第10章企业所得税课件

1第十章企业所得税法2第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴

第三节资产的税务处理★第九节特别纳税调整第十节征收管理Contents企业所得税的概念

企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。税法和条例自2008年1月1日起施行。企业所得税是我国的第二大税种341纳税义务人2征税对象3税率第一节纳税义务人、征税对象与税率

5在中国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。纳税义务人6居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业

非居民企业

居民企业和非居民企业7纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××【例题·多选题】89指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

征税对象与其境内所设机构、场所有实际联系的所得:股权、债权、其他财产。所得来源的确定10所得形式所得来源地1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；

（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；

（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定【例题·多选题】11三、税率（掌握，能力等级2）

企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。12种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴10%（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；

（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业例题·多选题1314收入总额不征税收入和免税收入扣除原则和范围不得扣除的项目亏损弥补第二节应纳税所得额的计算(重点）应纳税所得额的计算方法（权责发生制为原则）计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

15计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

一、收入总额1617收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入一、收入总额收入总额内容项目及重点一、一般收入的确认9项，均重要二、特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售三、处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送四、非货币性资产投资新增所得税处理五、企业转让上市公司限售股所得税处理六、企业接收政府和股东划入资产新增所得税处理七、相关收入实现的确认销售货物（7项），提供劳务（一）一般收入的确认（9项）销售货物收入劳务收入转让财产收入（注意转让股权收入）股息红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入18（二）特殊收入的确认（4项）1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.视同销售。

19（三）处置资产收入的确认20内部处置资产：不确认收入

移送他人：按视同销售确认收入

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途

【收入计量】自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）21（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理企业转让代个人持有的限售股征税问题：企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：

企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的(P286.(2))2223（五）相关收入实现的确认时间24收入项目收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入

（5）产品分成：分得产品的时间确认收入25（五）相关收入实现的确认时间收入项目收入确认时间2.劳务收入（详细内容见教材，在此处只是列举）P287（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入263.企业转让股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现

P283.34.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

P283.45.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

P284.56.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入

P284.67.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

P284.7278.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税其他如以旧换新、售后回购、商业折扣与现金折扣、买一赠一（P286.3.4.5.7）多选题28【例题•多选题】29单选题31二、不征税收入与免税收入32二、不征税收入（4项）1.财政拨款（针对事业单位和社团）。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）不征税的财政性资金：指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等等。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。4.专项用途财政性资金。33免税收入——1.国债利息收入国债利息收入免税；国债转让收入不免税。持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数34国债收入确认时间利息收入投资持有应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现转让时应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现转让收入未到期转让应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现到期兑付应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现【例题•计算题】35指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。36免税收入——2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。免税收入——4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。37免税收入——3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。38免税收入——5.非营利组织的下列收入为免税收入：【例题·多选题】3940三、扣除原则和范围（掌握）4142内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准23项43扣除原则P290

（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则（二）扣除项目的范围——共5项。

（二）扣除项目的范围——1.成本注意：出口货物不得免抵和退税税额计入成本某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额。工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。44费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。45（二）扣除项目的范围——2.费用费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分指销售税金及附加46（二）扣除项目的范围——3.税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税等47税种缴税（计算缴纳）退税（税金退还）增值税不影响应纳税所得额出口退税不影响所得，不增加应税所得消费税减少应纳税所得额取得没有国务院、财政部、国家税务总局指定专项用途的消费税、营业税、城建税、教育费附加的返还应增加应纳税所得额营业税城建税4849（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。50（二）扣除项目的范围——4.损失（营业外支出）例题5152（二）扣除项目的范围——5.其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（一般是营业外支出）53要点具体规定扣除原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金、保险保障基金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失（三）扣除项目及其标准（共22项）54应纳税所得额的计算方法计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

55计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

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企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

1.工资、薪金支出★★★

P292项目会计税法差异工资相应成本费用据实扣除无57规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

2、职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★

P293项目会计税法差异职工福利费相应成本费用工资薪金总额14%超过调增工会经费相应成本费用工资薪金总额2%超过调增职工教育经费相应成本费用工资薪金总额2.5%超过部分当年不能扣除准予结转以后纳税年度

【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除.P326（6）【提示1】企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

【提示2】工资薪金总额不包括5险1金、三项经费58603.社会保险费★

P293项目会计税法差异“五险一金”相应成本费用按规定缴纳准予扣除无补充养老保险补充医疗保险相应成本费用按规定缴纳准予扣除无为职工购买商业保险相应成本费用不能扣除（特殊工种可扣）调增财产保险一般是管理费用按规定缴纳准予扣除无多选题6162

4.利息费用★

P294项目会计税法差异企业向金融机构借款金融机构互借企业发行债券财务费用可据实扣除无向非金融机构借款财务费用不超过金融同期利率可扣超过调增63645.借款费用

★6.汇兑损失P295项目会计税法差异不需要资本化的借款费用财务费用可扣除无需要资本化的借款费用在建工程等不能扣除无项目会计税法差异汇兑损失财务费用可扣除无6566

