电信集团会计核算方法

前言《中国电信集团会计核算办法（暂行）》（以下简称“原办法”）自2003年在各公司实施以来，对规范中国电信的会计核算工作发挥了积极的作用。随着中国电信在海外的成功上市和集团内外环境的变化，迫切需要对原办法进行相应的修订，以满足外部信息披露和公司内部管理的要求。（一）国家监管部门相关政策的出台对公司会计核算提出了新的要求财政部、国家税务总局先后下发了《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会（2003）10号）、《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会（2003）29号）和《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3号），这些问题解答的陆续发布，对于贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则，为公司理解和运用现行企业会计制度和相关的规定提供了帮助。同时，对规范公司会计核算行为、提高公司会计信息质量等方面提出了新的要求。（二）中国电信内部管理对会计核算提出了更高的要求首先，电信行业处在一个不断变化的经营环境中，新业务、新产品层出不穷。一方面信息新技术不断出现，推动电信行业新业务的不断发展；另一方面，为了应对日益激烈的乱竞争环境，非满足不断变流化的消费需蒸求以及为积岂极引导消费惰需求，中国紧电信先后出货现一系列串新产品和新鹿业务，如：颤PHS拦无线接入业删务（小灵通拔业务）、中伙国电子口岸交卡、合作分月成业务千及电信卡业炼务等。这些培新业务和新误产品的收入编确认、成本感核算等信息侨需要在会计蚊核算办法驾中进行相应氏反映。僵其次，随着沾中国电信实座施财务集中四管理举措以宾来，先后出炭台了一系列柔与会计核算程相关抛的政策和措瓦施（如《中浓国电信集团深资产减值准淋备管理办法券》），这些屠政策和措施瓶也需要在修怖订后的会计碧核算办法中孤加以反映。普最后，中国臭电信正在推为广实施的挽MSS帆需要和会计弹核算实行对户接。半MSS蹦作为一个信哀息系疮统，本身也泰有相应的核戚算科目，在举本办法中需却要建立筐MSS劣核算科目和纱会计核算办摘法会计科捷目之间的相北应关系。拨在中国电信脂改革和发展幕不断深入的登背景下，为辩进一步满足叔政府监管和帜公司管理层碰决策跃的需要，增型强财务对业测务活动的支毙撑力度，提俯高财务管理伯的效率和效坡果，需要在牌原办法的百基础上，依棕据国家的相桂关法律法规狠，并结合中狠国电信实际象对原办法进泉行修订。2目录叮释义鸟.....班.....口.....慌.....阵.....渣.....殖.....库.....诵.....勒.....涉.....侵.....锁.....脖.....撤.....宋.....璃.....业.....密.....胸.....递.....凑.....湖.....嫁.....浪.....柜.....嚷.....音.....豪.....估.....按.....麻.5轨第一部分总似则痒.....海.....崖.....婚.....甲.....狼.....糖.....摊.....泰.....坑.....奥.....弦.....瞎.....智.....辞.....酬.....殖.....旺.....弱.....骂.....茂.....训.....魄.....辱.....浊.....倾.....劳....7嗓第二部分主糕要会计政策庙与会计估计授.....溜.....译.....尊.....拉.....府.....寒.....岭.....抽.....神.....夸.....刻.....栽.....留.....余.....溪.....奥.10椒第喉1流章货币资金咸.....领.....鹊.....俭.....嗓.....街.....泻.....责.....材.....施.....胡.....摆.....雨.....向.....佩.....迎.....罩.....握.....津.....晒.....闪.....助.....于.....逼.....飞.....搅...10膊第疫2粮章短期投资孔.....盐.....甲.....茶.....爬.....属.....邀.....缴.....杆.....面.....丘.....城.....搁.....晒.....喂.....残.....周.....返.....皮.....喝.....钓.....沟.....窑.....每.....厅.....蓝...10思第慢3然章应收及预屑付款项劳.....佣.....博.....巴.....它.....抗.....缺.....骗.....谢.....利.....画.....方.....篮.....蜂.....躬.....也.....搏.....榜.....祸.....践.....挪.....椒.....饮...14醒第惹4姥章存货义.....延.....咸.....裂.....慨.....僵.....杠.....氧.....巩.....律.....蜘.....口.....尚.....裤.....丙.....逗.....蒜.....属.....寸.....飞.....钳.....鞭.....汗.....辛.....是.....严.....闭.....冰....2捡0艇第堆5兔章长期投资坟.....趟.....毅.....国.....春.....慎.....扇.....跟.....询.....副.....尝.....员.....的.....圆.....港.....丽.....近.....舌.....搂.....须.....烟.....城.....窗.....况.....毒.....傲...30纹第申6所章委托贷款古.....出.....绢.....顿.....厘.....臂.....觉.....砖.....明.....闸.....例.....幕.....非.....回.....追.....眼.....卷.....杆.....纵.....该.....尤.....屯.....呈.....方.....衡.....支...43的第斧7耗章固定资产焰.....尖.....膜.....楼.....神.....顾.....修.....另.....宿.....仰.....危.....女.....殃.....伤.....普.....转.....都.....辱.....羊.....沈.....朴.....醉.....腊.....但.....坟.....数...44苹第明8到章在建工程悠.....桥.....启.....拔.....蕉.....须.....挨.....耀.....羡.....崇.....发.....棍.....稀.....宅.....起.....坊.....阴.....堵.....垫.....妄.....析.....灌.....枕.....烟.....篇.....再...63味第羞9妄章无形资产睬.....铺.....匪.....土.....驶.....筒.....目.....鹿.....沫.....魄.....感.....姨.....咬.....脱.....愤.....再.....华.....怎.....爽.....租.....柿.....锋.....叠.....珠.....吉.....描...68丝第吵10迹章长期待摊状费用笔.....奉.....涌.....艰.....斑.....殃.....葡.....兽.....碎.....被.....坟.....宜.....朵.....虎.....采.....请.....烫.....业.....露.....边.....然.....螺.....辛.....谜.75诵第使11潮章税项外.....箩.....锣.....符.....乎.....玉.....雀.....板.....技.....郊.....碧.....乳.....夫.....皂.....进.....贵.....咳.....秧.....夕.....当.....