2022年河南省平顶山市注册会计审计

2022年河南省平顶山市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用表述，不恰当的是（）。

A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险

D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

2.根据下文，回答第15～17题。

B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

第

15

题

注册会计师计算Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（）。

A.验证短期投资的估价的正确性

B.分析投资是否存在异常波动的情况

C.分析短期投资的安全性

D.判断被审计单位盈利能力的稳定性

3.

第

20

题

甲于2007年6月30日以980元的价格购买ABC公司于2003年1月1日平价发行的债券，面值为1000元，票面利率为8%，5年期，每年12月31日支付一次利息，甲将此债券持有至到期，则持有期年均收益率为（）。

A.8%B.16%C.20.4%D.10.2%

4.注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务的结果时，发现了重大错误，这种情形应当归类为()。

A.因自身利益导致的不利影响B.因自我评价导致的不利影响C.因密切关系导致的不利影响D.因外在压力导致的不利影响

5.小王出差回来报销差旅费2700元，原借3000元，交回多余现金300元。应编制（）。

A.收款凭证B.转账凭证C.一张收款凭证一张付款凭证D.一张收款凭证一张转账凭证

6.会计师事务所在承接被审计单位财务报表审计业务后，发现项目组成员王某现担任被审计单位的执行董事，会计师事务所下列做法正确的是()。

A.将王某调离鉴证小组。

B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工复核王某的工作

C.对该业务执行项目质量控制复核

D.解除业务约定

7.x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所在征得甲公司同意的情况下查阅x事务所的审计工作底稿，x事务所在决定向Y事务所提供工作底稿后，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低（）。

A.Y事务所发现x事务所的审计工作底稿错误的可能性。

B.在与Y事务所进行沟通时发生误解的可能性

C.Y事务所发现x事务所未严格遵守审计准则的可能性

D.Y事务所发现x事务所审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

8.下列各项中，属于资源税计税依据的是（）。

A.纳税人开采销售原油时的原油数量

B.纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用

C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量

D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费

9.

第

12

题

下列各项中，不属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是（）。

A.按照约定的时间完成审计业务B.按照约定的时间提交审计报告C.对知悉的商业秘密保密D.向管理层提交管理建议书

10.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列不属于经营方面的考虑的是（）

A.失去主要市场和主要供应商B.管理层计划清算被审计单位C.无法履行借款合同的条款D.出现用工困难

11.被审计单位近年来经营状况大幅度波动，下列注册会计师用于确认重要性的基准最恰当的（）

A.经常性业务的税前利润B.营业收入C.捐赠收入或捐赠支出总额D.总资产

12.注册会计师证实某项资产是接历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（）认定。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性

13.下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）。

A.一借多贷B.一贷多借C.一借一贷D.多借多贷

14.关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是（）。

A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

B.应当以书面形式出具审计报告

C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告

D.通过在审计报告签字以履行其审计责任

15.下列关于应对舞弊导致的重大错报风险中的说法中，正确的是（）

A.注册会计师需要运用职业判断，确定舞弊导致的重大错报风险是否属于特别风险

B.在内部控制完善的企业中，管理层凌驾于控制之上的风险可能不存在

C.会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录

D.审计准则要求注册会计师应当测试全年度的会计分录和其他调整

16.以下情形中，可以判定会计师事务所或审计项目组成员与审计客户或其管理层之间不存在密切的商业关系的是（）。

A.会计师事务所在承接审计客户审计业务前曾经租用过审计客户的门面作为该事务所的办公楼

B.在与审计客户财务总监合资的企业中拥有50％的股权

C.将会计师事务所设计的税收筹划方案推荐给被审计单位的母公司

D.为其审计的房地产公司推销现有商品房，并按正常比例收取2％佣金

17.

