第十四章会计报告2

第十四章会计报告

贺翠芹

第十四章财务报告

第一节财务报告概述一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息第一节财务报告概述二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容:动态报表静态报表2.编报时间：中期报告年报3.编制基础：个别报表汇总报表合并报表五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则六、财务报表列报的基本要求:（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：

1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。

2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：

1.编报企业的名称；

2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；

3.人民币金额单位；

4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

第二节资产负债表一资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日(或报告末期)全部资产，负债和所有者权益情况的报表．它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表．资产负债表的作用：１反映企业的经济资源及其分配情况，以及企业的资本结构．２可据以评价和预测企业的短期偿债能力３可据以评价和预测企业的长期偿债能力４有助于评价和预测企业的财务弹性５有助于评价和预测企业的经营绩效二资产负债表的局限性１资产项目计价方法不统一２部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告３资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数４理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断三资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法：按其流动性划分按其货币性划分（一）资产负债表项目分类方法1.按流动性分类资产负债所有者权益按流动性分类，资产分为流动资产与非流动资产两大类；负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益分为投入资本和留存收益．流动资产：是指预计能够在一个正常营业周期中变现，出售或耗用，或主要为交易目的而持有的资产．主要包括：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货和其他流动资产．非流动资产：是指流动资产以外的资产．包括：可供出售金融资产．持有至到期投资，长期应收款，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，固定资产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，开发支出，商誉，长期待摊费用，递延所得税资产和其他非流动资产．流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务．包括：短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收款项，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款和其他流动负债．非流动负债：是指流动负债以外的负债．包括：长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，预计负债，递延所得税负债和其他流动负债．所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益．包括：实收资本（或股本），资本公积，库存股，盈余公积和未分配利润．２按货币性分类可将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目．（二）资产负债表的格式1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式

——账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。4．资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列—相应明细账金额直接填列—相关明细账金额分析计算填列—相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表

第三节利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。一、不同收益计量观

(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）(二)收入费用观

指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点损益满计观点利润表构成的基本要素(1)收入:收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.包括销售商品收入,提供劳务收入以及让渡资产使用权收入.(2)费用:费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.(3)利得:利得是指企业在非日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入.(4)损失:是指企业在非日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.利润表构成的基本要素

收入和费用利得及损失二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例

第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出,汇总说明企业报告期内经营活动,投资活动以及筹资活动的动态报表.现金流量表的作用:(1)可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体财务状况作出客观评价.(2)通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力,以及企业对外部资金的需求状况作出较为可靠的判断.(3)现金流量不但可以了解企业当前的财务状况,还可以预测企业未来的发展状况.(4)便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资和筹资活动.二现金流量表的编制基础

现金流量表中的现金概念即为编表基础.是指现金及其现金等价物.具体包括库存现金,银行存款,其他货币资金和现金等价物.1．库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额。与“现金”账户的内容一致。编表基础2．银行存款。银行存款是指企业存放在金融机构随时可以支付的存款。与“银行存款”账户的内容基本一致，但其区别在于：如果银行存款不能随时用于支付，则不能包括在现金流量表中。

3．其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在金融机构具有特定用途的资金。与“其他货币资金”内容一致。

4．现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资.现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

三、现金流量表的结构(一)现金流量及其影响因素现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，将现金流入量和流出量相抵的差额称为现金净增加额，亦称现金流量净额。现金流量构成现金流量表的中心内容，只有对现金流量净额产生影响的事项才列入现金流量表。

企业的经济活动按照现金项目与非现金项目之间的变动分为三种类型：

1、现金各项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额没有影响，因此现金流量表中一般不具体反映这类经济活动。

2、非现金各项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额不产生影响，现金流量表中也可以不反映这类经济活动。

3、现金项目和非现金项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额产生影响，因此现金流量表主要反映这类经济活动及其对现金流量的影响。(二)现金流量的分类

现金流量按其性质分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

1、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要是与净利润有关的现金流量.经营活动的现金流量是现金制利润.经营活动的现金流入:销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金.经营活动的现金流出:

购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金.2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产,在建工程,无形资产和其他长期资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产.主要包括:取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产.投资活动的现金流入:收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额、处置子公司及其他单位收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金.投资活动的现金流出:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、投资所支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额、支付的其他与投资活动有关的现金.3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本的债务规模发生变化的活动.包括吸收投资、发行股票、分配利润等.这里的债务是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等.筹资活动的现金流入:吸收投资所收到的现金、取得借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金”筹资活动的现金流出:偿还债务所支付的现金、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金.【例题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（

）。A.支付的现金股利

B.取得短期借款C.增发股票收到的现金

D.偿还公司债券支付的现金E.购入固定资产支付的现金【答案】ABCD【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。(三)现金流量表的格式

现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量,同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量.

现金流量表附注要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资活动和筹资活动.直接法:直接法是通过现金流入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金活动.采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量.间接法:是以本期净利润(或净损失)为起算点,调整不增加或不减少现金的收入与费用项目;调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失;调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,从而计算出经营活动现金流量的一种方法.四现金流量表的编制原理与方法(一)编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息.是根据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料(二)经营活动现金流量的填列:1、“销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项销售商品、提供劳务收到的现金起点终点销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收账款本期增加额(期末余额-期初余额)+(-)特殊调整业务典型的调整业务:计提坏账准备;收到债务人以物抵债的货物;销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲;“应交税费-应交增值税-销项税额”账户中含有的视同销售产生的销项税额.1.某企业2008年度有关资料如下:(1)应收账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应收票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预收账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)主营业务收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税-销项税额1037万元;销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额=6000+1037+(100-120)+(40-20)+(90-80)=70472.某企业2008年度有关资料如下:(1)应收账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应收票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预收账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)主营业务收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税-销项税额1037万元;(6)本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失);本期发生坏账回收2万元;收到客户用11.7万元商品(货款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元.销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额+(-)特殊调整业务==6000+1037+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7030本期发生坏账回收不作特殊处理.2收到的税费返还反映企业收到退还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。

