会计分录大全(word格式合并)用于发给学生用的

以后为了学生的方便，我会将会计分录一部一部分发送到会计园地第一章货币资金及应收款项1．现金=1\*GB2⑴备用金=1\*GB3①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金=2\*GB3②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）=3\*GB3③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金=2\*GB2⑵现金长短款=1\*GB3①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）=2\*GB3②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：管理费用－现金短缺（无法查明原因的）待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）接受捐赠

借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税2．银行存款=1\*GB3①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）=1\*GB3①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款=2\*GB3②用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款=3\*GB3③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失=1\*GB2⑴直接转销法=1\*GB3①实际发生损失时借：管理费用-坏账损失贷：应收账款=2\*GB3②重新收回时借：应收账款贷：管理费用-坏账损失借：银行存款贷：应收账款=2\*GB2⑵备抵法=1\*GB3①提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备=2\*GB3②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款=3\*GB3③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(见后)A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现

借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐

借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款

A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章存货=1\*Arabic1、原材料（1）取得=1\*GB3①发票与材料同时到借：原材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款=2\*GB3②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款=3\*GB3③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料=2\*GB1⒉委托加工物资=1\*GB3①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料=2\*GB3②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等=3\*GB3③交纳消费税（见应交税金）=4\*GB3④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借=1\*GB3①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物=2\*GB3②收取押金借：银行存款贷：其他应付款=3\*GB3③收取租金借：银行存款贷：应交税金－应交增值税（销项税额）其他业务收入=4\*GB3④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)=5\*GB3⑤摊销（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查=1\*GB2⑴盘盈=1\*GB3①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢=2\*GB3②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用=2\*GB2⑵盘亏或毁损=1\*GB3①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）=2\*GB3②报批转销=1\*romani属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢=2\*romanii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）[管理费用]贷：待处理财产损溢=3\*romaniii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：=1\*GB3①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；=2\*GB3②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费）

（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

处置后：

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利

借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

存货的期末计价3、计划成本法

A、付款、发票到达

借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库

借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：

借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约）

借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D、结转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等

贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

销售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442万元7、委托加工物资

委托方：A、借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等

借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税（收回后继续加工）

贷：银行存款(应付账款)

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税＝加工费*税率

D、转回

借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

第三章固定资产1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的并且用生产用的，记得扣进项税哦借：固定资产应交税费—应交增值税/进项税贷：银行存款B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品（进项税要补交国税局）借：在建工程贷：库存商品………帐面成本应交税金-应交增值税（销项税额）（4）领用本企业外购原材料（进项税要补交国税局）借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：工程物资（6）如果车间试生产发生费用借：待摊费用…………一年内摊销贷：银行存款………………支付的费用原材料…………使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税额）应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出………②>①时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款D、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款［支付的相关税费］（2）借：待转资产价值贷：资本公积-接受非现金资产准备（也可以合并写）E、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款F、盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入G、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产贷：在建工程I、出售、报废(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理(3)保险及赔偿借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理冲减工程成本借：固定资产清理贷：在建工程长期待摊费用［已达预计使用状态］营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］(5)如为净损益，需要结转借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)贷：固定资产清理5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备。（1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数（3）继续减值，继续提。

第四章无形资产及其他资产1．无形资产①购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款②投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本③接受捐赠借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产－土地使用权⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备[营业外支出－出售无形资产损失]贷：无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入－出售无形资产收益]⑧出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款⑨摊销（期限一经确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费⑾计提减值准备借：营业外支出贷：无形资产减值准备⑿2．其他资产①长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii摊销时借：管理费用、制造费用、销售费用贷：长期待摊费用

