第08章流动负债讲述

第八章流动负债财务会计学课件第八章流动负债本章学习要求理解流动负债的性质、分类与计价；熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬及其他流动负债的核算。第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算第一节流动负债概述

一、流动负债的性质（一）定义：指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。

（二）内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他暂收应付款等。

（三）确认流动负债的目的：主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。第一节流动负债概述

二、流动负债的分类（一）按偿付手段分类

1、货币性流动负债，即到期需要以货币资金来偿还的流动负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款。

2、非货币性流动负债，即不需要用货币资金来偿还的流动负债。主要包括预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。第一节流动负债概述（二）按应付金额是否确定分类

1、金额可以确定的流动负债，即有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。2、金额需要估计的流动负债，即没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款。第一节流动负债概述（三）按形成方式分类

1、融资活动形成的流动负债，即企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利和应付利息。

2、营业活动形成的流动负债，即企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。其中，外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。第一节流动负债概述

三、流动负债的入账价值负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价，流动负债也不应例外。但考虑流动负债的偿付期较短，一般不超过1年，未来应付金额与贴现值差额不大，按照重要性要求，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。

不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。双方协定计算利息，则发生时的金额即为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算第二节短期借款的核算短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的款项。一、短期借款取得的核算

（一）按合同取得短期借款企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。

（二）取得短期借款时的核算

借：银行存款贷：短期借款第二节短期借款的核算（三）短期借款的明细核算“短期借款”账户应按债权人或借款种类、还款时间设置明细账户进行核算。例.某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80,000元，年利率为6%，每季度结息一次。

借：银行存款80,000贷：短期借款80,000第二节短期借款的核算二、短期借款利息的处理

（一）短期借款利息费用的性质企业取得短期借款而发生的利息费用，一般属于收益性支出，应作为财务费用计入当期损益。

（二）短期借款利息费用的结算银行或其他金融机构一般按季在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息，但从权责发生制角度看，该利息费用确已发生，只是尚未支付。

归纳：按月发生，季末支付。2023/7/613当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借：财务费用

贷：应付利息第二节短期借款的核算2023/7/614在实际支付利息的月份，借：应付利息（已预提的数额）财务费用（当月应负担的利息费用）贷：银行存款（实际支付的利息）或者，借：应付利息（实际支付的利息）贷：银行存款借：财务费用（调整的预提利息费用的差额）贷：应付利息第二节短期借款的核算2023/7/615注意：在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照重要性要求，采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。第二节短期借款的核算第二节短期借款的核算例.承上例。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下：

1.4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。

借：财务费用400

贷：应付利息400第二节短期借款的核算

2.6月份实际支付借款利息1,200元。

借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款1,200

6月份也可以在实际支付借款利息时：

借：应付利息1,200

贷：银行存款1,200

6月末：

借：财务费用400

贷：应付利息400第二节短期借款的核算三、短期借款归还的核算企业在短期借款到期偿还本金时，应编制以下分录：

借：短期借款贷：银行存款例.承上例，10月1日，偿还借款本金时，作会计分录：

借：短期借款80,000贷：银行存款80,000短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款

贷：短期借款按月支付利息借：财务费用

贷：银行存款借：短期借款

财务费用

贷：银行存款利息用预提的方式计算借：财务费用

贷：应付利息借：短期借款

应付利息

贷：银行存款第二节短期借款的核算第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算第三节应付账款的核算应付账款指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。一、应付账款的入账时间

1、理论入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。

2、实际入账时间在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时入账。

注意：如结算凭证未到而月末仍未支付货款，则应按估价入账，次月初红字冲销。第三节应付账款的核算

二、应付账款入账金额的确定1、应付账款中不含现金折扣一般应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内。企业确认应付账款时，

借：有关账户贷：应付账款偿付应付账款时，

借：应付账款贷：银行存款等第三节应付账款的核算例.某企业3月1日购入原材料一批，买价为10,000元，增值税为1,700元，共计11,700元，原材料已验收入库，款项未付。(1)3月1日购入材料时，借：原材料10,000

