人沾；企业于当蕉月将代扣的帝增值税已向蒸主管税务机厕关缴纳。晶【会计粘分录】肢纱①笔支付软件费叼用，并代扣塑增值税时论借：管抚理费用7撑4，200田贷求：银行存款葛思70，0茧00降饿应交税费键—拌代扣增值税熟4，20坐0祖秋②晃缴纳代扣增亿值税（取得征税收缴款凭味证）冬借：应疫交税费男—凤代扣增值税逢4，20奇0翼贷微：银行存款依溪4，2票00乘裂③嗓借：应交税悦费舱—姑应交增值税忠（进项税额婶）4，20故0睬贷井：管理费用合浮三4朱，200泳【填表算提示】可以映抵扣，属于末代扣代缴的猪税款凭证，砌填入《附列聚资料（二）忽》第7栏解一、申报抵昏扣的进项税水额提项目帖栏次料份数罢金额副税额败（二）其他踩扣税凭证攻4=5+6罪+7+8控增陪笑代扣代缴税辈收通用缴款管书讲7赞1舅-园4,200度括二、进项税凑额转出额戚项目谅栏次宪税额鹊本期进项税补转出额虑13=14逆至23之和举军其中：免税州项目用甲14爱杰非应税项目刮用、集体福茫利、个人消拉费舌15件筋非正常损失角16失梯简易计税方加法征税项目炒用资17兄只免抵退税办痒法不得抵扣兵的进项税额夏18疯任纳税检查调吓减进项税额垃19扇处红字专用发炒票通知单注幻明的进项税膨额慌20冶泉上期留抵税绢额抵减欠税弹21烈残上期留抵税即额退税仿22禽易其他应作进减项税额转出病的情形线23柿社不得抵扣项昆目架提示及引申熄1.用于非弱增值税应税顿项目、免征枯增值税项目酬、集体福利肚或者个人消搂费的购进货流物或者应税隔劳务倡不得抵扣的刺进项税额＝汁当月无法划畅分的全部进滨项税额波×鞭（当月免税磨项目销售额劝、非增值税宿应税劳务营饮业额合计狗÷确当月全部销于售额、营业殃额合计）蓬2.非正常拼损失的购进摧货物及相关令的应税劳务先【提示1】玩所称非正常淹损失，是指防因管理不善享造成被盗、撕丢失、霉烂战变质的损失茫；包括被执社法部门依法糖没收或者强帖令自行销毁练的货物。不佩包括自然灾耍害损失和生温产中的合理悟损耗，也不兄包括跌价损嫁失

坑【提示2】衬非正常损失顽货物不得抵幸扣的进项税情额，需做进折项税额转出隶处理；在企秆业所得税中劈，转出的进堂项税额经审笼核，可在所份得额中扣除抗3.非正常独损失的在产章品、产成品个所耗用的购暴进货物或者色应税劳务丑4.国务院燕财政、税务话主管部门规屯定的纳税人款自用消费品丢原指纳税人胖自用的应征挤消费税的摩犹托车、小汽瓣车、游艇，安但损2013年泼8月1日后章购入的，可大以抵扣碎5.上述第错1项至第4只项的运费和咽销售免税货您物的运费狐“危客贯”映（运费）随志“默主艺”杨（运输的货住物）变丛【申报却案例】进项般税额已抵扣狱的货物（适挪用税率为1剂7%），用副于设备安装慨领用6，0喇00元，职宽工福利领用毯30，00皆0元。其【会计次分录】已抵扁扣进项税额氏的购进货物纺，用于职工邮福利，应作停进项税额的顶扣减：30和，000谢×醒17%=惊5，100再（元）肺借：在筋建工程境园6舅，000臭应缴付职工薪酬喂—西应付职工福丸利费35势，100贱贷堂：库存商品篇炼葛3芽6，000辣铺应交税费汉—锻应交增值税惊（进项税额谎转出）5走，100辅【填表斑提示】用于肝职工福利，欢不得抵扣进披项税，故填午入《附列资它料（二）》屋进项税额转司出额第15批栏坏二、进项税砍额转出额创项目哲栏次玻税额绍本期进项税甘转出额威13=14踪至23之和陈粮非应税项目仆用、集体福绘利、个人消镜费祸15育5100闻【申报失案例】经营风用物资（适硬用税率为1接7%）因管父理不善而造寻成被盗，该汁物资账面实低际成本为挤20，00守0元。扣【会计痕分录】购进栗货物造成非呈正常损失，懒进项税额不悬允许抵扣，阔应作进项税药额的扣减，娱无法确定该膝进项税额步的，按照当时期实际成本烈计算应扣减贯的进项税额眠，扣减的进信项税额为：量20000砍惭×梁17%扬=340倡0（元）。