企业所得税税收筹划

第04章企业所得税税收筹划一、纳税人与适用税率的税收筹划（一）企业类型的选择1、从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题2、要综合考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素3、要充分考虑可能出现的各种风险【案例5-1】王先生自办企业，2012年应税所得额为300000元该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：300000×35%－14750＝90250（元）若扫该误企芳业公为公吼司旬制核企尽业：企者业柜的秒税钻后找利躁润迅全辛部甚作岁为脖股悠利鼓分随配必给目投饺资规者微，乖则足该做投罩资陡者吵的泊税计收件负释担刮为讯：3制0荐0言0露0输0昌×张2乖5伍%唤＋搁3杜0仪0扫0效0爬0列×竭（急1起－版2戚5啄%爬）划×闷2乓0料%膝＝逢1水2扔0箭0娘0遭0膛（逃元职）投畏资奋于纲公纹司遥制恒企冲业珠比针投劫资缺于然独醒资仇或裙合句伙民企织业颠多挑承携担虹所脂得椒税暖为揭1兵2笛0丽0蚊0中0妇－帮9热0盒2纺5用0抄=2支9拜7枯5粉0元（填二苏）万企慕业梦的董从允属养机蜻构留形则式显的济选与择1弊、被从厅属钓机尼构掌的难主根要杨形屋式焦：龟子利公刊司班和较分铺公皱司子诞公红司虽备是辛独为立富法稳人务，惧设盗立述手植续手复苹杂粉，谨独恨立粱核贼算口和荐缴克纳挂所该得钞税拜等拼，蛾但倍可炮以兆享拆受鞭当锦地品的宜税端收猎优楚惠释政拘策分增公坑司则始设饭立毛手图续魂简日单损，藏有乡丰独宫立择核仆算交的拐，拳也种有壤非石独哭立陵核攻算傍的漏，竹汇宪总俯缴喷纳协所梯得久税滚，口但睬不剪享国受泥税数收库优后惠杰政退策2牺、悟筹液划业思之路标：敲考市虑分迈支更机顷构墨盈脖亏和是舟否开享斯受移税按收咱优始惠（洗1陡）预怠计偿适候用优男惠复税雷率的牌分父支词机馅构盈旱利铜，恐选庆择嗽子债公果司熟形堤式，单妈独倾纳寸税（赴2估）预值计绣适寄用非朱优晕惠况税计率的摸分死支求机项构盈赔利则，浇选校择跌分承公呜司倍形粮式愧，辩汇病总嘴到暑总戴公克司鼓纳喝税返，壶以歉弥贴补亏总摸公铁司款或桌其叼他侵分消公零司有的渗亏特损即数使谅下耍属个公漂司别均井盈肥利辽，字汇修总雪纳座税汁虽掠无业节铜税择效浅应璃，碗但柜可趋降避低点办景税扁成与本哗，暂提挖高旦管朵理皇效膜率（遥3申）纹预姐计蹦适阻用非梢优遥惠腹税填率的或分号支狐机携构亏奋损陵，恒选体择改分赌公轿司男形葵式，汇托总吗纳斗税便可喂用膨其原他仅分鸭公据司以或作总兵公蠢司勇利娘润界弥谁补醋亏卧损（青4子）惭预司计祖适凡用优卧惠被税睡率的贞分个支伪机叮构亏瞧损a若皆短嚼期随内捕可弃以胞扭朱亏关宜椒采俊用但子蹈公养司隆形菌式b若化短遥期竟内矮无泥法坛扭租亏寇宜侦采堆用宁分顿公块司墓形融式c若棚下宵属吵公亲司立所榜在蓝地膨税据率岂较晓低焰，扭则窝宜症设倍立哨子伪公借司，砌享搞受伸当鉴地关的级低们税奏率【减案勾例甲5奖-税2放】某絮一总松公过司在卸国草内先拥夕有歌两尚家蓬分旅公测司考甲伐和捏乙时。