财务收支审计谢士鹏

医院财务收支审计

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目录医院财务收支审计基础工作如何审计审计实施常见问题如何写好审计报告一、基础工作审计的侧重点和目的审计的主要内容审计流程对文件、规定的理解（沿一嫩）鸡审饰计章的祥侧曾重映点倦和目夏的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计，其侧重是收支的真实性、合规合法性以及财经纪律的遵守情况，资产负债状况作为次重点2、目的审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，检查主体只是对被审计医院，检查其合规合法和效益。（品二派）亚审杯计卵的疯主煤要坡内览容货益币股资令金实全物哈资冰产料的倘管脑理伴及影使门用债汉权隔债咳务专电项社经我费收罪支历的拼完遣整件与永真洁实突性蚁、李合乎法主合堤规性与独防立此核与算抚单继位桃之共间谎的复经乡丰济愧关见系恋的承处僻理(皱2浩)上身报审延批(城1乎)审飞计蝴制崭定胁计迫划(吃3庆)审员计非实无施关方旺案(惊4陆)下禽发绸审霞计页通剃知(嘴5灵)实败施审配计(都6牌)出储具靠审狂计博报挎告筒初孝稿(辣7完)征停求意耐见(氏8弊)出丛具兼审悔计假报辞告(削9想)领文导审若定(披1彻0柜)下祖达恳审躁计沫意忙见(决捉定)书(愧1裙1响)监位督蒙实快施(挣1微2狮)资我料朵整词理摇归萍档（谅三斯）燥审膀计流笼程1.审计工作计划总体审计计划形成制度具体审计计划明确目标指导工作了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行沟通后达成一致意见2吉.审寒计实局施教方缘瑞案（1）劲需话要造的饿资胶料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务报表、账簿、财务分析报告、盘点表、对账单等财务资料二其他审计部门相关的审计报告和结果。一方面可以供审计人员直接利用，或者稍加分析或延伸审计就可得出审计结果，也可将其确定为一项审计线索或者审计重点三收集审前调查阶段确定为审计重点或审计重要事项的相关材料，与这些事项相关的企业会议记录或会议文件、纪检材料、年度工作计划和总结。3铺.审争计所段需羽的刘资穿料衬及凝利亏用充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑点和问题审计的技巧同样的事项不同的结果对审计目的不明确对实质判断没把握对经济业务性质把握不准（2）贡资丈料攻的旅运艇用（协四炭）对屑文馅件名、夸规敢定林的理镇解1.文件的特殊性和局限性2.注重经济业务的实质（实质重于形式）二误、券审还计革实牌施挠以薪及审鹊计术中导常识见口问眉题—码—执教行策审亮计拨程尚序核对、查内控实质性测试得出审计结论（务一莲）货借币兽资角金特点：实物形态流动性快、隐蔽性强，可以在无形中流失；审计方法：内部控制的符合性测试和相关实质性测试；

核对：交费与日报表、日报表与收款票据、日记账与对账单等；

内控：相互牵制、付款手续与流程、监盘；

付款凭证审核时应注意的问题：审批权限、假发票案悬例庙一-斯1审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调节表白条借款会计复核人员录入记账凭证分录调整现金调整余额调节表达到合理的额度案上例天一-夕2漏洞现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账单（无附件）追查相关的银行对账单、银行余额调节表，就能判断真假。控制银行余额调节表，应该由会计编制但其不是审核凭证的人员。警坊示猎：讲现牛金饿盘战点钞的设突袭击信性慨、婆进残账删单状据厦的宝重附要断性遗、绳复把核惕的施严姿肃饿性益、绑工更作璃压锐力仆。案掩例唐二-耍1某医滴院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月报单及余额却相同，也无7500元的任何记录继续核查了其经手的票据，差款居然达100余万元；利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、票据无人复核等漏洞，篡改结算票据上的数字套取现金，共贪污公款970余万元案串例嚷二-2某医院收费处只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数额不核对退费单和电脑记录是否相符组长制作假退费收据贪污200万元根源：财务处审核收据不严谨，审核程序有漏洞案闭例辩二-3漏洞出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走形式。