第11章-金融工具会计课件

第十一章金融工具会计高级财务会计GaoJiCaiWuKuaiJi主编：韩传模通过本章学习使学生了解金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、套期会计的概念。理解金融工具资产、负债和权益的确认条件、计量属性确定和列报的必要性。掌握衍生金融工具资产、负债和相关损益的会计确认、计量和财务报告列报，重点掌握公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资三种套期会计核算及其特点。能够运用本章所学知识实现对衍生金融工具财务影响的会计确认、计量和列报。学习目标美国2008年以来，由次贷危机为导火索的经济衰退被部分归咎于金融工具公允价值计量，认为是公允价值计量方法放大了经济危机的后果。此后，公允价值计量的适用范围较危机前缩小，由必须的计量属性转变为可选用的计量属性。金融工具会计信息的决策有用性要求与经济后果影响的矛盾再次尖锐。根据上述情况，你能判断金融工具会计计量属性究竟影响了企业财务报表的哪些要素？对信息使用者决策有用的金融工具计量属性是什么？导入案例第一节金融工具会计概述第二节金融工具确认与计量第三节套期会计第四节金融资产转移第五节金融工具列报

本章内容

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司乙公司发行公司债券→

债券投资

发行公司普通股→股权投资（金融负债）（金融资产）（权益工具）（金融资产）一、金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等远期合约期货合约期权合约互换合约主要金融工具的组合价值衍生/净投资很少或零/未来交割第一节金融工具会计概述二、衍生金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述

衍生金融工具是一种收益由其他金融工具的收益衍生而来的金融工具，也就是说这类金融工具的收益要依赖于其他金融工具的表现，其价值是由作为标的的基本金融工具衍生而来的。

衍生金融工具的基本特征（1）价值衍生性，其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）杠杆性，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。二、衍生金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述

衍生金融工具的几种主要形式

远期（Forwards)

期货(Futures)

期权(Options)

互换(Swaps)远期（Forwards)是指在确定的将来某一时间按确定的价格购买或出售某项资产的合同。根据标的的不同，远期主要包括远期外汇合同、远期利率协议、远期股票合同和远期商品合同等。由于是非标准化合同，因此远期合同流通性差，难以转让，绝大部分远期合同都必须到期进行实际交割。期货(Futures)是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具或商品的交易合同。

根据标的的不同，期货主要包括外汇期货、利率期货、股票指数期货和商品期货等。远期合约与期货合约的区别区别远期合约期货合约标准化程度不同非标准化合约标准化合约交易场所不同场外交易交易所内交易违约风险不同以签约双方的信誉为担保由交易所或清算公司提供担保期权(Options)又称交易选择权，有两种基本类型：—种叫买权或看涨期权(CallOption)，买权的持有者有权在某一确定时间以某一确定价格购买标的资产；另—种叫卖权或看跌期权(PutOption)，卖权的持有者有权在某一确定时间以某一确定价格出售标的资产。期权的买方能达到“损失有限，利益无限”的目标，而卖方只能达到“损失无限，利益有限”的目标。按照期权权利行使时间，可分为欧式期权和美式期权。互换(Swaps)互换是指当事人按一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的交易合同。交易双方根据互换合同，按照事先约定的公式，交换未来各自债务现金流量的一种金融交易方式。其实质是一种长期债券多头与另一种长期债券空头的组合，或是一种一系列远期合同的组合，它可以被认为是对期货、期权和远期合同交易的一种扩展。互换主要包括货币互换、利率互换和货币利率互换等形式。

一、金融工具的确认与计量第二节金融工具确认与计量

1.金融工具的确认

金融工具的初始确认金融工具的终止确认1.金融工具的会计确认（1）初始确认

确认条件：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。（2）终止确认

1.金融资产的终止确认——金融资产满足下列条件之一，终止确认：⑴收取该金融资产现金流量的合同权利终止。⑵该金融资产已转移，且符合金融资产终止确认条件。

2.金融负债的终止确认——金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认金融负债或其一部分。

一、金融工具的确认与计量第二节金融工具确认与计量

2.金融工具的计量

金融工具的初始计量金融工具的后续计量第二节金融工具确认与计量分类初始计量后续计量对损益的影响以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债取得时的公允价值；交易费用计入当期损益公允价值计入当期损益持有至到期投资取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——贷款和应收账款取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——可供出售金融资产取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额公允价值发生时计入所有者权益，终止确认时计入损益其他金融负债取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——