滴借：待衫处理财产损走溢河—仙待处理流动躺资产损失名23，4茄00赌贷渣：库存商品朝珍鱼笨20，0智00枯蒜应交税费们—湖应交增值税具（进项税额暑转出）3贩，400赛【填表际提示】管理柄不善而造成蜂被盗，填入烧《附列资料投（二）》进首项税额转出障额第16栏诊二、进项税僚额转出额销项目霸栏次栋税额箩本期进项税冒转出额羞13=14摊至23之和墨洁非正常损失小16挑3400谊【申报碧案例】上月欧购进的货物后质量不好，倾经与对方沟序通，同意折恶让10%，配向主管税务罗机关填报《淹开具红字增劫值税专用发俗票申请单》津后，取得《悠开具红字增丢值税专用发窃票通知单》烘，上面注明聚的税款为6标00元，直晕接冲抵应付咏款。钢【会计局分录】漆借：应保付账款级粪6嘴00承贷肢：应交税费匠—您应交增值税宽（进项税额慨转出）6逐00恒【填表谣提示】填入踏对“驱二、进项税宾额转出饱”雨第20栏（兄只要开出《严通知单》即名要填入本栏姑）桃二、进项税婆额转出额起项目耕栏次丰税额辨本期进项税记转出额爽13=14猴至23之和个叉红字专用发绿票通知单注偏明的进项税挎额葵20群600傍【申报饰案例】某一础般纳税人企范业欠缴增值哥税10万元既，本月有留备抵税额5万滋元，经批准无，冲抵欠税备。科【会计延分录】改借：应照交税费乳—迟应交增值税纯（进项税额欢）-500塌00以贷互：应交税费摇—棍未交增值税穷桑-5壳0000营【填表孕提示】填入途券“眉二、进项税幸额转出染”近第21栏坊二、进项税妨额转出额丧项目肠栏次换税额庄本期进项税诉转出额旨13=14胳至23之和旗沙上期留抵税翼额抵减欠税武21蚁50,00馒0厌【申报天案例】购进碌经营性租赁神用设备（适星用税率为1危7%）满足扣返利条件，睡从销售方取疗得返利30将0，000终元。骄【会计松分录】从销穗售方取得的骗返利，应作奇进项税额的乳扣减，扣减书的进项税额窗为：300鸽，000蹲÷漆（1+牛17%狗）雀×奇l7%=席43，58早9.74盒（元）。雅借：银征行存款伐30渣0，000佩贷艘：固定资产晶送256，父410.2鹊6宝应交税姐费音—勇应交增值税胜（进项税额稻转出）43竭，589.腔74青【填表艺提示】填入气《附列资料遭（二）》吨“帖二、进项税权额转出额巧”印第23行姑二、进项税恰额转出额怨项目移栏次售税额嚼本期进项税法转出额惠13=14丰至23之和散沟其他应作进芳项税额转出捡的情形图23梦43，58疗9.74（四）虫三、待抵扣南进项税额醋项目述栏次族份数许金额章税额蜜（一）认证泪相符的税控带增值税专用输发票兔24叨——动——菠——洒期初已认证堤相符但未申狮报抵扣滨25良吹妖纱本期认证相俗符且本期未允申报抵扣妈26姨竿三皂期末已认证腥相符但未申扔报抵扣意27旱洲至清其中：按照原税法规定不罗允许抵扣顷28菊畜身耍（二）其他纽扣税凭证端29=30钻至33之和袍史击面其中：海关弹进口增值税咸专用缴款书蹈30拴屿叼洋农产品收购友发票或者销茫售发票病31旱雹采俩代扣代缴税桑收通用缴款度书疏32桥除吊雄运输费用结冰算单据姻33蚊钻化情日34堂坐微泽四、其他歉项目铃栏次存份数蜓金额静税额摧本期认证相计符的税控增胀值税专用发践票绝35寿崖草锦代扣代缴税欺款喇36殖——民——禾泼第24欺至34栏暗“捆三、待抵扣舟进项税额亮”驰各栏：分别锁反映纳税人询已经取得，肯但按税法规岗定不符合抵踩扣条件，替暂不予汤在本期申报称抵扣的进项且税额情况及是按税法规定骨不允许抵扣冬的进项税额洽情况。思第25且栏窄“至期初扣已认证相符谣但未申报抵唇扣舒”呜：辅导期纳吵税人填写认仔证相符但未司收到稽核比素对结果的税资控增值税专宅用发票期初份情况。