高级财务会计罗素清课后习题答案

第一章外币折算

一、业务处理题

1.中国境内阳光公司是一家外商投资企业，该企业生产的商品主要出口至欧洲市场，

其商品销售价格以欧元结算，营业收入主要受欧元的影响。阳光公司的人工成本、原材

料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价。阳光公司的融资活动主

要是接受欧元投资。

要求：

请为阳光公司确定记账本位币。

答案：

根据我国《企业会计准则——外币折算》的要求，企业在选定记账本位币时应考虑

的因素有日常活动的现金收支和融资活动使用的货币的。该货币主要影响商品和劳务的

销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，而阳光公司日常活动营业收入

主要是欧元；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进

行上述费用的计价和结算，而阳光公司日常活动支出主要是人民币。由此可知，根据阳

光公司日常活动收入和支出所使用的货币无法确定哪种货币作为记账本位币，这时就需

要根据融资活动获得的货币来确定公司究竟采用哪种货币作为记账本位币，而阳光公司

融资活动主要接受欧元投资。

由此可以判断，从影响商品销售价格的货币使用的货币欧元、费用支出使用的货币

人民币以及融资活动获得的货币欧元综合考虑，可以确定阳光公司采用欧元作为记账本

位币。

2.辉正公司以人民币作为记账本位币,2x14年12月22日，该公司以赊购方式从美国

某公司进口一批商品为2000美元，双方买卖合同约定货款以美元结算。企业采用实际成

本法核算原材料。销售当天的汇率为1美元=6.96元人民币;2x14年12月31日的汇率为

1美元=6.93元人民币;结算日为2x15年1月26日,汇率为1美元=6.91元人民币。假设

辉正公司采用两项业务观核算赊购涉及的外币业务。

要求：

(1)编制交易发生日2x14年12月22日赊购业务的会计分录；

(2)编制资产负债表日2x14年12月31日汇率变动的调整分录；

(3)编制交易结算日2x15年1月26日的会计分录。

分析：辉正公司采用人民币作为记账本位币，但是赊购业务以美元进行结算，也

就是在结算日2X15年1月26日，辉正公司支付的货款是美元。所以在交易发生日

2X14年12月22日，辉正公司需要将未支付的货款作为应付账款进行确认，并分别开

设应付账款人民币账户和应付账款外币账户即美元账户，同时确认在途物资。确认的应

付账款美元金额为2000美元，确认的应付账款和在途物资人民币金额按交易发生日的

即期汇率1美元=6.96元人民币进行计算的结果如下：

2000x6.96=13920(元)