应交税费1,700贷：应付账款11,700

(2)实际付款时，借：应付账款11,700贷：银行存款11,700第三节应付账款的核算2、应付账款中含有现金折扣，采用总价法核算总价法的特点是按结算凭证中的金额确认“应付账款”，将取得的现金折扣冲减财务费用。形成应付账款时，

借：原材料应交税费贷：应付账款（结算凭证中的金额）第三节应付账款的核算如取得现金折扣，将其视为利息收入，冲减财务费用，

借：应付账款（结算凭证中的金额，即应付账款的总价）贷：银行存款（实际支付的价款）财务费用（取得的现金折扣）如未取得现金折扣，按总价支付款项时，

借：应付账款贷：银行存款第三节应付账款的核算例.A公司2013年4月10日，购进一批材料，价款100,000元，增值税为17,000元，材料已验收入库，货款未付，付款条件为2/10、n/30。A公司采用总价法作如下处理：(1)购入材料时，借：原材料100,000应交税费17,000贷：应付账款117,000(2)购货后10天内付款时，则享受的现金折扣为2,340(117,000×2%)元。借：应付账款117,000贷：银行存款114,660财务费用2,340(3)10天后付款时，借：应付账款117,000贷：银行存款117,0002023/7/627第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算2023/7/628第四节应付票据的核算应付票据的形成应付票据是在企业购货过程中形成的流动负债，指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。企业应无条件支付到期的票据款。我国关于商业汇票的相关规定我国规定商业汇票的付款期限最长为6个月，因而是短期应付票据。2023/7/629第四节应付票据的核算应付票据与应付账款的关系应付票据与应付账款均属于流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。商业汇票的分类按承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。按是否带息分类：不带息商业汇票、带息商业汇票。应付票据的核算签发票据时借：原材料应交税费贷：应付票据（业务发生时的金额即票面价值）带息票据（期末）计息时借：财务费用

贷：应付利息票据到期时借：应付票据

应付利息（带息票据已计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）

或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）2023/7/631第四节应付票据的核算注意：1.企业支付的罚息，应计入财务费用，

借：财务费用贷：银行存款2.企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用，借：财务费用贷：银行存款2023/7/632第四节应付票据的核算

例.A公司2013年6月1日购入原材料一批，价款200,000元，增值税34,000元，材料已验收入库，A公司出具一张不带息商业承兑汇票，票据期限为2个月。(1)6月1日购入原材料时，

借：原材料200,000应交税费34,000贷：应付票据234,000(2)8月1日票据到期付款时，

借：应付票据234,000贷：银行存款234,000(3)8月1日票据到期，无力付款时，

借：应付票据234,000贷：应付账款234,0002023/7/633第四节应付票据的核算

例.甲公司2013年5月1日购入材料一批，价款为400,000元，增值税68,000元，材料已验收入库。同日开出一张面值为468,000元、期限为3个月、年利率为12%的商业承兑汇票。8月1日票据到期，以银行存款支付票据到期值。(1)5月1日购入材料时，

借：原材料400,000应交税费68,000贷：应付票据468,000(2)5月31日、6月30日、7月31日应分别计提利息4,680（468,000/12×12%）元时，

借：财务费用4,680贷：应付利息4,6802023/7/634第四节应付票据的核算(3)8月1日票据到期付款时，

借：应付票据468,000应付利息14,040贷：银行存款482,040(4)若8月1日票据到期，无力付款时，借：应付票据468,000应付利息14,040贷：应付账款482,0402023/7/635第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算2023/7/636第五节应交税费的核算应交税费的概念：指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。

应交税费的内容：主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。2023/7/637第五节应交税费的核算一、应交增值税的核算（一）增值税和纳税义务人1、增值税的定义：是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