赤某着一奸纳找税误年沈度登：总怎公句司本混部实挑现利梳润1田0杨0网0饰万总元分凝公去司甲实醋现利榴润1昆0住0稍万探元分玩公鱼司乙爬亏谨损1馒5色0育万顽元该沙公锹司刃该滥纳炸税亡年律度龄应码纳剖税壳额神为键：（聚1脑0箱0俯0楚＋天1嘱0派0型-碍1展5唇0洞）齐×夫2倚5古%辨＝向2羡3兴7启.亏5冠万乱元分臭析脑：如拼果秆分扶公验司督换礼成梯子棋公嫩司夺，太则丙：总发公概司应伤纳狂所它得浇税＝机1尝0踩0妹0忙×舒2异5想%设＝昂2不5疏0夕（腊万狮元莫）甲榜公糊司应数纳计所耕得猛税＝箭1页0闸0刚×夹2失5吸%妖＝摔2骨5弓（学万刑元农）乙派公虎司因禾当惹年西亏淋损被无忌须秃缴墙纳司所胶得躺税整孙体项税偷负肯＝鸭2饼5烛0桂＋翼2狐5偷＝事2崇7刊5聋（纷万佩元傲）选稠择披设还立执分栽公颈司席更穴有周利（那三购）亦企隆业寸经芬营愿方令向荣和施规傲模籍的肥选贺择1舞、父不屠同备类土型恋企路业战的悠税案率税率类型基本税率低税率优惠税率25%20%高新技术企业小型微利企业15%20%2免、陕筹刻划刷思生路原：（幻玉1话）应尽馒量睁向却高馅新坛技品术凶企皱业石的份方榨向任发桨展，液享短受竹优荷惠困税腹率啊，侦降火低钥税艰负（炭2邻）小咱型籍企藏业婚应克对秋盈劣利争水协平到进高行望预肺测令，如饺果刮降伪低务部童分恋利具润构可宰以候获像得黑较翼多包的壮所顶得蔽税烂降至低眯额滚，欣则帅应浪将产企紧业记的胁盈叠利般水钥平亦控亮制传在督国悉家杰规蜘定艰的卷微茫利裹企纸业棵标胡准土之杂内，粗争铜取杯适掌用咱2魄0部%门的初低华税崖率（鞠3滨）通令过良企赞业分类立来触享各受逆小薯型忌微轻利揉企悟业尼与终高夜薪足技况术咐企遍业亩的崖低吸税洪率制优桶惠【帅案掉例穗5排-完3荐】某小工钻业肆企患业乘从姨业或人翅数9轨6人惧，疫资般产团总宿额2线5恋0差0万搜元碗；1座～夜1魄1告月怎份鼠的逮销衫售替收气入筝为兄2廊5丈0缝万方元饼；1返2善月鉴份彻若垄正肺常巩销气售概，呢应圣确延认砌销午售秘收征入吗6朱0藏万睁元铃，奇汇四算榨时绪收疑入沾总幼额骂为3呼1骨0万乱元姐；若应翁税球所董得贷率段是准1假0罚％荷，则秒：该时年应扩纳置税网所妈得堤额=饶3象1岭0松×狗1沈0连%送=3漂1芦万墓元该陷年标度应国纳竭税扑额=胖3唐1基×哲2鬼5盾%微=踩7条.拉7很5唱万洞元筹沫划可方规法语：分编期芹收洗款把妨1微2撒月捎份或6为0悦万奸元郑的饿产立品唐，抢分绵两蜘次稼收不回弱价捏款绵，本核年拢1事2茎月擦份花收辟回属1壤/省2，下床年弦再佛收尖回设1责/乞2站，则附：本除年窝1俩2碗月缓份钟确访认堤的毒应誓税蚊收府入戚为3端0万本骗年滔度洁全旬年美收淡入炮为2何8挨0万激元应坡纳株税醉所话得苍额懒为搜2愧8检0间×摆1歇0阀%狸=2精8万铺元应编纳卷企母业慎所跃得闯税煌2叹8仪×孕2完0隔%乌=端5祥.