二、以投资为目的的金融工具的会计核算第二节金融工具确认与计量

1.主要核算账户

衍生工具公允价值变动损益

二、以投资为目的的金融工具的会计核算第二节金融工具确认与计量

远期合约会计处理期货会计处理期权交易会计处理金融互换业务2.以投资为目的的金融工具的会计处理远期合同会计处理

公司预期某外币（FC）汇率将下跌。与外汇银行于12月1日签订了将于次年1月30日按FC:LC＝1：0.2100的汇率卖出FC1000000的远期外汇合同。有关汇率如表11-2所示。①12月1日，公司所签远期合同公允价值为0，所以无需编制会计分录。②12月31日，FC汇率下降，确认外汇远期合同利得。借：衍生工具——外汇远期合同

5000贷：公允价值变动损益

5000外汇远期合同收益=1000000×（0.2100-0.2050）③1月30日，按约定汇率卖出FC。借：银行存款 10000贷：衍生工具 5000

投资收益 5000同时，将原记入“公允价值变动损益”的金额转出，并记入“投资收益”账户。借：公允价值变动损益

5000贷：投资收益

5000期货会计处理某公司为期货交易所和结算所会员，于1月10日购进100份面值为1000000元的短期国债合同，买入时价格指数为85，1月末价格指数为87，2月末价格指数为88，3月份转出合同时价格指数为87.5。在此期间，企业于立仓时交纳初始保证金3000000元(保证金率为3％)，1月末取出500000元。价格指数变动的每点价值为25元。(价格指数是用100减去利率。①1月10日，立仓，交纳初始保证金。借：其他应收款 3000000贷：银行存款 3000000②1月末，合同价值上涨25×200×100=500000。借：其他应收款 500000贷：公允价值变动损益 500000③1月末，提取保证金500000。借：银行存款 500000贷：其他应收款 500000④2月末，合同价值上涨25×100×100=250000。借：其他应收款 250000贷：公允价值变动损益 250000⑤平仓时合同价值下降25×50×100=125000。借：投资收益 125000银行存款 3125000贷：其他应收款 3250000借：公允价值变动损益 750000贷：投资收益 750000期权交易会计处理某公司于20×9年1月2日购入看涨期权。按敲定价格100购买S公司的1000股股票。期权到期日为20×9年4月30日。支付权利金（即期权价格）400。20×9年3月31日，公司股票价格涨至每股120，期权的内含价值为20000。市场评估该期权时间价值为100。4月1日，公司转让该期权。①20×9年1月2日，购入期权借：衍生工具——股票看涨期权 400贷：银行存款 400当日该期权的内含价值为零，时间价值为400。②20×9年3月31日借：衍生工具——股票看涨期权 20000贷：公允价值变动损益 20000借：公允价值变动损益 300贷：衍生工具——股票看涨期权 300③20×9年4月1日，按每股120转让期权，进行净额结算借：银行存款 20000投资收益 100贷：衍生工具——股票看涨期权 20100借：公允价值变动损益 19700

贷：投资收益 19700金融互换业务互换一般可分为利率互换和货币互换两大类利率互换(interestrateswap)，是指同种债务货币以不同的利率进行调换的一种金融交易。货币互换(currencyswap)，是指在相同的利率水平下，以不同货币的债务进行调换的一种金融交易。随着互换技术的不断完善和复杂，互换创新形式不断涌现。在利率互换和货币互换的基础上，又出现了涉及不同货币、不同利率的交叉货币利率互换(cross-currencyinterestrateswap)。目前，互换形式层出不穷，主要有：期权互换、远期互换、指数互换、多边互换等。

一、套期会计概述第三节套期会计

1.套期概念

《企业会计准则第24号——套期保值》规定的套期是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

一、套期会计概述第三节套期会计

2.被套期项目

是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的单项或一组已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。注：衍生工具不能作为被套期项目。

