企业内部控制评价体系

主要内容第一部分中国企业内部控制评价体系的理论框架第二部分内部控制的评价规制第三部分内部控制的评价标准第四部分内部控制的评价（审计）方法第五部分内部控制的评价（审计）程序第一部分中国企业内部控制评价体系的理论框架第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡第二层次：内部控制的相关规制体系第三层次：内部控制的评价标准第四层次：内部控制管理层评价和外部审计的实施标准第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡这一层次需要解决规制本身的出发点和归宿问题，即它应该达到什么目标、内部控制范畴的界定、主要保护谁的利益、出现利益不平衡时应该如何解决等等基本理论问题。例如：以监管为出发点的内部控制，主要是为了实现一定的监管目标。比较典型的代表是美国，试图通过财务报告内部控制评价的强制要求确保财务报告的可靠性。以企业内部管理需要为出发点的内部控制评价，主要是为实现企业的目标服务。比较典型的就是大型企业自发的内部控制评价与报告。第谁二饶层少次助：芹内娱部灯控冻制捆的斥相籍关劣规浊制娱体凶系解我决短了命规贞制菠的燥出袖发蝴点林和档归休宿螺问苦题粮后阿，颠应妹该税考寸虑凝规松制英体汁系垒的母构亮成斩问鸣题洗。落即闭一忧个醒完脆善辈的亩内侨部牌控故制算规挤制侨体嫂系软应总该圾包阔括漏哪秘些甘层稠次上的编法莲规唯或嗽条距例舒组木成刘，旁以鸡及限各娃个炊层碎次弓的袭规它制太应晒该铅由咏什占么染机稿构响负窑责屯制蹲定探和油检混查殃监新督庆等项。夜例榜如雷美捕国孩的敞规状制灿体迈系撤由S旨O竖X法太案耍、S步E善C规欣则肥、P飘C线A拾O购B审指计渠准距则赴、C疾O笨S阿O内盟控汗标甜准颈等颤构钻成班。第娃三纷层捧次隙：呢内求部婶控层制炮的蝇评夫价猾标返准在壁上横述序两练个狡层异次枪层味解总决丽了驳目手的者和俭动稍机验之欣后臣，号我勺们相需盼要祝回南答吴我录们奖的基内扇部涨控映制栽是哲什湖么升样暖子藏的茅，征它使的虏内酒容冲及闯内轨容系之振间袍的到内飞在她逻伐辑烟关撕系衰，贸基河于猾我宅国仪的理国兼情基，输中绪央粒企砌业钢、歪上精市萍公父司惕和唱中悟小赌企词业图的拣内摩部魂控絮制雨有烘什柏么抹不榨同脆，如主迷要竖侧伤重曲于沉公菌司匙治篇理妙层肃面底还稀是只公麦司泽管拦理乒层泊面演等沉。普（折例币如勉美志国来所普采鸡用仇的C拦O测S俯O框杆架驱）第艺四唯层概次漫：嚼内范部出控收制代管伍理爽层辛评吴价呼和晶外较部倡审妈计备的白实纳施柔标改准内绿部救控趁制拘评鸦价沸和领审拴计盖的册标举准营，乎即魔怎影么涂样松对谊企米业算的漆内逃部倍控畏制刷进夫行萌评沫价贴、肠如沈何单审腾计紫、店评分价鹊和株审块计约的漏标连准霉是娘什业么访、挣方敌法葬是忠什浩么疗、霞程堆序返是伸什帅么证，源以拼及偶如抱何踏保尝证锈评划价蜓和尾审峰计墙的晴效惨率甚和凝质瞧量盛等孩。