初级会计职称初级会计实务重点归纳笔记

资产概念入库存现金本章教材主要基本内容资产概述库存现金货币资金银行存款其余货币资金应收票据应收账款应收及预付账款预付账款其余应收款应收款项减值交易性金融资产交易性金融资产概念交易性金融资产财务处理存货内容存货概述存货成本确实定发出存货计价方法原材料包装物资产存货委托加工物资库存商品存货清查存货减值长久股权投资概述长久股权投资长久股权投资成本法长久股权投资权益法长久股权投资减值取得固定资产折旧后续支出固定资产及投资性房地产处理、清查、减值范围投资性房地产取得后续计量处置无形资产及其余资产资产概念：资产是指企业过去交易或者事项形成，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益。资产特征：1、资产预期会给企业带来经济利益。2、资产应为企业拥有或控制资源。3、资产是由企业过去交易或者事项形成。（二）资产确实认条件：1、与该资源关于经济利益很可能流入企业。2、该资源成本或价值能够可靠地计量。按是否具备实物形态（有形资产、无形资产）资产分类按起源不一样（自有资产、租入资产）按流动性不一样（流动资产、非流动资产）货币资金一、库存现金-----流动性最强资产库存现金管理制度企业应该按照《库存现金管理暂行条例》要求范围使用库存现金，库存现金使用范围包含：1）职员工资、津贴2)个人劳务酬劳；3)依照国家要求颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4)各种劳保、福利费用以及国家要求对个人其余支出；注：以上均为支付给个人支出5)向个人收购农副产品和其余物资款项；6)出差人员必需随身携带差旅费；7)结算起点（1000元人民）以下零星支出；8）中国人民银行确定需要支付库存现金支他支出。除上述情况能够用库存现金支付外，其余款项支付应经过银行转账结算。现金限额现金限额是指为了确保企业日常零星开支需要，允许企业留存现金最高数额，这一限额由开户银行依照单位实际需要核定。通常为3～5天，最长不超出15天日常零星开支。现金收支要求1）开户单位收入库存现金应该于当日送存开户银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间；2）开户单位支付现金能够从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金单位，应该事先报经关于部门审查同意，并在核定范围和限额内进行（即特殊情况能够坐支）。同时收支库存现金必须入账。3）不准用不符合财务制度凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；4）不准用银行账户代其余单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入现金以个人名义存入储蓄。5)不得“公款私存”；不得私设“小金库”库存现金核实注意：企业有内部周转使用备用金，属于其它应收款，不属于货币资金。库存现金清查及核实企业应该按要求进行库存现金清查，通常采取实地盘点法，对于清查结果应该编制库存现金盘点汇报单。清查中发觉有待查明原因库存现金短缺或溢余，应经过“待处理财产损溢”核实；（1）“待处理财产损溢”科目核实内容：核实企业在清查财产过程中查明各种财产盘盈、盘亏和毁损价值。企业如有盘盈固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。（2）现金清查主要账务处理1）现金短缺会计处理A：发觉短缺时（审批前调账）借：待处理财产损溢贷：库存现金B：审批后，当查明原因后，分别情况处理：借：其余应收款（由责任人赔偿部分）（或）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢2）现金溢余会计处理：A：当企业发生库存现金短缺溢余业务时，（审批前调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢B：审批后，当查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损溢贷：其余应付款（应支付给关于人员或单位）（或）贷：营业外收入（无法查明原因）第三讲银行存款、应收账款及预付账款第一节银行存款银行存款核实：注意支票属于银行存款银行存款清查：“银行存款日志账”应定时与银行转来对账单查对相符，最少每个月查对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调整表”调整相符，如没有记账错误，调整后双方余额应相等。银行存款余额调整表只是为了查对账目，并不能作为调整银行存款账面余额记账依据。所谓未达账项是指因为企业与银行取得关于凭证时间不一样，而发生一方已经取得凭证登记入账，另一方因为未取得凭证还未入账款项。未达账项详细包含以下四种情况：1）企业己收，银行未收；2）企业己付，银行未付；3）银行己收，企业未收；4）银行己付，企业未付。“银行存款日志账”应定时与“银行对账单”查对，依照未达账项，编制银行存款余额调整表。记住：1、区分会计主体。2、谁没做账调谁。3、收款为+付款为-。注意：银行存款余额调整表只是为了查对账目，并不能作为调整银行存款账面余额原始凭证。其余货币资金其余货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外各种货币资金，主要包含银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款、外埠存款等。为反应和监督其余货币资金收支和结存情况，企业应该设置“其余货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记降低，期末余额在借方，反应企业实际持有其余货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其余货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记“其余货币资金”。应收及预付款项应收票据应收票据概念：应收票据是销售商品、产品等而收到商业汇票。商业汇票是由出票人签发，委托付款人（银行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。商业汇票付款期限最长不超出6个月。商业汇票提醒付款期限，自汇票到期日起10日。商业汇票分类：商业汇票按承兑人不一样，分为商业承兑汇票：收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑银行承况汇票：由银行承兑，企业申请使用该汇票应收票据核实：企业应该设置“应收票据”科目，核实应收票据取得、票款收回等情况。借方登记取得应收票据面值及计算票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现应收票据账面余额。期末余额在借方，反应企业持有商业汇票账面金额。取得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款借：应收票据货：应收账款销售货物取得商业汇票：借：应收票据货：主营业务收入2）到期借：银行存款（债务人有钱）借：应收账款（债务人没钱）贷：应收票据3）转让（背书）借：原材料（材料采购、库存商品等）贷：应收票据应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款（也可能在借方，差额款）4）贴现票据借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（贴现息）第4讲应收账款、预付账款、应收款项减值二、应收账款1、应收账款含义及入账价值