第

16

题

个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按（）计征个人所得税。

A.工资薪金所得B.承包转包所得C.劳务报酬所得D.个体户经营所得

18.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。如果甲公司会计记录显示，2012年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。

A.计算该类存货2012年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

B.进行销货截止测试

C.将该类存货列入监盘范围

D.选择2012年12月大额销售客户寄发询证函

19.某企业进行一项投资，有甲、乙两个方案，甲方案的计算期为16年．净现值为240万元，乙方案的计算期为12年，计算使用的折现率是8％。某企业使用最短计算期法将甲方案的净现值调整为（）。

A.240(P／A，8％，12)×(A／P，8％，16)

B.240(A／P，8％，12)×(P／A，8％，16)

C.240(P／A，8％，12)×(P／A，8％，16)

D.240(P／A，8％，12)×(P／A，8％，16)

20.关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划，以下观点中，不恰当的是（）。

A.注册会计师在初步业务活动后签订审计业务约定书

B.注册会计师开展初步业务活动的目的是决定是否签订审计业务约定书

C.总体审计策略用以确定审计范围、时阀安排和方向，并指导制定具体审计计划

D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

21.在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）

A.对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断

B.适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等

C.对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准

D.对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分

22.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。

A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

23.期末根据账簿记录．计算并记录出各账户的本甥发生额和期末余额．在会计上叫（）。

A.对账B.结账C.调账D.查账

24.下列关于持续经营假设的相关说法中，正确的是（）

A.如果注册会计师没有在审计报告中提及持续经营的不确定性，就意味着默认被审计单位对其未来12个月的持续经营能力具有合理保证

B.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会有所降低

C.注册会计师应当从被审计单位的财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况判断是否可能导致经营风险，进而导致对持续经营假设产生重大疑虑

D.如果财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就没有责任对持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

25.甲注册会计师担任A公司2013年度财务报表审计项目合伙人．要求A公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是A公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。甲注册会计师的下列做法正确的是()。A.应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告

B.应当解除业务约定

C.应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告

D.应当通知A公司治理层，由治理层提供必要的声明

26.对甲公司营业收人的发生认定进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.甲公司与购货方签订的合同B.注册会计师向购货方函证的回函C.甲公司产品销售的出库凭证D.甲公司管理层提供的声明书

27.

第

5

题

根据资金时间价值理论，在普通年金现值系数的基础上，期数减1、系数加1的计算结果，应当等于（）。

A.递延年金现值系数B.后付年金现值系数C.即付年金现值系数D.永续年金现值系数

28.以下控制活动中，与采购业务“完整性”认定最相关的是（）

A.已填制的验收单均已登记入账

B.订货单、验收单均连续编号

C.采购的价格和折扣均经适当批准

D.内部核查应付账款明细账的内容

29.关于实际执行重要性的含义，以下说法中，恰当的是（）。

A.低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

B.高于财务报表整体重要性的一个或多个金额

C.等于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

30.

助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。()

A.正确B.错误

二、多选题(20题)31.关于销售的截止测试，下列说法中正确的有（）

A.测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确

B.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，针对的收入低估

C.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，针对的是收入高估

D.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，针对的是收入低估

32.下列内部控制中，与存货的“存在”认定无关的有（）

A.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

B.确定供应商发票计算的正确性

C.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离

D.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

33.<2>、下列不属于辛注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有（）。

A.了解H公司的财务状况、生产情况、内部控制等

B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等

C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取

D.明确H公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程

34.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有（）。

A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

35.按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源（）。

A.销售商品取得收入B.提供劳务取得收入C.让渡资产使用权取得收入D.主营业务取得收入

36.在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理。以下属于注册会计师应当特别关注的假设包括（）。

A.对预测性信息具有重大影响的假设B.与历史趋势不一致的假设C.特别敏感的假设D.容易发生变动的假设

37.如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异的情况下，注册会计师宜使用的抽样方法有（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