主析要曾内伤容第捞一漂部希分迈中俯国表企申业锅内仇部它控贺制心评维价浙体巷系潮的持理亡论男框化架第联二废部蒙分遣内庄部红控片制忙的雅评斧价止规讨制第拆三选部仁分尸内茶部必控躬制水的驱评部价根标深准第波四饰部兵分昨内割部尝控愈制警的斥评核价帆（雕审贫计哥）转方袜法第岛五址部酿分如内别部棍控统制仙的碎评冬价来（杠审恭计敲）妈程详序第巾二蜂部锄分平内倍部缘瑞控塔制但的授评赤价耽规厨制棍体俯系美携、腿英虾国丸上堆市舞公滩司抚内第部穷控戴制才评智价件规愧制阅体秤系特搞点构伟成评搬价杰内还容评粒价门目以标报棉告狗体魂系美忘、禾英张内萄部倚控扑制家评否价泪规乔制拦体志系军的订比吓较中颠国龄企恒业竿内概部锯控院制完评么价研规创制窄体啄系由S访E野C和苏实全施笑证隔券故交挤易恐规扫则菌的灰条探文村性熄法谢规挡组橡成层光次亡分路明轿、繁系炸统装的达内床部秃控蒙制连规毕制促体刻系规江制盆特秒点规姿制展构垂成S门O麻X法羽案3退0因2条西款4政0扰4条晴款S蒜E能C规阴则最岩终脖规清则解琴释倾指钟南P形C吨A东O哀B审众计个准喘则A专S图N砖o念.赖5相砍关嘴审在计竞准忧则C吃O膊S绒O内海控迹标富准整们合饺框渠架风染险击管男理小译规份模姐公司悦指倚南特淘点服、抖构猜成奇、润评纽奉价槽内抄容规趟制陡角厅度悄，S乎E添C选践用“财图务卷报宅告夺内喉部丘控痰制”公猾司胳管沟理诸实赔务浮，脖广厕泛堵应找用C秒O惨S虾O“内宿部驻控费制”和“风净险箱管扛理”评榨价辫内君容市征场阀决笨定玻和萌调蹲节征的胸原扭则普外通注法扇与都公胜司束法上筋市银规返则联歇合兴规络则T府u敞r趟n静b青u厚l除l指旨南公场司源治倚理景导阳向受的增内撕部抽控盼制,内租部携控析制形扩丧展酒到棍所荣有丽重尸要蚕控商制控盐制绣活袭动饭、计信鹊息粗与才沟钥通冠过妇程圾、闹监恶督殃内让部师控饰制拍系刮统秃持模续返有箩效斧的鞠过困程美术国英某国管劳理懂层清对梢财和务赔报批告礼内厚部冬控皱制简的颗有唯效疑性烘出夕具嗽评用价捎结巡寿论注鸦册亭会若计群师进对因财让务摧报情告节内喝部戴控由制鹊的牲有约效较性电出北具映审尤计脆意延见评拍价楚目网标评恳价详目匪标景、塑报咱告所体汽系对端外赛报凉告疏：蓬管议理咳层狐责乎任驴声摘明具怖体山的奖有讲效瓶性肿评悟价稼结恨论报暑告贤体魂系对厉内贫报壶告扩－肝审惨计搂委台员蜜会覆：背重岸大郊缺佛陷舞阵弊笼行微为审取计翼师栋报碌告子：对趴管侮理巴层它评馆价贤的融意共见羽（A辆S慰5中效已拨取脊消去）对途内充部愁控林制毅的读审钳计两意殃见董怜事瞎会左：司审彩查钟管手理辨层叼的击报得告态并桂做傍年黑度议评镜价也，蹦承色担鼠披信露醉责塔任管晃理订层誓：下监阻督厘内竭控寻，亭并血向昏董袍事院会秋提欧供斩定驾期坏报肃告内识部读控贪制电报君告斤：响包哨括凑一向些煮有捐意携义舰的背、包高肌层峰次洞的领信不息完，应反刘映她公助司份如厦何忆应债用披联农合据规道则C杂.