财务会计课件第三章讲义

第三章货币资金及短期债权对外经济贸易大学国际商学院王秀丽2014年10月本章主要学习内容货币资金（管理原则、操纵手段、现金流量表分析）短期债权（核算方法、操纵手段、质量分析）一、货币资金指可立即用于支付的货币资金，包括：现金银行存款其他货币资金现金最没有会计特色、但由于其流动性最强，因此最具管理特色。（一）货币资金的管理与控制基本原则：对钱、账、业务、审批、章的管理应有效划分，分人负责，以便加强相互牵制作用。具体措施：—出纳、会计和财务主管的职责分工；—现金收入和支出应分人负责；—严格现金的支出控制：领用和报销手续，避免坐支现金和白条抵库，控制需求支出应适当授权；—严格现金收款的控制：业务、会计、出纳、财务主管定期核对；—尽量采取银行转账；—定期盘点库存现金，银行存款日记账定期与银行核对；—定期进行岗位轮换。（二）小金库问题1、含义：非法的账外资产（现金）2、目的：逃税增加额外收入分配用于制度限制但又不得不发生的支出（业务招待费）3、形成小金库的手段隐匿收入（不开发票的销售收入、租金收入、违规收费、资产处置收入）高报费用（咨询费、劳务费、培训费、会议费）虚构交易、买卖增值税票4、小金库的判断：投入产出异常或成本收入异常存货盘点的结果小于账面金额报表与现场差别较大（三）现金流量表的编制方法需要的资料：资产负债表、利润表、其他补充资料1、直接法：按现金流入、流出的类别逐类反映来自企业经营活动的现金流量。按利润表项目的顺序从头至尾逐项分析，与经营活动现金流量无关的项目不予考虑结合分析资产负债表中的相关项目。2、间接法：将以权责发生制为基础的净利润调整为以现金制为基础的经营活动产生的现金净流量。以利润表中本期净利润为起点，需要调整的项目：本期净利润中的非现金费用；本期净利润中的非经营活动的损益，即投资及筹资活动的损益；经营性应收、应付、存货等项目的变动额。3、直接法与间接法的比较直接法逐项反映了构成经营活动现金流量的各项目的具体内容；间接法帮助我们了解导致现金流量与利润脱节的原因，相互的质量验证。（四）现金质量的分析方法1、较好质量的现金流量应具有的特征静态质量（结构与规模）动态循环质量（现金流量表质量）2、对经营活动产生的现金流量的充足性、合理性分析（1）充足性分析能否足以补偿非现金耗费（应计费用、固定资产折旧、无形资产摊销）支付利息、股利是否还有余力为投资提供部分支持（2）经营活动现金流（来源或短缺）的影响因素分析核心利润应收、预收、应付、预付、存货经营活动现金净流量3、对投资活动现金流量的分析投资活动现金流出的方向、结构（对内、对外，债权、股权）投资活动现金流入的盈利性、持续性4、对筹资活动现金流量的分析与经营和投资活动的适应性关注融资的用途股利分配政策情况二、短期债权：应收账款（一）应收账款1、应收账款：企业因赊销商品、提供劳务等业务而形成的商业债权。2、应收账款的入账时间：原则：与企业营业收入的确认时间相同（权责发生制）。3、应收账款的入账金额：按实际成交额(发票含税价格)。（二）坏账处理方法1、直接注销法Direct

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Method：坏账损失的归属期为坏账注销的期间。评价：优点：简便。缺陷：违背了收入与费用的配比原则和稳健原则。若每年发生坏账差不多时，可以使用。2、备抵法（Allowance

Method）在赊销发生的当期，根据以往经验预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用（资产减值损失），同时计提坏账准备。坏账实际发生时，注销债权，同时冲减已计提的坏账准备。估计金额与实际注销金额之差调整注销当期的费用。注销的坏账后期又收回的处理。坏账处理使用的有关账户坏账准备资产减值损失坏账准备披露方式的要求坏账准备在报表附注而不在主表中披露，报表披露的是债权净额；附注中要说明：应收账款原值、坏账准备、超正常计提的理由。。。应收账款坏账计提比例应收账款账龄（三）备抵法对会计信息分析的影响（操纵）增加了会计人员的会计方法选择和会计职业判断，使会计信息带有更多的主观色彩利润和应收账款的价值得到更稳健的反映思考：稳健原则如何把握？适度与过度？2008年度风帆股份预计净利润约1.4亿元，而2008年3季报中前3季度净利润仅1972万元。2008年度经营计划实现无望，一次亏个够的“大洗澡”运作是个不错的选择。如何做亏？2008年直接销售原材料电解铅销售款项1.60亿，因为货物降价，付款方很可能毁约而难以收回，出于谨慎考虑，计提了减值准备1.44亿，占高达

90％。付款方亿峰集团只是不想承担降价损失，但并不是要无偿占有货物。应按最大的损失来估计坏账：电解铅售价减市场价格加资金占用费，整个损失金额也不足6000万元。对未来的影响？（四）债权质量的分析1、应收账款的规模变化与营业额规模变化对比：周转率、平均回收期；2、账龄分析3、债权的结构分析4、债务人的分析5、应收账款的坏账处理方法6、关