38.下列关于持续经营假设的说法中，正确的有（）

A.如果持续经营假设不成立，管理层应以清算价格对其资产进行计价

B.如果编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持续经营能力

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当发表无法表示意见

39.下列针对期初余额的审计程序，正确的有()。

A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序

D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要核对两者是否一致即可

40.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（）。

A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等

D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

41.注册会计师在确定被审计单位财务报表整体的重要性水平时，应考虑的因素有（）

A.财务报表使用者的需求B.被审计单位的状况及其环境C.可获取的审计证据数量D.可接受审计风险水平

42.注册会计师应当评价审计过程中累积的错报的影响，以下关于“累计识别出的错报”的相关说法中，错误的有()。

A.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积

B.所谓明显微小的错报，是指“不重大”的错报，因为其汇总数明显不会对财务报表产生重大影响

C.明显微小错报的金额的数量级，比按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级更小

D.明显微小的错报，单独来看，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，但若汇总起来看，就不能简单地认为其是微不足道的

43.关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有()。

A.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

C.收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入

D.注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险

44.

第

17

题

对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，下列（）迹象表明可能存在管理层凌驾于控制之上的风险。

A.对于某重大供应商的欠款延迟入账

B.会计政策滥用或随意变更

C.接近期末，销售收入暴增

D.会计估计所依据假设不恰当的调整

45.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊

D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件

46.第

20

题

在对XYZ公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

47.

第

27

题

注册会计师应对舞弊导致认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质有意调整的有（）。

A.原先只准备针对某项资产的账面记录实施程序，现在更加重视观察和检查

B.原先对某财务指标采用年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析

C.原先主要通过手工实施某重要账户的重新计算程序，现在更侧重计算机辅助审计技术进行该账户的数据分析

D.原先对期末发生的某类交易实施测试，现在决定对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试

48.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中可以提取折旧的固定资产有（）。

A.已竣工验收但未投入使用的新建厂房

B.以融资租赁方式租入的机器设备

C.已提足折旧继续使用的超龄固定资产

D.提前报废的固定资产

49.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有()。A.A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行

C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围

D.获取的证据是否充分、适当

50.出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。

A.现金记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账

三、3.判断题(10题)51.注册会计师无法改变固有风险的估价水平,但是,注册会计师可以改变固有风险的实际水平。()

A.正确B.错误

52.实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()

A.正确B.错误

53.

助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。()

A.正确B.错误

54.检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，同时能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。()

A.正确B.错误

55.注册会计师张强负责对华清公司2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，张强需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。

因为注册会计师是对本期财务报表进行审计，所以在总体复核阶段所确定的错报总额，不会包括上期错报继续影响本期的未更正错报。()

A.正确B.错误

56.

D公司是Q公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企、肛的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。()

A.正确B.错误

57.

X注册会计师计算的样本平均差额为-0.3876万元。()

A.正确B.错误

58.

为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。()

A.正确B.错误

59.注册会计师在年度会计报表审计中，实施存货截止测试程序可能查明被审计单位是否多计或少计存货和应付账款。()

A.正确B.错误

60.乙注册会计师在ABC会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙注册会计师在复核事务所2006年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需作出正确的判断。

E公司应收账款明细账中记录应收F公司货款117万元，注册会计师向丁公司函证，F公司否认该货款的存在。则注册会计师认定E公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

要求：

针对上述第(1)、(6)项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

62.

第

43

题

在何种情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？

63.（二）针对情况（2）、（3），指出ABC工程的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。

64.XYZ会计师事务所承接了丁公司2010年第1季度财务报表的审阅业务，指派X注册会计师为该业务的项目合伙人，相关事项如下：

（1）X注册会计师编制的总体审阅计划显示，实施该项财务报表审阅的目标是：在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）在考虑实施的审阅程序时，X注册会计师认为虽然没有理由相信该财务报表可能存在重大错报，但对存货的监盘、应收账款的函证这些重要程序还是必须要实施的，以将审阅风险降低至可接受的水平。

（3）与审计业务类似，在执行审阅业务时，也需要考虑重要性水平的问题，因为审阅业务的程序有限，且保证程度较低，因此X注册会计师认为采用的重要性水平应当高于对财务报表执行审计业务时的重要性水平。

（4）X注册会计师认为应当询问资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，与审计业务一样，有责任主动实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。

