市属国有重点企业法定代表人经济责任审计培训

市属国有重点企业法定代表人

经济责任审计培训

（2013年6月）

一、适合范围（经济责任审计对象）二、什么叫经济责任审计三、企业法定代表人履行经济责任审计的类型企业法定代表人离任，应组织开展离任经济责任审计；在本岗位任职满3年，应组织开展任中经济责任审计。四、经济责任审计的依据（一）（中办发[2010]32号）（报告引言段中）（二）关于认真贯彻《中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发<党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定>的通知》的通知（渝委办发【2010】48号）（三）《重庆市国有资产监督管理委员会关于印发<重庆市市属国有重点企业法定代表人经济责任审计管理办法>的通知》（渝国资发〔2012〕3号）（报告引言段中）五、审计的类型、范围（一）审计类型1.企业法定代表人任中经济责任审计（任中审计的规定）2.企业法定代表人离任经济责任审计3.其他专项经济责任审计（？）（二）审计范围1.遵循重要性原则，充分考虑审计风险；2.以合并报表范围为基础；3.审计户数不低于被审企业总户数（纳入合并报表的企业户数，与决算口径一致）70%，审计资产量不低于被审计企业资产总额（汇总数）80%。4.应当纳入审计范围的子企业资产或效益占有重要位置的子企业；被审计人兼职的子企业；任期期间发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业；任职期间关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；任期内未接受过审计的子企业；各类金融子企业及内部资金结算中心。六、审计内容审计内容主要包括三大类、八个方面的内容：三大类：第一类企业财务收支的真实、合法、效益情况；第二类有关内部控制制度的建立和执行情况；（与下面八大方面的结合？）第三类履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。八个方面：

第一方面企业经营成果的真实性；第二方面企业财务收支核算的合规性；第三方面企业资产质量变动状况和国有资产保值增值情况；（以上三条为主要为第一类审计内容）

第四方面企业贯彻落实国家宏观经济政策情况及影响可持续发展的情况；第五方面对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；第六方面企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况；

第七方面企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况；（以上主要是第三类审计问题）

第八方面以前年度审计报告披露问题的整改落实情况。（注意与后面审计中发现的问题相对应)（一）企业经营成果的真实性1.企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；2.企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；3.企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。（二）企业财务收支核算的合规性1.企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度和准则的规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票、期货、基金等交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；2.企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关政策法规的规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；（近年特别关注内容）3.企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度和准则的规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；4.企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂账等问题，有无劳动工资核算不实等问题。（三）企业资产质量变动情况和国有资产保值增值情况1.企业法定代表人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；2.企业法定代表人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；3.企业法定代表人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；4.企业法定代表人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。为财务收支审计、资产负债损益审计、效益审计等的综合反映，是经济责任审计的基础）（四）企业贯彻落实国家宏观经济政策及影响可持续发展情况企业调整经济结构和转变经济增长方式，发展战略性新兴产业情况；落实国家资源环保政策情况；落实重点产业调整和振兴规划情况等；可持续发展应关注企业自主创新能力、经营安全、“走出去”战略和境外资产的管理监督情况等，分析影响可持续发展的原因。（五）对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任1.企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；2.对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；3.涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的决策程序、审批手续、风险控制、经营收益或损失情况等；4.改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题；5.企业是否建立内部控制制度，关键控制点的内部控制制度是否健全，企业执行内部控制制度的情况。此条主要为履行出资人职责情况和内控情况（六）企业执行国家有关法律法规、国有资产监督管理规章制度和本人遵守廉政纪律情况企业经济责任审计要认真检查企业执行国家有关法律法规情况和企业负责人遵守廉政纪律情况，核实企业法定代表人及企业有无违反国家财经法纪，滥用职权、以权谋私损害国有权益和企业利益的行为；是否存在插手干预工程建设领域行为；是否在经营管理中存在为本人及其亲属谋取利益的行为；是否存在违反规定的职务消费行为；是否存在擅自领取薪酬以外的其他收入的行为；是否存在违反规定进行股权激励行为；以及是否存在弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。（此条既是履行出资人职责情况的内容，又是党风廉政建设的内容）（七）企业经营绩效变动和任期目标责任书完成情况企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业法定代表人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评价。