由于假设辉正公司采用两项业务观，所以2X14年12月22日确认的在途物资就是

最终确认的金额，交易发生日2X14年12月22日至结算日2X15年1月26日，汇率变

动产生的汇兑差额将不再调整在途物资金额，而是记入当期损益即财务费用。所以截止

2X14年12月31日，辉正公司在资产负债表上报告的在途物资金额为13920元（2

000x6.96）«至结算日，辉正公司因该笔赊购业务产生的在途物资人民币金额仍然是13

920元。

两项业务观的会计处理如下：

（1）编制交易发生日2X14年12月22日的赊购业务会计分录

2X14年12月22日赊购当日初始确认时的会计分录：

借：在途物资13920

贷：应付账款-美元（$2000）13920

2000*6.96=13920（元）

（2）2X14年12月31日汇率变动产生的汇兑差额的会计处理：

由于汇率由6.96元下降为6.93元，所以汇兑差额：

2000*（6.93-6.96）=-60（元）

会计分录：

借：应付账款-美元（$0）60

贷：财务费用-汇兑差额60

（2）编制资产负债表日2X14年12月31日的汇率变动的调整分录

2X15年1月26日即结算日，汇兑差额：

2000*（6.91-6.93）=-40（元）

会计分录为：

借：应付账款-美元40

贷：财务费用-汇兑差额40

（3）编制交易结算日2X15年1月26日的会计分录。

结算日支付款项时：

借：应付账款-美元（$2000）13820

贷：银行存款-美元（$2000）13820

2000*6.91=13820（元）

二、简答题（略）

第二章所得税

一、计算题

2x20年12月31日，辉正公司有产品100件，单位产品成本为105万元，市场价格（不

含增值税）预期为92万元;销售每件产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）为5万

元。假设所得税税率为25%,2x21年销售该产品60件。

要求：

（1）计算该存货应计提的减值准备；

（2）计算2x20年12月31日存货产生的暂时性差异；

(3)计算2x20年12月31日应确认的递延所得税资产；

(4)计算2x21年销售产品时应结转的存货跌价准备；

(5)计算2x21年销售产品时应转回的递延所得税资产。

答案：

(1)计算该存货应计提的减值准备金额

产品成本总额=100x105=10500(万元)

产品应按市场价格作为估计售价：

产品可变现净值=100x(92-5)=8700(万元)

产品应计提的存货跌价准备=10500-8700=1800(万元)

(2)计算2X20年12月31日存货产生的暂时性差异金额

由于该存货发生了减值，所以存货的账面价值=可变现净值=8700(万元)或

=10500-1800=8700(万元)

存货的计税基础=10500(万元)

暂时性差异=8700-10500=-1800(万元)

这是可抵扣暂时性差异。

(3)计算应确认的递延所得税资产金额

1800x25%=450(万元)

(4)计算2X21年销售产品时应结转的存货跌价准备金额

60-100x1800=1080(万元)

(5)计算2X21年销售产品时应转回的递延所得税资产金额

1080x25%=270(万元)

特别提示：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结

转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价准备

不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资产。

二、业务处理题

1.辉正公司2x16年1月1日购入一项价值为90万元的无形资产,使用年限不可预测,

预计无残值。计税时采用直线法按照10年摊销。2x16年末对该项无形资产进行减值测

试,计提减值损失6万元,2x17年末经测试未减值。2x17年及以前期间适用的所得税税率

为33%,按照2x17年颁布的企业所得税法新规定，辉正公司从2x18年起适用的所得税税

率为25%»

要求：

(1)计算2x16年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税

负债；

(2)编制2x16年12月31日确认递延所得税负债的会计分录；

(3)计算2x17年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税

负债；

(4)编制2x17年12月31日确认递延所得税负债的会计分录。

答案：

(1)计算2X16年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所

得税负债金额

2X16年末无形资产的账面价值=90—6=84(万元)

计税基础=90—90/10x1=81(万元)

2X16年末递延所得税负债余额=(84—81)x33%=0.99(万元)

所以2X16年应确认递延所得税负债0.99万元

(2)编制2X16年12月31日确认的递延所得税负债分录(单位：万元)

借：所得税费用0.99

贷：递延所得税负债0.99

(3)计算2X17年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所

得税负债金额

2X17年末无形资产的账面价值=90—6=84(万元)

计税基础=90—90/10x2=72(万元)

2X17年末递延所得税负债余额=(84—72)x25%=3(万元)

则2X17年12月31日应确认的递延所得税负债=3-0.99=2.01(万元)