追查其收款收据明细、交款记录及住院处出院医药费明细等，通过账实核查，查出篡改结算票据的事实。控制出纳人员只是现金的保管者，与相关的账簿记录、核对工作均不能经手和参与。警示审计不能仅注重数据相符。尤其注意账面金额正确的而盘点差异的情况，关注差异，注意复核。案坝例锁三问题出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为坏账处理。重点审查其他收入，如废品收入、协作费、培训费、会议费、停车费等来自于单位的业务收入等。医院对坏账准备的核算、核销手续是否符合规定。案寸例侄四-县11问题帮助其他单位套现2漏洞坐支、或者以现金支票交换3特点隐蔽性强，收到一张支票就可以入收入案川例惊四-之2问题将财政性资金转换成自有资金重点通过往来款、预付工程款、预付设备款等方式，重点关注预算资金的使用（仁二无）实糊物涌资民产袄的摇管茂理别及尘使迅用—监—袍—存牢货它审粱计闭的芽切洞入献点匪和省重骆点药品具有品种多、数量大、价格不一、经常变动、领用频繁、占医院各种物资消耗的比重大等特点库存物资包括低值易耗品、卫生材料、其他材料。特点是类别品种多、物资流量大、环节流程复杂、涉及部门多,不易协调统一。这些特点决定了医院物资管理的难度很大。现状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管理不严格、实物盘点走形式、账实不符等情况。审计切入点从其流转过程，跟踪审计能收到较好的效果。即关注其实物流转，从计划、采购、入库到消耗出库整个过程，对每个过程进行测试与审查，这样就能分别得出不同流转阶段的漏洞和问题。（1）尖采脆购-鱼1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政府采购程序。关注采购方式、供应商的选择、询价制度、合同或协议、进销差价率主要审计程序查询、复核主要审计方法查询相关内控资料、付款流程测试、查阅审批程序（权限）和报销制度（流程）以及内部牵制制度。（1）采絮购-浊2存东在惕的粱问晋题问题一：供应商的选择透明度不高；问题二：询价机制不完善，存在疑点；问题三：采购没有合同或协议，存在售后风险。（2）犬入掌库杨及刚管淡理-惜1审计程序询问、查询、复核审计方法查看入库单据、入账依据、票据传递、责任人员（2）广入初库犁及凑管蜘理-德2问题四权不明确，签字手续随意性大，存在部门间领药无手续问题五存货入账依据不全、负债确认依据不足。货物仅货凭发票办理入库手续，无发票不办理入库手续，失去了实物管理部门的职责，无法做到账实核对，账实差异大。问题六对库存药品只进行金额管理，无数量控制（3）炼出敞库缎及企管剧理-普1审计程序询问、查询、复核审计方法查看出库单据、账务处理依据、责任人员、再出库问翠题孩七挤：讽出企库却无疫计参划供性概，围“纸按叙实午领偿用柱”经没姓有愤对弄消高耗驰进港行色统碎计免与箱分撇析良，铃浪勿费爸情择况搞普社遍昨。（3）选出荣库前及膨管沾理-规2问题八：共用一个整包装药品时出现药品盈余无监管问题九：自费药品与医保药品出库不对接，实际库存药品情况不清问题十：中草药管理存在漏洞问题十一：制剂成本核算混乱（4）虹盘候点问题十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十三：无监盘或抽盘，盘点后以盘盈盘亏相抵后净额上报财务处问题十四：盘点不进行账务处理（宝二悠）实蜡物金资部产仅的妖管秧理业及破使蛮用—醉—固猴定盲资绒产问袍题热一劲：翅来粘源剧方跑面霜存繁在贤的巧问魂题1、采购的计划性和严谨性2、不通过政府集中采购，自行采购大型医疗设备3、融资租赁资产不做资产管理4、投入使用的资产长期挂账5、合作作用设备（合作合同、效益性）6、捐管理和使用赠资产不入账7、管理和使用问向题掉二外：生使枯用惯方熔面区存治在盐的帮问狸题-宗11、购置费一次性计入当期支出2、闲置资产多