七、特别关注以下审计内容（一）潜盈、潜亏以及不良资产1.潜盈、潜亏以及不良资产的定义与区别所谓“潜盈、潜亏”是指账面上没有体现出来（未作账务处理），但实际存在的事项；而不良资产指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。2.审计时需注意：（1）应注意尿核实称领导商人员赞任期气以前忽存在哗的不们良资命产（斧潜盈乘或潜祸亏）茅、任苏期内律消化马的任劲期以扇前的泥不良湖资产荡（潜预盈或罪潜亏嗓）、姻任期思内新拍增不睬良资给产（僻潜盈屡或潜异亏）臣以及混任期洲内因右客观彻因素灾新增更的不靠良资粮产（河潜盈唇或潜下亏）退，以优达到撒以下馆两个织审计衫目的。（2）应乎当按照截领导注人员阴任期概职责多、任昼期时挡间及哗不良抛资产咬产生乘原因准等情村况，征分清哈企业置不良谣资产兼产生油（潜扩盈或选潜亏富）的锣责任韵（详焦见责庸任界但定）。（3）在计算隙国有孟资本晌保值塌增值汉率时稠，对孩潜盈需、潜犬亏以圣及不宝良资资产应字作调望整。（二来）国拔有资本养保值1.按照《企业届国有神资本伐保值删增值似结果慢确认指办法》（国捐务院舞国资赢委第9号令绿）计私算2.注意期初楚和期泛末的歇可比折性，悟保持集同一口径感。体挎现在井一是合并己报告状的口角径，二猛是审妖计期楼间等闹。3.举例狐说明攀：（1）注集意审漠计调折整、签潜盈卵潜亏而以及款不良稀资产诵中的起客观改因素摔对国雹有资碍本保壳值增攀值率供计算病的影厅响。（2）因怖客观负因素弓，造脉成国垒有资即本未尼实现废保值扑，且义影响帆较大年，不状作金因额（辽比率命）披覆露，叛但需某对该谎事项义作详底细说摧明。（三子）内佣部控制装建立凡和执蜻行情势况审圈计1.审计舅要求爆：从以下即五要徒素分俘析企唯业内明部控胸制建挺立的研科学稼性、灰合理丧性、佛完善笛性和党是否放严格猜执行：内庆部环疲境、侦风险计评估饶、信相息沟菌通、牌内部拌监督雨、控券制活病动。阀报告严中应权有结论设性语恋言。2.应披楼露的拢事项远：一是董飞事会壶对内药部控绵制报豪告真转实性屈的声样明,实质愁就是德董事郊会全睬体成巴员对吓内部末控制截有效杏性负沟责;二是敌内部亲控制起评价曾工作研的总柱体情安况,即概即要说粗明;三是串内部暗控制史评价救的依掏据,一般派指基您本规兆范、搂评价陈指引互及企各业在增此基路础上堵制定穿的评抹价办纷法;四是啄内部纱控制享评价海的范态围,描述薄内部林控制掉评价拥所涵告盖的吉被评备价单跑位,以及典纳入巩评价冈范围子的业寄务事稀项;五是贺内部再控制棕评价烟的程输序和浴方法;六是沈内部敢控制翅缺陷私及其肠认定必情况,主要职描述腊适用砌本企给业的毕内部村控制知缺陷亭具体予认定耍标准,并声抓明与勿以前语年度身保持世一致,同时,根据线内部布控制扛缺陷磨认定员标准,确定喇评价蚊期末吼存在可的重归大缺圣陷、变重要溉缺陷乘和一国般缺拍陷;七是内氏部控滔制缺而陷的绞整改冤情况毅及重圆大缺器陷拟弓采取禽的整什改措嘉施;八是穿内部皆控制些有效骑性的或结论,对不拐存在哪重大朱缺陷狗的情卷形,出具脸评价猪期末轧内部旷控制泻有效寒结论,对存拐在重选大缺楚陷的皇情形,不得辨作出症内部鼠控制栽有效粱的结增论,并需者描述宝该重双大缺灿陷的爪成因读、表品现形螺式及烟其对泪实现邀相关遗控制灿目标洽的重泽要程度哑。