抚顺特钢财务造假问题研究会计财务管理专业

抚顺特钢财务造假问题研究目录TOC\o"1-5"\h\z摘要 1一、抚顺特钢公司简介 1抚顺特钢财务舞弊的分析 2（一）抚顺特钢财务舞弊案件 2（二）虚增存货、固定资产、在建工程 2（三）虚构折旧、虚减主营业务成本 3抚顺特钢财务舞弊造假动因分析 4（一）道德品质 4（二）舞弊动机 5（三）舞弊机会 7（四）被发现可能性 7（五）受惩罚的性质和程度 7四、基于抚顺特钢财务舞弊案例提出的对策 8（一）加强公司内部品德教育 8完善公司制度 8强化公司内部监管和外部审计 9.加强国资委及证监会的监管 9.加强外部审计作用 9（四）加强违法惩处力度 10结论 10参考文献： 10Abstract: 12#抚顺特钢财务造假问题研究摘要：抚顺特钢作为国企标杆，有一定代表性，抚顺特钢是我国国防军事、航天航空等高新技术领域专用钢材的生产研发中心。与此同时，抚顺特钢也是推动社会经济发展的重要组成部分。在这种情况下，抚顺特钢的财务管理体系是否完善，会对自身发展以及外部环境构成显著影响。此研究过程主要分为四个部分，第一部分为案例介绍，主要内容为抚顺特钢的公司情况介绍和财务舞弊案件回顾等。第二部分为案例分析，选取抚顺特钢财务舞弊事件为切入点，详细分析财务管理系统的现状及特点，并对相关领域展开深入探究。第三部分为原因分析，以研究结果为基础，找出问题所在及问题成因。第四部分为预防措施，综合上述研究，帮助企业提供行之有效的解决方案。关键词：抚顺特钢；财务造假；舞弊动因一、抚顺特钢公司简介抚顺特钢股份有限公司于2000年12月公开发行上市。据了解，东北特钢是企业的控股股东。需要注意的是，辽宁省国资委是东北特钢的控股方。由此可见，抚顺特钢是东北特钢的子公司，也属于国有企业。从实际情况来看，抚顺特钢属于国家级高新技术企业，并且与国内外多所高等院校建立了长期合作体系，保证了人才的持续供给和科技人员的技术研究能力。需要注意的是，抚顺特钢的主要产品为不锈钢、工模具钢、合金结构钢和高温合金。因此，军事工程、航天航空、机械加工以及汽车制造等行业均属于上述材料的主要应用领域。与此同时，抚顺特钢的部分产品市场占有率极高。也就是说，抚顺特钢是推动区域经济增长的核心动力。不过，钢铁产业发展速度过快，也存在许多不足之处。简而言之，企业未能掌握高端特殊钢材的生产技术。除此之外，企业内部的生产模式较为落后，管理效率与管理质量都不高。另外，管理层未能制定详细的决策流程，严重影响了决策的准确性［1］。在研究过程中，笔者发现华北地区最大的钢铁公司就是东北特钢。由于企业规模较大，东北特钢受到债券市场上投资者的不断关注，但2016年3月28日，东北特钢发布公告称无法按期兑换该公司先前发行的公司债券，致使违约金达八点多亿元，动摇了投资者对东北特钢的信心。另一方面，抚顺特钢的真实财务状况开始受到投资者的广泛强烈质疑。二、抚顺特钢财务舞弊的分析2019年12月27日，中国证监会向抚顺特钢发出正式调查结果，认定抚顺特钢从2010-2017年的年度报告里的相关财务数据存在虚假记载，存在舞弊行为，且涉案金额较高，有关人员也都受到了相应的处罚。案件过程具体如下（一）抚顺特钢财务舞弊案件我国北方最大的钢铁企业是东北特钢，他的实力非常雄厚而且还是国有企业，在债券市场上备受好评，但在2016年3月28日却发布公告说无法按期兑换该公司之前发行的债券，违约金额甚至高达八点多亿元，与此同时，抚顺特钢的真实财务状况受到公众的众多质疑。2017年7月10日，抚顺特钢由于东北特钢破产重组宣布股票停牌，随后，时任董事、董事长先后宣布辞职，2018年1月31日，抚顺特钢向上海证交所申请停牌，原因是之前发布公告称在公司自查中发现实物资产存在不实记录；6月22日，公司发布审计报告净利润均为负值；9月宣布股票复牌；到2019年12月26日，抚顺特钢收到证监会的处罚决定书，长达八年的造假违法行为终于在市场上暴露出来。