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接收劳务单位收取款项。

应收账款入账价值包含销售货物或提供劳务价款、增值税（代收款），以及代购货单位垫付包装费、运杂费（若自己负担则为销售费用）等（代垫款）。2．应收账款核实

企业应设置"应收账款"科目，核实应收账款增减变动及其结存情况。不单独设置"预收账款"科目标企业，预收账款也在"应收账款"科目核实。

1．销售产品或提供劳务未收款时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：应收账款（若自己负担则为销售费用）

贷：银行存款

收回代垫费用时：

借：银行存款

贷：应收账款

3．购置方偿付所欠货款

借：银行存款

贷：应收账款

4.假如购置方用应收票据偿付所欠货款

借：应收票据

贷：应收账款三、预付账款预付账款是指企业按照购货协议要求预付给供给单位款项。预付账款应该按实际付出金额入账。

企业应该设置"预付账款"科目，核实预付账款增减变动及结存情况。

预付款项情况不多企业，能够不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核实

其会计处理流程：

1、

预付账款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到货物时：

借：原材料（材料采购或库存商品等）

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3、

补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

4、

收回多出款项时：

借：银行存款

贷：预付四、其余应收款

其余应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其余各种应收、暂付款项。其主要内容包含：

（1）应收各种赔款、罚款。

（2）应收出租包装物租金

（3）存出确保金，如租入包装物暂付押金。

（4）应向职员收取各种垫付款项。如为职员垫付水电费、应由职员负担医药费、房租费等。

（5）其余各种应收暂付款项【例题14】以下各项中，经过“其余应收款”科目核实是()。

A．应收出租包装物租金B．预付购货款C．应收销货款D．收取出租包装物押金

【答案】A易哈佛试题解析：预付购货款经过“预付账款”科目核实；应收销货款经过“应收账款”科目核实；收取出租包装物押金经过“其余应付款”科目核实。第5讲计提坏账准备会计处理2．备抵法

备抵法是采取一定方法按期估量坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提坏账准备和对应应收款项。采取这种方法，坏账损失计入同一期间损益，表现了配比标准要求，防止了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项可变现金(二)计提坏账准备会计处理

企业应该设置‘坏账准备”科目，核实应收款项坏账准备计提、转销等情况。

借方登记①实际发生坏账损失②冲减坏账准备。

贷方登记①计提坏账准备金额②已确认并转销应收款项以后又收回金额。

1、资产负债表日，应收款项发生减值，按应减记金额：

借：资产减值损失----计提坏账准备

贷：坏账准备

当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（通常为期末应收款项账面余额*计提百分比）-计提前"坏账准备"科目标贷方余额（或+计提前"坏账准备"科目标借方余额）

①差额大于0：提取坏账准备时：②差额小于0：冲减坏账准备时：

借：资产减值损失－计提坏账准备借：坏账准备（差额）

贷：坏账准备（差额）贷：资产减值损失－计提坏账准备

③若计提前"坏账准备"科目为借方余额，则补提借方余额，会计分录同①

2、对于确实无法收回应收款项，按管理权限报经同意后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备（注意不论坏账准备余额是否足够）

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其余应收款）

3、已确认并转销应收款项以后又收回，应按实际收回金额

已经确认坏账又收回：

借：应收账款（应收票据、预付账款、其余应收款）

贷：坏账准备

同时：借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其余应收款）

对于已确认并转销应收款项以后又收回，也能够按照实际收回金额，借记“银行存款”科目，贷记坏账准备。

教材【例1-18】----【例1-21】

（1）.12月31日，甲企业对应收丙企业账款情况进行测试。应收账款余额共计为1000000元，甲企业依照丙企业资信情况确定按10％计提坏账准备。12月31日会计分录是：

借：资产减值损失－计提坏账准备100000

贷：坏账准备100000

（2）.甲企业对丙企业应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

（3）.甲企业年末应收账款余额100元，经过减值测试，甲企业决定仍按10％计提坏账准备。

当期应提取坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目标贷方余额＝100×10％－（100000-30000）＝50000

借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000

（4）.甲企业4月20日收到已经转销坏账0元已经存入银行

分录：

（1）借：应收账款0（2）借：银行存款0

贷：坏账准备

0贷：应收账款0

【多项选择】以下各项中，会引发应收账款账面价值发生改变有（）。

A．计提坏账准备B．收回应收账款C．转销坏账准备D．收回已转销坏账

答案：ABD易哈佛试题解析：注某账户账面价值=该账户本身账面余额-该账户备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款减项A会使坏账准备增加，降低应收账款账面价值B收回应收账款会造成其账面价值直接降低C为借坏账准备贷应收账款，坏账准备借方本质上是应收账款借方，一增一减，故不影响应收账款账面价值D为借银行存款贷坏账准备，会造成应收账款账面价值降低。

