增值税法课件

第二章增值税法2.1增值税概述2.2增值税纳税义务人和征收范围2.3税率和应纳税额的计算2.4进口货物征税2.5出口货物退（免）税2.6税收优惠和征收管理1一、增值税的概念二、增值税的分类三、增值税的特点四、增值税的优点2.1增值税概述2——是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税，所以称之为“增值税”。——我国税法增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。注意：计税依据——增值额，如何理解“增值额”一、增值税的概念3

原材料生产产成品生产批发环节零售环节200元200元500元700元800元1000元100元200元4二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。5类\型

特点

优点生产型

以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧；

保证财政收入法定增值额大于理论增值额收入型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额；

是一种标准的增值税法定增值额等于理论增值额消费型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）当前全部固定资产价值后的余额作为增值额。2009年实行增值税的全面实行消费型增值税，有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率法定增值额小于理论增值额6三、增值税的特点实行比例税率避免重复征税普遍征收实行税款抵扣制度税负可以转嫁实行价外税制度7价内税与价外税凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税，如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税价格。凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税。如增值税，其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。8四、增值税的优点有利于贯彻公平税负原则有利于生产经营结构的合理化有利于扩大国际贸易往来有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入9一、增值税纳税义务人二、纳税人的分类及管理三、增值税的征税范围四、征税范围的特殊规定2.2增值税纳税义务人和征税范围10一、增值税纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。纳税义务人包括：单位——企业（包括外商投资企业和外国企业）；行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位个人——个体经营者及其他个人承包人或承租人扣缴义务人——境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。11二、纳税人的分类及管理参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人凭发票抵扣，间接计税法一般不使用专用发票，简易计税法12一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

1、会计核算制度是否健全：能否按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2、经营规模大小：年应税销售额划分的目的在于加强增值税专用发票的管理13（一）小规模纳税人的认定一般规定（1）会计核算不健全如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（2）年应税销售额在规定标准以下从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。提供服务的纳税人，应税服务年销售额500万元以下。14特殊规定年应税销售额高于规定标准的个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性质单位不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税15练习按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（）A、年不含税销售额在70万元以上的从事货物生产的纳税义务人B、年不含税销售额在70万元以下的从事货物批发的纳税义务人C、年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税义务人D、年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全从事货物生产的纳税义务人B16（二）一般纳税人的认定

一般规定

会计核算健全年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。17（三）一般纳税人与小规模纳税人的管理一般纳税人1、销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票2、购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度3、计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额小规模纳税人1、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用普通发票2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税3、应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以税率。18三、增值税的征税范围根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

1、销售货物是指有偿转让货物的所有权有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指除无形资产和不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。境内销售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。192、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳务服务性业务。提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税，只有加工、修理修配劳务缴纳增值税。加工是指受托加工的货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。

203、进口货物进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。4、提供应税服务有偿提供交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务，但不包括非营业活动中提供的上述应税服务。21四、征税范围的特殊规定（P28）（一）应当列入增值税征税范围的特殊项目

1、货物期货2、银行销售金银的业务3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的5、邮政部门以外其他单位和个人印刷报刊、杂志等。22四、征税范围的特殊规定（P28）6、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售附着于土地或不动产上的固定资产，交增值税或营业税。7、电力公司向发电企业收取过网费。8、从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，与货物销售数量有直接关系，征收增值税。9、供电企业收取的并网服务费等。23（二）属于增值税征税范围的特殊行为视同销售货物视同为销售货物行为特征1）将货物交付他人代销代销和被代销2）销售代销货物3）总分机构之间货物异地移送异地移送4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目货物内部转移（无购买）5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体个体工商户所有权转移7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人24对4）－8）的总结：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。

25甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送消费者26【多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

272、混合销售行为纳税人的一项销售行为既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务（即营业税应税劳务），叫做混合销售。为了避免对同一销售行为征收两种税，现行税法规定：从事货物生产、批发、零售，以及以货物生产、批发或零售为主（货物及应税劳务年销售额超过50%）的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供增值税非应税劳务，不征收增值税。（一般征收营业税）28例：销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装；

电话局提供电话安装的同时销售电话机。税务处理——依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税，即只交一种税。征增值税征营业税29增值税暂行条例实施细则规定：纳税人的下列混合销售行为，应该分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，不能分开核算的，由主管税务机关核定。1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。30练习：某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应征哪种税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额＝（500+100）×3%313、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（1）销售额分别核算的：分别征收增值税和营业税；（2）销售额未分别核算的：一并征收增值税。32税务处理——依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。练习：某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝200×17%

应纳营业税＝50×3%33在苏宁买电视机，并且50元运输费给你送到家，这就是混合销售行为；

机场提供运输服务并附设商场销售货物，它们之间是彼此各自独立的，并不是从属关系，所以是兼营非应税劳务行为。

34《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；

【提示】农业生产者自产自销的初级农产品

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品；4、增值税征税范围的其他特殊规定35【单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。

A.邮政部门发行报刊

B.农业生产者销售自产农产品

C.电力公司向发电企业收取过网费

D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品36一、起征点二、税率三、一般纳税人应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算2.3税率和应纳税额的计算37一、起征点根据中华人民共和国财政部令【2011】第065号《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》的文件规定，自2011年11月1日起,增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额