2、增值税的纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按我国现行制度规定，增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。对于一般纳税人来说，增值税属于价外税，称“价税分流”。即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。增值税的小规模纳税人指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。2023/7/638第五节应交税费的核算（二）应交增值税账户的专栏设置在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，本明细账户可能有期末借方余额，而没有期末贷方余额，因期末贷方余额已经转入了“未交增值税“明细账户。本明细账户要按应交增值税的构成内容设置专栏。2023/7/6391、借方专栏的设置：有进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额（简称“出口抵减”）和转出未交增值税（简称“转出未交”）四栏；2、贷方专栏的设置：有销项税额、进项税额转出（简称“进项转出”）、出口退税和转出多交增值税（简称“转出多交”）四栏。借应交税费──应交增值税贷进项税额已交税金出口抵减转出未交销项税额进项转出出口退税转出多交期初余额（上期结转的待扣进项税额）本期发生额……本期发生额……期末余额（结转下期的待扣进项税额）第五节应交税费的核算2023/7/640借应交税费──未交增值税贷期初余额(上期结转的累计多交增值税)期初余额(上期结转的累计未交增值税)期末转入的当期多交增值税本期补交以前月份的未交增值税期末转入的当期未交增值税……期末余额(结转下期的累计多交增值税)期末余额(结转下期的累计未交增值税)（三）未交增值税明细账户的设置在“应交税费”下设“未交增值税”明细账户，反映企业累计未交或多交增值税。编号项目两个明细账户的余额说明应交增值税未交增值税１交清增值税没有余额没有余额既无待扣、又无多交和未交增值税２多交增值税没有余额借方余额存在多交增值税的情况３未交增值税没有余额贷方余额存在未交增值税的情况４待扣进项税借方余额没有余额存在待扣进项税额的情况第五节应交税费的核算2023/7/641第五节应交税费的核算（四）增值税的确认1、可抵进项税额的确认：等于进项税额减进项转出（和出口退税）的差额。2、应交增值税额的确认：等于本期销项税额减可抵进项税额（和出口抵减）差额。3、未交增值税额的确认：等于应交增值税额减已交税金之差，转入“未交增值税”明细账户。4、多交增值税额的确认：等于已交税金减应交增值税额之差，转入“未交增值税”明细账户。5、待扣进项税额的确认：等于可抵进项税额（和出口抵减）与本期销项税额的差额。号计算项目＝计算式处理Ａ可抵进项税额＝进项税额－(进项转出＋出口退税)以备计算Ｂ与ＥＢ应交增值税额＝销项税额－(可抵进项税额＋出口抵减)以备计算C与DＣ未交增值税额＝应交增值税额－已交税金转入“未交增值税”明细账户Ｄ多交增值税额＝已交税金－应交增值税额Ｅ待扣进项税额＝(可抵进项税额＋出口抵减)－销项税额留在“应交增值税”明细账户，以后抵扣2023/7/642（1）进项税额①定义：指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。第五节应交税费的核算2023/7/643②不得抵扣的进项税额

按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：A、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

B、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

C、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；D、非正常损失的购进货物；

E、非正常损失在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务。第五节应交税费的核算2023/7/644③可抵扣的进项税额分为两种情况：凡未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣，分为取得扣税凭证和未取得扣税凭证两种情况。

A、取得扣税凭证：企业购进货物及接受劳务，必须取得增值税扣税凭证(专用发票)，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。

借：原材料等（专用发票中货物或劳务价款）应交税费——应交增值税（进项税额）

（专用发票中的进项税额）贷：银行存款等（全部价款）第五节应交税费的核算2023/7/645

B、未取得扣税凭证：企业购进的货物如为免税农产品支付运费，由于销售方不收增值税，企业无法取得增值税专用发票。但税法规定可按一定比例抵扣进项税额。购进免税农产品：可按免税农产品买价的13%作为进项税额抵扣。

借：原材料等（买价的87%）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价的13%）贷：银行存款等（买价）支付运费：可按运费的7%作为进项税额抵扣。

借：原材料等（运输费用的93%）应交税费——应交增值税（进项税额）（运输费用的7%）贷：银行存款等（运输费用）第五节应交税费的核算2023/7/646例.长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额业务编制的会计分录如下：（1）购入全新的不需要安装的机器设备一台，买价100,000元，增值税17,000元，运杂费500元，共计117,500元，用银行存款支付。