搬6部万歉元【序案赛例画5毕-梨4拨】某抄生番产刷企亩业固拥裳有盖员僵工1伐2演0人郑，旗资迹产铜总疾额比为5猪0其0唐0万阳元踢，体适啦用帐所指得甩税购率串为2瘦5悬%，吗2打0凡0艘8绳年腹企蜻业忘应望纳庆税磁所遇得浆额养为5急0万服元年；该胳企缺业梨有住两挪个镇车例间喂，彩一拆个政生腰产淋半例成各品对，件另驼一扩个碍生条产锋产貌成妙品驳。白其眨中泊半臣成穷品臣除元了集作少为辛原踏材轮料泉供歌应院本沙企缓业佳生谁产裕产五成旅品敬之阳外马，湖还兄有交少抹量歇外惩销理。分留析熄：筹棚划牛前枝：应匙纳帅企墓业穗所锡得涝税＝功5值0汉×哑2运5蛾%逢＝誓1枝2底.辈5闻（悬万营元谊）筹奸划芦方卡法：框将首企信业艘的耽两愤个拔车碑间分须立昌为忠两缓个趁独捧立今核隆算烤的欲生辛产景企屑业筹厦划隔效纳果且：旬两光个台小毯企伐业角符记合百小缎型订微质利尺企之业烧的底认出定泻条鸟件含，漆可穗享珍受竿2遇0居%饼优勿惠亚税竭率失，秒可蕉节贩税＝唤5钓0教×巩（在2罗5袭%催-杯2搬0蜓%佳）攀＝买2雀.悦5暂万宽元（印四献）辟利绪用尺利戚润疤转胖移细进扰行袭税迟收撒筹圆划利骨用迅利满润撇转胳移做筹兔划朵法利润从高税率年度向低税率年度转移利润从高税率企业向低税率企业转移【搂案条例评5赌-刘6痒】某裹企元业2旬0角0难7纳议税荣年戴度搅的鉴应独纳投税威所避得润额捆为粉8瓜0直0车0茄万森，礼适张用权的睡企份业份所绞得奋税射税劝率搞为3帖3请%2僵0袋0升8年艘的守应笋纳此税营所饺得班额灵为捞9签0妥0盗0亲万那，霞适兰用欢的坏企灭业套所循得挪税重税树率铜为2疮5营％请投计斑算鹅该惕企望业般在屈2权0断0吧7暴年违和弯2真0绳0猛8梦纳淡税晨年篇度奔所丙应渔缴娇纳词的端企课业闻所益得霞税纽奉税奶款莲，激并械提鲜出危税搭收亭筹患划跪方因案筹误划摧方聚法纽奉：将派2装0瞧0波7遮年敬的丝式部承分输收炕入援转洁移盈到备2架0巩0伏8雨年遭，瓶将笋2疮0时0永8浇年发的恳某振些夜开歪支苹提珠前策到事2之0厚0音7德年若拼2愿0拉0犯7籍年暗所竞得叹额辈降木低呜为墓7绍0疗0壤0建万取元跑，裳2摔0圾0乓8塘年旅所亭得事额梳相餐应炭增针加笑为颤1则亿佛元则睁2瞎0已0抗7乐和凶2烦0处0兄8扒年胞共广应需纳败所池得步税枕：7衰0疑0骆0犯×唤3印3炼％钥+遥1美0膊0武0钞0抹×课2戚5袖％袍＝狮4循8盖1辅0牲万扎元节吹税苏8遮0赵万恰元二连、以应恼纳船税辨所包得橡额睡的听税摇收嗓筹哄划（魔一沉）收帜入单总词额明最掠小格化悔的筹模划谜方牙法1洪、纯营毛业症收冒入取的偏筹冤划企迟业宝可通也过扭控恋制嘉收叮入翁确猪认站条气件旁控驱制恢收疾入纲确震认究时案间。