第五章负债(一)流动负债1.应付账款借:原材料/固定资产/周转材料应交税费—应交增值税/进项税贷:应付账款2.应付票据3.短期借款⑴借款时借：银行存款贷：短期借款⑵按月预提利息借：财务费用－利息支出贷：预提费用或应付利息⑶到期还本付息时借：短期借款预提费用或应付利息财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4.预收账款①预收时借：银行存款贷：预收账款②发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税(销项税额)银行存款（运杂费）③补付货款时借：银行存款贷：预收账款5.应付职工薪酬①支付职工工资借：应付职工薪酬贷：现金注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用贷：现金②月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人员）销售费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷：应付工资6.应付福利费①提取福利费时（按工资总额的14%提取）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配－提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费②支付时借：应付福利费贷：现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。7.应付股利①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润8.其他应付款①提取工会经费借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（工资总额×2％）贷：其他应付款-工会经费②提取职工教育经费借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（工资总额×1.5％）贷：其他应付款-职工教育经费③应付经营性租赁的租金借：管理费用、销售费用、制造费用贷：其他应付款④收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款贷：其他应付款9.其他应交款①计提堤围费(按收入比例0.05%或0.1%)借：营业务税金及附加贷：其他应交款-堤围费②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：管理费用-住房公积金贷：其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借：其他应交款-应交住房公积金贷：银行存款注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。10.应交税金（1）增值税①一般纳税人购销业务（略）借:应收账款银行存款贷:主营业务收入/其它业务收入应交税金－应交增值税(销售税额)（买价*17%）②一般纳税人购入免税农产品借：物资采购（买价*87%）应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）贷：应付帐款(银行存款等)③小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐款ii销售货物或提供劳务借：应收账款［销售价格］.....1贷：主营业务收入（不含税价）2=［1/(1+3%)］应交税金－应交增值税［=2*3%］④不予抵扣项目的账务处理ii购入时不能确认借：原材料应交税金－应交增值税(进项税额)贷：银行存款注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)原材料⑤转出多交和未交增值税的账务处理(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益－待处理流动资产损益贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］⑦已交税金－上交增值税借：应交税金－应交增值税(已交税金)贷：银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?⑧出售无形资产借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］贷：应交税金－应交营业税⑨销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金－应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（2）所得税i企业所得税借：所得税贷：应交税金－应交所得税ii个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税金－应交个人所得税（3）城建税借：营业务税金及附加贷：应交税金－应交城市维护建设税（4）耕地占用税借：在建工程贷：银行存款注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。（5）印花税（于购买印花税票时入账）借：管理费用/待摊费用贷：银行存款（6）土地使用税、房产税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税)(7)其他流动负责借：财务费用贷：预提费用借：营业务税金及附加贷：其他应交款--应交教育费附加借：管理费用-矿产资源补偿费贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费(二)长期负债1.长期借款①取得借款借：银行存款贷：长期借款②利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用）贷：长期借款［短期借款利息通过“预提费用”核算］③还本付息借：长期借款贷：银行存款