5000-20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额

5000-20000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额300-500元。38二、税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。（一）基本税率为17%适用于一般纳税人和进口货物的增值税的计算。39（二）低税率为13%1、生活必需品类：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等2、文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3、农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜4、农产品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）5、二甲醚40下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。

A.食用蔬菜B.速冻饺子

C.饲料D.鱼虾等水产品

【答案】ACD

【解析】本题考核增值税的低税率货物。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。41【多选题】下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。A.粮店加工切面销售B.食品店加工方便面销售C.粮食加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工成糕点销售

【答案】AC42【多项选择题】

下列项目适用17%税率的有（）A.服装

B.食用盐

C.计算机

D.音像制品

【答案】AC43（三）零税率纳税人出口货物，但国务院另有规定的除外。出口货物包括两类：报关出境货物；输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。零税率≠免税零税率意味着出口退税44（四）征收率考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算体系不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与征税率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用的征收率为3%。.一般纳税人采用简易办法征税：

45【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。46增值税应纳税额计算方法对比表方法类型计算公式适用范围标准计税法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用于一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易计税法应纳税额=销售额×征收率适用于小规模纳税人销售货物和提供应税劳务组成计税法应纳税额=组成计税价格×税率适用于进口货物47征收率其他情况

（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税:2014年7月1日，3%减按2%增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2增值税＝售价÷（1+3%）×2%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人销售自己使用过的固定资产2014年7月1日3%减按2%征收增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%48（2）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。2014年7月1日起为3%。（p37）（3）对一些特定货物销售行为，一般纳税人，暂按简易办法。征收率4％：2014年7月1日起为3%。（p37）①寄售商店代销寄售物品；②典当业销售死当物品；

49三、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率不包括收取的销项税的销售额501、一般情况下的销售额确定销售额（包括全部价款和价外费用）包括纳税人销售货物或提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用（不包括收取的增值税销项税、受托加工应税消费品代收代缴的消费税、购货方负担的运杂费），增值税属于价外税。1）全部价款2）价外费用，包括价外向购买方收取的

如，手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等等。51价外费用不包括以下项目A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；B.同时符合以下条件的代垫运输费用：

——承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

——纳税人将该项发票转交给购买方的。C.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。D.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

——所收款项全额上缴财政。52价外费用为含税收入凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，但是根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入，并入销售额计缴增值税。53含税销售额＝不含税销售额+增值税销项税额＝不含税销售额×

（1+增值税税率）

不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）需要进行销售额换算的情形价税合计额商业企业零售额普通发票上注明的销售额价外费用（视为含税收入）逾期包装物押金(P39)542、特殊销售方式下销售额的确定1）采取折扣方式销售①商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售。如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。55例某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元/套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按640元/套的价格进行销售。这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。56例：

2009年10月1日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税），开出一张普通发票，实际售价为70200元（含税），应缴销项税额为多少？解：70200÷（1+17%）＝6000060000×17%＝1020057②现金折扣

不得扣减销售额现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快向债务人收回债权而发生的融资费用，折扣额即相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费用。58例某时装公司将原定价为800元/套的西服销售给某百货公司100套，双方约定，百货公司在10天内付清货款，则时装公司将按照九折收款，如果百货公司在10天以后20天内付清货款，则时装公司将按照九五折收款；如果百货公司在20天以后30天以内付清货款，则时装公司将按照九八折收款；如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。59③销售折让

销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的原因（如质量问题）而给予购货方在销售总额上一定的减让。销售折让与销售折扣相比较，随让都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量原因引起的销售额的减少，因此，销售折让可以按折让后的货款作为销售额。

例：某时装公司已售出一批西服，对方未付款，挂应收账款8000元，因为西服质量上的问题，购货方提出降价要求，该公司研究决定折让2000元，将应收账款降低为6000元。这里，原销售额和折让后销售额的差额2000元就是销售折让额。60例：某大型商场为增值税一般纳税人，每件商品不含税价格100元，每件商品发生的原材料按70元计算进项税额抵扣，为促销可采用买10送1；9折销售和返现金10%等三种方式。按购买10件商品1000元价格计算。三种商品销售方式税收处理的区别？1、买10送1（实物折扣）：应纳增值税（11件）=（1000+100）*17%-70*11*17%=56.1（元）2、9折销售（折扣销售）：应纳增值税（10件）=1000*90%*17%-70*10*17%=34（元）3、返现金10%（现金折扣）：应纳增值税（10件）=1000*17%-70*10*17%=51（元）612）采取以旧换新方式销售以旧换新是纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。根据税法规定，采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。62例：例:某企业为增值税一般纳税人，生产某种机床，本月采用以旧换新方式促销，销售该机床618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。则销项税额为：

解：销项税额＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）633）采取还本方式销售还本销售时指纳税人在销售货物后，到规定期限一次或分次退还购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。64例某家电厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售洗衣机，开了普通发票20张，共收取了货款50000元。企业扣除还本准备金5000元后，以45000元作为销售收入处理。则增值税销项税额为：