（5）X注册会计师认为财务报表审阅程序通常以询问和分析程序为主，所以不用了解丁公司及其环境。

（6）在实施审阅时，X注册会计师通过阅读丁公司财务报表附注，发现丁公司在编制财务报表时未将各全资子公司纳入合并范围。X注册会计师认为，如果丁公司不对财务报表做出相应调整，拟以消极的方式发表无保留意见或否定结论。

要求：请根据审阅准则的规定，针对上述事项指出X注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

65.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2012年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。

(2)会计K负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。

验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。

(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳x根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了

方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计x负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

参考答案

1.A

选项A，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。

2.C计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。

3.C由于是2008年1月1日到期，甲持有年限不到一年，所以持有期收益率＝[1000×8%＋（1000－980）]/980×100%＝10.2%，持有期年均收益率＝10.2%/（1/2）＝20.4%。

4.A注册会计师一旦发现错误，就需要应对该错误。此时的不利影响，是注册会计师出于其自身利益的考虑，可能不去应对或无法恰当应对该错误而导致的影响。因此，当发现错误时所产生的不利影响属于因自身利益导致的不利影响。

5.D

6.D此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

7.B选项B恰当。如果x事务所决定向Y事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低在与Y事务所进行沟通时发生误解的可能性。

8.D选项A：原油以销售额为资源税的计税依据;选项B：资源税应税矿产品以销售数量为资源税的计税依据;选项C：纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。

9.D如果在业务约定书中没有约定要提交管理建议书，则D选项就不是会计师事务所和注册会计师应负的义务。

10.C选项A、B、D，失去主要市场、主要供应商，被审计单位清算，用工困难均属于经营方面的考虑；

选项C，属于财务方面的考虑。

综上，本题应选C。

11.B选项A、B、C、D，重要性的适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产：（1）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润（一般不用非经常性业务的指标）作为基准；（2）如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入；（3）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少，可选择的基准为，过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入。在本题中，当企业经营状况大幅波动时，经营性业务的税前利润并不稳定，因此不具有代表性。应考虑过去3-5年经常性业务的税前利润或亏损，或营业收入等。

综上，本题应选B。

12.C历史成本计价和公允价值计价两种计价模式的入账实质是属于“计价和分摊”认定解决的问题。

13.C

14.C选项C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

15.C选项A不正确，舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，不需要运用职业判断确定；

选项B不正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在；

选项C正确，会计分录测试的总体包括标准会计分录、非标准会计分录和其他调整；

选项D不正确，审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

综上，本题应选C。

16.A选项A，事务所租用审计客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在商业关系；选项B、C、D的情形是典型的商业关系。

17.D解析：个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按个体户生产经营所得计征个人所得税。

18.A选项B可以查出虚假销售，注册会计师通过销售截止测试既可查出收入低估也可查出收入的高估；选项C可以查出虚假销售，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；选项D可以查出虚假销售，注册会计师通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；选项A在虚增收入同时虚增成本的情况下，毛利率不变．所以无法识别出异常。

19.A甲方案的净现值调整为240×(A／P，8％，16)×(P／A，8％，12)。

20.A选项A不恰当。注册会计师开展初步业务活动，是围绕达成审计业务约定书而实施的，最终可能签订也可能不签订审计业务约定书。

21.D选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；

选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；

选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

综上，本题应选D。

某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

22.A选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。

23.B结账是指期末根据账簿记录，计算并记录出各账户的本期发生额和期末余额。

24.C选项A说法不正确，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证；

选项B说法不正确，恰恰相反，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会有所增加；

选项C说法正确，在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是都存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，注册会计师可以从财务方面、经营方面、其他方面评估被审计单位的持续经营能力；

选项D说法不正确，即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

综上，本题应选C。

25.C管理层拒绝提供财务报表编制责任的书面声明，应视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告。

26.B选项ACD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项B是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选择B。

27.C解析：根据资金时间价值理论，“期即付年金现值与”期普通年金现值的期间相同，但由于其付款时间不同，n期即付年金现值比n期普通年金现值少折现一期。“即付年金现值系数”是在普通年金现值系数的基础上，期数减1、系数加1所得的结果。