注意穷：应对谊内部未控制浅的有蓄效性们作出坑评价劈燕，包蔽括财朵务报锋告内腊部控蜂制和粱非财糟务报梁告内抢部控熔制。经审计栏发现息内部圾控制颜存在驳重要彼缺陷蹲或是头重大讲缺陷告，应跟在审忧计发警现的焦问题互中反登映，亩对一妖般缺招陷可装进行振披露布或提购出审汤计建臭议。应有肿内部伸控制端是否态有效坏的结仙论性雾意见。2.我们态在内攻控制度审计乒中存休在的冻不足对某些屡内控工制度敞是否悼需要秤建立纸；执增行力摄是否需存在洲问题叠；对筹存在挂问题灿定性婶的准犬确性握；根昨据内岸控五蛛要素茄分析件企业伍内部灰控制登建立财的科况学性慰、合感理性栏、完锅善性兵内控秘环境茂的评膝价不迁恰当凯。（四待）工棒资审挥计对企业证工资东总额岭来源狱、发锄放、颤结余碗和企模业负本责人玩收入板情况雄。（抚近年点特别废关注壶内容样）1.相关文件撒：《关于旷工资絮总额葱组成题的规绢定》（国偏家统底计局执一号易令）《财政瓦部关押于企尺业加摄强职殖工福榨利费规财务责管理隔的通领知》（财林企[2给00命9]诱24颗2号）2.工资审计软注意泉事项根据狡上级炼部门长对工悬资考抬核要米求，另审计财企业舰工资四计提驻及发测放情膨况、观被审罚计人超员年虏薪领阵取情算况是术否符狐合相丙关规啊定。冤并对怜审计弹期间活企业溜的工铁资情宁况和甩被审崖计人尽员的柿薪酬梦情况申，作损出审饥计结初论。（是趴否超售额发学放、阅若与悟业绩坏挂钩利的是乒否按级规定锄领取鸽、关跑注是仅否按伯规定野缴纳产风险勇金等施）3.举例喝说明芬：（1）对殿文件哭的把骂握要窜准确室，熟觉悉文具件。A.企业堪为职的工提饿供的证交通乏、住列房、材通讯补贴.B.企业决从何纸时开遵始执行左财企[2章00锤9]汽24能2号文正件，差企业工资或总额悬、职录工福昏利费谋财务获口径矩变化康后，姻与其钻他管秋理要初求不村一致盗，应怠当怎么莫办？八、渣审计发现肢的主誓要问扭题（一应）要令求在老以下剪三大类顶，八跃个方面凡发现厦企业换存在顶的问弹题。第一麻类：公司财务全收支鉴的真抗实、口合法占、效凤益方面炉；第二臣类：铃公司内部押控制涌制度锈的建劲立和半执行方面寨；第三雹类：污公司履行淘国有组资产漠出资汗人经章济管蛋理和紫监督各职责方面践；其他搅（如咏会计隔核算狡、会篮计基幕础工亡作方尾面等伞问题柳）遵守廉洁尤从业酱规定番情况酒及其鼠他方旗面的自问题贩。（注族意：根泼据国嫌资委[2刑01昏2]谁3号文13村-1盼9条中醋内容持进行稠审查他，对伟存在摧的每舞个问尝题采请用三竞段式京进行枪说明恢：审计傅事实步、定埋性依龟据、帐处理论建议。）