解：增值税销项税额=50000÷（1+17%）×17%＝7265（元）654）采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物按规定核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。66例销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；解：销项税额＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（万元）675）包装物押金①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。②但对因逾期未收回的包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。这里所说的“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算增值税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可以适当放宽期限，但最长不得超过3年。68③对除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。注意：在将包装物押金并入销售额征税时，要先将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，销售货物同时收取的包装物租金作为价外费用并入销售额计算增值税。69【例】某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400元，收到转账支票一张；2009年3月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17％。如何税务处理？①2008年3月10日收取押金时不纳税；②2009年3月20日逾期应纳税：销项税额＝23400÷（1＋17%）×17%＝3400元。70【例】某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产白酒销售给一小规模纳税人，收取价款并开具普通发票，注明价款93600元，同时收取包装物押金2000元（未逾期）。计算销项税额。【答案】销项税额＝（93600+2000）÷1.17×17%＝13890.598元716）视同销售货物行为视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人当月同类货物平均售价；（2）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，应按消费税有关规定加以确定。72属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税，计算公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/(1-消费税税率）

注：有售价时也要核定价格或组价。73【例】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。按照税法要求，应该如何进行税务处理。【答案】因为是将自产家电移送职工活动中心，应该视同销售，按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。当期的市场销售价格23万元（不含税）。

所以，应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）74进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额（它与销售方收取的销项税额相对应）。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额1）以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（二）进项税额的计算752）计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。外购农产品：进项税额=买价×13%外购运输费用：进项税额=运输费用金额×7%运输费用金额＝运输费用+建设基金注：不包含装卸费、保险费等其他杂费

76例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）。解：进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元77例:【单选】2010年某增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品-批,支付的总价款为20000元,该项业务准予抵扣的进项税额为()元。

A.1400B.2000C.2600D.3400【答案】C78例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），计算可以抵扣的进项税税额。【解析】进项税额＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）采购成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）792、不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。注：2009.1.1起，“非正常损失”仅限于因管理不善造成的损失扣税凭证不合格（6）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。803、进项税额转出的规定－－（扣减发生期进项额）――购进货物改变生产经营用途（包括用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、购进货物发生非正常损失和在产品或产成品发生非正常损失的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。按原抵扣的进项税额转出――扣多少转出多少81【例】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货运发票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。

当月进项税额转出为多少？应缴纳多少进项税？【解析】进项税额转出＝（13600＋1000×7%）×5%

＝683.5（元）

当月进项税＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）82（三）应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣(P52)。1、对于“当期”的限定收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；开具发票的，为开具发票的当天。进口货物的，为报关进口的当天。83四、小规模纳税人应纳税额的计算（一）应纳税额的计算公式小规模纳税人按规定的3%的征收率计算应纳税额，并进项税额不得抵扣。公式：应纳税额=销售额×征收率销售额所包含的内容与一般纳税人的一致，包含全部价款和价外费用，为不含税销售额。（二）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）84——与一般纳税人的主要区别：第一，销售物资只能使用普通发票。第二，其购进货物不论是否取得专用发票，均不得抵扣进项税额，第三，采用简易办法计算增值税。85例：红星副食品店为小规模纳税人，2009年4月购进货物50000元，销售货物41600元（含税），计算当月应纳增值税额。解：当应纳增值税税额=41600/（1+3%）*3%=1211.65（元）86一、进口货物征税的范围及纳税人二、进口货物适用税率三、进口货物应纳税额的计算2.4进口货物征税87一、进口货物征税的范围及纳税人（一）进口货物征税的范围凡是申报进入我国海关境内的货物（二）进口货物的纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。二、进口货物的适用税率

17％、13％（同内销货物）88三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算，不得抵扣任何进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×税率89注意事项1、进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额；如果进口的货物属于消费税应税消费品，则其组成计税价格中还应包括已纳消费税税额。2、进口货物适用税率同纳税人销售货物税率相同。3、关税完税价格是以海关核定的到岸价（CIF）为基础关税计税价格，关税应纳税额的计算公式为：关税应纳税额=关税完税价格×进口关税税率90例：某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价格为60万元，该货物适用的关税税率为25%，增值税税率为17%，计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。应缴关税=60万元*25%=15万元组成计税价格=60+15=75万元应纳增值税=75*17%=12.75万元91例：某外贸进出口公司（一般纳税人），2009年6月进口卷烟一批，到岸价格是10万元元，在海关缴纳关税2万元，应纳消费税为8.5万元，要求计算该批卷烟应纳进口环节增值税。组成计税价格=10+2+8.5=20.5万元应纳增值税=205000*17%=34850（元）92例:某化妆品厂进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为6万元，关税税率为40%，消费税税率为30%，计算该批化妆品进口环节应纳增值税。组成计税价格=（6+6*40%）/（1-30%）=12万元应缴纳增值税=12万元*17%=20400（元）93三、出口退（免）税的基本政策

1．出口免税并退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率给予退税。核心：原来交过税，退的是进项税。2．出口免税不退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。

核心：①原来没交过税②原来交过的税不知道是多少。943．出口不免税