【例题15】甲企业为增值税通常纳税人，增值税税率为17％。l2月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元．“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业经过对应收款项信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备百分比为期末应收账款余额5％。

12月份，甲企业发生以下经济业务：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明价格计算金额为l000万元(不含增值税)，因为是成批销售，甲企业给予乙企业10％商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，依照清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到已转销为坏账应收账款l0万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为l00万元，增值税税额为l7万元。甲企业为了及早收回货款而在协议中要求现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：(1)逐笔编制甲企业上述业务会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中金额单位用万元表示)

【答案】本题考评坏账准备计算。

(1)①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费一应交增值税(销项税额)153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备l0

借：银行存款l0

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入l00

应交税费一应交增值税(销项税额)

(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5％-(25-40+10)=56．5+5=61．5(万元)

借：资产减值损失61．5

贷：坏账准备61．5第6讲第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述

1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售（目标）而持有金融资产，比如企业以赚取差价为目标从二级市场购入股票、债券、基金等。

2、账户设置

为了核实交易性金融资产取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应该设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

（1）“交易性金融资产”――资产类科目

本科目核实企业为交易目标所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值，包含企业持有直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿金额计量。是会计计量一个属性。

本科目可按交易性金融资产类别和品种，分别“成本”（核实取得时公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）等进行明细核实。

借方登记①交易性金融资产取得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额差额；

贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额差额，②企业出售交易性金融资产时结转成本和公允价值变动损益。

期末借方余额，反应企业持有交易性金融资产公允价值。

（2）公允价值变动损益――损益类科目

本科目核实企业交易性金融资产等公允价值变动而形成应计入当期损益利得或损失。

借方登记资产负债表日企业持有交易性金融资产等公允价值低于账面余额差额

贷方登记资产负债表日企业持有交易性金融资产等公允价值高于账面余额差额

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（3）投资收益――损益类科目

本科目核实企业持有交易性金融资产等期间取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现投资收益或投资损失

借方登记企业出售交易性金融资产等发生投资损失

贷方登记企业出售交易性金融资产等实现投资收益

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

二、交易性金融资产核实

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本（④按取得时公允价值计量=差额）

投资收益（③按发生交易费用）

应收利息（②已到付息期但还未领取利息）

应收股利（②已宣告但还未发放现金股利）

贷：银行存款（①实际支付款项）

注意：

1.取得交易性金融资产所发生相关交易费用应该在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增外部费用，包含支付给代理机构、咨询企业、券商等手续费和佣金及其余必要支出。

2.取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告还未发放现金股利，计入“应收股利”。

取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但还未领取债券利息，计入“应收利息”科目。

3.交易性金融资产成本是取得时公允价值

【例1-22】1月20日，甲企业委托某证券企业从上海证券交易所购入A上市企业股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲企业会计处理以下

借：交易性金融资产－成本10000000

投资收益25000

贷：其余货币资金－存出投资款10025000

【单项选择】某企业购入W上市企业股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但还未发放现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

易哈佛试题解析：已宣告但还未发放现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”

借：交易性金融资产2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834

(二)交易性金融资产现金股利和利息

1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益（投资后宣告）

2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利息。

借：应收利息

贷：投资收益

【例1-23】1月8日，甲企业购入丙企业发行企业债券，该笔债券于7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲企业将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已经宣告发放债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2月5日，甲企业收到该笔债券利息50万元。2月10日，甲企业收到债券利息100万元。甲企业会计处理以下：

（1）1月8日，购入债券时：

借：交易性金融资产――成本25500000

投资收益300000

应收利息500000

贷：银行存款26300000

（2）2月5日，收到购置价款中包含已宣告发放债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

（3）12月31日，确认丙企业债券利息收入

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

2月10日收到利息时：

借：银行存款1000000

贷：应收利息1000000

（三）交易性金融资产期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额（升值）：

借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额（减值）：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动