借：固定资产100,500应交税费——应交增值税（进项税额）17,000贷：银行存款117,500（2）购入原材料一批，买价200,000元，增值税34,000元，运费1,000元，共计235,000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。第五节应交税费的核算2023/7/647原材料成本＝200,000＋1,000×93%＝200,930（元）进项税额＝34,000＋1,000×7%＝34,070（元）借：原材料200,930应交税费——应交增值税（进项税额）34,070贷：银行存款235,000第五节应交税费的核算2023/7/648（2）进项税额转出①定义：指一般纳税人在购进货物时，不能确认该进项税额能否抵扣，这时可先作能够抵扣的进项税额核算，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，如用于在建工程、自然灾害毁损等，再核算进项税额转出，以抵减当期的进项税额。②账务处理：发生进项税额转出时，

借：有关账户贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）第五节应交税费的核算2023/7/649例.长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制的会计分录如下：（1）自建固定资产领用原材料一批，实际成本50,000元，购进该批原材料时支付的进项税额8,500元已经抵扣。

借：在建工程58,500贷：原材料50,000应交税费—应交增值税(进项税额转出)8,500（2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40,000元，所耗购进货物的进项税额为3,400元。借：待处理财产损溢43,400贷：库存商品40,000应交税费—应交增值税(进项税额转出)3,400第五节应交税费的核算2023/7/650（3）销项税额①定义：指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。②计算销项税额的销售额：销售额是按不含税价计算的，是销项税额的计算基础，是企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。第五节应交税费的核算2023/7/651第五节应交税费的核算③销项税额的计算采用不含税定价：销项税额＝不含税销售额×增值税税率采用合并定价：不含税销售额＝含税销售额１＋增值税税率销项税额＝不含税销售额×增值税税率④销项税额的核算企业销售货物或提供应税劳务以后，应核算销项税额，借：银行存款等(全部价款)贷：应交税费——应交增值税（销项税额）(销项税额)主营业务收入等(其他价款和价外费用)2023/7/652⑤视同销售行为的销项税额A、视同销售行为：指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括：

a、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

b、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；

c、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

d、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

e、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第五节应交税费的核算2023/7/653B、视同销售行为的会计核算会计核算中，视同销售行为的货物一般按成本转账，不计销售收入，销项增值税额按销售额计算。第五节应交税费的核算2023/7/654例.长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制的会计分录如下：（1）销售甲产品100件，不含税的价款为500,000元，增值税销项税额85,000元，款项585,000元收到存入银行。

借：银行存款585,000贷：主营业务收入500,000应交税费—应交增值税(销项税额)85,000（2）甲产品10件用于在建工程，成本共计35,000元，增值税按当月甲产品的销售价格50,000元和增值税率17%计算。借：在建工程43,500贷：库存商品35,000应交税费—应交增值税(销项税额)8,500第五节应交税费的核算2023/7/655（3）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为200,000元，投资双方的不含税协商价值为200,000元，增值税按协商价值的17%计算。

借：长期股权投资234,000贷：原材料200,000应交税费—应交增值税(销项税额)34,000第五节应交税费的核算2023/7/656（4）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额

按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。第五节应交税费的核算2023/7/657按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，借：银行存款等

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）第五节应交税费的核算2023/7/658如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品

应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）第五节应交税费的核算2023/7/659例.长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制的会计分录如下：（1）出口丙产品2件，价款折合人民币20,000元，尚末收到。

借：应收账款20,000贷：主营业务收入20,000（2）出口丙产品2件所耗原材料为10,000元，进项税额为1,700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。

借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

900贷：应交税费—应交增值税(出口退税)900第五节应交税费的核算2023/7/660（3）出口丙产品所耗原材料末退回的进项税额800元(1,700－900)，计入销售成本。

