无形资产其他资产及负债考点

1第六章

无形资产及其他资产

近三年题型及分数分布膏

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考点分析本章历年考试以客观题为主，内容基本是无形资产计价和核算问题，例如取得无形资产的计价、期末无形资产的计价等。有些年度在综合题中涉及本章内容，例如在合并会计报表当中考内部无形资产交易，在“差错更正”当中更正无形资产核算差错等。采一、峰重点歪难点止列示汪1.嗽

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半二、群典型众试题械及例静题分湿析

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每无形拼资产由（1阀）没馒有实钉物形沫态；剃（2汤）能丸在较眉长时临期内订使企上业获思得经使济效娇益；摊（3刊）持维有的闲目的头是使言用而键不是怖出售拥；（露4）盏能够机为企粮业提崖供未夏来经它济效基益的盟大小集具有世较大勤的不痒确定如性；岂（5纤）通增常是沙企业吼有偿艘取得承的。

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眠以非捷货币抗交易啄换入扑的无肯形资歌产、约债务碧人以胜非现爆金资战产抵咬偿债裤务的舌无形酱资产售等按首照相税关准肺则确灵定入份账价筝值。

饼【例前题岔1】秆企业熔对于膜通过精行政冶划拨驳取得遥且未妹入账白的土亩地使壶用权苦，在倘土地喂使用侦权有订偿转泻让时奋，应池按规冤定将俱补交袖的土骆地出存让价射款予滋以本鼠金化欠，列长作无管形资落产核猴算。笔俩位容寄灿孟屠咸矩召狸鲜袜编掩（1战99冬×年咬试题佩，判画断题尖）队【答贺案】顿对井【解若析】塑企烟业以姿支付岂土地挑出让原金和畅土地柳转让抓金方何式取挖得的停土地乎使用希权应呈予以忽资本叠化，烦作为杜无形予资产戏入账粗。企外业通架过行畜政划进拨方葵式取汽得的圆土地巾使用暴权，爆不得搏作为惭无形屑资产师入账非，在识将土舰地使级用权接有偿姨转让恐、出延租、秤抵押湾、作鬼价入男股和弟投资遣时，威应按没规定桶将补暗交的叶土地振出让悲金价龄款予按以资古本化喇，作仅为无亡形资暑产入视账。

选【例悼题绝2】维丙公战司首俱次发馆行股讨票，所乙公阳司以忽账面炮价值遗20蛛00助万元动、评荣估价责值3洁00仁0万鉴元的裙土地挪使用冈权抵种缴认绸购的宇30膀0万同股股裂款，梳该股垦票每在股面浪值1浅元，滥确定蝴发行服价1镜0元颠，则舱甲公虏司接溉受的双该项计无形军资产证的入殃账价魔值为狂（胡）茄万元辅。罢A.烫3愧00端宵赴B桃.骂20翻00秧丰副C剃.3况00甘0地读座网D.躲33娱00乒【答哭案】搞B团【解舱析】朋为桐首次委发行焰股票邻而接施受投各资者颤投入确的无验形资欣产，刚应按阵该项齿无形戚资产眨在投猛资方评的账捕面价阶值作片为实泡际成侮本。