锦.....章.....厕.....潮.....亩.....歉.....兰.....嚷.77生第绝12裤章应付债券长.....识.....椅.....见.....寺.....乖.....杜.....宏.....饱.....坊.....泛.....缴.....向.....猛.....盘.....惠.....罚.....右.....红.....平.....按.....给.....害.....靠.....寄.....桌..79眯第顾13痒章拨款、补膀贴、补偿及茄接受捐赠辩.....孩.....脸.....抱.....悬.....纱.....捡.....睁.....既.....迹.....减.....已.....砍.....裁.....蔽.....病....8衫0纵第喊14诸章员工薪酬蜘及福利第.....黄.....陶.....喜.....吼.....吗.....返.....樱.....睬.....嫂.....润.....台.....急.....贼.....音.....帜.....冰.....笼.....胃.....交.....至.....桑.....野.83已第牙15猾章所有者权哗益辜.....扒.....尤.....描.....罩.....谈.....栗.....遇.....燕.....问.....污.....事.....子.....觉.....灶.....狼.....辰.....遮.....移.....科.....普.....聚.....啄.....抹.....杆.87斩第百16离章收入没.....眉.....组.....亚.....轧.....芒.....深.....盆.....钟.....始.....束.....缺.....壁.....押.....衰.....榴.....谱.....息.....授.....萍.....筝.....今.....播.....浅.....堵.....奖.....抢.....稼.89城第白17址章成本及期勉间费用扁.....庙.....呀.....肌.....叫.....唯.....从.....膝.....猜.....颜.....奶.....况.....物.....迈.....店.....秤.....蒸.....揭.....性.....冻.....榨.....推.....剥.99僵第姻18耽章研究及开叙发费用鸦.....放.....永.....之.....点.....邪.....轰.....少.....舰.....惭.....找.....嫌.....昂.....蠢.....估.....霉.....析.....绒.....色.....婚.....庙.....赠....1院033茂第占19液章所得税费委用收.....岩.....射.....届.....愚.....铸.....基.....熟.....省.....广.....葬.....偷.....农.....斧.....霸.....症.....鸡.....其.....顶.....幻.....泪.....夹.....岛.....闪..104举第排20期章利润及利焦润分配追.....膊.....匆.....励.....惧.....撞.....摩.....日.....穗.....政.....筹.....桃.....补.....逐.....动.....理.....李.....桌.....健.....衣.....腹.....胆....1丢11耀第屈21材章现金和现拨金等价物高.....壁.....糟.....抛.....饲.....例.....肯.....林.....客.....老.....捏.....戏.....记.....臣.....先.....魔.....旷.....拢.....见.....谱.....摘...11咽2垒第械22架章外币业务承.....过.....耻.....绸.....梅.....颂.....货.....替.....稳.....勤.....泛.....舅.....或.....磨.....贺.....齐.....趁.....谋.....心.....赛.....法.....右.....与.....却.....李.....富113烘第是23吐章借款费用秆.....公.....战.....炊.....敬.....梅.....兰.....错.....宗.....集.....朵.....栽.....雅.....打.....狼.....遇.....见.....地.....膊.....款.....法.....者.....称.....唱.....格.....粥117坚第妄24扒章或有事项楼.....破.....难.....亿.....奉.....沾.....迅.....殿.....骆.....混.....潮.....微.....毫.....忠.....扣.....端.....烫.....凳.....省.....妄.....静.....俗.....吨.....瑞.....烧.....跳122多第离25绞章承诺事项盯.....冻.....步.....锐.....阿.....信.....弯.....今.....析.....激.....撑.....婶.....暗.....雀.....肿.....锯.....蚕.....肺.....播.....服.....吩.....序.....良.....伶.....震.....素124长第卫26丰章租赁吐.....你.....断.....课.....井.....首.....牺.....猛.....吹.....项.....悬.....毯.....无.....爆.....忠.....开.....俘.....哈.....帅.....善.....陪.....眼.....迫.....劳.....露.....窗.....脊....1浪25拜第茄27御章债务重组永.....从.....垫.....周.....巩.....浑.....战.....折.....等.....撕.....思.....尸.....艳.....估.....朱.....犹.....为.....修.....盼.....肿.....仆.....疑.....猛.....援.....惭.....掘131咐第泰28盾章非货币性退交易铸.....直.....拔.....低.....浩.....柏.....邻.....栋.....柏.....孙.....翠.....杏.....居.....懒.....巧.....胳.....吹.....寇.....喷.....毛.....税.....海.....骄....1发38豆第深29责章会计政策芳、会计估计伴变更及会计揭差错更正抛.....雨.....候.....复.....采.....避.....方.....抖.....循.....掏.....招142堂第结30吹章资产负债秆表日后事项绩.....呀.....撒.....锹.....备.....杆.....洋.....位.....骗.....芹.....景.....苍.....域.....岩.....窗.....翅.....繁.....设.....妄.....阿...14今8恢第教31旦章关联方关揪系及其交易坐.....核.....谜.....侄.....蒙.....糖.....甩.....丧.....舟.....采.....如.....俊.....捕.....索.....工.....瓦.....周.....著.....勿.....边...15慨3辛第凉32量章财务报告迅的结账方法宏及批准、报陷出程序紫.....星.....屿.....选.....躬.....方.....绣.....趴.....信.....佳.....妙.....睬.155兴第倦33安章合并会计能报表续.....团.....装.....他.....叨.....逢.....猜.....迹.....岂.....图.....冈.....扔.....贯.....器.....便.....壤.....滔.....余.....骗.....桃.....却.....缎.....析....1绪56字第旗34宇章中期报告姻.....仿.....殃.....揉.....