审计原理与实务(第2版)-第4章课件

第4章审计方法与技术马春静制作案例银广夏事件第1节审计组织方法第2节审计程序第1节审计组织方法一、逆查法与顺查法二、详查法与抽查法三、报表项目法与业务循环法课外阅读按财务报表项目来组织审计（一）报表项目法资产负债所有者权益收入费用分项法

账户法

紧密相联（二）业务循环法按业务循环来组织审计报表项目同一业务循环交易(事项)账户制造业企业可以划分的业务循环：1.采购与付款循环2.生产与仓储循环3.薪酬与人力资源循环4.销售与收款循环5.理财循环6.货币资金

第2节审计程序收集审计证据是整个审计过程的核心在审计过程的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令

一、检查

二、观察三、询问四、函证五、重新计算六、重新执行七、分析程序审计程序的基本类型一、检查

对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查；或者对实物资产进行审查。

对报表所包含的信息或应包含的信息进行确认二、观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序对财产物资对控制活动对经营管理活动观察的时点适用于如：观察被审计单位的存货盘点需佐证支持注意：监盘观察复合程序检查三、询问审计单位内部或外部的知情人员书面口头方式对象调查获取财务信息和非财务信息对答复进行评价内容过程提供线索、佐证、差异信息需其他程序支持如：向管理层询问持有资产的意图，并让其对会计处理作出解释注：就询问结果应取得管理层确认------获取书面声明访谈2023/7/1614无论相符与否均回函四、函证评价适用于方式积极式消极式内容获取财务报表认定的信息(第三方声明)对象第三方只有不符才回函银行存款、借款、应收、应付、投资、在外存货、保证、抵押、质押、或有事项、重大或异常的交易、细节信息……CPA直接时间以B/S日为截止日，在B/S日后适当时间实施目的确认余额；信息存在；细节列明不列明被审计单位签章名义发函人?CPA对询证函保持控制（1）核实需要被询证者确认或填列的信息；（2）选择适当的被询证者；（3）设计询证函（正确填列被询证者的姓名和地址，回函地址…）；（4）注册会计师亲自寄发并跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。（5）跟函（6）使用第三方或被询证者自身的电子询证函平台时，应评估其安全可靠性。（7）对以电子邮件或传真形式收到的回函或口头回复，要求被询证者提供书面回复。五、重新计算记录或文件中数据计算的准确性计算机辅助审计技术人工方式核对如：合计数、折旧、成本差异率六、重新执行内部控制

的程序计算机辅助审计技术人工方式重新独立执行如：重新编制银行存款余额调节表仅对内部控制实施CAATs七、分析程序1.研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。2.调查与其他相关信息不一致或与预期限数据严重偏离的波动和关系。（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序

----审计准则强制要求2.用作实质性程序

---不是必须实施的3.总体复核(审计工作结束时)--审计准则强制要求实质性分析程序识别可能表明财报存在错报风险的异常变化证实调整后财报与审计证据是否一致实质性分析程序适用于不适用于所有的财务报表认定在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易毛利与销售收入销售费用与销售收入销售收入与产销量……（1）目的：收集审计证据，以识别认定层次的重大错报

（2）前提重大错报风险高的认定（3）步骤1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；2）确定期望值；3）确定可接受的差异额；4）识别需要进一步调查的差异；5）调查异常数据关系；－－询问检查……6）评价分析程序的结果。分析程序适用于对内部控制的了解与测试吗？注意:结论：财务数据无财务数据不适用（一）审计程序的性质审计程序的目的和类型什么样的程序审计程序的决策1.审计程序的目的（1）了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险风险评估程序（2）确定控制运行的有效性控制测试（3）发现认定层次的重大错报实质性程序（细节测试、实质性分析程序）2.审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序单一或组合期中期末（二）审计程序的时间安排何时实施审计程序(对什么时间