第一速方面廉：企锻业经营兽成果柿的真丘实性；第二绞方面荡：企灶业财务东收支驻核算祥的合私规性；第三驳方面芦：企宋业资产树质量撕变动饶状况唇和国绝有资置产保弄值增机值情族况；第四捏方面亭：企泽业贯彻精落实递国家受宏观派经济续政策妙情况川及影贤响可丝式持续涌发展恨的情普况（哥属于构履行狐出资肉人职柴责情罢况的磨内容印。根睛据近相年社沟会经饭济的坚发展亏，新钟增的内容绩）；第五呼方面侵：对企业黑有关扭经营密活动忽和重可大经农营决永策负撤有的轨经济惯责任；第六嫌方面膊：企用业执行耐国家广有关伶法律么法规孔、国欣有资谨产监框督管话理规驾章制委度和互本人歇遵守烂廉政残纪律址情况；第七抛方面逗：企也业经营稳绩效斧变动潜和任抽期目母标责帮任书市完成断情况；第八排方面厚：以扇前年无度审雅计报废告披慌露问爪题的络整改紧落实味情况廊。（热新增偶内容龟，强枯调整吓改）（二晃）我尸们存爹在的扩不足照：集中店在“公司虎财务哨收支惨的真朱实、炸合法货、效嘉益方面斤”去夜发现梅问题晶，且崇特别链集中遍在财秧务核脾算及确基础筋工作犬。而茅在以幻玉下方去面存罚在不档足：1.内控苦制度遇审计怪不足旷：对猫某些捎内控饰制度补是否沙需要荡建立毒；执坝行力妄是否伐存在应问题姓；对劝存在末问题初定性哄的准介确性海；根阔据内惹控五技要素分析通企业遵内部准控制中建立斯的科捐学性加、合皱理性五、完愈善性键内控环境喷的评亏价不哄恰当熊。举例贴说明盘：重钢叠设计嚼院未刚建立卖审计芳部或烧监察藏部门汁，由抹于重狼钢设险计院撕规模窝较小溪，需餐不需扬要建争立此外部门朽。2.履行出资董人职尊责情你况和塔内控够情况尤审计阻不足穗。企挺业贯昌彻落伯实国屡家宏宏观经恐济政衣策及乘影响太可持顿续发撞展情膨况；坡企业浑有关双经营钻活动揪和重雹大经趣营决序策负愉有的龟经济因责任怎；执被行国刘家有辱关法粪律法车规情产况和跑企业阴负责筒人遵税守廉牌政纪再律情葱况；秤核实企业拳账务的脂基础育上，运依据感国家篮有关园经营养绩效慌评价然政策滑规定员，对蜘企业戒法定疮代表吗人任正职期韵间经酒营成菊果和效经营没业绩巡寿，以容及企塌业资桨产运使营和隙回报布情况及进行筋客观脚、公砌正和具准确盛的综于合评价正。（以上莲内容握较多骡的是朝在企侦业财店务基恰础上旱，进辟行全俯面分旧析得翁出结嘴论，盘如在芹对问继题的熄提炼转、政绳策及塔法规屈的引访用、雁行业傅的对萍比等歇方面展对审纲计人仿员要联求较舍高）九、买责任界定（一新）关悬于审计兼责任界定含：中股介机构价对被台审计某企业刃法定开代表临人履报行经咳济责夜任，羊应区孟别不常同情榨况作架出界兆定。小法定缴代表重人对怒审计墨出的早所有颈问题旺都要策承担责任凝，经盟济责任律分类颗：直切接责根任、讨主管怖责任桃、管召理责沈任。直接起责任：是指企歉业法男定代激表人摩对履须行经琴济责精任过粗程中阵的下而列行块为应庭当承扬担的萄责任滑：1.直接违反蚕法律果法规而、国让家有坛关规问定和兽单位烧内部匀管理沙规定乒的行极为；2.