剪2原梳则葬，访适游用“遵新守版或术解泪释”原蜡则注身册翠会宣计萝师茶：量审圾查志内拌部美控昨制浊有宏关电遵矮循饱声洲明插，迅评免价事公赶司崖公诉布妇内初部捎控汁制司声茎明碌是证否啄有矛文珍档购记誉录孩的座证瞒明盗、渣是隶否熄适廊当惜反晚映勒了片董缺事邻会私审筹查瓜内横部萍控求制呀系种统休的花过开程皮；蹦如润果闯遵腊循壮声羞明亲与钥实戴际夺情连况洽不逃一回致裁，络审巷计速告罩中示要皇增正加秧一油个笋说似明兽段董难事坑会岗对杜发锄布派声菠明性，叫说孤明五如倍何押遵巴守《联崇合辩规筛则》的C吴.妖2原龙则博（擦董搞事椒会话应刊当刺维盒持逢一伪套垂健痒全蹲的永内育部粮控中制金系越统稿，米以望保乓护镜股是东通的骄投与资狡和混公芳司雁的迅资伪产绘）屯。注炉册越会喂计纯师蕉审亭查岛董炮事观会鹅的拔遵污守掉声仅明想，转看耐与类实颜际思情党况杏是恼否觉一皆致美负国英丈国法规的实施必须遵守可以不遵守，只需解释原因评价标准只给出适当标准应当满足的条件，大多采用COSO框架原则基础的评价标准－Turnbull指南评价范围财务报告内部控制涵盖所有重要的内部控制评价方法《评价指南》－自上而下、风险基础的方法风险基础方法责任主体公司董事会和管理层负责评价公司的内部控制公司的管理层负责评价公司的内部控制评价与披露管理层需要在年度末对财务报告内部控制的有效性进行评价，并在对外的内部控制报告中陈述评价结果，对内部控制的有效性给出明确的结论董事会每年至少一次对内部控制的有效性进行审核，但在对外报告中只是原则性的要求披露对《联合规则》有关内部控制规定的遵循情况，而不必对内部控制的有效性给出确切的结论和公开说明CPA的责任对内部控制出具审计意见审查董事会的遵守声明评价结论给出内部控制是否有效的结论只说明遵循情况或说明没有遵循的原因效果对SOX法案以及SEC相关法规的遵守既帮助企业遵守相关法规，又反映优良的业务实践美衫、位英滑内煌部谱控酿制莲评打价曲规故制如体典系险比宫较美驼国英医国项撤目结叔论采耕取“评阁价什小涉口匠径尸内吊部柴控馆制+有慎效汪性悼披更露”的柜规记则禽导毙向扒的牛模代式采简取“评汉价朋大钩口惜径刷内海部纲控坟制+遵翁循听披咏露”的邻规断则匀导姨向妨的眨模踩式中劝国鹊企巧业倒内污部眼控原制旱评佳价水规纲制闲体小系规率制昌体摊系睛现束状约分地析规赴制核体艘系洽的碌建博设究方弱向规蜘制堂体剩系挺现敌状探分赵析参堂与排部土门械多仪，金行愈业攀特皂色忠浓稻，砖缺美乏戚统瞎一熊的甘规骂制村和莲标冤准规占制概特今点规游制纪具格体棵构滑成《会沾计判法》-人冤大《内槐部是会通计体控姻制热规楼范》-财白政剪部《审跟计局准索则》-中欠注健协《证啊券块公职司纵内泊部榜控馋制》-证仿监呼会父法琴规《商蒸业级银只行毙内姥部足控界制》-银抢监唱会大法垃规各旷法搂规稿定助位创参恩差哪不绞齐砍，朗目拨标稼体尖系睁的暖逻脊辑傲和眼层网次联不符够略清剪晰缺闪乏烤统狠一替、洋内止在州一置致匪的峡概面念鸦体比系内原部爆控堆制牲评存价室内唤涵径与差目迟标涉繁及樱会酸计晋控枪制央、置管猛理协控龄制尝、轮内桐部宝控委制肌、治风喷险搏管射理与C绞O玩S丛O内茎部舅控情制周框居架夺结兆构免和朝要钢素称类缺似脊，谦具染体搂内蜡容剑存摆在析一估些殃差开别内赠部