(4)编制2X17年12月31日确认的递延所得税负债分录

借：所得税费用2.01

贷：递延所得税负债2.01

2.20x7年，辉正公司税前会计利润为10000万元,适用的所得税税率为25%。递延所

得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为230万元和870万元。当年辉正公司发生

的交易和事项中会计处理与税法处理存在的差异如下所示：

(1)采用成本法核算当年投资形成的长期股权投资，实际成本为1500万元，当年享有

被投资企业已分配但尚未支付的股利120万元(假设被投资企业未纳税)，确认为投资收益。

不考虑其他调整因素。

(2)公司拥有一项固定资产,20x5年12月25日购入的实际成本为5000万元,使用年

限为5年，无残值。会计处理采用直线法计提折旧，税法规定可采用双倍余额递减法处理。

当年计提减值准备100万元。

(3)公司拥有的交易性金融资产年初账面价值为500万元,12月31日公允价值为560

万元。

(4)向关联企业捐赠现金300万元,按照税法规定该项捐赠不允许税前扣除。

(5)当年发生研发支出800万元，其中600万元资本化计入无形资产成本，还未开始摊

销。税法规定公司发生的研发支出可按实际发生额的175%加计扣除。

(6)公司本年销售产品因提供保修服务而确认了480万元的销售费用,同时确认为预

计负债。按照税法规定保修服务支出只有实际发生时允许税前扣除。

(7)12月31日，存货账面余额为1500万元，估计可变现净值为1300万元。

(8)应收账款期初余额为4000万元，期末余额为5000万元;坏账准备期初余额为400

万元，期末余额为500万元。税法规定坏账准备按照应收账款期末余额的5%计提。

(9)公司因违反法规应支付但尚未支付的罚款为90万元。公司持有的国库券投资当

年实现但尚未收到的利息收入为180万元。

要求：

(1)计算确定计税基础、暂时性差异；

(2)计算确定应交所得税、递延所得税、所得税费用；

(3)编制所得税相关的会计分录。

答案：

(1)计算计税基础、暂时性差异

差异

账面价计税基

项目

值础应纳税暂时性差可抵扣暂时性差

异异

应收股利1200120

应收利息180180

应收账款45004975475

存/p>

长期股权投资15001500

交易性金融资产56050060

固定资产原价50005000

减：累计折旧20003200

减：固定资产减值准1000

备

固定资产账面价值290018001100

无形资产600900300

预计负债4800480

其他应付款9090

总计12801455

(2)计算应交所得税、递延所得税、所得税费用

20X7年应交所得税的计算：

应纳税所得额

=10000-120-200+100-60+300-100+480+200+95+90-180=10605(万元)

应交所得税额=10605x25%=2651.25（万元）

20X7年递延所得税的计算：

递延所得税资产期末余额=1155x25%=288.75（万元）

递延所得税负债期末余额=1280x25%=320（万元）

（3）编制所得税相关会计分录

本期应确认的递延所得税资产=288.75-230=58.75（万元）

本期应确认的递延所得税负债=320-870=-550

递延所得税=（320-870）-（288.75-230）=-550-58.75=-608.75（万元）

所得税费用=2651.25-608.75=2042.5（万元）

借：所得税费用2042.5

递延所得税负债550

递延所得税资产58.75

贷：应交税费-应交所得税2651.25

三、简答题（略）

第三章企业合并

一、业务处理题

1.2x20年1月2日，辉正公司以支付现金、固定资产、无形资产（专利技术）获得同一

集团内宏伟公司100%的股权，合并后宏伟公司的法人实体消失。两个公司采用的会计政

策相同。辉正公司支付的现金为1000万元;固定资产账面原价为6900万元，己计提折旧

1500万元,提取减值准备400万元;无形资产账面原价为2500万元,己摊销500万元，提取

减值准备200万元。合并日宏伟公司资产账户合计51000万元,负债账户合计42000万

元，所有者权益账面余额为9000万元，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。假

设辉正公司资本溢价账面余额有800万元，固定资产的计税价格为5000万元，增值税税率

为13%«

要求：

请为辉正公司做出有关企业合并的会计处理。

答案：

该合并属于同一控制下的吸收合并。

增值税=5000xl3%=650（万元）

合并对价=1000+（6900-1500-400）+（2500-500-200）+650=8450（万元）

辉正公司享有宏伟公司的所有者权益份额=9000X100%=9000（万元）

合并差额=9000-8450=550（万元）

会计分录（单位：万元）：

借：资产账户51000（宏伟公司的）

累计折旧1500

固定资产减值准备400

累计摊销500

无形资产减值准备200

贷：银行存款1000

固定资产6900

无形资产2500

应交税费一•应交增值税(销项税额)650

负债账户42000(宏伟公司的)