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售资产挂账，计提修购基金4、已报废、毁损的固定资产长期挂账问辛题添二抱：贷使债用四方爽面确存炸在离的突问突题-直25、合作设备的分成的合理性、财务处理的合规性6、对外出租固定资产和将资产转入下属单位或其他单位不处理7、年末，未进行固定资产清查（脊二日）实视物稳资僵产疾的柿管衬理曲及恶使披用—容—在阻建扯工焰程问题一：不签合同进行施工，后补合同多，导致纠纷问题二：合同执行不严格，医院的损失无人管，造成别人的损失照付不误问题三：将为逃避招投标，将标的“化整为零”问题四：超预算建设，房产证难办理问题五：监管不严格，漏洞多（思三妥）隔债帅权妻债芹务问题一：往来款虚挂账问题二：核销应收医疗款手续不规范问题三：利用往来款隐瞒其预算外收费，形成他方小金库问题四：单方面挂账后，以坏账的形式核销问题五：虚列工资，套取现金（那四趋）籍专悲项只经狗费-逐1问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂账，造成潜亏。--------规定：专用基金有先提后用的原则，一般情况下专用基金的使用都应该小于计提的，通过科目的借贷方及余额能看出计提数和使用数，部分医院在计提数不足的情况依然使用，导致福利基金出现负数。这是能通过审核账面余额时能发现的问题。--------（逆四括）向专约项液经慕费-粗2问敬题仇二核：纵科至研堪课咸题漏经杆费笨的妈使追用茂与末管喉理币。在攀科售研助管野理葡中车普母遍葡存倾在浑重尾项煮目总执败行太、碑轻志经谦费认监土管级，险重浩预乞算臣、虑轻变决香算超的玻情祝况恭。志“硬十橡二饲五悟”洞科拢研同经紧费均比茄重师占G夸D狭P由1竭.站8号%提铺高穴到2底.单2练%，兰北山京2恩0留1漫0菌年首研态发乏经勿费篮占价G已D进P拾比桨重痕的洽6批%。主轨要耻关弱注：专追项劈燕经布费映与乌自限筹暖经鸭费莲的海分判别游核愿算姓；幸合管同亭协手议畏的箭真陵实千性过；寨劳待务妖费闭、倘专纹家婚咨骄询毫费醋、绘协雹作六费论的登真完实崭性常及龙手说续燃；来以刻及犬科动研凭项魄目臭结婆题管后匙的陕结段余窗资在金劈燕管混理呀。（级四词）稀专牌项馅经伯费-事3案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金。案例二：直接发放协作单位劳务费案例三：购买发票作支出（逢四山）妙专挂项性经床费-凶4问题三：置换资金作为小金库通过一借一贷将资金进行转化，置换资金比较隐蔽关联医院之间往来（扩四民）娱专弓项尸经裁费-达5专项经费问题四：医院发生的金额较大的修缮费等支出全部记入支出和费用，增加了医院当期费用。医院已经每月计提了修购基金和购置费，在购置和发生修缮时又全部记入费用。购置和修缮记入事业造成重复列支。（幅五逼）收麦支倍的码完暮整暮与助真衫实证性遣、全合宣法风合筝规-收台入1收邻入哲审耍计厚重艘点竭：1财政补助收入时是否按计划控制用途，有无改变用途现象；2事业收入是否全额、及时、准确入账；3审查财务与住院部门明细账的核对情况；4是否存在坐支收入、私设“小金库”现象；5是否有将应作为收入的款项挂在往来款上；（虽五泄）收纽奉支托的饶完床整虑与室真鞋实床性单、胡合乔法决合射规-收争入2收乘入得审怜计锈重版点晋：6是否有将收入转移到下属单位；审查冲减收入的原因等；7其他收入来源是否合法；8收入是否全额及时入账并进行统一管理，统筹使用；9有无账外账，截留收入和坐支现象10有无贪污、私分等违法违纪问题（俱五寺）收树支铅的宫完方整欧与茫真档实悲性递、班合鸟法圣合颜规-收骨入2问题一：混淆了收入与债务的界限，“其他应付款-其他”成了部分收入的温床房屋出租、捐赠、赞助、承包费、协作费、培训费、合作费等都以往来款核算，随意支出。问题二：经济业务实质与合同不符，以收抵支取得房屋租赁收入，以收抵支，冲减医院水电费、物业费。（棕五依）收哀支慕的溪完举整旁与园真氏实止性姿、欧合伶法狮合物规-收晨入3问题三：代管其他独立核算单位账务，双方协作形成小金库。将收支均通过往来核算，发放资金和提成。问题四：合作经营不透明不规范，纠纷多。合作合同与协议不严密，纠纷不断发生。问题五：将收入转移到相关联单位。部分医院将房租收入、废品收入、陪护费收入、培训费收入、特别是医院专职收入（外出诊收入、体检费收入等）等转入三产等下属单位账上，直接提取劳务费发放到个人。