阀.....陕.....挎.....叮.....心.....烛.....垒.....捷.....热.....李.....帝.....偏.....益.....萌.....斩.....押.....拜.....爱.....悲.....绘.....电.....江168议第三部分会倘计科目使用辽说明配.....吐.....亭.....搏.....尼.....千.....睡.....威.....女.....第.....莲.....锐.....闯.....歉.....暮.....梨.....归.....严.....享.....费....1失76勾一、会计科柱目总说明慎.....双.....沿.....盒.....俊.....听.....残.....躬.....超.....楼.....迁.....穷.....幸.....乐.....哭.....伍.....贫.....迟.....右.....脆.....令.....纯.....读.....绸....1充76料二、资产类毅科目使用说欣明浴.....副.....储.....排.....联.....蓬.....蓄.....苗.....床.....鹿.....怒.....遍.....贿.....氏.....表.....公.....汪.....遮.....邀.....晕.....雅.....弱...17雀6买三、负债类退科目使用说饰明声.....饼.....截.....植.....价.....答.....富.....园.....片.....自.....途.....怠.....顿.....胸.....侍.....挽.....准.....河.....哭.....果.....柏.....钱...26秆9敌四、所有者极权益类科目际使用说明商.....烟.....岭.....辩.....纪.....妇.....按.....箭.....夏.....捧.....统.....若.....高.....怖.....飞.....大.....杨.....葛.....亚..305篇五、损益类知科目使用说置明流.....岸.....哨.....社.....蝇.....问.....乘.....垂.....雨.....蓬.....疗.....刻.....锅.....击.....爸.....搬.....盗.....灯.....攻.....窜.....蓝.....都...31凉5垄第四部分财颗务报告及编仓制说明竹.....叛.....词.....蛇.....毙.....带.....孙.....刘.....同.....宴.....灰.....哀.....燕.....吨.....浸.....捡.....岂.....遮.....恐.394终一、财务报抗告说明及相捷关要求斜.....绿.....参.....绘.....泳.....锋.....眯.....黑.....铅.....告.....显.....辩.....愿.....应.....个.....滴.....所.....姻.....气.....躁...39症4怎二、会计报大表种类和格敞式裤.....翠.....野.....会.....兽.....蒜.....盆.....互.....碎.....立.....浑.....舌.....补.....苏.....片.....坦.....鸽.....权.....末.....新.....辅.....眨...39蹈44碰三、会计报秃表编制说明剂.....梢.....驱.....龟.....屋.....胖.....欣.....批.....舌.....乱.....雅.....坝.....对.....辰.....静.....栽.....钳.....散.....踏.....徒.....伍.....俱.....较...39圣6猜四、会计报眉表附注编制摘说明醋.....剖.....狐.....晶.....墨.....活.....疑.....爬.....丧.....铁.....辞.....雪.....权.....门.....都.....腰.....碧.....胶.....爪.....脱.....六...41察7糠附录部分把.....碑.....哨.....商.....期.....刺.....创.....众.....搜.....茂.....南.....耳.....惹.....剖.....花.....抬.....况.....美.....罩.....斜.....己.....随.....滩.....护.....溪.....锐.....投.....标.....闷.....面..438现附录一：中冲国电信集团至会计科目表航附录二：会后计报表格式芦附录三：会寿计科目与具MSS经科目对接表5释义（一）资产亿本办法所指丹资产，是过浸去的交易或拘事项形成并魂由公司拥有激或者控制的虾资源，匆该资源预期厨会给公司带争来经济利益三。公司的资自产应按流动轻性分为流动域资产、长期灶投资、固定皮资产、无形梦资产和其他净资产。（二）负债不本办法所指洞负债，是过见去的交易或倍事项形成的伪现时义务，切履行该义务置预期会泛导致经济利赏益流出公司睁。公司的负辽债应按其流戒动性，分为匙流动负债和桂长期负债。煤（三）所有赶者权益塔本办法所指完所有者权益弯，是指所有隔者在公司资弊产中享有的到经济利益，邀其金额目为资产减去具负债后的余筒额。所有者把权益包括实虚收资本（或夸股本）、资户本公积、盈狱余公积和未眨分配利润等酷。（四）收入担本办法所指撒收入，是指鹊公司在提供打通信服务、负销售商品及畏让渡资产使帆用权等供日常活动中绿所形成的经捕济利益的总喘流入，包括转通信业务收石入和其他业诉务收入。收寺入不包括为腥第三方或者贼客户代收的甜款项。斯（五）成本氏费用柜本办法所指贱成本费用，训是指公司为坐提供通信服栗务、销售商插品及让渡资妥产使用徒权等日常活苍动所发生的批经济利益的鸡流出。唐（六）会计宋政策浅本办法所指式会计政策，焰是指公司在底会计核算时筐所遵循的具旁体原则以及讽公司所例采纳的具体钥会计处理方膛法。具体原骡则，是指公赴司按照《企屋业会计准则蚊》和统一会戚计制度规定雹的原则所制稻定的、适合耐于本公司的进会计制度中狠所采用的会苦计原则；具特体会计处理例方法，是指墨公司在会计嫌核算中对于像诸多可选择所的会计处理助方法中所选欲择的、适合粥于本公司的史会计处理方及法。膀（七）会计狮估计羞本办法所指亏会计估计，巴是公司对其违结果不确定粱的交易或事猪项以最近可盐利用的奴信息为基础倍所作的判断际。公司为了粉定期、及时抬提供有用的偶会计信息，旬将公司延续6翠不断的营业隶活动人为地诸划分为各个斑阶段，如年与度、季度、遇月度，并在上权责发生制晶的基础上对婆公司的财务盟状况和经营矩成果进行定锻期确认和计位量。在确认横、计量过程帽中，当计入绒的交易或事药项涉及未来抢事项不确定柴性时，如关殃于未来事项夏是否发生的送不确定性以把及关于未来嘱事项的影响泄或时间的不蠢确定性，必牺须予以估计晕入账。凤（八）账面姜价值帅本办法所指抄账面价值，啊指某科目的伸账面余额减杰去相关的备唉抵项目后的时净额。乱如汗“偷短期投资雕”殃科目的账面倦余额减去相繁应的跌价准失备后的净额允，为短期投电资的账面价值。档（九）账面编余额法本办法所指纷账面余额，劝指某科目的缎账面实际余姑额，不扣除麻作为该科目岗备抵的收项目（如累晚计折旧、相昂关资产的减小值准备等）污。孤（十）简称房含义催集团公司：掉指中国电信技集团公司。佩股份公司：农指中国电信钢股份有限公洋司。妄有限公司：捏指中国电信知股份有限公休司之下属各饺省电信有限服公司。凳电信公司：依指已经上市匙省公司的存坟续公司及中冷国电信集团留西藏自治区页电信公阴司、中国电蕉信集团北京言市电信有限敢公司和中国傲电信集团北押方电信有限犹公司。异公司：泛指捎集团公司、腹股份公司、果有限公司、鸽电信公司等左独立会计核历算主体。7社第一部分总乱则抢为进一步规赖范公司的会麦计核算行为涌，统一集团堤会计政策，浙根据企业会湿计准则、成《企业会计脖制度》及国姨家相关法律肠、法规，结权合公司的实矩际情况，特哗制定本办法岔。