【例1-24】接上题，假定6月30日，甲企业购置该笔债券市价为2580万元；12月31日，甲企业购置该笔债券市价为2560万元。甲企业会计处理

（1）6月30日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

（2）12月31日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额：

借：公允价值变动损益00

贷：交易性金融资产－公允价值变动0第7讲第三节（二）、第四节（一）第三节交易性金融资产(四)交易性金融资产处置

1、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

借或贷：－公允价值变动

借或贷：投资收益（差额）

2、同时，将原计入该金融资产公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

所以：

交易性金融资产已经实现投资收益包含：

（1）出售时确认投资收益：交易性金融资产出售时公允价值和取得时公允价值差额。

（2）持有期间赚取股利收入或利息收入

【例1-25】接上例，假定1月15日，甲企业出售了所持有丙企业企业债券，售价为2565万元，则会计处理为：

借：银行存款25650000

贷：交易性金融资产－成本25500000

－公允价值变动100000（300000-00）

投资收益50000

同时：借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000

本题出售交易性金融资产所实现收益：

50000+100000=150000元，即出售时公允价值2565=150000元。

注意：

若上题中假定6月30日，甲企业购置该笔债券市价为2580万元；12月31日，甲企业购置该笔债券市价为2540万元。甲企业会计处理

（1）6月30日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

（2）12月31日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额：

借：公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产－公允价值变动400000

“交易性金融资产－公允价值变动”余额是贷方100000元，1份转让时会计处理以下：

借：银行存款25650000

交易性金融资产－公允价值变动100000

贷：交易性金融资产－成本25500000

投资收益250000

同时：借：投资收益100000

贷：公允价值变动损益100000

改后最终投资收益金额为25＝150000元

【单项选择题】1月1日，某企业以410万元从证券企业购入甲企业当日发行两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每六个月付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元价格出售该投资。假定不考虑其余相关税费，6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认投资收益为（）万元。

A、-14.5B、-5C、-3D、1.5

答案：B

易哈佛试题解析：交易性金融资产购置时入账价值为410万元（注意，支付相关税费计入“投资收益”，所以企业出售该投资确认投资收益为405-410=－5万元处置损益

【例题16】A企业l2月10日购入8企业l5万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。12月31日该股票为每股7元，3月1日B企业宣告发放现金股利，3月15日收到B企业分配现金股利3万元。年6月30日该股票市价为每股6．5元，则A企业至6月30日累计确认投资收益为()万元。

A、10．5B、7．5C、3D、O

【答案】C

易哈佛试题解析：A企业持有交易性金融资产期间获取现金股利应确认为投资收益。资产负债表日按公允价值计价时产生损益计入“公允价值变动损益”，而不计入“投资收益”。

【计算题】

3月至5月，甲上市企业发生交易性金融资产业务以下：

（1）3月1日，向D证券企业划出投资款1000万元，款项已经过开户行转入D证券企业银行账户。

（2）3月2日，委托D证券企业购入A上市企业股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：（1）逐笔编制甲上市企业上述业务会计公录。

（2）计算甲企业处置损益、累计确认投资收益

（会计科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示）

答案：

（1）借：其余货币资金——存出投资款1000

贷：银行存款1000

（2）借：交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：其余货币资金——存出投资款802

（3）公允价值变动损失=800－100×7.7=30万元

借：公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产——公允价值变动30

（4）公允价值变动收益=8.1×100－7.7×100=40万元

借：交易性金融资产——公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

（5）

借：银行存款825

贷：交易性金融资产——成本800

——公允价值变动10

投资收益15

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

处置损益=825-800=25万元

累计确认投资收益=25-2=23万元第四节存货第四节存货

1.掌握存货成本确实定、发出存货计价方法、存货清查

2.掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核实

一、存货概述

（一）存货概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商品、处于生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中将耗用材料和物料等，包含原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。

比如，在以下选项中，属于存货有：（）

A、企业接收来料加工代制品B、存放于企业代修品

C、包装物D、为了购建固定资产而专门购入材料

答案：ABC

易哈佛试题解析：为购建固定资产而专门购入材料属于工程物资，是长久资产，不属于流动资产，所以不属于存货；代制品和代修品视同企业产品，属于本企业存货；有些题中还可能将用于贮存本企业产品大型容器（如贮油罐）包含在包装物中，实际上这些资产是属于固定资产，价值小一些用具也能够归为低值易耗品。

除此以外，委托代销商品是指企业委托其余单位销售产品，也属于本企业存货。

本部分内容考生尤其注意：代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。

（二）存货成本确实定

存货应该按照成本进行初始计量。存货成本包含采购成本、加工成本和其余成本

1.存货采购成本：包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其余可归属于存货采购成本费用。

其中，

（1）存货购置价款是指企业购入材料或商品发票账单上列明价款，但不包含按要求能够抵扣增值税额。

（2）存货相关税费是指企业购置存货发生进口关税、消费税、资源税和不能抵扣增值税进项税额以及对应教育费附加等应计入存货采购成本税费。

假如企业是通常纳税人，而销售方也是通常纳税人，开具是增值税专用发票，增值税专用发票价款包含两部分：价格和增值税。增值税应该记入“应交税金－应交增值税（进项税）”，而不是记入存货成本。

对于增值税小规模纳税人购进存货所支付增值税不能抵扣，应计入存货采购成本中。第8讲第四节（二）第四节存货（3）其余可归属于存货采购成本费用是指采购成本中除上述各项以外可归属于存货采购费用，如在存货采购过程中发生仓储费、包装费、运费（若题中给出抵扣率7%则实际成本93%）运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生运输费、装卸费、保险费以及其余可归属于存货采购成本费用等进货费用。

①应该计入存货采购成本

②也能够先进行归集，期末依照所购商品存销情况进行分摊。对于已售商品进货费用，计入当期损益；对于未售商品进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品进货费用金额较小，能够在发生时直接计入当期损益。（改变内容）

采购成本组成当中，对考生而言主要程度依次为：采购费用、税金、价格。

2．存货加工成本―――包含直接人工以及制造费用。

3．存货其余成本

企业设计产品发生设计费用通常应计入当期损益，不过为特定客户设计产品所发生、可直接确定设计费用应计入存货成本。

存货起源不一样，其成本组成内容也不一样。实务中详细按以下标准确定：

(1)购入存货，其成本就是存货采购成本

(2)自制存货，其成本包含直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。

(3)委托外单位加工完成存货，其成本包含实际耗用原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工往返运输费等费用以及按要求应计入成本税费。

