对企业年金及其会计核算问题的思考和探讨

对企业年金及其会计核算问题的思考和探讨本文作者：庞春飞

内容提要：随着经济的发展，社会的进步，我国的养老保险体制不停完善，现在我国已创建起补充养老保险即企业年金体制，当然，现在我国的企业年金体制处于摸索时期，存在着许多难题，笔者在此主要思考企业年金体制现在面临的难题和怎么样继续完善企业年金会计核算完善。

本文关键词：企业年金会计核算研究

一、企业年金的含义及特征

企业年金又称为企业补充养老保险，原因是指企业和职工应依据法律参加基本养老保险体制，在此基础上再根据企业本身的经济实力来创建的，由企业和职工个人一起来承担费用，以为退休职工提供一定收入保障的养老保险体制。

企业年金体制的特征主要有：企业年金不属于商业保险或社会保险，它原因是为了给企业职工提供福利；由企业和职工共同承担企业年金的风险；它实质是企业在自愿的基础上给职工的一种补偿性和激发和鼓励性体制。

二、有关企业年金体制的思考

美国是进行企业年金体制的首个国家，而现在我国的企业年金体制还不完善，存在很多难题，所以咱们要在学习美国经验的基础上联合我国的实际情况来规范企业年金体制。

1、企业年金的筹集

在美国，企业年金原因是由企业全部缴付或由企业或职工共同缴付。现在我国的企业年金体制还处在摸索阶段，为了缓解企业的压力，咱们更多的是激发勉励其创建年金体制，所以我国法律明确规定由企业和职工来共同承担年金费用。

2、企业年金体制的范围

美国对企业年金体制的保障范围有明确的规定，即一定达到企业70％以上的职工参加，这样企业的年金筹划才算合格，这样规定的目的是避免公司只为少数的高级职工和股东提供企业年金保障。并且，对职工的资格也做了明确规定：首先职工一定是全日制的；其次规定了职工参与企业年金体制的最低岁数，还要求在本单位一定有一年以上的工龄；另外还明确规定了其操纵体制，假设公司承担全部费用时，距离退休还有5年时间的职工就不可以参加，而相比职工共同承担费用的，不受此局限。

由于现在我国是由公司和职工共同缴纳企业年金，保障范围就应更宽泛部分。企业年金实际上是属于“递延工资”，是职工的劳动所得，它与工资的差异仅是支付的时间比力靠后罢了，可是它的保障对象与即付工资的对象是完全一致的，是全体全日制职工。并且我国现在规定的退休岁数应作为参加年金体制的最低岁数。

3、企业年金体制的实施（实际的行为）方式

企业年金体制实施（实际的行为）的方式主要有两种：其首先是缴费确定型，原因是遵照固定的计算方式确定缴费，并且这是固定不变，随着具体情况变化的是未来的养老金支付金额。其其次是养老金额确定型，是指把养老金未来领取数额用一个预定的公式来确定，并且它是固定不变，变化的是缴费额。

在养老金确定的模式中变化的是缴费率，这必要专业的精算师进行精算，现在企业年金体制在我国还刚刚起步，完全没有这样的本领，所以现阶段我国要采用的养老金缴费确定模式。缴费确定模式中企业年金体制既然简单便利，但它主要根据各期的提存金额和投资收入来规定养老金的未来支付数额，在投资收益不佳的情况下，企业养老金的收入往往不足，投资的风险多数由职工来承担，这样很不利于对养老金的投资运营进行监管。现在美国采用的是养老金确定模式，而经过不停完善我国的企业年金体制，相信最后也会选择养老金确定模式。

4、企业年金体制的办理

企业年金体制在美国采取的原因是基金会形式，基金会多由董事会、会员大会和监事会组成。基金会负责基金办理人、投资办理人和账户办理人的选择任命，从而包管企业年金的正常运行。

我国政府认真学习国外的工作经验，联合本身的国情，提出了要创建本身的企业年金体制模式。即企业在自愿的基础上创建年金体制，相比那些已开始创建企业年金体制的，应首先制订出有关企业年金的实施（实际的行为）方案（进行工作的具体计划或对某一问题制定的规划），提交企业的职代表大会进行讨论（就某一问题交换意见或进行辩论），最后由企业来选择合适的受托人，全面办理和组织企业年金的各项工作，可行促进它的保值增值。