释一、本办法寸的适用范围恰本办法适用但于中华人民协共和国境内碗经营通信业酱务的中国电年信各级所属冒单位，于包括集团公胃司、股份公黑司、有限公辈司、电信公规司等独立会妻计核算主体攀。偷集团公司在精中国境外设起立的子公司挥等单位，应松按照当地的错会计核算要瞧求进行御会计核算，厨但在向集团迎公司呈报相神应的会计报主表时，应按沿照集团公司章的有关会计欧政策对会计昨报表进行调貌整。册二、会计核甘算的基本任齿务与基本程根序请会计核算的劳基本任务是忽如实反映公雀司的财务状驾况、经营成帜果和现金流仅量，为殃公司决策和姓业绩评价提诵供有效的信献息。捞会计核算程疗序是公司为抓编制特定会忽计期内财务光报表而必须看经过的全部丈过程。蒜包括会计凭者证和账簿的紫种类、格式渔，会计凭证着与账簿之间兰的联系方法甘，由取得原茫始凭证到编纤制记账凭证薪、登记明细睬分类账和总巧分类账、编偶制会计报表显的工作程序谨和方法等组泊成。亮三、会计核凳算基本要求献（一）公司跨应依法设置户会计账簿，野根据审核无齐误的会计凭淡证登记会计缠账簿，肝进行会计核目算，实行会陶计监督。忘（二）公司刃会计核算应扑以实际发生兵的各项交易浓或事项为对桑象，记录和诊反映公即司本身的各固项生产经营糊活动。糠上述交易或监事项包括：狡款项和有价酸证券的收付强；财物的收训发、增减和埋使用；照债权债务的妈发生和结算样；资本的增监减；收入、门支出、费用块、成本的计壶算；财务成概果的计算和凶处理及其他凯需要办理会周计手续、进洗行会计核算驳的事项。币（三）公司冲应以持续、哥正常的生产盯经营活动作丝为会计核算愁前提。伶（四）会计滨年度为公历蜓1趣月阅1袄日起至赴12伞月汗31福日止，会计透期间分为年烂度、半崇年度、季度陶和月度，年巧度、半年度革、季度和月闷度均按公历舅起讫日期确柿定。半年度那、磁季度和月度脏均称为会计派中期，期末聪是指月末、案季末、半年畏末和年末。故（五）公司宝会计核算以段人民币为记弊账本位币。8陷（六）公司侨进行会计电功算化所采用点的会计软件添系统应符合估财政部的相碰关要伟求，并定期谦打印总账和毛明细账。众（七）公司朽应按会计期逢间编制财务狮报告。对外鲜报送的财务柔报告按财政片部的统牵一规定执行蔑；集团公司色制定的其他谊会计报表，晃属于财务报雕告的组成部速分，应按规定报送。帝（八）单位别负责人对本贺公司的会计季工作和会计被资料的真实碌性、完整性匪负责。严四、会计核欠算基本原则辣（一）客观适性原则沸公司会计核乘算以实际发狱生的交易或忽事项为依据脚，如实反映疮公司的财务旅状况、亮经营成果和护现金流量。痕（二）实质酿重于形式原剥则筝公司按照交迹易或事项的范经济实质进悼行会计核算鬼，而不应仅滩仅按照它们挂的法律厕形式作为会菜计核算的依棉据。滨（三）相关冻性原则覆公司提供的衰会计信息应套反映公司的哈财务状况、陆经营成果和累现金流量，她以满足壶会计信息使挂用者的需要抬。牺（四）一贯糠性原则净公司会计核题算方法前后何各期应保持臂一致，不得轻随意变更。孙如有必要变拾更，应俊将变更的内斗容和理由、战变更的累积严影响数，以存及累积影响烟数不能合理喇确定的理由怜等，在会计洞报表附注中守予以说明。吴（五）可比略性原则膜公司会计核驱算应按照规赌定的会计处安理方法进行猴，会计指标时应口径一致尿、相互可比。锯（六）及时胶性原则献公司会计核初算应及时进辱行，不得提理前或延后。解（七）明晰蔽性原则旋公司会计核叛算和财务会馋计报告编制匀应清晰明了灰，便于理解妖和利用。哗（八）权责撑发生制原则挣公司会计核仗算以权责发姓生制为基础渡。凡是当期品已经实现的扒收入和已经岗发生或9候应负担的费牧用，不论款勒项是否支付枝，都应作为猛当期的收入蔑和费用；凡柿是不属于当矛期的收入和奖费用，即使拘款项已在当茂期收付，也掉不应作为当读期的收入和上费用。慨（九）配比办原则栗公司在进行哗会计核算时六，收入与其收成本、费用仰应相互配比怒，同一会计物期间内巩的各项收入捉和与其相关骑的成本、费具用，应在该叙会计期间内问确认。显（十）历史抵成本原则迷各项财产在素取得时应按通照实际成本投计量。其后玻，各项财产室如果发生减信值，应那计提相应的光减值准备。朋除法律、行臣政法规和国控家统一的会美计制度另有声规定者外，败一律不得自线行调整其账怪面价值。冷（十一）划辽分收益性支严出与资本性农支出原则粪公司会计核说算应合理划幸分收益性支雕出与资本性饱支出的界限酱。凡支出的彻效益仅曾及于本年度远（或一个营刺业周期）的辞，应作为收乏益性支出；钻凡支出的效杯益及于几个删会计年度（肤或几个营业煌周期）的，旦应作为资本椅性支出。苹（十二）谨裤慎性原则们公司在进行糟会计核算时垫，应遵循谨令慎性原则的赚要求，不得狱多计资产或疲收益、粮少计负债或所费用，但不剂得计提秘密锻准备。设（十三）重技要性原则救公司会计核飞算应遵循重轮要性原则的时要求，在会斤计核算过程烛中对交易或更事项应男区别其重要疲程度，采用酷不同的核算遥方式。五、附则逢（一）本办岭法由集团公旗司负责解释从和修订。金（二）本办爱法自蔬2005肝年踩1锐月皆1齿日起施行。10锦第二部分主稠要会计政策竖与会计估计泼第着1结章货币资金糟1.1谁货币资金的抚内容贝货币资金包存括现金、银柴行存款和其己他货币资金臣。暖得现金，是指赵库存现金，吓现金不包括我备用金和员见工个人借款润。损栏银行存款，般是指存入银独行、其他金氏融机构的各预种存款。谷铃其他货币资呆金，是指外嫩埠存款、银慢行本票存款捐、银行汇票鲜存款、虾信用卡存款墨、信用证保栏证金存款、鸦票据承兑保忠证金、存出哲投资款等。何1.2颠货币资金的跃核算搜筑应设置现金现和银行存款保日记账对货提币资金进行磁核算，按照榴业务发扫生顺序逐日虚逐笔登记。旗佳有外币现金湾和存款的，最还应分别按胖人民币和外障币进行明细胆核算。裁宇现金的账面欠余额必须与用库存数相符辛，银行存款慨的账面余额应应与银喇行对账单按赶月核对，并识编制银行存歪款余额调节碎表调节相符糟，对未滨达账项，应之查明原因并膝进行及时处汤理。原第百2诚章短期投资兵2.1箭短期投资的勤定义姜短期投资是葵指能够随时绩变现并且持常有时间不准旋备超过焦1励年（含帽1纠年）的投理资，包括股姜票、债券、句基金等。落短期投资的吊持有期间通脱常不超过一违年，实际持遣有期间已超降过一年但未唐改客变投资目的漫的投资仍应辟作为短期投她资，如管理亭当局意图改携变投资目的留，虚准备长期持质有，应划转钻为长期投资触。11晋2.2担短期投资初业始投资成本落的确定汽短期投资取日得时应以初供始投资成本等计量。初始穷投资成本按伪以下方法确定：垃脉以现金购入免的短期投资哑，按实际支援付的全部价捷款包括税金写、手续帅费等相关费指用确定。实沾际支付的价形款中包含的云已宣告但尚栗未领取错的现金股利直或已到付息蚊期但尚未领晕取的债券利炎息，应作为取应收项鲁目单独核算炕，不构成短网期投资的初税始投资成本那。格已存入证券住公司但尚未孔进行短期投鸣资的现金，按先作为其他拢货币资种金处理，待加实际投资时昆，再按上述废原则处理。驾浆投资者投入象的短期投资淘，按投资各旨方确认的价送值确定。霸枝以非货币性评交易换入的众短期投资，桐应按换出资阿产的账面价均值加上秒应支付的相蚂关税费，作菜为短期投资耕的初始投资庄成本。涉及糠补价的，聪按以下规定床确定换入短暴期投资的初昨始投资成本窝：稍挎.1拌收到补价的彻，按换出资吸产的账面价猾值加应支付传的相关税费铸加应确认的校损益减去补苗价后的余额乌。赞换入短期投草资的初始投聋资成本＝换暗出资产账面摊价值－（补苏价／换供出资产公允挪价值）避×炮换出资产账李面价值－（赶补价／换出胞资产公允角价值）概×酸应交的税金新及教育费附袭加＋应支付锯的相关税费序稍.2捏支付补价的景，按换出资数产的账面价埋值加上应支女付的相关税费和补价。才换入短期投县资的初始投呼资成本＝换劣出资产账面雕价值＋应支题付的相跃关税费撞+州支付的补价学。反贫以债务重组潜方式取得的碍短期投资，仆应按应收债棒权的账面价焦值加上爱应支付的相受关税费，作葬为短期投资的的初始投资各成本。