基础全讲义第十二章非货币性资产交换

第十二章非货币性资产交考情分考试时,经常在客观题中考查非货币性资产交换的辨析,并在题中与差错更正结合考查非货币2～4分,但每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定。同时,2012第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关（一）是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、在建工程、工程物资、备持有至到（二）非货币性资产交换，是指双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量（25%）货币性资产即补（三）25%作为参考比例，①从收到补价的企业来25%的，视为非货币性资产交换；支付的货币性资产之和）25%的，视为非货币性资产交换；如果上述比例高于25%（含25%）的，则视为货币性资产交换【例题·单选题】下列或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的 ）『正确答案』C二、非货币性资产交换不涉及的和事第二节非货币性资产交换的确认和计一、确认和计量原（一）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量【第三节】非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别【例题·单选题】甲公司将两辆大型车辆与A公司的一台生产设备交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆车辆账面为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面为300万元，累计折旧为175万元，公140资产交换应确认的收益为（）。A.0B.5C.10D.15『正确答案』（二）二、商业实质的判（一）换入资产的未来现金流量（指原值）在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（面资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未（二）（三）第三节非货币性资产交换的会计一、以公允价值计量的会计处（一）【例12－1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批，换入的作为固定资产管理。A、B公司的均为一般，适用的增值税税率为17%。设备的账面为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90元。的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产过程中需要使用的设备。假设A公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个过程中，除支付运杂费15000元A公司换入资产的进项税额＝900000×17%＝153000（元）换出设备的销项税额＝900000×17%＝153000（元）11借：固定资产——（进项税额（900000－10651应交税费――应交（销项税额） 153000B公司的账务处理如下：根据的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算销项税额，缴纳。换出的销项税额＝900000×17%＝153000（元）换入设备的进项税额＝900000×17%＝153000（元）（进项税额（销项税额11（二）（收到的补价（支付的补价设备交换。交换后两公司对于资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面为拥有的机器设备的账面为1000万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，乙公司另支付了45万元给甲公司。假定两公司均为一般，销售固定资产和无形资产适用的税率分别为17%和6%,上述过程中涉及的进项税额按照税定可抵扣且已得到论证；不考虑其他相关税费。7（进项税额119（销项税额1738（进项税额7（销项税额 二、以换出资产账面价值计量的会计处【例12－3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面450万元，已计提折旧330万元，90价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定不考虑相关税134111三、涉及多货币性资产交换的会计处（一）【例12－4】甲公司和乙公司均为一般，适用的税率均为17%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的设备、货车以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面为1万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；货车的账面为600万元，市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司小汽车的账面为1300万元，在交换的累计折旧为690万元，公允价值为709.5万元；客运汽车的账面为1300万元，在交换40.56.885存商品作为原材料使用和管理。假定甲公司和乙公司上述涉及的进项税额按照税定换出库存商品的销项税额＝350×17%＝59.5（万元）换出设备的销项税额＝1000×17%＝170（万元）换出货车的销项税额＝100×17%＝17（万元）换入小汽车、客运汽车的进项税额＝（709.5＋700）×l7%＝239.615（万元7000600076（进项税额）23（销项税额）33讲解时补充××换入资产原材料的进项税额＝350×17%＝59.5（万元）换入货车的进项税额＝100×17%＝17（万元）换入设备的进项税额＝1000×17%＝170（万元换出小汽车、客运汽车的销项税额＝（709.5＋700）×17%＝239.615（万元000——客运汽 借：固定资产——设 10——货 1原材 3应交税费——应交（进项税额）2贷：固定资产清 应交税费——应交（销项税额）营业外收 讲解时补充（二）12－5】20×95其设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的