第二讲所有者权益-课件

第三章所有者权益会计学第二讲会计实务所有者权益资本留存收益投入资本资本公积盈余公积未分配利润业主权益所有者权益分类:

所有者权益的性质：1.与投资人的投资行为相伴而生的；2.所有者权益的数量除了在投资人投入资本时外，在企业存续期间的任一时点，都不是对其直接计量的结果，而是计量资产与负债以后形成的结果。3.所有者权益置后于债权人的要求权。所有者权益的分类

实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。

资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。

盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。

未分配利润，是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。实收资本(股本)是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。盈余公积是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。未分配利润是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。第一节投入资本第二节资本公积第三节留存收益

资产+费用（成本）===负债+所有者权益+收入借方贷方+++++

第一节投入资本一投入资本-----所有者在注册资本范围内实际投入的资本。二注册资本-----向工商局登记的资本总额，是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。我国实行的是注册资本制度，要求企业的投入资本与注册资本一致。

三.实收资本

我国民法通则中规定：设立企业法人必须要有必要的财产。我国企业法人登记管理条例规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国公司法也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。

实收资本：企业实际收到的投资者投入的资本，即企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现。

我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。

注册资本：向工商行政管理部门注册登记的资本总额，是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。（一）实收资本与注册资本企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。

有限责任公司的注册资本最低限额为：

以生产经营为主的公司人民币50万元；

以商品批发为主的公司人民币50万元；

以商业零售为主的公司人民币30万元；

科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。（二）实收资本核算的法定依据

注册会计师验资后出具的验资证明。法定依据验资证明、资产评估报告、投资合同或协议银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等，企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金。

一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15％，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。

企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资,不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20％，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30％。

不同的投资形式，其计价方法不同。（三）实收资本的计价接受货币资金投资按实际收到数作为投入资本入帐。接受实物投资按评估确认价或双方协议价作为投入资本入帐。接受无形资产投资按评估确认价或双方协议价作为投入资本入帐。发行股票以股票面值作为投入资本入帐，超过面值的溢价（扣除发行费用）作为资本公积。四投入资本的增减变动释义：◆根据资本保全原则，在一般情况下，企业资本应相对稳定。◆但在某些特定情况下，投入资本也可能发生增减变化。◆增资◆减资（一）增资：1什么情况下可以增资？（1）前一次发行股份已募足，并间隔一年以上。（2）最近3年连续盈利，并可向股东支付股利。（3）公司预期利润率可达同期银行存款利率。（4）公司最近3年，财务会计文件无虚假记载。（5）经股东会议决议，同意并修改公司章程。（6）经国务院授权部门或省级人民政府批准。（7）………2企业增加资本的途径：

①资本公积转为资本；②盈余公积转为资本；③新投入资金；④此外，还可以发放股票股利的办法增资。（二）减资：

1什么情况下减资？①准备减少股本时，需通知债权人；②减资后的股本总额不得低于法定注册资本的最低限额；③需修订公司章程，向原登记机关办理登记手续，并予以公告。④主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。2

减少资本必须注意：①资本过剩②企业发生重大亏损，需要减资五投入资本的核算

①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资①减少实收资本实收资本数实收资本

股份制公司科目“股本”实收资本银行存款资本公积发行股票的面值溢价减资时

1收到投资或发行股票

发行费用：

借：银行存款…….贷：实收资本（股本）借：财务费用（递延资产）贷：银行存款3减少股本：借：实收资本贷：银行存款、其他应付款4股权变动借：实收资本----甲贷：实收资本----乙实收资本银行存款固定资产无形资产××××200万200万（1）收到投资300万300万（1）收到投资100万100万（1）收到投资200万200万（1）收到投资800万收到投资：实收资本银行存款固定资产其他应付款800万1500万80万800万180万180万抽走投资620万减少实收资本：投入资本在报表中如何列示？项目/年度