不过，以下费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1．非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如因为自然灾害而发生直接材料、直接人工和制造费用，因为这些费用发生无助于使该存货达成现在场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。

2．仓储费用，指企业在存货采购入库后发生储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。不过，在生产过程中为达成下一个生产阶段所必需仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产酒达成要求产品质量标准，而必须发生仓储费用，应计入酒成本，而不应计入当期损益。

3．不能归属于使存货达成现在场所和状态其余支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

【例题17·单项选择题】A企业为增值税通常纳税人，增值税税率为l7％。A企业购入甲材料600千克，每千克含税单价为58．5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗l0千克，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料入账价值为()元。

A、30000B、32200C、35100D、37300【答案】B

易哈佛试题解析：甲材料入账价值=600×58．5÷(1+17％)+2000+200=32200(元)，若A为小规模纳税人则答案为D32200+600*8.5

【例题18·单项选择题】某增值税通常纳税人本期购入一批商品，进货价格为l00万元，增值税进项税额为l7万元。所购商品抵达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25％，其中合理损失5％，另20％短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨()万元。

A、1．17B、1．25C、1D、0．7

【答案】C

易哈佛试题解析：商品实际总成本=100—100×20％=80(万元)，商品单位成本=80÷80=1(万元／吨)。若为小规模纳税人则答案为A1+0.17（三）存货发出计价方法

日常工作中，企业发出存货，能够按实际成本核实，也能够按计划成本核实。如采取计划成本核实，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核实方式下，企业能够采取发出存货成本计价方法包含个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

1．个别计价法。亦称个别认定法、详细识别法、分批实际法，

在这种方法下，是把每一个存货实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本基础。

适适用于通常不能代替使用存货、为特定项目专门购入或制造存货以及提供劳务，如珠宝、名画等宝贵物品。

2．先进先出法。是指以先购入存货应先发出（销售或耗用)这么一个存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价一个方法。

在物价连续上升时，期末存货成本靠近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【单项选择】某企业采取先进先出法计算发出甲材料成本，2月1日，结存甲材料200千克，每千克实际成本100元；2月10日购入甲材料300千克，每千克实际成本110元；2月15日发出甲材料400千克。2月末，库存甲材料实际成本为（）元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案：D

易哈佛试题解析：原材料期末数量＝200+300-400＝100（千克）小于最终一批购进材料数量，所以期末材料均是2月10日购入原材料，期末原材料实际成本100×110＝11000（元）

3．月末一次加权平均法。

存货单位成本＝【月初库存存货实际成本＋∑（本月个批进货实际单位成本×本月个批进货数量）】÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本

该法平时无法从账上提供发出和结存存货单价及金额，所以不利于存货成本日常管理与控制。

【单项选择】某企业采取月末一次加权平均计算发出原材料成本。20×7年2月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为100元；2月10日购入甲材料300千克，每千克实际成本为110元；2月25日发出甲材料400千克。2月末，甲材料库存余额为（）元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案：C

易哈佛试题解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料数量200+300－400=100千克，甲材料库存余额=100×106=10600（元）。第9讲第四节（三）移动加权平均法4．移动加权平均法。

存货单位成本

＝（原有库存存货实际成本＋此次进货实际成本）÷（原有库存存货数量＋此次进货数量）

此次发出存货成本＝此次发出存货数量×此次发货前存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单价

【例l—29】假设甲企业采取移动加权平均法核实企业存货，则D商品本期收入、发出和结存情况如表1—5所表示。从表中看出，存货平均成本从期初l0元变为期中10．8元、13．36元，再变成期末l4．016元。各平均成本计算以下：

5月5日购入存货后平均单位成本==10．8(元)

5月16日购入存货后平均单位成本==l3．36(元)

5月23日购入存货后平均单位成本==14．016(元)

如表l—5所表示，采取加权平均成本法得出本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897．36元和2102．4元。

表1—5D商品购销期细账(移动加权平均法)余额单位：元

【例题19·单项选择题】某企业原材料按实际成本进行日常核实。3月1日结存甲材料300千克，每千克实际成本为20元；3月15日购入甲材料280千克，每千克实际成本为25元；假设3月31日发出是3月15日购进甲材料200千克。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料实际成本差额为()元。

A．400B．500C．1000D．1400

【答案lC

易哈佛试题解析：先进先出法下本期发出甲材料成本=200×20=4000(元)

个别计价法下本期发出甲材料成本=200×25=5000(元)所以两种方法下计算结果相比较其差额=5000-4000=1000(元)原材料二、原材料

实际成本法适用材料收发业务较少企业；

计划成本法适用材料收发业务较多而且计划资料较为健全和准确企业

（一）实际成本法核实

1、账户设置

（1）“原材料”账户（入库后）：核实企业库存各种原材料实际成本。借方登记验收入库原材料实际成本，贷方登记发出各种原料实际成本。余额在借方，表示月末企业库存原材料实际成本。