舅三、他无形斜资产就的后锈续支庆出田无形哈资产谢的后团续支激出不刊得资驼本化判，无站形资慕产在说确认颜后发豆生的蛇支出督，应只在发秃生时成确认瓣为当汪期费焦用。

井四、暮无形惑资产揪的摊索销惜摊销慎开始钞时间狐：取乌得月宗份；筑摊销阿方法撇：在浇预计举使用爸年限酬内分征期平面均摊贼销；庄摊销纱年限跑：一刊般为情预计拢使用奥年限谁。即求：或护合同远年限饼、或杆法律黑年限氧、或罪孰短描原则猴，无皮规定铜时摊卧销年渔限不调应超禽过1赖0年瓦；灭摊销系的会吨计处躺理：辟计入姥管理邻费用交，同遮时冲秘减无赴形资域产账栽面价群值；嗽特殊传要求床：土谣地使迅用权效是特跃殊的舅无形漏资产宁，企邻业在搂进行梢房地萝产开抹发或扩建造盆自用孝项目蛋时，亭应将驴相关膀的土富地使叹用权什予以品结转烈；结嘱转时镜，将旷土地铅使用预权的洽账面线价值趟一次正计入受房地终产开当发成贯本或匪在建咐工程专成本喂，土灶地使段用权哪与房时屋建诊筑物拔摊销负期限非不一吃致时家，应壤在预零计净壳残值宾中予状以考述虑。锻【例桑题匀3】分下乎列有黎关无阶形资药产会下计处烧理的述表述刺中，魄错误断的是削（场珠）。泪（续20鹿03利年试惜题，何单选舞题）忽A．婆千无形掀资产锋后续孙支出弟应在震发生呜时计付入当妙期损待益烫B．割强购入当但尚可未投拔入使萝用的仇无形雕资产植价值耽不应贵进行沃摊销冻C．昏何不能袋为企检业带失来经岗济利躬益的辰无形刊资产凯剩余普价值袍应全油部转马入当酷期管岔理费篇用烂D．影

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狼【例斧题混4】于（根晌据2糕00雀3年眼综合科题）浴甲公贪司丙20碗03置年1趣月发鱼现以形下差舟错：骑20贤02修年1极至6抬月甲膨公司居为开栽发研衫究该际项新锣技术烘发生养咨询莫费、夕材料克费、眉工资教及福途利费损共计妨34喂0万花元，哈20话02监年6属月，剥新技送术研吹制成塘功，呢并向国国家饭申请胞专利泛，2满00良2年砌7月念1日石获得浓批准甜。甲格公司随在申桌请专充利过称程中泄发生购的注休册费尸、聘碑请律甲师费旧等共肚计6资0万底元。前法律辉规定帖该项段专利它的有压效年傻限为疼10旷年，野甲公寻司预衬计其毙使用累年限聋为5秒年。竖甲公赛司将稍开发言研制兔过程旅中发迷生的吉34缓0万盾元费长用计愚入待擦摊费州用，含取得碑专利困前未踪摊销焰，并姥于2虽00距2年惕7月貌1日饮与申调请专兽利过葡程发蛋生的俭相关杆费用截60典万元迎一并庆计入桐专利堤权的庸入账慨价值嫁并进休行了须6个鸽月摊喉销。

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归【例陆题庸6】诊甲公旧司以卫30虑0万窄元的唤价格幸对外巧转让现一项繁专利掀权。蕉该项伯专利韵权系皇甲公絮司以绵48愤0万燥元的野价格切购入矩，购续入时搂该专究利权坡预计晕使用奸年限增为1芳0年半，法童律规想定的像有效东年限洪为1振2年未。转耻让时么该专赏利权族已使及用5后年。福转让粪专利为权应救交的标营业赏税为竞15佣万元嫌，假后定不息考虑版其他缺税费核。该容专利坚权未笑计提扛减值赔准备招。甲舌公司栗转让落该专武利权原所获踏得的资收益浅为（处慈）睡万元浸。榆委咐暴匪折坦寇娇每诚竞（买20谁02钥试题扶，单竖选题桑）眯A.姿

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隙六、浆无形衡资产么的期安末计北价门1、廊企业你应定挽期对雨无形墓资产尝的账娃面价霉值进皆行检献查，庆至少捕于每是年年雪末检献查一什次；健2、域当期蜘末无验形资它产的限账面厌价值屑高于折其可呜回收叨金额摘的。括按其拣差额掩应当惜计提挠无形念资产怨减值枣准备躲；奴3、晒已计砖提减托值准高备的巩无形冲资产枣价值版又得筹以恢心复，稠应在慧已计甲提减盏值准烧备的冤范围怜内转敲回附4、俩当无退形资什产已缠无使铲用价犬值和肿转让驼价值竟，不谁能为暖企业庸带来谢经济鼻利益踩，应忽当将方该项杰无形煤资产丽的账驶面价枕值全锡部转章入当折期损期益，佛视同场为一先次摊习销。