借：主营业务成本800贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)800第五节应交税费的核算2023/7/661（5）当月应交增值税与实交增值税①计算当月应交增值税根据当月“应交税费——应交增值税”账户的借、贷方发生额计算当月应交增值税额，公式如下：②实交增值税的核算企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或按月预交，并交纳上月未交的增值税。预交当月增值税时，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款等交纳上月未交增值税时，借：应交税费——未交增值税贷：银行存款等应交增值税额＝销项税额－进项税额－进项税额转出－出口退税－出口抵减内销产品应纳税额公式8-4第五节应交税费的核算2023/7/662例.长江公司按规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料，编制的会计分录如下：

8月份应交增值税计算如下：进项税额＝17,000＋34,070＋5,000＝56,070(元)进项税额转出＝8,500＋3,400＋800＝12,700(元)销项税额＝85,000＋8,500＋34,000＝127,500(元)出口退税＝900（元）出口抵减内销产品应纳税额＝900（元）应交增值税＝127,500－(56,070－12,700－900)

－900＝84,130(元)第五节应交税费的核算2023/7/6638月份补交7月末未交增值税2,000元，并预交8月份增值税80,000元，合计82,000元。借：应交税费—未交增值税2,000—应交增值税（已交税金）80,000贷：银行存款82,000第五节应交税费的核算2023/7/664（6）转出未交增值税与多交增值税月末，企业应将当月未交或多交增值税从“应交税费——应交增值税”账户转出，转入“应交税费——未交增值税”账户。转出未交增值税时，

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税转出多交增值税时，

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

注意：“应交增值税”明细账户的借方余额反映待扣进项税额；除此之外，经上述两步转出后，“应交增值税”明细账户应无余额。第五节应交税费的核算2023/7/665例.根据上例的计算结果，转出未交增值税。转出未交增值税＝84,130－80,000＝4,130(元)

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）4,130贷：应交税费——未交增值税4,130月末未交增值税为：月初未交增值税2,000－当月补交增值税2,000＋当月未交增值税4,130＝月末未交增值税4,130(元)第五节应交税费的核算2023/7/666第五节应交税费的核算

（五）小规模纳税人1、定义：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。变通：税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。2023/7/667第五节应交税费的核算2、小规模纳税人的应交增值税核算销售额计算方法与一般纳税人相同，采用简化方法核算，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本，购进实行价税合一；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，销售实行价税分流，不得开具增值税专用发票。2023/7/668例.某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制的会计分录如下：（1）购进原材料一批，价款10,000元，增值税1,700元，共计11,700元，款项用银行存款支付。

借：原材料11,700贷：银行存款11,700（2）销售产品一批，全部价款为30,900元，款项收到，存入银行。不含税销售额＝30,900÷（1＋3%）＝30,000(元)应纳税额＝30,000×3%＝900(元)

借：银行存款30,900贷：主营业务收入30,000应交税费——应交增值税(销项税额)900第五节应交税费的核算2023/7/669第五节应交税费的核算

二、应交消费税（一）消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（二）消费税的意义消费税属于流转税，即对应税流转额征税；消费税属于行为税，即对消费行为征税；消费税也是价内税，即销售收入中包含消费税，由产品销售收入来补偿。2023/7/670第五节应交税费的核算（三）消费税的计算消费税实行从价定率或从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：实行从价定率方法计算：应纳消费税额＝销售额×税率(公式8-7)实行从量定额方法计算：应纳消费税额＝销售数量×单位税额(公式8-8)

注意：上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。2023/7/671第五节应交税费的核算

（四）销售产品应交消费税的核算设置“营业税金及附加——消费税”账户，属于费用类损益类账户。

1、结转应交消费税。根据应纳消费税额，

借：营业税金及附加——消费税贷：应交税费——应交消费税

2、实际缴纳消费税额时，

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款2023/7/672例.某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下：（1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50,000元，增值税销项税额为8,500元，共计58,500元，款项收到，存入银行。借：银行存款58,500贷：主营业务收入50,000应交税费——应交增值税(销项税额)8,500（2）销售产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5,000元。借：营业税金及附加5,000贷：应交税费——应交消费税5,000第五节应交税费的核算2023/7/673第五节应交税费的核算