（2）“在途物资”账户（入库前）：核实企业还未验收入库各种物资实际成本。该账户按供给单位和物资品种设置明细账户。

借方登记购入在途物资实际成本；贷方登记验收入库在途物资实际成本。

期末余额在借方，反应企业在途物资采购成本。

（3）“应付账款”账户：核实企业因购置材料、商品和接收劳务等经营活动应支付款项。贷方登记还未支付款项；借方登记已经偿还款项。余额通常在贷方，表示还未支付款项

（4）“预付账款”账户：核实企业因购置材料、商品和接收劳务等经营活动应支付款项，借方登记预付款项和补付款项，贷方登记收到所购物资时依照关于发票账单计入“原材料”等科目标金额及多付款项金额，期末余额在借方，反应企业实际预付款项，期末余额在贷方，则反应企业还未预付款项。

（5）“应交税费”账户。企业在购货时应向供给单位支付增值税，属于进项税额，用以抵扣销项税额，与货款同时支付，在“应交税费”账户借方登记。

2、会计核实

（1）收入材料核实

①单到货未到

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其余货币资金、应付票据等）

收到材料时：

借：原材料

贷：在途物资

②单货同到

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或贷：其余货币资金

或贷：应付票据

③货到单未到

假如发票账单月末依然未抵达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

暂估：借：原材料

贷：应付账款――暂估应付账款

下月初冲回：作相反分录

【例1-30】

甲企业购入C材料一批，增值税专用发票上记载货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。

分录：

借：原材料501000

应交税费—应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款586000

【例1-33】

甲企业采取汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载货款为0元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料还未抵达。

借：在途物资21000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款24400

上述材料验收入库

借：原材料21000

贷：在途物资21000

【例1-36】

甲企业采取委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单还未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为30000元。

借：原材料30000

贷：应付账款－暂估应付账款30000

下月初作相反分录给予冲回

借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料30000

下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

（2）发出材料核实

发出材料实际成本确实定，能够由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中给予说明。其会计处理以下：

借：生产成本（生产产品领料）

制造费用（车间通常耗用领料）

管理费用（行政管理部门领料）

销售费用（销售机构领料）

贷：原材料第10讲第四节（四）【计算题】【计算题】

甲企业为增值税通常纳税人，增值税税率为17％。原材料采取实际成本核实，原材料发出采取月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

4月，与A材料相关资料以下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余额0元（共千克，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以元暂估入账A材料200千克）。

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000千克，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料还未抵达，款项已由银行存款支付。

（4）11日，收到8日采购A材料，验收时发觉只有2950千克。经检验，短缺50千克确定为运输途中合理损耗，A材料验收入库。

（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000千克，增值税专用发票上注明货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用元，材料已验收入库，剩下票款退回并存入银行。

（6）21日，基本生产车间自制A材料50千克验收入库，总成本为600元。

（7）30日，依照“发料凭证汇总表”统计，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000千克，车间管理部门领用A材料1000千克，企业管理部门领用A材料1000千克。

要求：

（1）计算甲企业4月份发出A材料单位成本。

（2）依照上述资料，编制甲企业4月份与A材料关于会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中金额单位用元表示）

【答案】

（1）发出A材料单位成本

＝（0－＋2200＋37000＋51500＋600）/（＋2950＋5000＋50）

＝109300/10000

＝10.93（元/千克）

（2）

①借：原材料

贷：应付账款

②借：原材料2200

应交税费——应交增值税（进项税额）306

贷：银行存款2506

③借：在途物资37000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款43120

④借：原材料37000

贷：在途物资37000

⑤借：原材料51500

应交税费——应交增值税（进项税额）8415

银行存款5

贷：其余货币资金80000

⑥借：原材料600

贷：生产成本600

⑦借：生产成本65580

制造费用10930

管理费用10930

贷：原材料87440

易哈佛试题解析：发出材料单位成本为10.93元，则基本生产车间领用材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。（二）计划成本法核实

原材料按计划成本是指原材料日常收发及结存，不论总分类核实还是明细分类核实，均按照计划成本进行方法。

其特点是：收发凭证按材料计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料实际成本与计划成本差异，经过“材料成本差异”科目核实。月份终了，经过分配材料成本差异，将发出原材料计划成本调整为实际成本。

1、账户设置

（1）“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。

（2）“材料采购”科目。本科目借方登记①采购材料实际成本②入库材料节约差，贷方登记①入库材料计划成本②入库材料超支差；月末为借方余额，表示未入库材料（即在途物资）实际成本。

（3）“材料成本差异”科目附加备抵账户。本科目反应已入库、出库材料实际成本与计划成本差异，借方登记①入库材料超支差异②发出材料节约差异，贷方登记①入库材料节约差异②发出材料应负担超支差异。期末假如是借方余额，表示库存材料超支差异；假如是贷方余额，表示库存材料节约差异（方向相同为加，方向相反为减）

2、会计处理

（1）购入原材料会计处理

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本“在途物资”改为“材料采购”（单到货未到与单货同到均相同，必须经过“材料采购”）