2019.12.31股东权益：

股本

1.9亿

资本公积金

6.86亿

盈余公积金

0.42亿

公益金

0.14亿

未分配利润

0.11亿

股东权益合计

10.31亿

负债及股东权益总计

14.11亿四川新希望资产负债表

2019.12.31股东权益：

股本8.69亿

资本公积金16.24亿

盈余公积金5.32亿

公益金1.78亿

未分配利润16.68亿

股东权益合计46.94亿

负债及股东权益总计66.88亿五粮液资产负债表资产

2019.12.31股东权益：

股本8.69亿

资本公积金16.24亿

盈余公积金5.32亿

公益金1.78亿

未分配利润16.68亿

股东权益合计46.94亿

负债及股东权益总计66.88亿五粮液资产负债表

第二节资本公积资本公积——是指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。1资本溢价2受赠非现金资产准备3接受现金捐赠4外币资本折算差额5股权投资准备6拨款转入

6债务重组收益7关联交易差价8资产评估增值9确实无法支付的应付款二.资本公积的性质①资本公积的增减与生产经营活动无关②是一种资本的储备形式。③可以按法定程序转为资本

三.资本公积的计价受赠现金按实收数额计价入帐受赠实物按发票帐单所列金额入帐，按市场价、协议价计价入帐。股票或资本溢价按实际超出的数额计价入帐外币资本折算差额按资产和资本折合汇率的差额入帐。其他……是一种资本储备形式，或者说是一种准资本。可以按照法定程序转为资本。四资本公积的核算

“资本公积”①资本溢价②接受捐赠③拨款转入④债务重组收益⑤……

①转为股本②弥补亏损…

×××

1AB公司委托××证券公司代理发行股票20万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司与受托单位约定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。实例：

AB公司收到现金=200000×1.2（1—3%）==232800借：银行存款232800贷：股本200000贷：资本公积32800被投资公司---“彩虹”接受捐赠机器一台,价值30万.彩虹公司接受捐赠,应该交所得税9.9万(税率30%),净资产增加20.1万,资本公积增加20.1万借:长期股权投资—彩虹(股权投资准备)60300贷:资本公积—股权投资准备60300我们应该享有20.1万×30%=60300元彩虹公司的账:借:固定资产30万贷:资本公积---接受捐赠非现金资产准备20.1万贷:递延税款9.9万

资本公积银行存款固定资产等股本公积形成×××

×结余×××

转资×

资本公积在报表中如何列示？项

目2019年2019年2019年2019年少数股东权益4.65亿

2.33亿

2.17亿

0.99亿股东权益：

股本9.60亿

6.67亿

5.56亿

5.56亿资本公积金54.92亿

21.06亿

21.94亿

21.92亿盈余公积金9.85亿

6.47亿

4.76亿

2.78亿其中：公益金2.52亿

2.22亿

1.65亿

0.99亿未分配利润14.95亿

14.32亿

10.50亿

8.37亿股东权益合计91.74亿

50.44亿

42.76亿

38.63亿负债和股东权益合计208.50亿

157.67亿

124.06亿

90.65亿中兴通讯资产负债表项目期初数本期增加本期减少期末数股本溢价20.7933.83---54.63接受捐赠非现金资产准备0.00------0.00股权投资准备0.270.02---0.29合计21.0633.86---54.92中兴通讯04年报表附注——资本公积注释24.资本公积*股权投资准备增加额是由于子公司资本公积变动引起的本公司权益变动。**股本溢价本期增加额系发行境外上市外资股收到的股本溢价。单位：亿元项目2019.12.31本年增加数2019.12.31发起人出资溢价79.14亿-79.14亿人民币普通股发行溢价62.80亿62.8亿接受捐赠0.02亿662114元0.04亿债务豁免0.08亿0.02亿0.10亿合计79.24亿62.83亿142.07亿中国联通资本公积明细附注：

五粮液资产负债表资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期负债0.23亿负债合计19.86亿所有者权益：长期投资0.04亿

股本8.69亿固定资产34.81亿

资本公积金16.24亿无形资产0.74亿

盈余公积金5.32亿长期待摊费用0

公益金1.78亿

未分配利润16.68亿所有者权益合计47.02亿资产合计66.88亿负债、所有者权益合计66.88亿2019.12.31

新希望资产负债表资产负债及所有者权益流动资产.....负债3.9亿长期投资.....所有者权益：固定资产.....