28.B支持性原始凭证(比如订货单、验收单)是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序。

29.A注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性还指低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；如果适用，实际执行的重要性还指低于各类交易、账户余额或披露的重要性的一个或多个金额。

30.B解析：不是根据审计的重要性原则，而应根据会计的重要性原则确定。《企业会计制度》规定：企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算的过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

31.AD选项A、D，主要针对的是截止认定；

选项B，主要防止多计收入，针对的是收入高估；

选项C，主要防止少计收入，针对的是收入低估。

综上，本题应选AD。

32.BD选项A、C，与存货的存在认定相关；

选项B，与存货的计价和分摊认定相关；

选项D，与货币资金的存在认定相关。

综上，本题应选BD。

33.ACD选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作；选项CD均违反了职业道德的相关规定。

34.ABD如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B)；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整3-作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项A)。选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，选项C错误。

35.ABC解析：收入的基本来源是主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入包括产品销售收入和商品销售收入。

36.ABCD注册会计师应当特别关注的假设包括：①对预测性信息具有重大影响的假设；②特别敏感的或容易发生变动的假设；③与历史趋势不一致的假设。

37.AD如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样概算比例规模抽样。

38.AC选项A表述正确，清算价格是企业由于破产和其他原因，被要求在一定期限内将特定资产快速变现的价格，清算资产变现的方式，如被审计单位的在编制财务报表时，其经营活动在可预见的将来无法继续下去，可能会终止经营或破产清算，那么应当使用清算价格进行计价；

选项B表述不正确，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力；

选项C表述正确，由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程序也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施；

选项D表述不正确，如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。

综上，本题应选AC。

39.ABC上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。因此选项D的说法不正确。

40.ABCD注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。

41.AB选项D，可接受审计风险取决于审计业务的性质，与重要性无直接关系，但是可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系；

选项A、B、C，重要性影响应获取的审计证据的数量，但反之不然，重要性水平与审计证据之间的关系是反向关系，重要性水平越高，审计证据越少。

综上，本题应选AB。

42.BD选项B，“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)；选项D，明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

43.ACD选项B，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

44.ABCD

45.ABD注册会计币执行审计工作的前提指管理层和治理层认可中理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的毒础，包括以下三个方面：

(1)按照适用的贬务报告编制基编制财务报表，并使其实现公危反映(如适刷)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞。#或错误导致的熏大错报；(3)向注册会计卵提供必要的工作条件。选项C不恰当，管理层阳治理层要使财务报表不存在由于舞弊或错误孚致的重大错报。

46.ABC本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出，程序A、B、C均涉及这两个关键点，而程序D中并未涉及固定资产。

47.ACB是对范围的调整，D是对时间的调整。

48.AB本题考核不得提取折旧固定资产的规定，房屋、建筑物类的固定资产自验收后的次月起就应当提取折旧，无论是否已经使用；以融资租赁方式租入的设备，承租方应该计提折旧，以经营租赁租入的设备．承租方不提取折旧。

49.ABCD解析：复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已经进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；业务程序的目标是否实现。

50.AB根据“钱、账’’分管的内部牵制原则，现金日记账和银行存款日记账应由专职的出纳人员登记和保管。

51.B

52.B解析：以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。

53.A解析：对于银行存款的函证应当采用肯定式函证。

54.B解析：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

55.B解析：可能错报总额一般是指影响本期各财务报表项目可能发生的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响，即如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期财务报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期的未更正可能错报。

56.B

57.A解析：样本平均差额＝(450-500)/129＝-0.3876万元。

58.B解析：按照审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

59.A

60.B解析：在这种情况下，注册会计师应该对该应收账款的真实性产生怀疑，应进—步实施程序证实，不能仅凭丁公司的回函就认定E公司在舞弊。

61.【考点】对业务质量承担的领导责任(以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序)、质量控制制度要素(统一的质量控制制度)

【答案】

(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。理由：根据质量控制准则的规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

(6)分所管理制度不符合规定。理由：根据质量控制准则的规