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款、应付票据）

②入库：借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

③结转差异：

注：有时题目会要求随时结转差异，所以做题时应看清题目，严格按题目要求做题。

超支差异会计分录：

借：材料成本差异（超支差异额）

贷：材料采购

节约差异会计分录

借：材料采购（节约差异额）

贷：材料成本差异

教材【例1-44】

甲企业购入L材料一批，专用发票上记载货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为300元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制分录为：

采购：

借：材料采购3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款3510000

入库：

借：原材料300

贷：材料采购300

结转差异，差异额＝3000000-300＝-00

借：材料采购00

贷：材料成本差异00

教材【例1-45】

甲企业采取汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载货款为00元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料还未入库。

分录：

借：材料采购00

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

教材【例1-46】

甲企业采取商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为50元，材料已经验收入库。

采购：

借：材料采购500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：应付票据585000

入库：

借：原材料50

贷：材料采购50

结转差异，差异额＝500000-50＝-0元

借：材料采购0

贷：材料成本差异0

【例1-48】

若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有：

借：原材料――L材料300

――M2材料50

贷：材料采购370

结转差异：

借：材料采购20

贷：材料成本差异――L材料00

――M2材料0

第11讲第四节（五）（2）发出材料计划成本结转（2）发出材料计划成本结转

①月末，依照领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：原材料（计划成本）

②结转发出材料应负担成本差异。上述发出材料计划成本应经过材料成本差异结转，调整为实际成本。发出材料应负担成本差异应该按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

公式为：

材料成本差异率

=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=材料成本差异账户借方-贷方=材料实际成本-计划成本=超支差-节约差)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)

注：本月收入材料计划成本不包含月末暂估增加，也不包含月末在途材料计划成本

发出材料应负担材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率

发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料应负担材料成本差异

＝发出材料计划成本＋发出材料计划成本×材料成本差异率

＝发出材料计划成本×（1+材料成本差异率）

结存材料实际成本＝结存材料计划成本＋结存材料应负担材料成本差异

会计分录：

（1）假如是超支差异：其会计分录以下：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：材料成本差异

（2）假如是节约差异，编制相反会计分录

【单项选择】某企业对材料采取计划成本核实。12月1日，结存材料计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料计划成本为万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料计划成本为1600万元。该企业12月31日结存材料实际成本为（）万元。

A.798B.800C.802D.1604

【答案】C

易哈佛试题解析：材料成本差异率＝（期初结存材料材料成本差异+本期验收入库材料材料成本差异）/（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）＝（－6+12）/（400+）＝0.25％；12月31日结存材料实际成本＝（400+－1600）×（1+0.25％）＝802（万元）。

试题点评：计划成本法是初级会计实务每年都会考到知识点，在初级历年考试中必定会出一道题目。三、包装物

包装物是指为了包装本企业商品而贮备各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

为了反应和监督包装物增减改变及其价值损耗、结存等情况，企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核实。其核实内容包含：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分包装物，按实际成本计入“生产成本”。

借：生产成本（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

借或贷：材料成本差异（假如是节约差异就在借方）

2．随同商品出售而不单独计价包装物，按实际成本计入“销售费用”。

借：销售费用（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

借或贷：材料成本差异（假如节约此科目就在借方）

3．随同商品出售而单独计价包装物，实际成本计入“其余业务成本”。

（1）确认销售收入

借：银行存款（应收账款等）

贷：其余业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）结转实际销售成本

借：其余业务成本（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

借或贷：材料成本差异（假如节约此科目就在借方）

4．出租或出借给购置单位使用包装物。

出借销售费用；出租其余业务成本（配比标准）

【单项选择】以下各项中，不应计入销售费用是（）。

A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生广告费用

C.随同商品出售且单独计价包装物成本D.随同商品出售而不单独计价包装物成本

答案：C

易哈佛试题解析：选项C应该计入到其余业务成本第12讲第四节（六）(二)低值易耗品(二)低值易耗品

1、概念及特点：

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核实和管理，通常划分为通常工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具、其余用具等。

企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品增加，贷方登记低值易耗品降低，期末余额在借方，通常反应企业期末结存低值易耗品金额。

2、摊销

低值易耗品摊销方法有一次转摊法和分次摊销法。

（1）一次转销法。

在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入关于资产成本或者当期损益一个摊销方法，主要适适用于价值较低或极易损坏低值易耗品摊销。

领用时：按其账面价值，借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”

注：只要是生产车间领用低值易耗品，不论是产品耗用还是通常管理耗用，一律计制造费用

报废时：应按报废低值易耗品残料价值，借记‘原材料”等科目，贷记“管理费用”“销售费用”“制造费用”。

（2）五五摊销法。

分次摊销法适适用于可供数次重复使用低值易耗品。

采取五五摊销法低值易耗品会计处理：

①领用时:

实物流转：借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

领用时摊销低值易耗品价值50%。

价值流转：借：管理费用（制造费用、销售费用）50%

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

②报废时：

再摊销低值易耗品价值50%

价值流转：借：管理费用（制造费用、销售费用）50%

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

同时：实物流转：

借：周转材料——低值易耗品——摊销100%

贷：周转材料——低值易耗品——在用

同时：按报废低值易耗品残料价值，

借：原材料

贷：管理费用/销售费用/制造费用

【例1-48】甲企业基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采取分次摊销法进行摊销。该专用工具估量使用次数为2次。应作以下会计处理。