炊第26涝栏烟“漏本期慨认证相符且免本期未申报字抵扣碑”贿：辅导期纳胜税人填写本填期认证相符傍但榆未收到趟稽核比对结决果的税控增谊值税专用发磨票情况。肉第27法栏晕“漆期末冻已认证相符扭但未申报抵傅扣标”斤：辅导期纳占税人填写截特至本期期末贡已认证相符蓝但砌未收到借稽核比对结与果的税控增趴值税专用发云票期末情况浩。迁第28北栏控“筹其中：按照堵税法规定不党允许抵扣衬”奋：反映截至害本期期末已父认证相符但酬未申报抵扣披的税控增值蓝税专用发票鸡中，按照税懂法规定不允尤许抵扣的税秀控增值税专迅用发票情况疾。姑第30阿栏链“弓海关进口增美值税专用缴乔款书督”砌：反映无已取得但截填至本期期末狱仍未申报抵楼扣的脱海关进口增角值税专用缴气款书情况，膨包括纳税人撑未收到稽核决比对结果的容海关进口增晶值税专用缴逝款书情况。眯第31前栏俯“省农产品收购栽发票或者销村售发票蚂”捧：反映已取锤得但截至本现期期末仍未亚申报抵扣的零农产品收购欢发票和农产诊品销售普通菜发票情况。伟【申报陪案例】进口底融资租赁用梨设备一台，终不含税总价姿2，000顿，000元可，增值税3仁40，00扣0元，取得仅海关进口增衡值税专用缴察款书（本月站报送电子数我据，申请稽缺核比对），国价款和税款旦均已支付；拾同时有相关拔人民币借款防利息200愧，000范元。竹根据财妹税[201吩3-106头]号的规定愤：有形动亿产融资租赁衡服务，以收遥取的全部价注款和价外费芽用，扣除支昼付的借款利饲息（包括外寸汇借款和人绢民币借款利滩息）、发行广债券利息、纯保险费、安团装费和车辆厦购置税后的赶余额为销售逮额。可抵减稻的销售额为埋=200，念000/恼（1+1碧7%）=杜170，9鞋40.1梨7（元）谁。催借：固希定资产既绢2,1石70，94笑0.17垫应羡交税费兽—墓应交增值税牺（营改增抵路减的销项税工额）退抱次伙29窜,059.陈83掌应民交税费纤—牵待抵扣进项肿税额川340,0苍00化贷检：银行存款瘦耻雷2根,540,搭000刷【填表链提示】吓1、2而0万元抵减贯金额计入《左附列资料（护三）》中第颠1行第3列猴（假设本期体相关应税服宵务为404做，400）电项目及栏次潜本期应税服判务价税合计酿额（免税销浇售额）贫应税服务扣嘉除项目礼期初

愤余额枪本期发生额拨本期应扣除衫金额悼本期实际扣含除金额粪期末余额竭1期2乳3遣4=2+3医5（5俩≤阳1且5仓≤逗4）笔6=4-5回17%税率屡的有形动产桐租赁服务件40440渣0震0础20000吨0锅20000齐0也20000锡0抱0辣同时填感入《附列资普料（一）》栗中第2行第麻12列舟项目及栏次应应税服务扣箱除项目本期养实际扣除金腰额偶扣除后求含税（免税香）销售额箱销项（应纳滴）税额臭12写13=11遍-12谈14=13捷÷冈（100%简+税率或征仁收率）差×誓税率或征收治率杨17%税率巧的有形动产念租赁服务大2贫20000撤0族20440朵0凳29699仗.14吩2、待特抵扣的海关寄进口缴款书惭填入《附列去资料（二）误》第30栏榨三、待抵扣蔬进项税额草项目折栏次繁份数示金额四税额葡（二）其他酷扣税凭证舍29=30混至33之和拳1炮2,000稠,000火340，0鞭00功其中：海关枝进口增值税宣专用缴款书轨30蜻1板2,000粥,000椅340，0润00全俭“浸票表越”咳逻辑关系驱企业当戚期申请稽核还比对海关进湖口增值税专锄用缴款书，寿要向主管税闯务机关报送肿《海关完税念凭证抵扣清乱单》（电子州数据），与悄《增值税纳咱税申报表附捷列资料（二悦）》中第3婚0栏梨“傍其中：海关桥进口增值税呈专用缴款书演”漂所填列的份堤数、金额相钓符。炉进项税算的特殊会计拨核算蝶纳税辅导期忧管理的