7.业务招待费★★★P295项目会计税法差异业务招待费管理费用2个扣除标准中的较小者：

①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；

②有合法票据的，实际的发生额的60%扣除。超过调增销售（营业）收入：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。但不得扣除现金折扣。

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8.广告费和业务宣传费★★★P295项目会计税法差异广告费和业务宣传费销售费用营业收入的15%超过当年调增可结转至以后年度扣除赞助支出销售费用等不准允扣除直接调增（P300)业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异69709.环境保护专项资金★10保险费★P295项目会计税法差异环境保护专项资金管理费用按规定缴纳准扣除无财产保险

管理费用或制造费用等按规定缴纳准扣除无7111.租赁费★★P295项目会计税法差异经营性租赁管理费用等按租赁期限均匀扣除无融资性租赁固定资产等租金不能扣除以后折旧可以分期扣除无727312.劳动保护费★P296项目会计税法差异劳动保护支出制造费用等合理的允许扣除无统一着装工作服制造费用等合理的允许扣除无劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。7413.捐赠支出★★★P296项目会计税法差异公益性捐赠支出营业外支出会计年度利润总额12%超过调增非公益性捐赠支出（如直接向受赠人的捐赠）营业外支出不允许扣除直接调增75767714.有关资产的费用16资产损失★P297项目会计税法差异转让固定资产发生发生费用营业外支出准允扣除无固定资产折旧无形资产摊销管理费用、制造费用等一般准允扣除一般无资产盘亏、毁损净损失营业外支出管理费用等准允扣除无787915.总机构分摊的费用17.其他项目★P297项目会计税法差异总机构分摊的费用管理费用合理的允许扣除

无其他项目管理费用营业外支出等允许扣除无【例题•多选题】808118.手续费及佣金支出P297项目会计税法差异保险企业相关成本费用财产保险按15%人身保险按10%(保费收入减退保收入)超过调增其他企业管理费用等服务协议或收入的5%超过调增82项目扣除标准1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予3.职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，4.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6.广告业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除7.公益捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。8.手续费及佣金（1）保险企业:财产保险按15%；人身保险按10%计算限额。

（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。四、不得扣除的项目（9项）P30083841.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。（行政罚款不扣，经营罚款可扣除）5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除9.与取得收入无关的其他支出。不得扣除的项目【例题•多选题】85【例题•单选题】86五、亏损弥补8788可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，但最长不超过5年。企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。亏损弥补

P300下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额的情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。

单位：万元89年度2007200820092010201120122013未弥补亏损前的应纳税所得额-10010-2030203060关于2007年的亏损，要用2008年至2012年的所得弥补，尽管期间2009年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2009年的亏损需在2007年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2012年，2007年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有10万元亏损不得用2013年的应纳税所得额弥补；2009年之后的2010年至2012年之间的所得，已被用于弥补2007年的亏损，2009年的亏损只能用2013年所得弥补，在弥补2009年亏损后，2013年应纳税所得额=60-20=40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税税额=40×25%=10（万元）。第三节资产的税务处理P30190固定资产的税务处理生物资产的税务处理

无形资产的税务处理

长期待摊费用的税务处理存货的税务处理

投资资产的税务处理税法规定与会计规定差异的处理91资产是由于资本投资而形成的资产。对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。资产税务处理92固定资产的税务处理P302项目会计税法差异计税基础按初始成本入账同会计无折旧时间投入次月起计算折旧停止次月起停止计算折旧同会计无折旧计提方法四种方法一般是直线法如用加速折旧不低于最60%P324有一般是调增折旧的年限职业判断有最低年限有调增或减改扩建处理原资产+改扩建支出-变价收入同会计无9394生物资产的税务处理P302（了解）项目会计税法差异计税基础按初始成本入账同会计无折旧范围只有生产性生物资产可以计提折旧同会计无折旧时间同固定资产同会计无折旧计提方法四种方法一般是直线法有一般是调增折旧的年限职业判断有最低年限有调增或减生物资产分：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产【例题•单选题】9596无形资产的税务处理P303项目会计税法差异计税基础按初始成本入账同会计无摊销范围基本同税法P303无摊销时间投入当月起计提摊销停止当月起停止计提摊销同会计无摊销方法一般是直线法同会计无摊销年限预期、合同、法律三者年限孰低有最低年限有一般调增97企业下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。所得税法所指固定资产大修理支出，指同时符合下列条件支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。修理后固定资产的使用年限延长2年以上。长期待摊费用税务处理P303指企业的应在1个会计年度或以上进行摊销的费用基本与会计相同98例题-多选题99存货税务处理P304基本与会计相同100投资资产税务处理P3041.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算所得额时不得扣除；2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。3.投资企业撤回或减少投资的税务处理自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。101102税法规定与会计规定差异的处理P305税法规定与会计规定如有差异，按税法进行调整企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。103资产损失的定义资产损失税前扣除政策资产损失税前扣除管理第四节资产损失税前扣除的所得税处理P305