涉及话补价的，匪按以下规定孔确定换入短兴期投资的初触始投资成本祝：开伞.1愈收到补价的陆：按应收债孔权的账面价柜值减去补价材，加上应支限付的相关税洁费。歉换入短期投污资的入账价瓦值＝应收债辩权的账面价沙值－补价＋歇应支北付的相关税镰费征魂.2汤支付补价的风：按应收债泊权账面价值腊加上支付的死补价和应支绍付的相关税郊费。12登换入短期投撕资的入账价订值＝应收债战权的账面价虑值肯+盐补价＋应支律付的相关税费烦2.3秤股利或利息瞒的处理肌墨短期投资持型有期间实际谣收到的现金睛股利或利息酱，已含在投饼资取得衰时实际支付挥的价款中记础入应收项目码的，应冲减尽相应的应收有股利或介应收利息，亮其他的现金涉股利或利息钓，冲减投资谎的账面价值竖。衣茧在持有股票祥期间所获得标的股票股利障，应在备查捷账簿中登记罚所增加杆的股份，不法做账务处理粪。极2.4汗短期投资跌中价准备围绞短期投资跌奔价准备的计抱提与转回观旷.1堵期末应对短芦期投资的账秩面价值逐项泰进行检查，醋如果由于市移价下跌而导亚致市价低于第短期投资的巩账面价值时蔽，应以单项仙投资为遵基础，按市共价低于短期静投资账面价茂值的差额计灾提跌价准备萌，并确型认为当期投缺资损失。塔本期应计提朴的跌价准备每＝投资账面饰成本－投资级市价缠完.2圾如果以前期昂间已计提跌乓价准备的短件期投资在期慎末市价又锁下跌，应按傅期末市价高谨于账面价值生的差额，即怪期末市价低脉于成本择的金额高于密已计提的跌贩价准备的差睁额计提跌价珍准备。搞本期应提取添的跌价准备室＝本期末市萄价低于成本常的金额－已砍计提的跌价准备杂梁.3智如果期末短题期投资市价质低于成本的收金额小于已拉计提的跌瘦价准备，按币其差额转回矿已计提的跌慕价准备；如饥果期末短期国投资市驰价高于成本抛，应将已计陕提的跌价准霸备全部转回架。洒本期应转回拍的跌价准备他＝已计提的妹跌价准备－驰本期市价低饮于成本的金额；末本期应转回茧的跌价准备厉＝已计提的辟跌价准备瓦忌.4衫市价是指在岸证券市场上平挂牌的交易限价格，在具暑体计算时应触按期末笛(诵或距期末最榴近的一个交课易日辆)瞎证券市场上蔽的收盘价格管作为毛市价。证券抬投资数量可阶取自期末证驶券经纪机构宾的证券及资瓜金流水、役股票流水等贴对账单资料咳。章某项短期投月资总市价＝隔期末挂牌市跟价村×始证券投资数浓量13富娘短期投资跌绞价准备的审训批权限和流识程彻贸.1石短期投资管阀理部门在期狸末应逐项检舱查各短期投激资项目，搜参集、整理短质期投资项目罪的市价资料快，如证券交铅易所的期末叙证券市价资料等。骡逮.2章短期投资管针理部门撰写凉所有短期投呆资项目可收挂回金额的勿分析报告，喂由部门负责暗人签字并确锦认。其中，印分析报告应配包括以瞧下内容：各锐项短期投资侍的基本情况熟、期末市价障以及相关说功明等。抢前.3利财务部门根能据短期投资喘管理部门的水分析报告，辽编制勾“片短期沿投资跌价准按备明细表摇”屋，确定需要足计提或冲回悄跌价准备的澡投资项锐目及跌价准例备的金额，币并由财务部甩门负责人签铺字确认。医觉.4咐财务部门根挑据专“衔短期投资跌随价准备明细渠表毁”吧和相关分析凑报形告，形成审拌批文件，提质交分管短期松投资的总经新理或副总经咬理审批。封铃.5彩根据审批结芳果，财务部咽门进行相关耽会计处理，富并将审批文春件、抬“督短期投资跌市价准备审批宽表哭”撑、相关分析垃报告及其证高明资料纲作为凭证的亦附件。良2.5花短期投资的喉划转与处置建挠当管理当局幕意图改变短号期投资目的杜，准备长期瞒持有时，应爪按成本节与市价孰低疮将短期投资浸划转为长期替投资。莲短期投资划酱转为长期投耐资时，应按利成本与市价虑孰低结转，号并按此惹确定的价值终作为长期投议资的初始投挥资成本，该旅初始投资成小本与短乏期投资账面静余额的差额展，首先冲减估短期投资跌惠价准备，不录足冲减晶的直接计入蔑当期损益。鸟未被冲减完热毕的短期投不资跌价准备符余额同串时应结转入般损益。姑谈处置短期投睛资时，按其女账面价值与全实际取得的碗价款的差额团，确认壶为当期投资洞收益。伍阿.1眠全部处置某客项短期投资酬时，同时结透转已计提的须该项投资的跌价准备。晌词.2稍部分处置某庄项短期投资租时，按处置米比例相应结落转已提的该怨项投资的跌揪价准备。14科第选3察章应收及预敏付款项要3.1堆应收及预付戴款项的定义线应收及预付胃款项，是指划公司在日常驻生产经营过畜程中发生的富各项债权，户包括：应收密款项（包括进应收票据、腰应收账款、软其他应收款琴）和预付账励款等。鸽3.2矛应收及预付很款项的核算斤原则编项应收及预付挪款项应按照羊实际发生额猛记账，并按拐照往来户名视等设置叙明细账，进剂行明细核算返。丢腊带息的应收轿款项，应于毛期末按照本熔金（或票面猪价值）与确舌定的利到率计算的金掉额，增加其伪账面余额，后并确认为利滔息收入，计艺入当期损益。移登到期不能收付回的应收票裳据，应按其善账面余额转缓入应收账款撤，并不拒再计提利息点。冻震公司与债务请人进行债务东重组的，按提以下规定处腔理：史稳.1旦债务人在债歇务重组时以桃低于应收债约权的账面价备值的现金慎清偿的，公敲司实际收到透的金额小于肆应收债权账性面价值的差中额，计峰入当期营业习外支出。候枝.2棵以非现金资薄产清偿债务商的，应按应骄收债权的账橡面价值等作话为受让的非绪现金资产的疮入账价值。僻如果接受多兆项非现金资障产的，应按翠接受的各项水非现金资产推的公允框价值占非现检金资产公允恋价值总额的蛾比例，对应龄收债权的账豪面价值宗进行分配，答并按照分配概后的价值作孟为所接受的恩各项非现金完资产的入账价值。暖铃公司应于期巷末时对应收筐款项（不包歌括应收票据昨，下同）计古提坏账准备。搁坏账准备应熊单独核算，众在资产负债萍表中应收款或项按照减去形已计提药的坏账准备猾后的净额反控映。掀微公司应于期呆末对备用金权进行清理，贞及时报销已愈发生的费用底或收回肝未使用的备刮用金。使用墙备用金的单肢位，应建立木相应备查簿允，详细音记录备用金需的使用情况祝并加强财务存管理。15林3.3索公司与银行睬等金融机构侵之间进行以灿应收债权融革资等业务的级会计处理歼徒应收债权融箱资业务的会切计处理原则滋公司将其应隆收债权出售亿给银行等金楚融机构，在歉进行会计核辆算时，厨应按照摊“敞实质重于形充式肌”掠的原则，充盘分考虑交易洲的经济实质寿。对曲于有明确的巡证据表明有演关交易事项律满足销售确爽认条件，如示与应收瞒债权有关的举风险、报酬辰实质上已经捞发生转移等肃，应按照出吹售应收彻债权处理，闷并确认相关句损益。否则锐，应作为以忌应收债权为叛质押取代得的借款进呼行会计处理挑。貌经以应收债权秤为质押取得溜借款的会计姜处理种公司如将其谷应收债权提止供给银行作溉为其向银行收借款的质押久，在此无情况下，与炮应收债权有准关的风险和阀报酬并未转叼移，仍由持粉有应收搁债权的公司启向客户收款饺，并由公司带自行承担应瓜收债权可能衬产生的配风险，同时蔑公司应定期杨支付自银行捷等金融机构锯借入款项的抢本息。举公司发生的桶借款利息及俩向银行等金斩融机构偿付榨借入款项的躲本息六时，在符合夸规定的资本床化条件的情律况下，应予酱以资本化，跑计入所挎购建固定资驱产的成本；凶其他的借款劈利息应于发派生当期确认核为费用。齿由于上述与登用于质押的伯应收债权相匪关的风险和杂报酬并没有朝发生实除质性变化，饲公司应根据朴债务单位的杆情况，按照热本办法的规墙定合理虎计提用于质曲押的应收债邮权的坏账准闲备。对于发葬生的与用于吨质押的脊应收债权相愧关的销售退戴回、销售折周让，应冲减屿退回当期的吓收入，绪但资产负债膊表日及以前废售出的商品嘱在资产负债邪表日至财务疯报告批淹准报出日之南间发生退回盯的，应作为逝调整事项，朵进行相关的赔账务处寺理，并调整哥资产负债表嚼日编制的会甘计报表有关颂收入、费用开、资产、俗负债、所有谊者权益等项纱目的数字。肥公司应设置枕备查簿，详揪细记录质押忠的应收债权互的账面金额醉、质押粱期限及回款倾情况等。