（五）视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。

1、视同销售的计税价格计算销售额时，视同销售的计税价格可按以下方法决定：同类消费品销售价：销售额按生产同类消费品的销售价格计算；按照组成计税价格：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润１－消费税税率公式８－９2023/7/674例.某企业某月根据发生的有关视同消费业务，编制会计分录如下：（1）管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5,000元。同类产品的销售价格为10,000元，消费税税率为20%。应交消费税＝10,000×20%＝2,000(元)

借：管理费用7,000贷：库存商品5,000应交税费——应交消费税2,000第五节应交税费的核算2023/7/675（2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200,000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为60%，增值税税率为17%，消费税税率为20%。组成计税价格＝(200,000＋200,000×60%)÷(1－20%)＝400,000(元)

增值税销项税额＝400,000×17%＝68,000(元)消费税额＝400,000×20%＝80,000(元)借：营业外支出348,000贷：库存商品200,000应交税费——应交增值税(销项税额)68,000

——应交消费税80,000第五节应交税费的核算2023/7/676第五节应交税费的核算

（六）委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。2023/7/6771、收回委托加工的应税消费品连续生产应税消费品按税法规定，委托加工缴纳的消费税可以抵扣，

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款第五节应交税费的核算2023/7/6782、收回委托加工的应税消费品不再加工企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，

借：委托加工材料等贷：银行存款等在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。第五节应交税费的核算2023/7/679例.某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下：（1）发出原材料一批，实际成本100,000元，加工应税消费品。

借：委托加工材料100,000贷：原材料100,000（2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20,000元，增值税3,400元，消费税税率20%，支付消费税30,000元［(100,000＋20,000)÷(1－20%)×20%)］；共计53,400元。第五节应交税费的核算2023/7/680如果收回的应税消费品继续加工，借：委托加工材料20,000应交税费——应交增值税(进项税额)3,400

——应交消费税30,000贷：银行存款53,400借：原材料120,000贷：委托加工材料120,000如果收回的应税消费品直接出售，借：委托加工材料50,000应交税费——应交增值税(进项税额)3,400

贷：银行存款53,400借：原材料150,000贷：委托加工材料150,000第五节应交税费的核算2023/7/681第五节应交税费的核算三、应交城市维护建设税与教育费附加（一）城市维护建设税与教育费附加的计算城市维护建设税与教育费附加都是一种附加税费。按现行税法规定，均应根据应交增值税、消费税之和的一定比例计算缴纳。

（二）核算原则城市维护建设税和教育费附加都是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。2023/7/682第五节应交税费的核算

结转应交城市维护建设税与教育费附加时，

借：营业税金及附加(由相应营业收入补偿)固定资产清理(由固定资产清理收入补偿)贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加实际缴纳城市维护建设税与教育费附加时，

借：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加贷：银行存款2023/7/683第五节应交税费的核算

例.某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率7%计算并结转应交城市维护建设税如下：销售产品应交增值税100,000应交城市维护建设税7,000销售产品应交消费税50,000应交城市维护建设税3,500运输收入应交营业税20,000应交城市维护建设税1,400销售不动产应交营业税10,000应交城市维护建设税700合计180,000合计12,600编制会计分录如下：借：营业税金及附加11,900固定资产清理700

贷：应交税费——应交城市维护建设税12,6002023/7/684第五节应交税费的核算

例.承上例，计算并结转应交教育费附加(费率3%)：销售产品应交增值税100,000应交教育费附加3,000销售产品应交消费税50,000应交教育费附加1,500运输收入应交营业税20,000应交教育费附加600销售不动产应交营业税10,000应交教育费附加300合计180,000合计5,400编制会计分录如下：借：营业税金及附加5,100固定资产清理300

贷：应交税费——应交教育费附加5,4002023/7/685第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付账款的核算第四节应付票据的核算第五节应交税费的核算第六节应付职工薪酬的核算第七节其他流动负债的核算2023/7/686第六节应付职工薪酬的核算

一、应付职工薪酬的核算内容（一）职工薪酬的概念指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利2023/7/687第六节应付职工薪酬的核算短期薪酬

指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。2023/7/688第六节应付职工薪酬的核算离职后福利