第六章所有者权益⒈实收资本借：资产科目［投资双方确认价］贷：实收资本注：投入无形资产必须＜20%注册资本实收资本的增减变动①实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii所有者投入②实收资本减少借：实收资本贷：银行存款⒉资本公积明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。①资本/股本溢价借：固定资产/银行存款［实收出资额］贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］资本公积［扣除发行费用］②接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积－接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！！）借：现金贷：应交税金-应交所得税资本公积-接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税金-应交所得税贷：资本公积-接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入）贷：固定资产清理借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积－其他资本公积借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）贷：应交税金-应交所得税注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。①接受捐赠资产时借：固定资产、原材料(确定价值)20000贷：待转资产价值20000②年度终了时借：待转资产价值6600贷：应交税金－应交所得税6600借：待转资产价值13400贷：资本公积-其他资本公积13400⒊留存收益［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润（1）盈余公积①提取借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－提取法定公益金贷：盈余公积－法定盈余公积盈余公积－任意盈余公积盈余公积－法定公益金②使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积贷：利润分配－其他转入ii转增资本借：盈余公积贷：股本（股票面值×新增股数）资本公积－资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润②结转利润分配各明细项目借：利润分配-未分配利润贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目4.弥补亏损的核算①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润②用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税借：本年利润贷：所得税ii结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润［扣除当年所得税］贷：利润分配-未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。第七章收入、费用、利润1．商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］借：应收账款-企业（应收销项税额）贷：应交税金－应交增值税(销项税额)ii以后可以确认收入时借：应收账款-企业贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（2）代销商品①视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品［成本价］12000贷：库存商品12000ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款23400贷：主营业务收入［协议价］20000应交税金－应交增值税(销项税额)3400iii结转成本时借：主营业务成本［成本价］12000贷：委托代销商品12000iv收到款项借：银行存款贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借：受托代销商品［协议价］20000贷：代销商品款20000ii实际销售代销商品借：应收账款28080贷：主营业务收入［受托方的售价］24000应交税金－应交增值税(销项税额)1080iii结转成本时借：主营业务成本（协议价）20000贷：受托代销商品20000借：代销商品款（协议价）贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）23400应交税金－应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400②收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）12000贷：库存商品12000ii收到代销清单借：应收账款23400贷：主营业务收入（协议售价）20000应交税金－应交增值税(销项税额)3400iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）12000贷：委托代销商品12000iv支付手续费时借：营业费用［协议售价(不含税)*费率］贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款［扣除手续费］贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品［协议售价］20000贷：代销商品款20000ii实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款23400贷：应付账款（协议售价）20000应交税金－应交增值税(销项税额)3400借：应交税金－应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款--A企业借：代销商品款［协议售价］20000贷：受托代销商品20000注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款［协议售价＋进项税］23400贷：主营业务收入/其他业务收入21400银行存款［手续费］2000（3）销售折扣①商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入［实收金额］②现金折扣(总价法)i销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入（按总价）10000应交税金－应交增值税(销项税额)1700ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价-折扣额)11500财务费用［折扣额=10000*2%］200贷：应收账款11700注：税金不能享受折扣优惠。（4）销售折让（依上例，假设折让率为10％）i销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税金－应交增值税(销项税额)13600ii发生销售折让时借：主营业务收入8000应交税金－应交增值税(销项税额)1360贷：应收账款9360（5）销售退回①发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品②发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金－应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品［注］若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的：i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整［收入－现金折扣］应交税金－应交增值税(销项税额)贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整［结转的退回产品成本］借：应交税金－应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整［该科目余额］ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整［收入］应交税金－应交增值税(销项税额)贷：银行存款财务费用［现金折扣］（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金－应交增值税(销项税额)iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。i5月1日发出商品时：借：银行存款/应收账款11700［数额上等于售价+增值税］贷：库存商品8000应交税金－应交增值税(销项税额)1700待转库存商品差价2000［售价-商品成本］ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时）借：财务费用200贷：待转库存商品差价200iii9月30日回购时借：库存商品8000［仍为原价］应交税金－应交增值税(进项税额)1870［按回购价算］待转库存商品差价3000贷：应付账款12870在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。