林喊应收债权出匀售的会计处伏理烘狠.1饲不附追索权累的应收债权兽出售的会计裹处理拆公司将其按丈照销售商品雕、提供劳务坊相关的销售拌合同所产生削的应收绞债权出售给因银行等金融间机构，根据疯公司、债务却人及银行之觉间的协让议不附有追匪索权的，即死在所售应收合债权到期无娘法收回时，含银行等16肚金融机构不州能够向出售使应收债权的唇公司进行追翁偿，所售应眠收债权鼠的风险完全白由银行等金泡融机构承担悔的情况下，讲公司应按与宜银行等默金融机构达况成的协议，奔将实际收到慨的款项计入哄“轧银行存款唉”鸣等科柴目，按售出谋应收债权的枝账面余额，输贷记召“苏应收账款午”太科目，差额托计入营业外椅收支科目。筹量.2蚊附追索权的名应收债权出掌售的会计处行理筋公司在出售络应收债权的醋过程中如附毕有追索权，处即在有关应引收债权扁到期无法从赚债务人处收饿回时，银行存有权力向出西售应收债权读的公司逐追偿，或按蓄照协议约定猾，公司有义愤务按照约定遇金额自银行钢等金融肆机构回购部盾分应收债权贵，应收债权废的坏账风险绝由售出应收目债权的灵公司负担。吴在这种情况浑下，应按本沿办法中关于循对以应收债亭权为质鹅押取得借款婶的会计处理铜原则执行。红粗应收债权贴学现的会计处军理糖公司以取得冬的应收账款版等应收债权批向银行等金怜融机构申请招贴现，汪如公司与银螺行等金融机讯构签订的协违议中规定，泼在贴现的应丽收债权钟到期，债务杏人未按期偿施还时，申请桂贴现的公司辣负有向银行雨等金融河机构还款的兽责任，根据奏实质重于形忧式的原则，致该类协议从真实质上盗看，与所贴自现应收债权嗽有关的风险滋和报酬并未遥转移，应收芝债权可齐能产生的风洗险仍由申请倍贴现的公司匆承担，属于命以应收债权诉为质押垮取得的借款余，申请贴现顺的公司应按灵照以应收债守权为质押取碗得借款购的规定进行溜会计处理。呜公司以应收隶债权取得质圈押借款时，鸡按照实触际收到的款暮项，借记当“渴银行存款眯”热科目，按实医际支付的手过续费，守借记圆“策财务费用冒”男科目，按银现行贷款本金当，贷记扶“围短期借款锋”陵等科目。宇由于上述与爪用于贴现的浪应收债权相炕关的风险和闹报酬并没有衔实质性藏转移，不应车冲减用于贴亚现的应收债瑞权的账面价其值。申请贴央现的公优司应根据债貌务单位的情紫况，按照本削办法的规定糟合理计提与蛾用于贴食现的应收债剖权相关的坏啄账准备。对霉于发生的与垦用于贴现的逐应收债农权相关的销飘售退回、销尚售折让及坏禾账等，应按慧本部分相关办规定处理。膛如果公司与齐银行等金融双机构签订的集协议中规定滤，在贴现的滑应收债傲权到期，债悼务人未按期奖偿还，申请洞贴现的公司真不负有任何脖偿还责部任时，应视款同应收债权示的出售。17抽公司以商业美承兑票据向陪银行等金融抖机构贴现及物背书转让，腊应比照坟上述规定处青理。两3.4认坏账准备煌婶判断标准及弓核算原则悔公司应在期欣末分析各项凑应收款项的包可收回性，饥并预计可能致产生的坏账损失。逃稍.1傲对以下应收会款项原则上西不计提坏账证准备：辰（赖1蛾）应收账款部中成“蛙应收网间结北算款、应收爱出租电路租垄费、应收击800球业务款、应疯收电信卡省愚际话费结算姑款、应收集堵团客户款碗”挽明细项目。飞（定2驶）其他应收蹈款中粪“巡应收职工款伙项、内部单蛮位往来、中续国移动、娃中国联通、润中国网通、狡中国邮政、尝实业公司往河来、其他关型联方往栏来杀”泽明细项目。典（瓦3键）账龄在侄3处个月（含估3光个月）以下职的用户欠费器。期如有确凿证逼据表明以上橡应收款项确乌已不能收回极或收回的可叛能性不两大时（如债尾务单位已撤益销、破产、燥资不抵债、油现金流量严荣重不足、丽发生严重的辅自然灾害等棒导致停产而宾在短时间内导无法偿付债呼务等，源以及懂3贸年以上的应药收款项），无则采用个别档认定法，按贤预计不可收沾回染金额计提坏港账准备。叠对其他运营翁商的应收款遇项中，超过抱1辈年的对账差象异，应合理追估计损倍失，采用个钟别认定法计遵提坏账准备问。志零.2塔对于其他的耗应收款项，男则根据以下引债权性质的桶类别，采用净不同的方式界对预计可能咬发生的坏账香损失，计提秘坏账准备：域（畏1列）用户欠费酸期末对于用缩户欠费账龄像在避3举个月以上的葱用户欠费总追额全额计提散坏批账准备答,思而账龄在沉3毫个月（含城3篮个月）以下摊的用户欠费低不计提坏账殿准备。淘用户欠费的羞账龄按如下黄方法确定：栏计费系统数杯据下带时间初起崖30债日浴内尚未收回取的电信费用木为正常缴费勾期欠费；计枕费系统下带灶时间起很120姑日后仍未收炉回的电信费浅用为账龄填3圣个月以上的编用户欠费。18卖（迈2密）其他应收痒款项纤对于有确凿锯证据表明已棵不能够收回解或收回的可撇能性不大，忌如债务肺单位已撤销搭、破产、资音不抵债、现灯金流量严重朗不足、发生下严重的唤自然灾害等励导致停产而煎在短时间内付无法偿付债仍务等，应全挠额计提亚坏账准备。观而对于其他遮的应收款项错，采取个别碰认定法计提峰坏账准稠备。账龄在患3胀年以上的应灭收款项，报筹税务部门批锡准后，在全垃额计提翻坏账准备的迁同时核销应蝴收款项。仓匠.3炒除有确凿证篇据表明该项宿应收款项不朝能够收回或乓收回的可馅能性不大外史，下列各种在情况不能全吐额计提坏账帖准备：希（浊1青）当年发生岩的应收款项泼；季（厘2条）计划对应吸收款项进行过重组；拐（士3柿）与关联方堪发生的应收跃款项；某（克4智）其他逾期疾，但无确凿畏证据表明不冻能收回的应鲜收款项。储览.4她对于预付账系款，如有确劣凿证据表明驳其不符合预毁付账款性点质，或者因轿供货单位破爪产、撤销等节原因已无望硬再收到所购迹货物的，毯应将原计入谋预付账款的挺金额转入其搬他应收款，绪并采用个别闻认定法，厉按预计无法确收回的金额剃计提坏账准键备。谊叫.5刑对于期末持傲有的未到期闹应收票据，盾如有确凿证辫据证明不能与够收回或收胃回的可能性德不大时，应皇将其账面余饭额转入应收竿账款，趣并采用个别枯认定法，按捧预计无法收鲜回的金额计覆提坏账准备周。假病审批权限及档流程筹瓦.1隶公司在计提企各项应收款跌项的坏账准活备时，应根感据以下债权酸性质的不同斩采用不同的露审批流程。喝（搂1乔）对用户欠辰费计提坏账外准备的流程乎①揭在期末计提捡用户欠费坏幼账准备前，终先由市场（聋计费账务）流部门猾根据期末用茧户欠费情况残编制用户欠逮费坏账准备从审批表，市叙场（计余费账务）部奏门负责人签纪字确认后，校交由财务部限门进行核对过并由财女务部门负责碌人签字确认疲。往②父财务部门根网据经确认的饮用户欠费账乘龄分析表，座对账龄在诸3槽个月以权上的用户欠孝费余额全额极计提坏账准提备。19煮（醉2书）以个别认耐定法对其他怨应收款项计蛋提坏账准备艺的流程鉴①以期末，财务框部门提供应踩收款项余额怜表，按债权寄性质的不同区，由而相关职能部遥门指派专人帽负责各应收廉款项的对账茄、确认及催蜡账工作，膝分析、提供响各应收款项博的可回收情悼况，并于期脊末与财务部瘦门核实杏各应收款项辫的余额。财谁务部门根据要相关职能部谱门提供的应科收款项断的可回收情厉况，编制其谊他应收款项宁坏账准备审检批表。该表杏应由财役务部门及相寒关职能部门雷的部门负责武人签字确认版。银②杆相关职能部浅门应充分考陡虑应收款项为的可收回性略，说明应收洲款项服确实无法收孙回的金额及兄原因，财务奔部门应协助摩相关职能部贱门确定栽应收款项的尊可收回性。柱对于单项应处收款项计提避坏账准备混50千万元以购上的，应由到相关职能部盒门编制详细限的分析报告兄。余逝.2艰财务部门将网上述审批表伯汇总后提交帐总经理办公搭会审批。其丘中对除用户怕欠费计提的姓坏账准备外予，单项计提找坏账准备侍1000乎万元吸以上或该项愈坏账准备高天于拟计提坏问账准备总额情（含用户欠崭费计提手的坏账准备摊）迎10%婚的，该项坏抬账准备经省窄公司审核后做，须上报集侮团汗公司（或股野份公司，下藏同），由集永团公司财务决部门会同相龟关职能部门审批。奥插.3洋财务部门根直据坏账准备荒审批表、相凝关批复或会离议纪要进行会计处理。卫3.5半坏账的核销娇掀坏账的确认晶标准慎艇.1动用户欠费坏季账的确认标掠准享用户欠费超膏过破1月年以上的，碗经主管税务妈机关批准，渡可确认为坏炉账损失。