指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（如养老保险、失业保险等属于离职后福利的范畴。）辞退福利

指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利

指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2023/7/689（二）应付职工薪酬的总分类核算设置“应付职工薪酬”账户核算，反映企业与职工之间的薪酬结算情况，属于流动负债账户。借应付职工薪酬贷期初余额(上期结转的超付薪酬)期初余额(上期结转的未付薪酬）本期实际支付的货币性薪酬本期实际支付的非货币性薪酬本期按应计制确认的应付薪酬期末余额(结转下期的超付薪酬)期末余额(结转下期的未付薪酬）（三）应付职工薪酬的明细分类核算“应付职工薪酬”账户一般按薪酬类别设置明细账户进行核算。第六节应付职工薪酬的核算2023/7/690第六节应付职工薪酬的核算

二、应付工资（一）工资总额的组成工资总额指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由以下六部分组成。

1、计时工资：指按计时工资标准和工作时间支付的职工劳动报酬。实行结构工资制的计时工资包括基础工资和职务（或岗位）工资。

2、计件工资：指按照计件工资标准和完成工作的数量支付的职工劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。

3、奖金：指按职工超额劳动工作量和增收节支业绩支付的职工劳动报酬，如综合奖、节约奖等。2023/7/691第六节应付职工薪酬的核算

4、津贴和补贴：津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。

5、加班加点工资：指按照规定的标准和加班加点的时间支付的职工劳动报酬，如节日加班工资等。

6、特殊工资：指按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。2023/7/692（二）一发、二扣、三分一发（发货币工资）、二扣（发扣款工资）、三分（分配工资费用），[号称“核算三步曲”]。“一发”和“二扣”也统称工资结算。借应付职工薪酬──工资贷期初余额(上期结转的未付工资）本期实际支付的货币性工资本期实际支付的扣款性工资本期按应计制确认的应付工资期末余额(结转下期的未付工资）一般：应计制的应付工资＝支付的货币性工资＋支付的扣款性工资第六节应付职工薪酬的核算2023/7/693第六节应付职工薪酬的核算（三）应付工资的结算1、工资结算汇总表由于职工的本月出勤或完成的工作量，要到月份终了才知道，因而本月一般是按上月的应付工资发放的。企业应编制工资结算汇总表。2023/7/694第六节应付职工薪酬的核算例.黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。项目应付工资代扣款项代扣个人所得税应发工资计时工资奖金津贴和补贴合计生产工人60,0008,00012,00080,0005,0003,00072,000车间管理人员3,0001,0005004,5005001003,900企业管理人员11,0002,5001,20014,7001,60053012,570销售人员2,0001,0003003,300200703,030在建工程人员4,0001,5001,0006,5002002006,100合计80,00014,00015,000109,0007,5003,90097,6002023/7/695第六节应付职工薪酬的核算例.黄河公司11月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下：（1）通过银行转账方式，实际发放工资97,600元。

借：应付职工薪酬——工资97,600贷：银行存款97,600（2）结转代扣款7,500元。

借：应付职工薪酬——工资7,500贷：其他应付款7,500（3）结转代扣个人所得税3,900元。

借：应付职工薪酬——工资3,900贷：应交税费——应交个人所得税3,9002023/7/696第六节应付职工薪酬的核算3、工资分配对象（1）工资分配对象根据权责发生制，工资分配对象应为当月实际发生的工资费用，这时“应付职工薪酬——工资”账户月末有余额。这种方法月末计算工资的工作量很大，为简化核算工作，也可按当月实际发放的工资进行分配，这时“应付职工薪酬——工资”账户月末没有余额。（2）工资分配原则按工资费用的经济用途进行分配，用途不同，借方账户也不同。2023/7/697第六节应付职工薪酬的核算（3）工资分配汇总表为便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。（4）工资分配核算