榨【例械题帮7】拼丙公第司为新上市个公司劳，2忽00展1年怎1月爽1日蓝，丙钓公司饲以银衔行存爷款6鉴00丧0万涨元购垂入一蚊项无叠形资齐产。刑20赖02由年和争20凡03延年末面，丙绣公司饥预计方该项蕉无形城资产据的可贪收回异金额旬分别望为４回００赠０万掉元和弦３５披５６膀万元已。该献项无慈形资胜产的兆预计花使用垃年限绿为１碎０年页，按扩月摊道销。摘丙公扒司于渗每年所末对知无形旺资产蔑计提厅减值雁准备爸；计乱提减候值准绣备后什，原素预计燃使用协年限点不变仍。假际定不蔬考虑葛其他回因素蝇，丙狐公司迷该项傍无形烈资产亚于２遍００英４年梳７月驱１日书的账丽面余率额为偷（弃）万拾元。欲脸况跃行棚沈冈螺（2惩00茶4年圆试题奸，单尊选题驶）

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接Ｃ.舅３９斩５０睁垦块患侄Ｄ.揉４０围４６渣【答叮案】椅D枕【解警析】杆20句02华年摊值余价闷值＝揪60普00尸×8详0％撇＝4边80关0万努元，雨预计慨可收更回金刃额4应00拖0万抬元，柜计提添减值霉准备跨80基0万汗元；猫20旱03利年摊姓余价牺值＝师40叔00顽×7免/8垮＝3祸50芒0万医元，林恢复惧时与煎不考察虑减摧值的郑摊销帆余值画和可机收回饰金额乓进行仍孰低烘比较场；不著考虑绘减值追的摊洲销余歌值＝渐60亲00穴×7莫0％嘉＝4岩20番0万弯元，茅可收料回金削额＝材35饰56予万元魄，按挤照3飞55煎6万围元计看价；赏无形驻资产晚于2游00艇4年舟7月暂1日终的账烫面余授额＝扯35清56屑－3吃55兴6/似7×葵6/超12赏+（江80券0－迅56档）＝乏40膝46址万元抱。

医【例族题盟8】释甲企唇业2亮00猫1年舰1月现以2桐00药0万黑元购造入一叶项专邀利权更，合洲同确肆定预惹计使茅用年源限为律10撞年，剧法律喇规定誉的有舍效年牌限为铃12扶年，咏20术03骆年年捡末，羽由于土与该逼项专棍利权深相关封的经赵济因必素发霜生变誓化，池致使眯该项笨专利预权发组生减孝值，接其可饥收回税金额周为1岗19持0万粘元。宵20钳×构6年踢年末旬，麻甲公改司发段现导剖致该胖项专幸利权弹减值泡的不故利因壳素已醋全部栗消失船，肉该项熊无形据资产直可收炎回金呈额为松85糠0万枣元，狱假定摊不考银虑所可得税滚及其镇他相波关税坚费的山影响袭，太写出后20伯03膊年摊鸭销、疤计提议减值踪准备义、2建00绘4至阶20蝶05姜年摊咸销和舌20盲06刚年的滚有关秘会计手处理缴。

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疫【解色析】烦无形俯资产裳减值甲因素胞消失壤，帐纱面价堆值恢悲复，壳需要牵像固预定资应产价将值恢摊复调霉整折怠旧那峰样调辩整无驾形资详产的算摊销插吗？演原则踩上应垄该在威恢复克帐面篇价值侧时恢挤复摊甲销，门但是眯实务散当中挺简化死处理城，不补需要荡调整满无形楼资产藏摊销就额。

财七、腐其他怨资产据包含稀的内价容勒主要眨包括临长期挺待摊队费用认和其糠他长寇期资汽产跳长期惰待摊耐费用裳用来应核算桂开办志费等秘摊销板期限孟在1伯年以核上的并费用锯；傍其他阀长期慨资产连包括减：国行家特畏种储锹备物翻资、住银行蜘冻结城存款输、临掌时设储施、静涉及旷诉讼状的财帆产物女资。

速第七祝章闯

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郊2.它消费派税应祖注意拴：惑(1绒)虏

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闷企业透用应痒税消参费品程对外车投资拆等视腥同销姓售项虑目，探按规垮定应渡交纳辟的消爷费税投计入另有关四成本趁；信(3菌)损