（了解）104资产损失的定义P305企业在生产经营活动中实际发生的资产损失，包括：现金损失存款损失坏账损失贷款损失股权投资损失固定资产及存货盘亏、报废、毁损等资产损失扣除政策（了解，能力等级2）105损失项目损失原因可确认损失现金损失短缺短缺额减除责任人赔偿后的余额货币性存款存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭确实不能收回的部分确认损失贷款类债权列举的十二种情形按未能收回的贷款损失确认106资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可确认损失坏账损失——除贷款类债权外的应收、预付账款1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件减除可收回金额后确认107资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可确认损失股权投资损失1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失108资产损失扣除政策（了解，能力等级2）损失项目损失原因可确认损失固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除109资产损失税前扣除管理

P3071.实际资产损失：指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失——应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。2.法定资产损失：指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失——应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。管理基本原则110资产损失税前扣除管理P308申报管理：申报扣除——清单申报扣除与专项申报扣除方式项目企业清单申报扣除的资产损失（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等损失。专项申报才能扣除资产损失（1）上述以外的资产损失；（2）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。111企业重组含义及形式企业重组的一般性税务处理企业重组的特殊性税务处理第五节企业重组的所得税处理P314（了解）112企业重组含义及形式（了解）P314企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。113企业重组的一般性税务处理

（了解）以非货币资产清偿债务，应当分解为（1）转让相关非货币性资产，（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。企业债务重组

114例题-计算题115借：应付账款180.8

贷：主营业务收入140

应交税费-应交增值税（销项税额）23.8

营业外收入17借：主营业务成本130

贷：库存商品130116117免征与减征优惠高新技术企业优惠小型微利企业优惠加计扣除优惠创投企业优惠加速折旧优惠

减计收入优惠税额抵免优惠

民族自治地方的优惠非居民企业优惠特殊行业的优惠其他优惠第六节税收优惠(熟悉）P317118119免征与减征优惠P317（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征和减半）（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）（四）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。（P319.7）120高新技术企业优惠P320（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠（2免3减半）（三）高新技术企业境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。121小型微利企业优惠P321（一）小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（二）所得减按50%计入应纳税所得额

1.自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2.自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受税收优惠的小型微利企业年应纳税所得额低于3万元（含3万元）调整为低于6万元（含6万元）。122研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。加计扣除优惠P321企业安置残疾人员所支付的工资P324123创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例：甲企业08年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到09年12月31日。甲企业09年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。创投企业优惠P324124可采用加速折旧方法的固定资产是指：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧优惠P324125例题-多选题126综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（减少10%的收入额）

减计收入优惠P324127企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年应纳税额中抵免当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。税额抵免优惠

P324128非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。免税项目:（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（3）经国务院批准的其他所得。非居民企业优惠

P325129（一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（三）节能服务公司的优惠政策特殊行业的优惠P325130（一）低税率优惠过渡政策（四）西部大开发税收优惠（P332）

对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税（五）其他事项其他优惠

P330131居民企业应纳税额的计算境外所得抵扣税额的计算居民企业核定征收应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算非居民企业所得税核定征收办法房地产开发企业所得税预缴税款的处理企业政策性搬迁所得税的计算与管理办法第七节应纳税额的计算P333132应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额

25%：一般企业20%：符合条件的小型微利企业15%：国家需要重点扶持的高新技术企业

10%：在境内未设立机构有取得来源于境内收入应纳税所得额＝应税收入－法定扣除项目－以前年度的亏损

免税收入

减除：不征税收入收入总额资产的税务处理不得扣除的项目准予扣除的项目居民企业应纳税额的计算133135136P334例10-3137项目行数本年数一、主营业务收入1

减：主营业务成本2

主营业务税金及附加3

二、主营业务利润4

加：其他业务利润5

减：营业费用6

管理费用7

财务费用8

三、营业利润9

加：投资收益10

补贴收入11

营业外收入12

减：营业外支出13

四、利润总额14

减：所得税15

五、净利润（净亏损以“-”号填列）16

138139140二、境外所得抵扣税额的计算（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

1.居民企业来源于中国境外的应税所得。

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。141我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计算原则。（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。142境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。143境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。144145146147148单选题149150本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

居民企业核定征收应纳税额的计算

P335核定征收企业所得税的范围151核定征收的办法P3361、核定应税所得率2、核定应纳税所得额152（1）应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率

或应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率（2）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

核定征收的办法P336核定应税所得率征收计算：

153例题-单项选择题154（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。非居民企业应纳税额的计算

P338对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：155例题-多项选择题156非居民企业所得税核定征收办法P340【例题·计算题】157158房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得