3收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金注入，如收到押金、收到退回的备用金、收到的经营租赁的租金、收到的罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、以及接受捐赠现金.4购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。购买商品、接受劳务支付的现金项目的计算如下图所示。购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金起点终点购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付账款本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)+(-)特殊调整业务3.某企业2008年度有关资料如下:(1)应付账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应付票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预付账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)存货项目:年初数100万元,年末数80万元;(5)应交税费-应交增值税-进项税额600万元;(6)主营业务成本4000万元;购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+存货本期增加额=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)=45904某企业2008年度有关资料如下:(1)应付账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应付票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预付账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)存货项目:年初数100万元,年末数80万元;(5)应交税费-应交增值税-进项税额600万元;(6)主营业务成本4000万元;(7)其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元;本期制造费用发生额60万元;(其中消耗的物料为5万元)工程项目领用的本企业产品10万元.购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+存货本期增加额+(-)特殊调整业务=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=44355支付给职工及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工缴纳养老保险、失业保险、医疗保险、商业保险、住房公积金等各项职工薪酬而支付的现金。不包括支付给在建工程人员的工资等。支付给在建工程人员的工资等在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”报告.企业为职工支付的各项保险和住房公积金等以及其他福利费用，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和支付给职工以及为职工支付的现金项目中反映。【例题】某企业2008年度有关工资和福利费有关资料如下：

项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000

100000080000车间管理人员工资

40000

500000

30000行政管理人员工资

60000

800000

45000在建工程人员工资

20000

300000

15000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；②支付的其他与经营活动有关的现金；③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。【答案】①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000②支付的其他与经营活动有关的现金=500000③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=3050006支付的各项税费反映本期发生并支付的税费，以及以前各期发生在本期支付的以及税预交的税金，如教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税;与处置不动产或无形资产有关的营业税;本期退回的增值税所得税等。【例题】某企业2008年有关资料如下：（1）2008年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。7支付其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，(主要是与管理费用、销售费用、营业外支出等项目有关的又不属于投资活动和筹资活动的现金流出.)如罚款支出、支付的差旅费，业务招待费现金支出、支付的保险费等。【例题】甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。【答案】“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200-950-25-420-350＝455（万元）。(三)投资活动现金流量的填列1、“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。【例题】某企业2008年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。2、“取得投资收益所收到的现金”反映企业因股权性投资而取得的现金股利、以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金,以及因债权性投资而取得的现金利息收入，

不包括股票股利。3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收以的保险赔偿收入，也在本项目反映。

4、“处置子公司及其他经营单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他经营单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。6、“投资所支付的现金”反映企业报告期内进行现金等价物的权益性投资和债权性投资支付的现金，(包括支付的价款及佣金,手续费等附加费用)

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映.7、“取得子公司及其他经营单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他经营单位出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他经营单位持有的现金和现金等价物后的净额。反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。8收到其他与投资活动有关的现金,支付其他与投资活动有关的现金

这两个项目分别反映以上各项投资活动以外的与投资活动有关的现金流入,现金流出.(四)筹资活动现金流量的填列1、“吸收投资所收到的现金”

反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹集活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。2、“借款所收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3、“偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还借款和到期债券的本金.企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。【例题】某企业2008年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2008年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2008年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金。【答案】

（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。“分配股利、利润或偿付利息所支付的现反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【例题】某企业2008年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。5“收到的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是()。（2007年考题）A．长期股权投资取得的现金股利B．为购建固定资产支付的专门借款利息C．购买可供出售金融资产支付的价款D．因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。(六)现金流量表附注现金流量表附注分为三部分:第一部分:将净利润调节为经营活动的现金流量第二部分:不涉及现金收支的重大投资和筹资活动第三部分:现金及现金等价物净变动情况1.基本原理“将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金流量的又一种表达方式,即间接法.间接法:是以本期净利润(或净损失)为起算点,调整不增加或不减少现金的收入与费用项目;调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失;调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,从而计算出经营活动现金流量的一种方法.填列方法经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数将净利润调节为经营活动的现金流量净额时,调增调减项目的具体确定原则:1.调整事项属利润表项目：

(1)使净利润减少,调增;(2)使净利润增加,调减.2调整事项属资产负债表项目(现金除外)(1)在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录,调减.(2)在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录,调增.现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”

2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”

【例题】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A．400B．850C．450D．500【答案】D【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）。编制现金流量表可选用的技术方法工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表.T型账户法T型账户法是以T型账户为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表.第五节所有者权益变动表一、所有者权益的内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释主要原因：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性第六节财务报表附注二、财务报表附注的形式1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明一、中期财务报告的概念及作用（一）中期财务报告的概念中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告中期指短于一个完整的会计年度的报告期间包括：月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年初至本中期末财务报告第七节中期财务报告（二）中期财务报告的作用1．有助于提高会计信息质量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于规范企业行为二、中期财务报告的理论基础（一）独立观（也称分离观）（二）一体观（也称整体观）按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础三、中期财务报告的编制原则（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计四、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告的内容和格式中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致（二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求1.合并财务报表的编制要求2.“合并范围”发生变化的处理3.比较财务报告的编制要求五、中期财务报告附注披露（一）中期财务报告附注披露的原则

1.年初至本中期末为基础原则

2.重要性原则（二）中期财务报告