资本公积550

2.P公司和S公司为同一集团内的两个全资子公司。该项合并中参与合并的企业在

合并前及合并后均受同一公司最终控制。2x20年6月30日,P公司向S公司的股东定向

增发100()万股普通股(每股面值为1元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%

的股权,S公司的法人实体消失。参与合并企业在2x20年6月30日合并前有关资产、负

债情况如表3-6所示。

表3-6资产负债表

2x20年6月30日单位:万元

P公司S公司

项目

账面价值账面价值公允价值

资产:

货币资金2000200200

应收账款8000800800

存货1000040005000

长期股权投资600010001500

固定资产1500080009500

无形资产400010002000

资产总计450001500019000

负债和所有者权益：

短期借款500020002000

应付账款300010001000

其他负债200010001000

负债合计1000040004000

实收资本(股本)200006000

资本公积50002000

盈余公积1000300

未分配利润90002700

所有者权益合计350001100015000

负债和所有者权益总计450001500019000

要求：

(1)判断合并的类型；

(2)编制合并日P公司合并S公司的会计分录。

答案：

(1)判断合并的类型

由于P公司和S公司为同一集团内的两个全资子公司。该项合并中参与合并的企业

在合并前及合并后均为同一公司最终控制。合并后S公司的法人实体消失，所以同一控

制下的吸收合并。

（2）编制合并日P公司对S公司合并的会计分录

同一控制下的吸收合并，S公司的资产和负债都由P公司拥有和承担，P公司要将

这些资产和负债按账面价值入账。

合并对价=1000x1=1000（万元）

P公司取得的S公司净资产的账面价值=11000（万元）

合并差额=11000-1000=10000（万元）

借：货币资金200

应收账款800

存货4000

长期股权投资1000

固定资产8000

无形资产1000

贷：短期借款2000

应付账款1000

其他负债1000

股本1000

资本公积10000

同时，

借：资本公积3000

贷：盈余公积300

未分配利润2700

3.假设上题改为:P公司和S公司合并前后不受任何公司控制,P公司发行的股份的市

价为每股20元,合并后S公司的法人实体继续存在。其他资料同上。

要求：

（1）判断合并的类型；

（2）编制合并日P公司合并S公司的会计分录。

答案：

（1）判断合并的类型

P公司和S公司合并前及合并后不受任何公司控制，合并后S公司的法人实体继续

存在，所以属于非同一控制下的吸收合并。

（2）编制合并日P公司对S公司合并的会计分录

非同一控制下的吸收合并，S公司的资产和负债都由P公司拥有和承担，P公司要

将这些资产和负债按公允价值入账。

合并成本（对价）=1000x20=20000（万元）

股本溢价=1000x(20-1)=19000(万元)

P公司取得的S公司净资产的公允价值=15000(万元)

合并差额=20000-15000=5000(万元)

借：货币资金200

应收账款800

存货5000

长期股权投资1500

固定资产9500

无形资产2000

商誉5000

贷：短期借款2000

应付账款1000

其他负债1000

股本1000

资本公积19000

二、简答题(略)