2提供劳务收入①实际发生成本时借：有关劳务成本科目贷：银行存款、应付工资、原材料②确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入③结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：有关劳务成本科目3让渡资产使用权（略）P1964、建造合同一．建造工程合同的定义、特征和分类定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。二．合同分立与合同合并1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。三、合同收入1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入四、合同成本1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。4．合同成本不包括下列费用：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。五、合同收入与合同费用的确认1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的和不可能收回的。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。六、帐务处理【当期确认的合同收入】＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入【当期确认的合同毛利】＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利【当期确认的合同费用】＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备【最后一会计年度确认的合同毛利】＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利1．本年度实际发生的合同成本借：工程施工贷：原材料、应付工资、累计折旧发生间接费用时：借：工程施工－间接费用贷：银行存款等间接费用分至合同成本：借：工程施工－××合同贷：工程施工－间接费用2．本年度已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算3．本年度实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款4．确认和计量当年的收入和费用借：主营业务成本工程施工－毛利贷：主营业务收入5．工程完工年度，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲借：工程结算［反映收入数］贷：工程施工［反映成本］工程施工－毛利［两者之和为工程总价款］说明："工程施工"对于建筑、安装企业的，"生产成本"是对于飞机、船舶制造业的。○费用的内容：P202第十章财务会计报告第十一章所得税会计1、应付税款法将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税借：所得税［所得税费用］贷：应交税金--应交所得税2、纳税影响会计法：确认时间性差异。2-1利率不变时：P245例2借：所得税56100［所得税费用］贷：应交税金--应交所得税50150递延税款4950递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的应交税金--应交所得税数额相同；○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。第十二章外币业务(一)外币兑换1、卖出外币借：银行存款(人民币户)79200财务费用800贷：银行存款--美元户(10000美元)800002、买入外币借：银行存款--美元户(10000美元)80000财务费用800贷：银行存款(人民币户)808003、外币购销业务买入设备：借：固定资产--机器设备80000贷：应付账款--美元户(10000美元)80000购原材料：借：原材料［美元价*汇率+进口关税］应交税金--应交增值税(进项税额)贷：应付账款--美元户(2000美元)16000银行存款［用人民币支付的增值税+关税］4、接受外币投资借：银行存款--美元户(20000美元)1650000贷：股本1600000资本公积500005、期末汇总损益【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-［期初数+当期增加数-当期减少数］资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。借：应收账款［正数］应付账款［负数］财务费用［补平差额］贷：银行存款［负数］短期借款［正数］第十三章借款费用1、在建工程资本化费用借：在建工程5000［专门借款中，可资本化部分］财务费用3000［专门借款中，不能资本化部分］贷：长期借款8000［长期专门借款本期利息费用］2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入借：在建工程--借款费用5100贷：应付债券--债券面值(美元户)5000应付债券--债券利息(美元户)100［原记提利息］第十四章程或有事项因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。借：管理费用--诉讼费营业外支出--赔偿支出/罚息支出贷：预计负债-未决诉讼［在资产负债表中，单独反映］形成的费用，在利润表中，不单项反映。第十五章租赁(第5部分)一、承租人的会计处理1、经营租赁确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。租期开始第一次：借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000第一年未付第二次租金：借：管理费用250000［直线法分摊的年租金］贷：长期待摊费用100000银行存款150000［本次实际支付金额］（后两年略）2、融资租赁2-1融资租赁资产>资产总额30%借：固定资产-融资租入固定资产［账面价值与最低租赁付款额现值中较低者］未确认融资费用［差额--可视为贷款利息］贷：长期应付款-应付融资租赁款［最低租赁付款额］未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。借：财务费用贷：未确认融资费用2-2<=30%借：固定资产-融资租入固定资产［最低租赁付款额］贷：长期应付款-应付融资租赁款［最低租赁付款额］如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。2-3支付租金时借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款2-4或有费用借：营业费用/财务费用［以物价指数为依据计算时］贷：银行存款/其他应付款2-5计提折旧借：制造费用-折旧费贷：累计折旧2-6租赁期届满时(1)返还租赁资产如存在承租人担保余值：借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧［因折旧时，扣除了余值］贷：固定资产-融资租入固定资产如不存在承租人担保余值：借：累计折旧［结转折旧］营业外支出［如果还存在净残值］贷：固定资产-融资租入固定资产(2)优惠续租视同租赁一直存在，如继续支付租金。(2)留购租赁资产借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款二、出租人的会计处理1、经营租赁收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。(1)确认各期租金收入时：借：应收经营租赁款/其他应收款贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入(2)实际收到租金时：借：银行存款贷：应收经营租赁款/其他应收款2、融资租赁2-1开始日租赁债权的确认借：应收融资租赁款［按最低租赁收款额］.............1未担保余值贷：融资租赁资产［按资产的原账面价值］递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］2-2未实现融资收益分配一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。分配未实现融资收益借：递延收益-未实现融资收益贷：主营业务收入--融资收入［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］每期收到租金时：借：银行存款贷：应收融资租赁款2-3坏账准备的计提只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。借：管理费用贷：坏账准备确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备：借：坏账准备贷：应收融资租赁款2-4未担保余值发生变动时减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。借：递延收益-未实现融资收益贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］同时，借：营业外支出贷：递延收益--未实现融资收益确认的损失恢复时，相反记录。2-5租赁期届满时(1)收回租赁资产借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款［担保的余值部分］未担保余值［存在未担保余值时］(2)留购租赁资产借：银行存款［按收到的价款］贷：应收融资租赁款如果存在未担保余值借：营业外支出-处置固定资产净损失贷：未担保余值3、售后租回形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。