讲腊.2严其他应收款偶项坏账的确迁认标准缘（社1毫）债务人被革依法宣告破苍产、撤销的船，己取得破北产宣告、注半销工碎商登记或吊辅销营业执照府的证明或者若政府部门责刑令关闭的文钟件等有草关资料，在磁扣除债务人钞以清算财产辱清偿的部分红后仍不能收粉回的应朋收款项；自破宣告清算开押始之日起，很3帆年内尚未清晚算完毕，也库未收回漏的应收款项姿。湖（钳2菠）债务人死蛮亡或者依法这被宣告失踪唇、死亡，其匀财产或者遗舍产不20遭足清偿且没六有继承人的姜应收款项，股应取得相关颗法律文件，相其中：汽属于自然死领亡的，应取轮得债务人有削效死亡证明睡；债务人被符依法宣境告死亡的，使应取得法院驳的死亡宣告村；债务人失素踪的，应取军得法院态的失踪宣告墓。此外，还璃需取得法院孝关于债务人鼻财产或遗产郊分配的誓裁定书或其联他文件。供（升3负）涉及诉讼暗的应收款项圣，如已生效断的人民法院扔判决书（或写裁定裂书）判定（劫或裁定）败管诉的，或者洒虽然胜诉但素因无法执行有被裁定缓终止执行且恋无望恢复执经行的。碧（冷4街）债务人遭筝受重大自然渗灾害或意外杨事故等导致窄停产，损失吴巨大，惧在币3幻年内以其财诵产（包括保称险赔款等）堵确实无法清初偿的应收款蔑项，昆并有具备相再应资质会计烘师事务所出稀具相关审计贞意见的。控（挤5落）逾期课3驻年的应收款惩项，债务人邮在境外及我险国香港、澳星门、台伪湾地区的，宫经依法催收授仍未收回，笋且在允3核年内没有任种何业务往来缺的，嗓在取得境外黎中介机构出弄具的终止收威款意见书，听或者取得我究国驻外缸使（领）馆俊商务机构出校具的债务人婚逃亡、破产咐证明后的。穗（记6提）逾期种3俊年的应收款厨项，如无法磨取得证明损央失的外部证冰据，在芳相关业务部厘门提出核销皇申请、法律肉部门出具相斧关意见并履膊行内部犬审批程序后池确认为坏账探。固挥坏账损失处钢理程序吸确认的坏账剥于核准前先盲采用备抵法疯核算，按以磨下程序获得进核准后自对相应的应缎收款项（包予括应收账款躲和其它应收娱款）进行核将销。捞由.1距公司应在清脑查应收款项哭的基础上按岔照公司相关快规定确认坏账损失。论凑.2混对已核销的稿应收款项实犯行嘉“束账销案存娇”哲管理。已核登销的应慰收款项损失臣，在取得主订管税务机关犯批准后，方馅可在税前扣危除。帮帐.3奋公司处理的湿坏账损失，肥应在财务会栏计报告中予讨以披露。派第雷4鸟章存货访4.1坛存货的定义辫和分类棚鸭存货，指公需司在正常生趣产经营过程咽中持有以备户出售的商品爹，或者迟将在提供劳缺务过程中耗淹用的材料、浴物料等。21惊茂.1笛存货在同时哈满足以下两棚个条件时，炉才能加以确崖认：坦（朵1便）该存货包迟含的经济利延益很可能流讯入公司；标（轨2毙）该存货的志成本能够可呜靠地计量。眉悼.2司存货的实际的成本由下列物各项组成：夸(1)宁买价；老(2)生运杂费魂(岭包括运输费责、装卸费、垄保险费、包枯装费、仓储亦费等惑)萍；瞒(3)点运输途中的蜜合理损耗；签(4)再入库前的挑廉选整理费用匀(置包括挑选整棉理中发生的浓工、费支出贪和阴必要的损耗料，并减去回丈收的下脚废救料价值梅)价；无(5)轰购入存货负捧担的税金鼓(箭如关税等讲)村和其他费用侨。州以上第共(1)忘项应直接计朽入各种存货杜的实际成本拍，第在(2)霞、答(3)涂、捉(4)祖、赠(5)悔项，凡能分戚清的，可以杜直接计入各烈种存货的实焰际成本；不丙能分辅清的，应按茧存货的重量咱或买价等比们例，分摊计洒入各种存货吧的实际成本。雄生.3价存货的确认煤，除应确定倘在性质上是糟否属于存货纠外，还应以辰公司对存货报是否拥有所坏有权为判断蹦标准，凡所咏有权已属于钳公司，学不论公司是顽否已收到或馒持有，都应艳作为公司的魔存货。反之缠，若无离所有权，即冠使存放于公芒司，也不应咸作为本公司嗓的存货。南秒公司的存货乐包括库存材野料、备品备尽件、在途物伴资、库存商靠品、低常值易耗品、当委托加工物零资、委托代皮销商品、分观期收款发出们商品、遵出租商品等枝。小金.1富库存材料，崇指公司通信莲业务用的业构务用品等，迅包括各种材邀料、业务用惊品、燃料和威润料。骤连.2捐备品备件是扑指为及时处美理设备运行晕缺陷而常备据的物资材料。独央.3痰在途物资，源指公司购入滴尚未抵达（辨或尚未验收垫入库）的各种物资。携长.4圾库存商品，天指公司库存扣的各种商品津，如各种电雹话机等公司锦全部自有的室库存商品。坟包括存放在鸭仓库、门市致部、营业网楚点、寄何存在外库以眼及陈列展览宜的商品等。22馒触.5注低值易耗品猪，指不作为指固定资产核帽算的各种用震具、物品，暗如工具、仪脏器仪表、管专理用具等。财(1)忌低值易耗品甘具体包括：郊使用期限在盒一年以内的袭与生产经营蜂有关构的主要设备鞠、工具、器伸具等；不属际于生产经营裤用主要设备去的物品，固但单价在比2,000隙元以下（含稳2,000万元），或单装价在托2,000崇元以上但使挪用年限在两乐年以下；通霞信生产过程停中专用的电剪视机（监视逝器）、份录音机、电听话机饲(册手机钻)雕、自行车、立工具性仪器昆仪表。哲(2)策低值易耗品沟按物质形态酸和用途分为洒以下防10成类：维护用迁工具性仪钻器仪表、小康型机械及通耍信用具、电额信业务专用蠢品、小型车卷辆及运将输用具、家党具用品、电庆器用品、五万金工具、衡舅器及计算器株、劳动镇保护用品、阿杂项用品。感(3)遵为便于管理漠，低值易耗携品按其价值餐分为甲、乙泽两种。甲种寸为单锋位价值在职2,000遵元以上的低既值易耗品；失乙种为单位破价值在仰2,000梳元假以下（含丧2,000三元）的低值神易耗品。甲混种低值易耗膊品视同固定变资产进行管理。弊(4)哨对于单位价白值在疮2,000惭元以上的低犁值易耗品，狸公司应严格子按照厦《中国电信而集团低值易阵耗品目录（幕试行）》规康定的名称、喷目录编州码、计量单质位等逐个建欣立慌“啄低值易耗品患卡片隔”鱼,示详细记录相绑关信息，员至少在年终积时进行一次且清查核对，煎做到卡、实唐、簿相符。雨夜.6闲委托加工物候资，指公司陆委托外部加劈工单位进行摆加工的物资丛及发生的加搅工费用。收甚回时作为公帆司的库存商至品。乡姨.7揪委托代销商萝品，指公司旺委托其他单遇位代销的商吴品。委托代雪销商品的销果售方式分为感两种游:炼视同买断方针式，是指由效公司作为委筹托方，与受皱托方签订协宏议，委嫩托方按协议剧价收取所代燥销商品的货广款，实际售徒价可由受托议方自定，备实际售价与摸协议价之间挨的差额归受架托方所有的款销售方式。秧收取手续费熔方式，是指废委托方根据步所代销的商锹品数量向受赤托方支框付手续费的较销售方式。贫董.8巴分期收款发雨出商品，指龄公司采用分竿期收款销售元方式发出的弹库存商品。盲分期收款销穗售，是指商丸品已经交付肝，但货款分俗期收回积的一种销售禾方式。23搬埋.9汉出租商品，续指公司出租装的通信商品仆。堂讽.10匠受托代销商翅品乡为了便于公味司加强对存际货的实物管边理，保证受谱托代销商品倘的安全脂,沃公司设置扰“暴受托代销商辛品歼”止科目，对公苏司受托代销心的商品进行快核胞算。在编制壮资产负债表埋时奸,纹“朴受托代销商席品荣”础科目与客“竿代销商品款挡”贯科目相互冲脱销，不计入天存货项目。线受托代销商唐品销售方式绣分为两种鸣:必(1)遵视同买断方悟式，是指由遵公司作为受肤托方，与委拴托方签订协优议，锅委托方按协扁议价收取所赌代销商品的恭货款，实际墓售价可由公袭司自定，原实际售价与丛协议价之间怖的差额归公弟司所有的销痰售方式。馆(2)模收取手续费脏方式，是指矩公司作为受鹰托方根据所串代销的商品哭数量谷向委托方收贸取手续费的交销售方式。美公司应根据剖自身特征，骆结合物资管陷理特点，制遇定存货管理若目录。徐为建造固定鼠资产等各项炼工程而储备心的各种材料谣，属于工程方物资，漆不属于存货奋范畴。剂4.2痒存货取得的肚计价博存货成本包卧括采购成本武、加工成本望和其他成本笋。各种存货和应按取得时太的谅实际成本入毒账，实际成忽本按以下方灭法确定：刮窗公司购入的药存货，按买虾价加运输费两、装卸费、省保险费、包答装费、寒仓储费等费忘用、运输途塞中的合理损旱耗、入库前障的挑选整理书费用和凝按规定应计啦入成本的税蚕金以及其他国费用，作为赵实际成本。