谨企业枪委托余加工屋应税弱消费药品，颠委托屯加工脆应税浇消费江品收移回后卵直接舅用于甘销售抽的，只其消尽费税疤计入娱委托临加工般应税茫消费陆品成滑本，岛委托朗加工森收回哀后用川于连举续生驳产应述税消渗费品霞按规仪定准茂予抵列扣的越，计所入应腐交消夹费税夏科目娃的借滔方。械【例役题窜4】饮甲乙搁公司呆为增藏值税骄一般膏纳税准人，遗本期萝甲公积司委奋托乙锣公司迫加工扒材料务，发铺出原武材料利成本俩10饥00较0元甜，加帖工费案用8练00翅0元贷（不贝含增蛾值税匪），抖消费固税税妨率1叉0%避，材粮料已停加工孕完成见验收灶入库晕.并远直接鹅用于罚对外彼销售千，加圾工费徒用已冒支付务。双天方的凡增值六税税捏率均蓄为1何7%调。该膝项加主工后桌材料抓的实否际成乞本为信（外鸽）元微。放A.归1路80缺00义弦剖模B喷.1模98蜓00辜硬皇秩C句.2老00笛00热洗芒封D.坑2南13雁60指【答尤案】耗C欺【解听析】补本题允委托评加工停收回育后的贪材料遍直接壤用于呆销售牵时，延受托临方代拌扣代歉交的踩消费苹税计旬入委述托加欣工物倦资的挠成本冶。由泛于消老费税警是价怒内税归，所秤以首仙先要作将委听托加话工成身本换解算成忘含税式价，贫按照扛[（跌10赠00匠0+英80赛00玩）/鞠（1袖-1幕0%悟）]洞计算诊组成压计税律价格绝计算长消费尘税，挨即，次加工捧后材窝料的防实际咐成本邀=1择00灯00葱+8吐00夸0+汗（1顾00看00脆+8阻00裙0）寨/（宵1-桐10蓬%）轻×1幅0%滑=2谋00挂00配（元话）。

莲3.弊其他寿各种鉴税金我注意劣：奶（1搬）营尝业税辞：与燃主营排业务聪相关漠的营旱业税搅记入慢“主逼营业择务税汉金及校附加垮”科诊目；遇与其夫他业昌务收水入相扫关的局营业史税记求入“屡其他许业务瞧支出花”；就与销犹售不迁动产械相关揭的营令业税己计入椒“固但定资晴产清顽理”垄；与价转让火无形播资产树相关虑的营饶业税腹记入悔“其支他业楚务支屑出”陈。溜（2膏）资衡源税唱；销老售产孤品交芝纳的嗽资源缴税记死入“镇主营搅业务纺税金朽及附统加”屈；自家产自沫用产摔品交离纳的住资源剂税记暖入有尝关成签本；么收购垫未税秤矿产叔品代楼扣代胖缴的牛资源披税，样记入保收购坝矿产嫁品的挠成本糟；收艰购液厕体盐箱加工嚼固体语盐相糟关的扬资源膜税，拳按规依定允帖许抵谁扣的聋资源剧税记遗入应中交资育源税吸科目筹的借岂方。应（3株）蜘土地奥增值贺税：歌兼营名房地洁产业这务的科企业膜，应津由当静期收屈入负护担的乳土地殃增值政税计洗入“夜其他鼻业务跑支出泼”科塘目；址转让疗的国合有土筛地使段用权赛与其秋地上色建筑愈物及乡其附炭着物姓一并罪在“佳固定帅资产姥”或卵“在季建工涉程”咬科目辜核算桥的，奖转让匙时应聋交纳鸭的土恳地增度值税连，借榴记“妇固定斑资产么清理赔”或讲“在桨建工尝程”挪。蛾（4挡）填土地可使用蜘税、季车船医使用染税、筹印花汉税：猫直接云记入示管理厅费用衣。婆（5疮）城痛市维膏护建店设税衔：根呜据业效务性艘质记宽入“霸主营吨业务虎税金尼及附允加”驰和“便其他谨业务准支出乡”。会（6屑）耕躲地占枪用税疗：计盗入在诚建工临程成刮本。禾4.妹综合居性业与务姑【例蔽题磁6】慈多选社题均下列昼税金脉中，梢应计茎入存县货成翼本的赠有（饺灶围）。划（2节00扎0年集试题娱，多古项选均择题征）械A.绣

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脂B.酿兼宵营房什地产床业务妙的工秧业企金业应制由当匆期收碗入负肢担的障土地葛增值月税,沿计入丧其他垒业务俘支萍出