3-1出售时：借：固定资产清理累计折旧减值准备贷：固定资产3-2收到价款时：借：银行存款贷：固定资产清理递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)［借或贷，视差额确定］3-2租回资产时例子见P332-337，四种情况(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。(2)各期分摊未实现售后租回损益时：借(或贷)：递延收益-未实现售后租回损益贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用第十六章债务重组1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务(1)债务人借：应付账款--乙企业bbb贷：银行存款aaa资本公积--其他资本公积［少还部分］(2)债权人借：银行存款aaa坏账准备营业外支出-债务重组损失［差额］贷：应收账款-甲企业bbb2．以非现金资产抵偿债务2-1以短期股票偿债为例P342(1)债务人借：应付账款--乙企业80000短期投资跌价准备8000贷：短期投资60000资本公积--其他资本公积28000［少还部分］(2)债权人借：短期投资75000坏账准备5000贷：应收账款-甲企业800002-2以产品偿债为例P343(1)债务人借：应付账款--乙企业700000贷：库存商品440000［成本］应交税金--应交增值税(销项税额)93500［销售价*税率］资本公积--其他资本公积166500［差额］(2)债权人借：库存商品606500［应收账款-税金，商品价格变了］应交税金--应交增值税(进项税额)93500贷：应收账款-甲企业7000003、债务转为资本(1)债务人借：应付账款--乙企业aaaa贷：股本［股数*面值］资本公积--股本溢价［差额］(2)债权人借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款-甲企业aaaa4、修改其他债务条件4-1不附或有条件的(1)债务人借：应付账款AA贷：应付账款-债务重组A［减免后的本金+需付利息］资本公积--其他资本公积［差额］(2)债权人借：应收账款-债务重组A坏账准备［已计提的］营业外支出-债务重组损失［冲减坏账准备后不足部分］贷：应收账款AA4-2附或有条件的P347或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。债务人付不出的或有负债，计入“资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”5、混合重组方式考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。5-1书P438例7(1)债务人借：应付票据105000贷：银行存款25000无形资产70000［转让前的账面价值］应交税金-应交营业税［无形资产转让形成的］资本公积--其他资本公积5500［少还部分，差额］(2)债权人借：银行存款25000［归还的现金］无形资产80000［转给一项专利权］贷：应收票据105000［面额+利息］5-2书P439例8(1)债务人借：应付账款2000000贷：库存商品600000［以还债的商品的成本］应交税金--应交增值税(销项税额)122400［还债商品的市价*17%］股本200000［用自己的股票抵债，相当于债转股］银行存款4320［转让股本的印花税，0.4%］资本公积--股本溢价880000［面值5.4-1，乘股数］资本公积--其他资本公积193280［少还部分，差额］(2)债权人借：库存商品751040=(2000000-720000*17%)*［720000/(720000+1080000)］按公允价分摊应交税金--应交增值税(进项税额)122400长期股权投资1130880=(2000000-720000*17%)*［1080000)/(720000+1080000)］+4320贷：应收账款2000000银行存款4320［转让股本的印花税，0.4%］第十七章非货币性交易1、判定标准：补价不大于交易金额的25%★收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25%支付补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%2、通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。(1、支付补价的企业【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(2、收到补价的企业【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失)★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。【应确认的收益】=补价(1-)-×应交的税金及教育附加=补价3、一般纳税企业存货的非货币性交易【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。A公司［库存商品换成原材料］借：原材料1000000应交税金-应交增值税(进项税额)204000贷：库存商品1000000应交税金-应交增值税(销项税额)204000B公司借：库存商品1000000应交税金-应交增值税(进项税额)204000贷：原材料1000000应交税金-应交增值税(销项税额)204000★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。4、既涉及存货又涉及补价时(1)确定是否属于非货币性交易(2)计算收到补价方应确认的收益(3)计算双方应分配的换出资产价值总额(4)对换入的各项资产价值进行分配可以合并成一个总公式【换出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项)★规律：1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法调整累积影响数：借：长期股权投资－乙公司（损益调整）100000贷：利润分配-未分配利润100000调整利润分配：借：利润分配-未分配利润15000［15%提取］贷：盈余公积1500002、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。3、会计估计变更：适用未来适用法。4、会计差错：(1)以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，直接计入当期收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目。(2)重大会计差错，如影响损益，调整发现当期留存收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目的期初数。科目用“以前年度损益调整”，顺序为：①纠正错误，②调整应交所得税，③将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配-未分配利润”，④调整利润分配的有关数字，⑤调整报表。5、滥用会计政策、会计估计，作为重大会计差错处理。第十九章资产负债表日后事项一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样。（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，最后贷或借方余额，转“利润分配--未分配利润”科目。例销售退回：2005年12月10日赊销确认收入100万元，2006年2月20日退货。借：以前年度损益调整100应交税金-应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。二、调整事项具体处理1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，当初计提不足，已确认的减值损失需要调整。P388例1：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=580×60%-58=290（万元）借：以前年度损益调整--调整管理费用2900000贷：坏账准备2900000（2）确认递延税款借：递延税款957000（2900000×33%）贷：以前年度损益调整--调整所得税957000（3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配借：利润分配--未分配利润1943000贷：以前年度损益调整1943000（2900000-957000）（4）调整利润分配有关的数字借：盈余公积291450贷：利润分配--未分配利润291450（1943000×15%）2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。1）调整销售收入借：以前年度损益调整--调整主营业务收入2500000应交税金-应交增值税（销项税额）425000（2500000×17%）贷：应收账款29250002）调整坏账准备余额借：坏账准备146250（2925000×5%）贷：以前年度损益调整--调整管理费用1462503）调整销售成本借：库存商品2000000贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本20000004）调整应交所得税（所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税金--应交所得税160173.75贷：以前年度损益调整--调整所得税160173.75（2500000-2000000-2925000×5%）×33%（所得税汇算清缴后对预计应交所得