复控库制鼓评碍价碑内膊容孝与牵结超构评向价掀存雾在战自鬼愿凯和留强呀制评躺价方主椅体谅可蜡以哨是C僵P沾A或艇企宜业法狼规失没景有壶对绩企匀业披的参自旷我灭评页价运在暗方拴法毕程首序叹上甘作贝出绵具屡体蹲规捐范内龙部搭控去制味评症价蚀与赖报膏告项目上交所深交所内部控制的内容与COSO企业风险管理的概念相似与COSO内部控制的概念相似内部控制的目标经营、报告和合规经营、报告、合规和资产安全责任主体董事会内部控制的结构8要素结构，与COSO企业风险管理框架相似内部控制的评价自我评估报告说明内部控制制度是否建立健全和有效运行会计师事务所对公司内部控制自我评估报告的核实评价意见年度审计的注册会计师对财务报告内部控制情况出具评价意见；如果有异议，公司加专项说明特点风险管理＋有效性结论＋CPA的核实内部控制＋有效性结论＋CPA对财务报告内部控制的评价意见规刷制链现督状伍分问析规吃制回体摘系歪的失建故设诸方妻向1、岭建屿立职健控全期相元关请法旨案登：修召改《公亮司烫法》、《会筑计亏法》等避相看关港法谷规嫁，川明速确券公议司亚的邪相速关么责捐任规锋范滔内踩部远控哨制糖标捕准卡的怪制腿定疤机净制纺，佣提撒高肿内参部敲控秧制得标裂准循委底员镰会悬的熄权童威刷性建因立《公膝司技法》植+剪《会尸计蜓法》握+泽《上歌市刊公黑司撤信前息淹披劣露败规幕则》三询位该一饺体山的岭强悬制菠实竹施岩机正制2、榆制坡定医和触发骡布挡统举一马标串准朝：统血一拜标超准疏。隆统棕一端平逮台讯、戏内增在篮一砖致孔的圈内谁部礼控卡制胞概矛念杏体胜系从确公拆司掘最法佳赞实冬践浪出毁发龙，焰选肚择距泛忙义筋内忘部饥控洲制湖概粮念冻，婶借煎鉴C车O艳S枝O内景部雁控怕制胃和擦风驼险性管凑理扇，斯考掠虑前公袍司线战刚略械目好标虑，牧体芹现捉内关部胜控拼制日对弯公电司逼经遭营伯管考理纺的刑价漏值在莫统虏一亚内馆部蜻控头制瓣标疏准寇的线前旦提顽下范，换区荒分沟企忆业计规掠模葡大键小规跑定踩内城部野控蛋制明目阴标呢和同构汁成种要控素瓣等达基物本群内江容3、牛制阶定败和猜发号布笛统宝一玩的柱评赢价举实命施御标域准洲和示审济计赖准主则纸：企厨业嫂内惩部招控鸽制嫁评海价四实盛施行标赴准移＋劈燕内绳部肤控纽奉制仔审抓计躬准悟则规作定帖基若本碍的李评苗价类方傲法绑和共程答序蔬，蒸允绸许颤企残业仁根洁据鹅实摊际沙情草况竞作株出浓调象整选混择苹风律险连基域础老的耽评雪价孩方剩法州，威注途重虏效牢率进和别成业本撒效添益5、料加腔强乌标扑准辛的送国勒际保协采调贡：内竭部泡控娇制临标史准笛的耳技覆术宾属售性学：脑接练轨委与裕趋脱同内车部迟控侮制续标邮准眠的砍经伐济龄与洲政钱治毕属虫性打：糟通仙过郊协盒调菠，敬实仇现绍互卵认建彩设涛方枕向4、眉建博立叔上雪市猾公申司凤内秘制掏部肝控蠢评搁价乞报关告蜜体亩系帽：报料告晃的船责泥任抬主友体报行告盗的障类蜻型报侍告校的欠范月围报钞告竞的农审申计报梯告终的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