（二）虚增存货、固定资产、在建工程从实际情况来看，企业的毛利率与市场地位、市场占有率以及技术水平呈正相关。因此，会计人员必须结合实际情况，结合企业的在建工程、固定资产以及虚拟存货，提升财务报表的准确性。不过，部分企业为了蒙混过关，很可能产生舞弊行为［2］。对企业来说，盈利能力、库存数量以及经营状况会受到实物资产的影响，产生较为明显的变化。与此同时，后者也能反映企业的经营状况是否有异常。抚顺特钢在2010-2016年度、2017年1至9月，存货开始大幅度增加，但年度报告均未作出解释。而且通过查阅资料，存货在2013年以前数据有增长倾向，但在2013年后数据下降幅度大，存货增长率的变化十分奇怪，不得不引起关注，详情见表1所示：表1抚顺特钢2010至2017年虚增存货情况汇总表年份虚增存货虚增存货占当期期末总资产201071.002.2641,11%2011487.921.2466.22%2012559.851.9225.56%2013184.446.2581.60%2014185.060.6361.59%2015163.090.2901.26%2016186.675.8861.51%2017141.291.5441.20%资料来源：证监会官网。为了掩盖存货虚增的事实，抚顺特钢在2013-2014年度对原材料进行了虚假使用，转移了前几年虚增的存货并转入了在建工程，随之在年报中虚报了期末余额。其中，2013年,在建工程虚增了742.930.278元，本期期末在建工程余额为835.489.722元，占本期期末在建工程余额的88.9%，2014年本期在建工程虚增395.617.495.99元，本期期末在建工程余额为1.638.928.744元，占本期期末在建工程余额的24.1%。在这个循环中，一个谎言一定要由另一个谎言圈来补充。在2013年到2015年，管理层为了隐瞒工程进度，故意将在建工程划入固定资产。在这种情况下，企业虚增了490692688元的期末固定资产。占当期期末固定资产余额比例为10.3%；2015年固定资产虚增了350，896，595.99元，占当期期末固定资产余额比例为6.2%。原材料降低固定资产却在增加，这种变化一定存在造假行为。综上，在进行财务舞弊这八年内，企业存在8.42亿元虚增固定资产，11.39亿元虚增在建工程，19亿元虚增主营业务成本。（三）虚构折旧、虚减主营业务成本为掩盖以前年度虚增的固定资产和利润，2014-2016年、2017年1至9月，固定资产虚增后，又开始对其计提折旧，详情见表2所示：表2抚顺特钢2014-2017年虚增折旧情况表虚构固定资产折旧占当期营年度 虚构固定资产折旧（元）业总成本比例

201414.381.3300.3%201518.174.4330.4%201631.336.5370.7%201723.502.4030.4%资料来源：证监会官网。为了调节好利润，抚顺特钢在2010年到2017年，将以前本应该结转到主营业务成本的那些原材料计入存货当中，详情见表3所示：表3抚顺特钢2014-2017年虚减主营业务成本情况表年度少结转成本少结转成本占当期营业成本比例201071.002.2641.5%2011487,921,24610.2%2012559,851,92213.0%2013184,446,2583.9%2014185,060,6364.1%2015163,090,2904.6%2016186,675,8864.9%资料来源：证监会官网。抚顺特钢在2010-2017年这八个报告期间内，管理层采用相同的手法，对主营业务成本、设备折旧款、固定资产、在建工程以及存货数量等指标进行虚构，一环一环对数量和金额进行虚增舞弊，从而实现了调节利润这一最终目的，累计虚增利润达十九