授意、指带使、府强令弊、纵搜容、攀包庇品下属屯人员另违反碑法律瞎法规露、国罢家有匀关规艘定和镰单位陕内部谦管理任规定盾的行酒为；3.未经民主搅决策校、相希关会帜议讨碗论而泽直接胡决定碧、批爬准、门组织弯实施吩重大钞经济厅事项串，并读造成告重大有经济添损失掏浪费江、国敲有资录产（旦资金伴、资恰源）鞭流失仅等严角重后筐果的盏行为内；4.主持相关冈会议狗讨论抱或者取以其亚他方嚼式研势究，蹲但是努在多再数人阔不同鼻意的立情况寒下直践接决膀定、框批准祝、组喂织实字施重阶大经扒济事盲项，犹由于纺决策党不当哪或者删决策扣失误杂造成痕重大腾经济蚁损失流浪费啊、国名有资圾产（肉资金却、资张源）恢流失甩等严赖重后酱果的行为梯。5.其他应当士承担韵直接垦责任碰的行盲为。（目前阔市国源资委组织离的审雷计无萝此责因任界箱定发梢生。腹审计漫局有一例捐）主管盈责任：是指企鞠业法府定代恰表人徒对履篇行经涨济责百任过程1.除直接蜜责任派外，贝企业病法定哀代表搏人对学其直剖接分任管的诱工作挑不履犁行或析者不渴正确畏履行妻经济省责任犬的行限为；2.主持相关值会议液讨论慨或者滨以其煤他方抛式研雅究，低并且阳在多政数人桃同意纵的情捏况下在决定活、批纲准、候组织蠢实施翻重大画经济凑事项取，由盒于决更策不岩当或岸者决检策失提误造兔成重肝大经乏济损总失浪图费、茎国有纯资产服（资绕金、脑资源弹）流兔失等颠严重膨后果俘的行员为。领导捆责任：是指除影直接要责任神和主伯管责欠任外允，企孕业法攀定代壤表人歌对其英不履巷行或翼者不债正确赔履行葡经济暑责任满的其井他行康为应衬当承益担的私责任。（二严）审旬计时络需注毁意：1.审计闲报告债中对划所披图露的桌问题晚需落弃实责明任（在宗报告搞中哪雷里写饶？）；2.界定扒责任驴要准臣确。（三窑）举左例说枕明：重庆符钢铁址集团豪设计如院原市法定研代表哄人曹否敬明票离任幻玉经济副责任专审计十、熟审计险资料（一役）财爆务及业滚务数般据相贸关资拜料；（二稳）工坡作计划熄、工秤作总仇结、虎会议寒记录辜、会灭议纪得要、例经济喜合同鞋、考似核检烟查结亡果、完业务该档案炮等资修料；（三粪）被审计哥法定刃代表吓人履饰行经捉济责术任情仗况的透述职何报告计和企附业自煮查报宜告；(企业袄代写)（四令）其删他相关资料；（五婆）资恭料清顽单。十一夸、审俭计报雾告（一感）审魂计报语告撰张写的就注意缓事项1.审计故发现称的主浓要问弄题责任柔主体柴并非纵被审窑计人虽或其存所在际企业妹的问浙题可渴放在访其他渠重要蜓事项衡进行妄披露器。即美发现废的主脖要问撞题放厨在审哪计报奋告“谋审计予发现皂的主念要问汤题及掏处理籍建议图”中合反映悦，而字不属抹于问搭题但子重大费事项嘴需披咱露的豆可分葡析和腿归纳译后放蚂在“愈履行蜻出资探人职妙责的仰其他观重要卡事项巧”或巧“其丘他”轧中披财露。2.被审计顾人及额其所些在企坟业在舒审计钓过程友中自谊行纠鞭正的者问题捞仍作症为问闷题反助映，无可对随纠正纳情况闯进行林说明锣。3.经济责任距审计屿