三、我国企业年金会计核算方面面临的缺陷

1、没有明确规定会计主体进行核算的内容

相比企业会计核算的主体和基金会计核算的主体没有明确的定义。在2006年，新的会计适用准则中，不但将受托人、办理人、托管人、和投资办理人作为规范对象，并且还明确规定了委托人，也便是实行企业年金体制的各个企业。可是却没有相应的规定到企业财务中，到底是以基金作为主要组成部分还是以企业作为主要组成部分来对其进行核算，并且也没有明确规定企业应否确认、报告和计量有关年金基金方面的会计要素。这也就阐明了没有对基金的会计主体和企业的会计主体进行明确的内容界定。

2、企业年金会计核算缺乏信息的可比性

企业年金的会计准则在指导范围上与企业的其他会计准则不一致。作为具体的年金会计准则，一般要求在基本准则的基本理论基础上，具体规范企业中的共性和特性的业务。我国的企业年金会计准则主要有四种：具有通用性的准则、适用具体特殊业务的准则、有关财务报表的准则和适用于特殊行业的准则。由于我国的企业年金体制现在还处在初级阶段，在业务方面发生的频率还较低，所以，现在制订的企业年金会计核算体制可具体针对特殊的行业或特殊的业务。而随着企业年金体制的快速发展，会计核算准则更应是具有通用性的准则。从我国现在的新会计准则看，我国的企业年金体制是针对特殊行业的准则，其重点主要信托业务，而在确认、记录和计量企业年金体制方面还没有明确的规范和指导。企业的年金会计核算缺乏信息的可比性。

3、与国际会计核算准则缺乏协调性

企业年金的基金会计核算准则是针对企业年金基金的，其规范的对象为年金的受托人、委托人、办理人、托管人和投资办理人，但国际会计准则（IAS）、英国的财务报告准则（FRS）和美国的财务会计准则（FAS），都将企业作为规范的对象，这阐明两者对会计主体范围的定义上存在很大差异。

随着全球化的资本流动，增强国际范围内会计信息的可比性是必须的。现在，我国也制订了相关系列的会计核算准则，这些会计准则既联合实际基础又力求与国际准则接轨。因此，在确认、记录和计量企业年金这种新型的经济体制时，应当以国际会计核算准则为基础，联合我国的实际情况，进行适当的完善，从而增强企业年金会计核算体制在我国的适用性。

四、有关企业年金体制会计核算难题的思考

1、制订明确的有关企业年金体制的会计核算规范

2006年，我国制订了《企业会计准则—企业年金基金》，它明确规定了企业年金的办理人、委托人和受托人和托管人的会计核算事项，并明确规定了有关企业年金的会计核算体制，可是它的缺陷在于没有制订专业的会计准则和适用规范，从而使得了企业年金体制的会计核算可操纵性不强。因此应有有关企业年金体制会计核算规定的专门准则。从而让企业年金会计核算在指导范围上与其他的会计准则保持一致，以方便各类企业的应用，并且也可提升会计信息的时效性。

2、增强企业年金会计核算体制的确定性

在会计核算体系，企业年金体制上的会计确认和计量方面还存在着很多难题。相比那些可以确定为受益的企业年金，要有关更多的有关精算假设和方法的事项，而现在我国企业年金的会计核算体系中并无此方面的内容。所以，咱们不但需要增强缴费型年金的范围，更要扩大企业年金的种类；并且，还要增加精算人才的数量，以满足企业年金体制的会计核算要求。

3、根据不一样的企业年金阶段来确定不一样的会计主体

原有的会计体制基本上没有有关企业年金的核算体制，更没有把企业年金体制当作会计主体来进行会计核算，而只是把企业年金作为费用列支来看待的。新准则要求对企业的年金筹划、年金办理和运行整个过程都要进行会计核算，从而将其看作成独立的会计主体来进行计量、确认。在企业承担费用前，企业年金的会计核算是财务会计核算的范畴，在企业缴费后的运行环节，则便是年金会计的核算范畴。

参考文献：

［1］陈静.企业年金及其会计核算