第四章合并报表

一、业务处理题

1.甲公司2x20年1月1日(合并日)以28600万元的价格取得同一集团内A公司80%

的股权并准备长期持有。甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用

120万元。上述价款均以银行存款支付。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一

致。

合并日,A公司净资产的公允价值为35000万元。A公司股东权益总额为32000万元,

其中,股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元,未分配利润为

2800万元。

要求：

(1)判断企业合并的类型；

(2)编制甲公司投资业务的会计分录；

(3)编制甲公司合并日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录。

答案：

(1)判断企业合并的类型

甲公司与A公司为同一集团内的企业，所以企业合并为同一控制下的企业合并。

(2)编制甲公司的投资业务会计分录

借：长期股权投资25600

资本公积3000

贷：银行存款28600

借：管理费用120

贷：银行存款120

(3)编制甲公司合并日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录

合并日的抵销分录如下(单位：万元)：

借：股本20000

资本公积8000

盈余公积1200

未分配利润2800

贷：长期股权投资25600

少数股东权益6400

其中，少数股东权益=32000x(1-80%)=6400万元

借：资本公积3200

贷：盈余公积960

未分配利润2240

1200x80%=960万元；2800x80%=2240万元

2.甲公司2x21年1月1日(合并日)以28600万元的价格取得同一集团内A公司80%

的股权，使其成为子公司。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。

合并日,A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为

8000万元，盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。

2x21年,A公司当年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,2x21

年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。

2x21年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为

8000万元，盈余公积为3200万元(1200+2000),未分配利润为6800万元(2800+10500-2000-

4500)o

要求：

编制甲公司2x21年12月31日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录。

答案：

甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，由于甲公司采用

成本法，所以2X21年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万

元(4500x80%).因此，甲公司将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的

调整分录如下：

权益法下应享有的投资收益：

借：长期股权投资(10500x80%)8400

贷：投资收益8400

权益法下享有的现金股利，同时冲减成本法下确认的投资收益：

借：投资收益3600

贷：长期股权投资3600

经过上述调整分录后，权益法下，甲公对A公司长期股权投资的账面价值

=25600+8400-3600=30400万元

母公司甲公司第1年末在A公司股东权益中所拥有的份额=38000x80%=30400万

少数股东权益=38000x（1-80%）=7600万元

长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销分录如下：

借：股本20000

资本公积8000

盈余公积3200

未分配利润6800

贷：长期股权投资30400

少数股东权益7600

借：资本公积3200

贷：盈余公积1200

未分配利润2800

1200x80%=960万元；2800x80%=2240万元

3.2x21年1月2日,假设辉正公司以发行10000万股普通股（每股面值为1元,市价为

5.5元）为对价取得了宏伟公司80%的股权。所得税税率为25%。合并前后两个公司不受

任何方控制，购买日两个公司的财务报表见表4-12o

表4-12单位:万元

辉正公司宏伟公司

项目

账面价值账面价值公允价值

货币资金500001240012400

应收账款3600068006800

存货72000920018000

长期股权投费10000600810

固定资产1640002400030000

资产总计3320005300068010

应付账款5600042004200

股/p>

资本公积5000010000

盈余公积360004000

未分配利润400004800

所有者权益合计2760004880063810

负债和所有者权益总计3320005300068010

要求:

编制购买日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录（单位:万元）。

答案：

合并成本=10000x5.5=55000（万元）

宏伟公司资产的公允价值与账面价值的差额=63810-48800=15010（万元）

递延所得税负债=15010x25%=3752.5（万元）

合并商誉=55000-(63810-3752.5)x80%=6954(万元)

少数股东权益=（63810-3752.5）x20%=12011.5（万元）

将子公司资产、负债的账面价值调整为公允价值（单位：万元）：

借：存货8800

长期股权投资210

固定资产6000

贷：资本公积11257.5

递延所得税负债3752.5

抵销母子公司的长期股权投资与所有者权益项目，编制抵销分录:

借：股本30000

资本公积21257.5

盈余公积4000

未分配利润4800

商誉6954

贷：长期股权投资55000

少数股东权益12011.5

其中：资本公积=10000+15010x（1-25%）=21257.5（万元）

4.2x21年1月1日，辉正公司以3500万元购入宏伟公司80%的股份，能够控制宏伟公

司并对该投资采用成本法核算。合并前后两个公司不受任何方控制。所得税税率为

25%o

2x21年1月1日宏伟公司除了固定资产外其他的可辨认资产、负债公允价值与账

面价值相等。假设固定资产为上年年末购入，账面原价为400万元，公允价值为500万元,

折旧年限为10年，采用直线法计提折旧。

2x21年12月31日辉正公司资产负债表上对宏伟公司的长期股权投资金额为3500

万元。

2x21年,宏伟公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元,向辉正公司分

派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，实现未分配利润300万元。

2x21年1月1日、2x21年12月31日，宏伟公司股东权益见表4-13。

表4-13单位:万元

项目2x21年1月1日2x21年12月31日

股本20002000

资本公积15001500

盈余公积100200

未分配利润400700

所有者权益合计40004400

要求：

（1）编制2x21年长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录（单位:万元）;