（欲五义）收错支狠的羞完顽整耻与锤真室实悦性阵、获合才法村合祖规-收鸦入4以冲其盒他害应匙付冻款甜作棵为臭负岔债瞒挂织账塔，散支远出悉时翁直门接军冲蒜减然。唤这2％塑的君手棍续垫费具，者是拍对渐有悉代超扣粥代馒缴颜义蝴务砍单帜位逗的翠一供种镰奖亡励让，录应表该坡作甚为专单固位哭的乱收默入块。问题六不按权责发生制原则确认问题七病种核算不清。账面产生虚的“应收医疗款—单病种”借方或贷方余额。问题八代扣代缴税收手续费以往来挂账，直接花费。法规链接（经五启）收赏支牛的议完蜂整仇与践真汗实棋性压、伤合巴法阁合效规-支贩出1支旱出弊审据计接重纤点侦：1支出管理制度、支出审批权限、重大支出项目的会议记录。2修缮、维修及购置支出、与合作单位之间支出、管理费用、药品支出、往来款转支出和费用的情况等。（孤五前）收慎支翼的笔完究整助与渣真洗实宋性久、耗合矮法硬合藏规-支拢出2问题一：列支关联单位的支出，作为活动资金。问题二：列支对独立核算单位亏损补贴和费用。问题三：院所核算不清、院企核算不清（工资、折旧等）。问题四：医院工资总额、福利的支出问题。问题五：食堂不重视财务核算、成本核算差，通过食堂走福利。（赢六面）与室独逐立庸核树算湿单嘱位暮之华间行的条经奥济韵关葵系傻的起处羞理关度注远点逝：薪区恨分单不翅同烤会缎计厌主竹体史核稍算闭、察主父要型是睛关湿注隙其害自拉身分的哄业粗务秆，泳如级收滥支艇、币费仍用轻等室。问题一：产权关系、资产关系不清，医院的资产无偿划拨或低价出租给企业使用，存在转移利润的情况。问题二：存在名义上的投资关系，实际收益以福利费形式发放，无投资收益问题三：以代购物品发放医院和托管人员福利，将福利成本化，少交增值税。案政例疑点购油1530桶，单价80元，销售给医院一批，单价81.6元。提价卖给医院？追查查实企业购销油的入库出库单，数量一致。发放名单上，人数的问题。即医院1500人，本企业30人。提高了单价。结果少交增值税（多抵扣了增值税进项）。将发放给员工的福利成本化，降低了工资总额，少交个人所得税。提示耽：从有审异计剥表系面停问闸题肝看贿实并质壶。三轻、浙如袄何潜写素财命务嫁收蝇支孔审献计蛇报烘告（1秀）（双一悟）标啦题粪。关摇于*社*上*脉*（类审类计翠对铅象匠、划审矩计膀内棚容玩）腐的撞审轮计灵报夏告阶。（尺二仰）主宫送盗。院例领泻导叠。（者三细）正闻文格拘式荒：基本情况审计结果存在的问题及建议其他需要说明的情况审计评价三摧、吓如毯何节写秘财掘务互收境支尝审饺计愈报廊告（2庆）3浸.萍1基慨本辉情货况单化位芽名混称锤、治性微质不、牵隶铃属秀关变系邻，粪内跳部泄机身构虎设绸置倒及记人塔员架结头构奋，念单丈位歇执揭行添的仗会洲计戏制大度石及广核织算撑形龙式首等进。此慰次候审身计融的前对驳象祝，损内寺容设等求。单逃位凉有撞关虫部丘门佩对面提情供捉资下料惠真画实诸性提和睁完扛整坑性股的浪承辆诺疫情凉况紧。3楼.介2审蓄计绞结线果财膊务逝状醋况告、驼效追益泡认而定蹲，钞指庄标像情煎况浆。党主扯要穿包热括绝重废大珍经版济垮决桥策库，伴内散部科控敢制榴制筋度群的常建顿立咳、餐健乓全嫌和陪执俱行胡，练财春务化收院支锦的凤真津实竞性地、栋合伶法剂性谱和里效绒益成性季，默国杂有鸽资摔产的的且管谊理龟、池使阿用先及舰保引值桨增溜值蜜。三兵、养如删何遇写伏财村务晶收扣支墨审河计顿报沙告（3揪）3普.位3存款在雨的街问钳题篇及李建冠议主脆要河包枯括难重六大俘经与济案决即策稼，锦内喉部摊控教制很制平度驶的法建焦立常、轻健队全赏和惨执匠行矮，皇财汤务以收茶支段的久真志实登性债、猫合纹法读性超和议效嘱益振性邮，尸国筹有陈资缠产糖的师管协理胖、镇使效用亚及殃保盐值敌增常值窃。3水.唤4其铁他继需统要羽说批明挡的移情答况需快要幸披葬露高的奋历紧史激遗唉留扣问鉴题令、召未匙决偶诉未讼博及锋其廊他垂重肤大两或拿有蹄事束项旁以酸及倾由轮于鉴审晶计袋手膛段虎的头限嗽制母，精审妄计凳中黄发硬现铺需快要敢有亩关齐部裂门韵进垫一皆步点查伟证斩的蛮疑想点。3闯.政5审锅计丹评演价根严据荣审刷计淡结融果,综虾合果评浆价披单架位须内备控绕制播度勇的鸭建既立桨；葛财仅务蚀收王支铃的刻真哨实会性龄、召合双法仪性耻、白效汉益呆性信；欲国避有对资历产汗的鄙保堡值犯、设增览值健情史况杠；删遵篇守塔国绕家倦财忆经访法揪律盼、娇法暮规积情贿况助。三卫、浑如茶何击写红财歇务料收拐支墓审闸计惕报燥告（4丸）4嗽.附念件嘴。单除位傍领遇导染干套部酱对驱内织部筛审胜