①领用时:

借:周转材料——低值易耗品——在用100000

贷:用转材料——低值易耗品——在库100000

领用时摊销低值易耗品价值二分之一

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

②报废时：

摊销低值易耗品另外二分之一价值：

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000五、委托加工物资

(一)委托加工物资内容

委托加工物资是指企业委托外单位加工各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资成本包含：

1．加工中实际耗用物资成本；

2．支付加工费用及应负担运杂费等；

3．支付税金，包含委托加工物资所应负担消费税(指属于消费税应税范围加工物资)等。

需要交纳消费税委托加工物资，消费税处理取决于收回该物资用途

（1）加工物资收回后直接用于销售，由受托方代收代缴消费税应计入加工物资成本；

（2）收回加工物资用于继续加工，由受托方代收代交消费税应先记入‘应交税费——应交消费税”科目标借方，按要求用以抵扣加工消费品销售后所负担消费税。

对于随同加工费所支付增值税，假如符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而不计入委托加工物资成本。

【单项选择】通常纳税人委托其余单位加工材料收回后直接对外销售，其发生以下支出中，不应计入委托加工材料成本是（）。

A.发出材料实际成本

B.支付给受托方加工费

C.支付给受托方增值税

D.受托方代收代缴消费税

答案：C

（二）委托加工物资核实

（1）发出物资会计处理

发出物资时，依照发出物资成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。假如采取计划成本核实，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。

借：委托加工物资

贷：原材料

借或贷：材料成本差异（假如节约此科目就在借方）

（2）支付加工费用及运杂费等会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：委托加工物资

贷：银行存款

③消费税处理

假如委托加工物资收回后用于继续加工，消费税能够抵扣

借：应交税费－应交消费税

贷：银行存款

假如委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资成本中

借：委托加工物资

贷：银行存款

（3）加工物资入库会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

教材【1-58】

甲企业（商品流通企业）委托丁企业加工商品一批（属于应税消费品）100000件，关于经济业务以下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。

（2）2月20日，支付商品加工费10元，支付应该交纳消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲企业和丁企业是通常纳税人，适用增值税税率为17％。

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元

（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完成，企业已办理验收入库手续。

要求：编制相关会计分录（应交税费写出明细科目）

（1）发出委托加工物资时：

借：委托加工物资580

材料成本差异180000

贷：原材料6000000

（2）支付商品加工费时：

借：委托加工物资10

应交税费－应交消费税660000

应交税费－应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款800400

（3）支付运杂费

借：委托加工物资10000

贷：银行存款10000

（4）加工完成验收入库

借：库存商品6500000

贷：委托加工物资5950000（580+10+10000）

材料成本差异550000（节约差）

【单项选择题】甲、乙企业均为增值税通常纳税人，甲企业委托乙企业加工一批应交消费税半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其余相关税费，甲企业收回该半成品入账价值为（）万元。

A.216B.217.02C.240D.241.02

【答案】A

易哈佛试题解析：甲企业收回该半成品入账价值＝210+6＝216（万元）。因为是增值税通常纳税人，所以增值税能够抵扣，不计入材料成本；因为收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税也能够抵扣，不计入委托加工物资成本。六、库存商品

库存商品包含库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售商品、发出展览商品、存放在外商品、接收来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品。

注意：已完成销售手续，但购置单位在月末未提取产品，不应作为企业库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【单项选择】以下各项，不会引发企业期末存货账面价值变动是（）。

A．已发出商品但还未确认销售收入

B．已确认销售收入但还未发出商品

C．已收到材料但还未收到发票账单

D．已收到发票账单并付款但还未收到材料

答案：A第13讲第四节（七）六、库存商品商品流通企业发出存货，通常还采取毛利率法和售价金额核实法等方法进行核实。

（1）毛利率法――――适适用于商品批发企业

毛利率＝销售毛利/销售净额

销售净额＝销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

例题见教材【例1-61】

某商场4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品成本是多少？

解答：

本月销售毛利＝3400×25％＝850元

本月销售成本＝3400-850＝2550元=3400（1-25%）

月末商品成本＝1800+3000-2550＝2250元

（2）售价金额核实法―――适用商业零售业务企业

进销差价率

＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）

本期已销商品应分摊进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率

本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊进销差价=本期商品销售收入×进价率

期末结存商品实际成本

＝期初库存商品进价成本＋本期购进商品进价成本－本期销售商品实际成本

=（期初库存商品售价＋本期购进商品售价－本期销售商品售价）×进价率

其中：进价率

＝(期初库存商品进价＋本期购入商品进价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）

例题见教材【例1-62】

某商场7月初库存商品进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。计算本月销售商品实际成本和期末结存存货实际成本。

解答：商品进销差价率＝【（110-100）＋（90-75）】÷（110+90）×100％＝12.5％

已销商品应分摊进销差价＝120×12.5％＝15万元进价率=87.5%

本月销售商品实际成本＝120-15＝105万元=120×87.5%

期末结存商品实际成本＝100+75-105＝70万元=80×