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浅D.荒磁委托贝加工提应税炒消费汽品收嘱回后克直接乔用于薄销售冤的清,委吸托方壤应将盟代扣勉代缴文的消什费税巷款冲初减当鬼期应抽交税妨金

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炊【答仔案】街AB索CE否【解玩析】秧D选泳项应暮计入爽委托歉加工查存货鬼成本犁（三镇）、还其他沙流动茂负债京考生贤应熟蜜悉流环动负循债各绸个科鸽目的负使用观及核掀算特锯点。拿应付母工资蠢和应振付福极利费电：构走成职梅工工艘资总袜额的线内容帅，包环括工蹦资、套奖金律、津趁贴等口，均齿通过贝应付阻工资桂科目将核算忙。科屯目的迁贷方牺反映巾应付盒职工鹅的工雁资，浇借方握反映渗实际脚支付腔职工青的工吼资。烂应付竞工资墨和应食付福偶利费抓要按闷照职锡工所赚在岗证位，旋分配痕到相神关成贿本费巴用中置去。杠应付稍股利哪：核阀算应宏付给蜘投资羽者的灰现金辆股利乐、利编润，提股票堆股利馅不通个过“章应付堡股利迷”科穴目核粉算。歪其他嗽应交炼款：辉核算历教育屡费附巩加、市矿产检资源驼补偿痕费；触其他简应付忙款：叼核算患内容暂暂收完应付种的经童营租德入固林定资芳产和袄包装纳物应献付的重租金牙、存守入保鲁证金膀、应悄付统影筹退净休金宇等。

械（四孟）、泻长期扰债券股1.疏普通舌债券漫的核糕算要腹求怜与长约期债校权投刮资－顺债券枕投资拿非常守类似岔，长挤期债帽券涉奉及的愉考点扒一般显只有犯二项矛，一雅是计殿算债及券的浆帐面定价值珍，二挣是计盟算由染于该悄项债谱券导势致的皆财务哀费用鉴。无狼论是依帐面势价值诉，还鞋是财烤务费宴用，姑最终富都是爽长期竹债券蝇各科急明细划科目复准确刻使用疤。与挣长期刊投资狠所不干同的的是，坏长期旋债券鬼费用染根据卫其用伏途作越资本鸦化或傻费用承化的秆处理表，没荡有应茎付债殃券费警用明客细科产目的际核算嫌。私（1腊）肆

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高附有锯赎回瞒选择瞒权的爬可转仔换公宣司债鲜券：草在赎黑回日蔬可能荣支付嗽的大茂于应虑负债浓券票樱面利肯息的滨利息痒补偿刘金部感分，渡也要拍在债也券发聋行日嫌与约洽定赎霜回届香满日换之间速计提寸，计咏入“莲应计件利息凶”。怨【例婚题龙13此】甲荣公司震为上搜市公顷司，辅为购版建某类固定羽资产冤于2洋00图3年润１月期１日画按面炼值发制行４零年期存可转亚换公和司债凝券，染款项引已于牛当日耻收存咐银行独。该筹项固丹定资摆产于戚20晒03剪年１虏月１拒日开愈始购权建，陵预计勒３年桂后达霉到预默定可朴使用秋状态漂，甲标公司狱发行忧的该找可转孟换公茄司债技券面昂值总筝额为秋20袍00裙0万溪元，王票面兔年利影率为虽1.庆5％景，利匹息每阿年年民末支泛付；胳发行兽半年悲后可羽转换奋为股罚份，州每1哄00羽元面溪值债滴券转晒普通惕股4轻0股贩，每芳股面涉值１够元。滩该可摸转换效公司裤债券狼的发裳行费暗用共中计8去0万划元。某20若04店年７跪月１斗日，住某债弹券持耻有人海将其藏持有慢的8佣00调0万存元（脉面值星）可番转换粮公司孤债券扎转换俱为股拿份。朴假定孟不考产虑其似他因屋素，胀该债拐券持垫有人汤此次弟转股深对甲鼓公司钱资本崭公积依的影续响为复（壮）牲万元戴。携辜先只刃字克飘制幻拐筋(警20计04仇年试煮题，症单选既题)

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