剩睁自制的存货疮，按制造过煤程中的各项坟实际支出，认作为实际成福本。吹钟委托外单位殿加工完成的枯存货，以实己际耗用的材剃料、加工费煤、运输沿费、装卸费穷和保险费等哥费用以及按友规定应计入肤成本的税金四，作为实际成本。伟更换备品备童件，旧备品进备件经修理捞后重新入库很，以零价值企入账（只斯记录数量，靠不记录金额社），相应的惹修理费用直四接计入当期扫损益。醋遭投资者投入某的存货，按舍照投资各方钢确认的价值句，作为实际玉成本。钳尚接受捐赠的纸存货，按以绑下规定确定谅其实际成本测：24卵（博1怖）捐赠方提南供了有关凭导据（如发票海、报关单、祸有关协议）于的，古按凭据上标丸明的金额加缸上应支付的闸相关税费，剩作为实际成词本；裕（排2认）捐赠方没杨有提供有关寺凭据的，按船如下顺序确莲定其实际成罗本：席同类或类似奴存货存在活漆跃市场的，啄按同类或类绿似存货的市兔场价格蚊估计的金额走，加上应支设付的相关税敌费确定；同粗类或类似存绪货不存稠在活跃市场拆的，按该接触受捐赠的存是货的预计未卷来现金流量就现值，皇作为实际成安本。翅嫂接受的债务珍人以非现金触资产抵偿债生务方式取得泛的存货，或塔以应收算债权换入存诉货的，按照占应收债权的挂账面价值减撑去可抵扣的题增值税尾进项税额后迹的差额，加缸上应支付的腹相关税费，凯作为实际成优本。涉弄及补价的，阴按以下规定垒确定受让存饺货的实际成百本：跑(1)焰收到补价的训，按应收债箱权的账面价县值减去可抵波扣的增值税迎进项难税额和补价半，加上应支卡付的相关税决费，作为实碗际成本。计肯算公式为：台受让存货的旨实际成本暑=锅应收债权的凶账面价值彻—信可抵扣的增筝值税进炊项税额真—手补价谁+桑应支付的相酿关税费锤(2)丘支付补价的形，按应收债穗权的账面价心值减去可抵株扣的增值税链进项孕税额，加上疏支付的补价脂和应支付的唉相关税费，木作为实际成倚本。娱受让存货的抄实际成本佣=由应收债权的混账面价值线—脖可抵扣的增离值税进艺项税额替+略补价四+中应支付的相也关税费始前以非货币性赚交易换入的热存货，按换庸出资产的账畅面价值减去们可抵扣义的增值税进雾项税额后的寻差额，加上剩应支付的相超关税费，作攀为实际箱成本。涉及衫补价的，按窄以下规定确星定换入存货阶的实际成本量：葬(1)桃收到补价的遮，按换出资钩产的账面价鱼值减去可抵派扣的增值税理进项应税额后的差薯额，加上应退确认的损益硬和应支付的猪相关税费，制减去补伯价后的余额辈，作为实际刊成本。计算拾公式为：粉换入存货入探账价值＝换押出资产账面啦价值－（补犬价／换出资宏产公允侦价值）穿×胃换出资产账详面价值－（邮补价／换出走资产公允价陡值）倍×稻应选缴纳的税金叫及教育费附婆加＋应支付谈的相关税费雪(2)件支付补价的团，按换出资蹦产的账面价赌值减去可抵雾扣的增值税虚进项橡税额后的差孟额，加上应蔑支付的相关寒税费和补价孝，作为实际弄成本。25漫计算公式为大：微换入存货入镰账价值＝换剖出资产账面银价值＋补价恋＋应支付的并相关税费岗播盘盈的存货剃，按照同类和或类似存货斧的市场价格雷，作为实际组成本。测4.3改存货发出成争本的确定和园结转仗捆存货发出成固本的确定项穗.1伐公司领用或绕发出存货，水按照实际成缸本核算。对饰领用和发出定的各类存货识应采用个别雅计价法确定准存货的发出植成本，无法断采用个瓜别计价法的穴可以采用移踪动平均法确粒定其实际成忠本，并报集恼团公司借备案。但同射一省公司对建同类存货不干得同时采用肚两种计价方啊法。爸移动平均法恢，亦称移动斤加权平均法躺，指以每次挥进货的成本扯加上原监有库存存货检的成本，除祖以每次进货模数量加上原往有库存存货正的数量，叨据以计算加萝权平均单位荐成本，作为与对下次进货哈前计算各次朱发出存荷货成本的依深据。姐存货单位成奋本＝（原有春库存存货的毁实际成本犁+洁本次进货的李实际成骡本）怪÷扔（原有库存狗存货的数量惩+劈本次进货的彻数量）鸽本次发出存钉货的成本＝县本次发出存副货的数量贵×举本次发出存趟货前存泉货的单位成酿本蔑本月月末库获存先存货失成本＝月末息库存存货的黑数量尖×读本月月末存警货单位成本占发出存货成廊本的计价方授法一经确定采，不得随意币变更。如需通变更，瞎应在会计报设表附注中予铅以说明。扶闯.2爱为特定项目丢专门购入的乐存货，一般泻应采用个别喘计价法确定残发出存货的津成本。表个别计价法摊，亦称个别秒认定法、具谢体辨认法、警分批实际法嘴，要求销建立所发出宪存货具体项穷目的实物流坊转与成本流停转之间的对友应关使系，逐一辨饲认各批发出贵存货和期末歼存货所属的傅购进批别，庄分别按丹其购入时所丘确定的单位育成本作为计锄算各批发出低存货和期末给存货的午成本。即按富每一种存货法的实际成本脉计算发出存蜘货的成本。层对于不索能替代使用决的存货、为躬特定项目专叫门购入的存殊货一般应采黎用个别污计价法确定问发出存货的左成本。26门流存货成本的扑结转勤顾.1舰存货已被耗帆用或已出售酒，应根据公现司选用的存搞货发出的计宵价方法确定饮其账面价值递，在确认其税相关收入的李当期将其账验面价值殿确认为相应损成本。米锤.2舰如果公司计锋提了存货跌辣价准备，其设中有部分存敞货已经销浩售，则公司高在结转销售怒成本的同时您，应结转对蕉其已计提的茄存货跌铁价准备，结科转的存货跌汗价准备冲减坛当期的管理浅费用。即对于因债务帆重组、非货刻币性交易转搅出的存货，扁应同时结转敞已计提缩的存货跌价吗准备，但不黑冲减当期的华管理费用，垦按债务重组模和非货铁币性交易的躺原则进行会稍计处理。车如果按存货伸类别计提存财货跌价准备臂的，也应按冷比例结转相掉应的存甘货跌价准备线。应结转的常存货跌价准缴备金额，可剧按照以下公有式进行计算：伟因销售、债航务重组、非无货币性交易角应结转的存约货跌价准备靠＝上期衰末该类存货仅所计提的存饲货跌价准备压÷尤上期末该类零存货的账面冤余额撇×万因销售、债关务重组、非金货币性交易偷而转出的存东货的账面余解额坊扬.3薯分期收款发太出商品成本烈的结转雅在每期销售盟实现（包括宽第一次收取壶货款）时，杨按商品全部瘦销售成腰本与全部销厕售收入的比踩率计算出本克期应结转的您成本计入其副他业务支出。师确.4养出租商品成葵本的结转俱出租商品成播本一般按可傻使用期限采费用平均法逐恭期摊销。金令额较小副的，也可以蛙采用一次或快分次摊销法怪，计入相关瞎成本费用。物摊销方膏法一经确定胃，一般不得亲变更。萍幅.5吃低值易耗品求的成本结转雨公司对低值乔易耗品采用戒一次摊销法仪计入相关成蜡本费用。熄4.4沫存货期末计势价和存货跌桶价准备计提晌粪存货期末计麻价还详.1革存货在会计促期末应按照堤成本与可变抢现净值孰低宴计量，即当株成本低于可围变现净值时息，存货按成碰本计量；当武成本高于可饮变现净27奸值时，存货露按可变现净覆值计量。军戒.2届“鼠成本丹”碑是指期末存港货的实际成辨本，添“记可变现净值扎”谎一般黄应按正常经格营过程中，护以估计售价织减去估计完走工成本及销躬售所必窑须的估计费蚂用后的价值夹确定。订征.3前公司在确定墙存货的可变筋现净值时，咬应以取得的磨可靠证据为地基础，并且桶考虑持有存肯货的目的、捆资产负债表僻日后事项的点影响等因素。肾普.4射为执行销售生合同或者劳息务合同而持誓有的存货，浙通常应以合海同价格作为公其可变现净坏值的计量基厅础；如果同积一类存货，袋其中一塌部分是有合韵同价格约定宾的，另一部闹分则不存在贯合同价格，包在这种温情况下，应补区分有合同突价格约定的惹和没有合同挖价格约定的音两个部瑞分，分别确赚定其期末可桂变现净值，稍并与其相对荣应的成本进荒行比较；晓如果公司持亲有存货的数艳量多于销售修合同订购数复量，超出部蓝分的存共货可变现净纲值应以一般功销售价格为修计量基础。床歇.5楚用于出售的恩材料等，应柄以市场价格钓作为其可变贝现净值的计量基础。忌扔存货跌价准健备计提球色.1修判断标准及理原则货公司在期末爷时应对存货我进行全面清择查，如由于秆存货毁损、照全部或娃部分陈旧过旺时或销售价冲格低于成本勒等原因，使匠存货成本高窃于可变就现净值（指伙在正常经营喉过程中，以慕估计售价减洲去估计完工乔成本及萍销售所必须另产生的估计泥费用