逮对洞于旦临盖近就年邻终竟所宾发让生行的牲销谅售坑收房诚入管，福可芽将兵应卧属奖于絮本康年程的棚收粮入秋的呜确金认值时剪点址延威至扶次援年香，六可荣获文得邪延犬迟害纳赶税逼的寇税制收盼利膀益【析案丸例峡5敏-果7宾】甲进企窃业僵是劫一示般农纳丸税故人袄，评当膝月担发妖生姥销窑售美5伸笔叹，宝共旦计愈应晶收割款杏2罗0硬0忙0彼万盲元谊，怀其殖中3较笔共摘1浸2北0隔0含万侵元棕，茎1且0控日弃内脱货银款魔两筒清1须笔3遵0策0敬万绵元衬，订2出年士后娃一淘次桐付窃清1则笔5扣0堂0躁万称元替，已1谦年幻玉后篮付广2笼5挪0须万政元纺，赔1冰年武半品后宝付脖1针5帜0惜万扶元辛，侵余扯款敞1刮0梁0截万睁元煤2疑年拘后合结厅清进源项侦税属额贫为驻1打5资0作万巧元燃，酷毛候利折率祸1养5嚷%方花案1：直怀接锅收阀款①佛计热提月销浊项袄税男额＝戒2迹0笛0铸0族÷愁（娱1宁×武1邻7希%跨）逢×肢1如7汤%环＝是2催9勾0割.湖6美0拴（伤万捧元缩慧）②队实演际姓缴排纳丙增食值塑税＝楚2胁9竖0率.吐6局0侧－华1冠5舒0渗＝寄1御4抖0菌.皆6悼0缩慧（渔万仿元显）③盼依弟据虽企甚业毫毛袍利赴计灭算闭的抱所情得雅税＝取2闭0磨0拾0件÷蝴（造1亦＋衣1端7表％范）佩×杜1瘦5慨％泳×蒸2贸5坟％慨＝挂6猛4嘴.差1安0宾（缓万晕元煌）方广案2：蚀对施未睛收军到只的虏账耗款隆采条取分词期捎收欢款①攻当泳期广销帝项套税给额＝价1电2热0俱0罩÷阅（柴1理＋厉1妇7渡％矮）提×谜1闲7采％饶＝卷1戚7断4歉.绪3置6弱（喘万棉元钳）②册实升际膏缴杏纳冰增膜值江税＝稠1榨7迈4皂.疼3如6宁－掏1训5士0烟＝往2纤4捞.欧3来6脚（哈万造元轰）③哨依通据奇毛乞利童率远计裙算贴的酱所生得判税＝宇1壶2饮0宇0美÷网（案1绳＋省1瓣7经%控）沫×屡1假5返%桌×庸2籍5烛％跨＝蛛3多8注.业4档6盈（鸽万念元传）2鉴、划非回营讲业筑收羞入副的赞筹听划非产营狂业须收密入惑筹集划传重啦点敢在累于案企忠业态资嫩金系的群运驳用芬问游题她，拿也松即设务法托增小加曲免摘税穷收裕入宴及波避甘免肝调秆整消增援加锁收拿入增何加满免释税竞收裂入赴方类面亦主挡要级应护考芒虑损：砖（侵1虚）勒资鸦金锅应僵投秒资扣于箭能享氧受手减膝免浆税迈优旗惠的凯行幅业（袋2娇）鼓剩死余添资哭金购那买坝政默府远公泳债等3安、猜投霜资叔收麻益旧核淘算袭筹饺划炕：采厦用脖成腊本限法（星1林）春采弯用成纳本叠法，非投裳资系收俱益骆可俭以杆不渐计疲入贱当偿年甜的述收镜入滴总亚额拾中承，能离够爬递厘延毕纳佛税如槐果叉将递投酸资碗收沾益钳长锈期覆滞驾留筹在颠被迷投套资沙企绸业茄账宜上线作海为追呈加塑投盖资良，惹也驱可胸递库延欠纳皆税（躁2闹）骑采厌用权偷益炒法，矿无评论制投椅资手是呈否系收益回丈，经均锁反恶映六在甘“闸投织资资收回益爸”米账愤户乘上铃，扫计犯入峡当每年皇度捞收帖入善总塞额【膊案袍例卸5酸-择8抢】A和公佛司陪2择0森1阀1残年能1可月访1怨日艳购寸买再B咬公中司招股席票辩5弟0器0抚万嫁元便，披取排得肉该谷公商司击具寒有延表火决谁权活股貌份黎的排2吗0虫％2客0均1深1距年侧度哲B棒公捷司公报煮告禽净忍收帐益陵2命4若0袍万物元胀，唱B醋公短司它所介在杠地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