（2）编制2x21年投资收益与利润分配的抵销分录（单位:万元）。

答案：

（1）编制2X21年长期股权投资与所有者权益的抵销分录

1）按购买日确定公允价值为基础对宏伟公司的财务报表进行调整，编制调整分录:

将子公司的净资产调整为公允价值：

递延所得税负债=（500-400）x25%=25（万元）

借：固定资产100

贷：资本公积75

递延所得税负债25

补提折旧：

借：管理费用（100/10）10

贷：固定资产-累计折旧10

转回递延所得税负债：

借：递延所得税负债（10x25%）2.5

贷：所得税费用2.5

2）将辉正公司对宏伟公司的长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法

核算的结果。

①确认享有的投资收益

按公允价值调整后的净利润=1000-10+2.5=992.5（万元）

母公司享有份额=992.5X80%=794（万元）

借：长期股权投资794

贷：投资收益794

②抵销成本法确认的投资收益

借：投资收益480

贷：长期股权投资480

3）长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录

合并商誉=3500-（4000+100x75%）义80%=240（万元）

少数股东权益=（4400+100x75%-10+2.5）x20%=4467.5（万元）

借：股本2000

资本公积1575

盈余公积200

未分配利润692.5

商誉240

贷：长期股权投资3814

少数股权权益4467.5

其中：资本公积=1500+75=1575（万元）

未分配利润=700-10+2.5=692.5（万元）

长期股权投资=3500+794-480=3814（万元）

(2)编制2X21年投资收益与利润分配的抵销分录

借：投资收益794

少数股东损益198.5

年初未分配利润400

贷：提取盈余公积100

对所有者(或股东)的分配600

年末未分配利润692.5

5.子公司上期期末存货中有1000元是从母公司购进的，子公司本期从母公司购进

2000元存货，全部实现对外销售，销售收入为3600元。母公司销售毛利率为20%.上期

期末计提存货跌价准备100元。所得税税率为25%。

要求：

编制本期合并报表时需要抵销的上述集团内部交易的抵销分录。

答案：

(1)抵销上期集团内部购销未实现损益对本期的影响

借：年初未分配利润200

贷：营业成本200

上期母公司销售实现了利润200元(1000x20%),即本期期初未分配利润增加

200元；由于子公司上期购进的1000元在本期销售，所以子公司上期购进1000元本

期销售的营业成本中包含了母公司实现的利润200元，但是从整个集团来看，该销售本

期实现，营业成本为800元，所以编制合并报表时应抵销母公司的年初未分配利润200

元和子公司的营业成本1000元中包含的未实现利润200元。

(2)抵销上期计提存货跌价准备对本期的影响

借：营业成本100

贷：年初未分配利润100

子公司上期从母公司购入的存货在上期末发生减值100元导致本期期初未分配利润

减少100元，可变现净值900元(10()0-100),本期营业成本少计100元。从集团来看,

上期末该存货的成本为800元(1000x80%),而可变现净值为900元，所以该存货未

发生减值，因此编制合并报表时，应抵销子公司年初未分配利润和营业成本。

借：递延所得税资产25

贷：年初未分配利润25

子公司上期计提存货跌价准备100元，账面价值900元，计税基础1000元，产生

可抵扣暂时性差异100元(1000-900),分别增加递延所得税资产、上期所得税费用即

本期期初未分配利润25元(100x25%)。但是从集团来看，上期集团内部购进存货并

未发生减值，故成本即账面价值为800元，计税基础1000元，产生可抵扣暂时性差异

200元(1000-800),应该增加递延所得税资产和本期期初未分配利润50元

(200x25%)o因此，编制合并报表时，应抵销子公司少确认的递延所得税资产和本期

期初未分配利润25元(50-25),

借：所得税费用25

贷：递延所得税资产25

由于子公司全部售出集团内购进商品，所以本期末存货账面价值和计税基础都为0

元，可抵扣暂时性差异为。元，冲销递延所得税资产和增加所得税费用25元（0x25%-

25）。从集团来看，可抵扣暂时性差异也为0元，冲销递延所得税资产和增加所得税费

用50元（0x25%-50）,所以编制合并报表时，应抵销子公司少冲销的递延所得税资产

和少增加的所得税费用25元（50-25）o

（3）抵销本期集团内部购销业务

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