股本

1.9亿无形资产.....

资本公积金

6.86亿长期待摊费用.....

盈余公积金

0.42亿

公益金

0.14亿

未分配利润

0.11亿所有者权益合计

10.31亿资产合计14.11亿负债、所有者权益合计14.11亿2019.12.31

第三节留存收益留存收益-----通过企业的生产经营活动而形成的资本，即利润的积累。

所有者权益资本留存收益投入资本资本公积盈余公积未分配利润盈余公积法定盈余公积①按税后利润的10%计提。②用途：弥补亏损转增资本分派现金利润法定公益金①按税后利润5—10%提取。②用于企业职工集体福利设施的准备任意盈余公积①按股东会议决议提取。②用途：弥补亏损转增资本分派现金利润未分配利润①留待以后年度处理的收益②没有指定特定用途的利润留存利润内容：三留存收益的核算“利润分配”“盈余公积”（法定盈余、公益金、任意盈余公积）“应付股利”

利润分配3141（全年已分配的利润）（实现的利润）

①发生的亏损①上期未分配完的利润②提取盈余公积②今年税后利润③提取公益金④分配股利

××××未分配完的利润利润分配3141子目:提取法定盈余公积314102提取法定公益金314103提取任意盈余公积314109应付普通股股利314110未分配利润314115

盈余公积

子目:

法定盈余公积312101任意盈余公积312102法定公益金312103提取的法定盈余公积提取的法定公益金提取的任意盈余公积转资弥补亏损*****“盈余公积”3121盈余公积利润分配本年利润股本净利分配数未分配利润7万结余2万10万3万3万派送新股1万1万利润分配盈余公积应付股利本年利润提取盈余公积应付股东利润结转本年利润利润分配盈余公积应付股利本年利润46.1万应付股东利润20万20万46.1万46.1万16.1万提取盈余公积10万10万未分配利润留存利润多少?资产=负债+所有者权益收入—费用=利润….留存利润

盈余公积（股本、资本公积未分配利润46.1万….26.1万

分给投资人….20万

10万16.1万利润分配本年利润60万100万40万40万亏损了怎么办?资产=负债+所有者权益收入—费用=亏损…未弥补亏损、盈余公积、（股本、资本公积未分配利润）－40万－40万-40万留存收益在报表中如何披露?

五粮液资产负债表资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期负债0.23亿负债合计19.86亿所有者权益：长期投资0.04亿

股本8.69亿固定资产34.81亿

资本公积金16.24亿无形资产0.74亿

盈余公积金5.32亿长期待摊费用0

公益金1.78亿

未分配利润16.68亿所有者权益合计47.02亿资产合计66.88亿负债、所有者权益合计66.88亿2019.12.31

2019.12.31股东权益：

股本

1.98亿

资本公积金

4.02亿

盈余公积金

0.27亿

公益金

0.90亿

未分配利润

-18.45亿

股东权益合计

-12.18亿

负债及股东权益总计

4.79亿

郑州百文资产负债表资产==负债+所有者权益4.79亿==16.97亿+(--12.18亿)留存利润项目05.3.312019年2019年2019年2019年少数股东权益

0.52

0.50

0.35

0.27

0.31股东权益：

股本4.39

4.39

4.39

4.39

4.39资本公积金

13.12

13.12

13.09

13.09

13.01盈余公积金

0.60

0.60

0.60

0.97

0.83其中公益金

0.30

0.30

0.30

0.29

0.27未分配利润

-1.28

-0.62

-0.82

0.98

0.80股东权益合计

16.82

17.48

17.25

19.43

19.03负债和股东权益合计

57.41

58.83

57.6