借：生产成本(生产工人的工资)制造费用(车间管理人员的工资)销售费用(销售人员的工资)在建工程(在建工程人员的工资)研发支出(自行开发无形资产人员的工资)管理费用(其他人员的工资)贷：应付职工薪酬——工资(应付职工工资总额)2023/7/698第六节应付职工薪酬的核算例.黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示。应借账户生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员在建工程人员合计生产成本80,00080,000制造费用4,5004,500管理费用14,70014,700销售费用3,3003,300在建工程6,5006,500合计80,0004,50014,7003,3006,500109,0002023/7/699第六节应付职工薪酬的核算根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：

借：生产成本80,000制造费用4,500销售费用3,300在建工程6,500管理费用14,700贷：应付职工薪酬——工资109,0002023/7/6100第六节应付职工薪酬的核算

三、应付福利费在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”账户下设置“职工福利”明细账户。其账务处理为：

企业发生福利费支出时，

借：应付职工薪酬——职工福利贷：有关账户2023/7/6101第六节应付职工薪酬的核算按实际发生或估计的金额，根据经济用途进行分配时，

借：生产成本(按生产工人工资的14%计算,下同)制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬——职工福利2023/7/6102第六节应付职工薪酬的核算例.黄河公司11月份用库存现金支付职工洗理费500元，编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利500

贷：库存现金5002023/7/6103第六节应付职工薪酬的核算

四、应付非货币性福利（一）非货币性福利的概念：指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。（二）支付非货币性福利的核算

企业向职工提供的非货币性福利，应按公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户。2023/7/6104第六节应付职工薪酬的核算以存货提供非货币性福利的核算

企业以生产产品或外购商品提供给职工的非货币性福利，应作为正常销售处理，按该产品或商品的公允价值确定非货币性福利金额，

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）无偿提供住房等非货币性福利的核算

根据该住房每期应计提的折旧或每期应付的租金确定非货币性福利金额，

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧银行存款等2023/7/6105第六节应付职工薪酬的核算分配非货币性福利的核算：按经济用途对实际发生的非货币性福利进行分配，

借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬——非货币性福利2023/7/6106第六节应付职工薪酬的核算例.黄河公司根据11月份发生的有关非货币性福利业务，编制会计分录如下:

（1）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为1,500元，不含税的销售价格为2,000元，增值税为340元。

借：应付职工薪酬—非货币性福利2,340

贷：主营业务收入2,000

应交税费—应交增值税(销项税额)

340

借：主营业务成本1,500

贷：库存商品1,5002023/7/6107第六节应付职工薪酬的核算

（2）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费1,800元。

借：应付职工薪酬—非货币性福利

1,800

贷：累计折旧1,800

（3）按照用途对发生的非货币性福利进行分配。

借：生产成本2,340

管理费用1,800

贷：应付职工薪酬—非货币性福利4,1402023/7/6108第六节应付职工薪酬的核算五、应付社会保险费和住房公积金（一）概念

社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等。

住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。

（二）核算

为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。2023/7/6109第六节应付职工薪酬的核算账务处理为：计提社会保险费和住房公积金时，应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款2023/7/6110第六节应付职工薪酬的核算应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）2023/7/6111第六节应付职工薪酬的核算

企业缴纳社会保险费和住房公积金时，

借：其他应付款（职工负担部分）

应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金（企业负担部分）

贷：银行存款

（缴纳的全部社会保险费和住房公积金）2023/7/6112第六节应付职工薪酬的核算六、应付工会经费和职工教育经费（一）概念

工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。

（二）核算为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。2023/7/6113第六节应付职工薪酬的核算企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，

借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬—工会经费（或职工教育经费）2023/7/6114第六节应付职工薪酬的核算企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，

借：应付职工薪酬——工会经费

贷：银行存款如果企业的工会经费由企业代管，在发生工会经费支出时，

借：应付职工薪酬——工会经费贷：有关科目企业计提的职工教育经费，由企业管理，发生各项支出时，

借：应付职工薪酬——职工教育经费

贷：有关科目2023/7/6115第六节应付职工薪酬的核算七、辞退福利（一）概念

辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（二）核算为了反映辞退福利情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目。2023/7/6116第六节应付职工薪酬的核算企业向职工提供辞退福利的，应在以下两者孰