本期子公司从母公司购入2000元售出形成营业成本，母公司确认收入2000元、

结转存货成本1600元（2000x80%）o从集团来看，销售也已实现，但该部分本期集

团内购入再对集团外售出产生的营业成本应为母公司的营业成本1600元，销售收入为

对集团外的收入，所以编制合并报表时应抵销母公司的销售收入2000元和子公司营业

成本2000元。

6.2x21年12月31日,辉正公司发行5000万股普通股（每股面值为1元,市价为3元）,

取得宏伟公司80%的股权。参与合并企业在2x21年12月31日前有关资产、负债情况

如表4-14所示。

表4-14资产负债表（简表）

2x21年12月31日单位:万元

辉正公司宏伟公司

项目

账面价值账面价值公允价值

资产

货币资金2500220220

应收账款8200810810

存货1000041005000

长期股权投资658411001500

固定资产1500080009500

无形资产4000100()2000

商誉

资产总计462801523019030

负债和所有者权益：

短期借款530050005000

应付账款300010001000

其他负债200010001000

负债合计1030070007000

实收资本（或股本）200003000

资本公积54002000

盈余公积1000530

未分配利润95842700

所有者权益合计35984823012030

负债和所有者权益总计462801523019030

假定该项合并为同一控制下的企业合并。

要求:

(1)编制合并日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录；

(2)编制辉正公司在合并日的合并资产负债表。

答案：

(1)编制合并日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录。

借：长期股权投资6584(8230x80%]

贷：股本5000[5000xlJ

资本公积1584[6584-5000]

(2)编制辉正公司对宏伟公司合并日的合并资产负债表。

抵销分录：

借：实收资本3000

资本公积2000

盈余公积530

未分配利润2700

贷：长期股权投资6584

少数股东权益1646[8230x(1-80%)]

合并资产负债表(简表)

2X21年12月31日单位：万元

辉正公司宏伟公司抵销分录合并额

项目

账面价值账面价值借方贷方

资产

货币资金25002202720

应收账款82008109010

存货10000410014100

长期股权投资6584110065841100

固定资产15000800()23000

无形资产400010005000

商誉0

资产总计4628015230658461510

负债和所有者权益：

短期借款5300500010300

应付账款300010004000

其他负债200010003000

负债合计10300700017300

实收资本(股本)200003000300020000

资本公积5400200020005400

盈余公积10005305301000

未分配利润9584270027009584

少数股东权益16461646

所有者权益合计3598482308230164644214

负债和所有者权益总计46280152308230164661510

82308230

7.2x21年12月31日,辉正公司发行5000万股普通股（每股面值为1元,市价为3元）,

取得宏伟公司80%的股权。参与合并企业在2x21年12月31日前有关资产、负债情况

如表4-15所示。

表4-15资产负债表（简表）

2x21年12月31日单位:万元

辉正公司宏伟公司

项目

账面价值账面价值公允价值

资产

货币资金2500220220

应收账款8200810810

存货658441005000

长期股权投资1500011001500

固定资产1200080009500

无形资产200010002000

商誉

资产总计462801523019030

负债和所有者权益：

短期借款530050005000

应付账款300010001000

其他负债200010001000

负债合计1030070007000

实收资本（或股本）200003000

资本公积54002000

盈余公积1000530

未分配利润95842700

所有者权益合计35984823012030

负债和所有者权益总计462801523019030

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，所