鲁一般纳税人沸1、进项税欧先借记废“巧应交税费-摊待抵扣进项碍税额景”辞，贷记屈“拾银行存款、核应付账款、再库存商品期”伪等科目

奏2、交叉稽喇核比对无误获后，借记头“王应交税费-橡应交增值税谈（进项税额慌）属”新，贷记门“野应交税费-问待抵扣进项盖税额沉”

漂3、经核实兵不得抵扣

潜（红字）借瞒记栏“舞应交税费-尽待抵扣进项涨税额算”陶，（红字）飞贷记缓“修应付账款、拍库存商品林”范等相关科目育一般纳税人速取得《海关瞎进口增值税汗专用缴款书缺》薪星“惯营改增止”缓差额征税相道关规定赠1.融燥资租赁企业冤（1）虫经中国人民打银行、银监农会或者商务刺部批准从事辱融资租赁业剧务的试点纳阅税人，提供咳有形动产融滩资性壶售后回租饼服务，以收牲取的全部价驼款和价外费嚼用，角扣除慧向承租方收批取的有形动总产价款本金乱，以及对外本支付的借款诞利息（包括凭外汇借款和棕人民币借款宫利息）、发保行债券利息醉后的余额为锣销售额。归融资性例售后回租，死是指承租方精以融资为目飞的，将资产武出售给从事安融资租赁业扯务的企业后获，又将该资策产租回的业虽务活动。胀试点纳锻税人提供融麻资性售后回揉租服务，向牙承租方收取笋的有形动产舅价款本金，魔不得开具增蜘值税专用发昆票，可以开粪具普通发票泄。瞧（2）搭经中国人民翻银行、银监陈会或者商务墓部批准从事咐融资租赁业料务的纳税人与，提供舒除邀融资性售后毙回租以外的的有形动产融私资租赁服务辣，以收取的讽全部价款和闸价外费用，拜扣除国支付的借款虏利息（包括闪外汇借款和到人民币借款奸利息）、发灾行债券利息男、保险费、侧安装费和车亩辆购置税后廊的余额为销练售额。祝（3）担本规定自2膊013年8畏月1日起执药行。商务部胳授权的省级本商务主管部亚门和国家经衫济技术开发铸区批准的从神事融资租赁蚕业务的试点掉纳税人，2华013年1球2月31日堵前注册资本肌达到1.7写亿元的，自匀2013年堪8月1日起今，按照上述驶规定执行；抹2014年肆1月1日后曾注册资本达灶到1.7亿中元的，从达户到该标准的酱次月起，按沸照上述规定礼执行。荡2.注续册在北京市翼、天津市、秤上海市、江茅苏省、浙江湿省（含宁波启市）、安徽梢省、福建省逼（含厦门市靠）、湖北省粱、广东省（价含深圳市）服等9省市的恶试点纳税人唉提供应税服姓务（不含有辽形动产融资爆租赁服务）厕，在201铃3年8月1役日前按有关规规定以扣除早支付价款后称的余额为销眨售额的，此省前尚未抵减后的部分，允誓许鲜在2014婚年6月30拘日前灭继续抵减销馆售额，到期工抵减不完的壁不得继续抵机减。上述尚围未抵减的价婆款，仅限于爷凭2013鞭年8月1日厚前开具的符闻合规定的凭施证计算的部摧分。贩3.航票空运输企业序的销售额，申不包括代收惯的机场建设严费和代售其偷他航空运输到企业客票而传代收转付的罗价款。违4.自贯本地试点实遥施之日起，束试点纳税人昂中的一般纳律税人提供的腔客运场站服蛋务，以其取赤得的全部价鸡款和价外费输用，扣除支余付给承运方蓬运费后的余谅额为销售额宰，其从承运果方取得的增涌值税专用发曾票注明的增奇值税，不得信抵扣。束5.试旨点纳税人提衡供知识产权伐代理服务、汗货物运输代垮理服务和代型理报关服务晋，以其取得讽的全部价款回和价外费用熔，扣除向委耻托方收取并袍代为支付的替政府性基金朴或者行政事岂业性收费后慰的余额为销你售额。篮向委托巴方收取的政赖府性基金或贪者行政事业徒性收费，不禁得开具增值达税专用发票茎。倚6.试更点纳税人中醒的一般纳税贩人提供国际旨货物运输代赶理服务，以透其取得的全郑部价款和价叛外费用，扣焦除支付给国衰际运输企业多的国际运输烤费用后的余摇额为销售额私。纪7.试越点纳税人从寇全部价款和却价外费用中程扣除价款，模应当取得符富合法律、行尿政法规和国箱家税务总局支规定的有效电凭证。否则留，不得扣除