一、套期会计概述第三节套期会计

3.套期工具

是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。仅与外汇风险套期有关注：作为套期工具的基本条件是其公允价值应当能够可靠计量。

一、套期会计概述第三节套期会计

4.套期关系的认定套期工具（Hedginginstrument)被套期项目（Hedgeditems)套期关系注：需要对套期关系进行认定，只有在高度有效时才能用套期会计处理。

一、套期会计概述第三节套期会计

4.套期关系的认定

当且仅当符合以下条件时，套期关系才能按套期会计进行核算：确定套期关系的5个条件⑴在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、套期活动的风险管理目标和套期策略正式书面文件。该份文件应至少包括套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。⑵该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套关系所确定的风险管理策略。⑶对预期交易现金流量套期，预期交易必须是很可能会发生的，且必须存在最终可能影响报告净利润的现金流量变动风险。⑷套期的有效性能够可靠地计量。也就是说，被套期项目的公允价值或现金流量、套期工具的公允价值可以可靠地计量；在套期开始和整个期间内，企业可以预期被套期项目的公允价值或现金流量变动几乎全部可以由套期工具的公允价值或现金流量变动抵销，且实际效果在80%-125%的范围内。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。⑸套期应持续地对套期有效性进行评价，并确保套期在套期关系被指定的会计期间内套期高度有效。

二、套期的类别及会计处理第三节套期会计

1.主要核算账户

套期工具被套期项目套期损益

二、套期的类别及会计处理第三节套期会计

公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期2.套期的类别会计处理方法实质一样套期分类被套期项目会计处理（基准）备注资产/负债/确定承诺公允价值套期套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值现金流量套期资产/负债/预期交易套期工具利得或损失，直接在权益中确认；待被套期项目影响企业损益时，将利得或损失从权益中转出，计入当期损益境外经营净投资套期境外经营净投资的外汇风险套期工具利得或损失，直接确认为权益；待该投资处置时，从权益转出，计入当期损益；与现金流量套期会计处理类似第15章金融工具会计公允价值套期的会计处理

指定被套期时

借：被套期项目（账面价值）贷：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产

指定套期工具时

借：套期工具（账面价值）贷：衍生工具

被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值

借：被套期项目贷：套期损益

套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益借：套期工具贷：套期损益第15章金融工具会计公允价值套期的会计处理：例11-5

指定被套期时

借：被套期项目（账面价值）12500

贷：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产12500

指定套期工具时

借：套期工具（账面价值）贷：衍生工具

被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值

借：套期损益500

贷：被套期项目500

套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益借：套期工具500

贷：套期损益500

公允价值套期会计处理：例11-6

T公司决定采用衍生工具远期合约对存货全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，远期合约的公允价值为零，存货的账面价值和公允价值为60,000和80,000。在会计期末（跨越会计期间），远期合约的公允价值上升5,000，存货的公允价值下降5,000；套期期间结束时，远期合约的公允价值上升3,000，存货的公允价值下降3,000；远期合约结算，存货售出。假定上述套期高度有效,不考虑税费因素。

套期期间借（贷）现金

套期工具被套期项目当期损益确认远期合约公允价值变动确认存货公允价值变动确认远期合约公允价值变动确认存货公允价值变动确认存货销售收入确认存货销售存本确认远期合约结算小计5,000(5,000)(5,000)5,0003,000(3,000)(3,000)3,00072,000(72,000)(52,000)52,0008,000(8,000)80,0000(60,000)(20,000)

账务处理：1.套期开始借:被套期项目60,000

贷:库存商品60,0002.会计期末

借:套期工具5,000

贷:套期损益5,000

借:套期损益5,000

贷:被套期项目5,000

账务处理：3.套期期末

借:套期工具3,000

贷:套期损益3,000

借:套期损益3,000

贷:被套期项目3,000

3.(续)

借:银行存款72,000

贷:主营业务收入72,000

借:主营业务成本52,000

贷:被套期项目52,000

借:银行存款8,000

贷:套期工具8,000

现金流量套期的会计处理方法⑴套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为所有者权益，无效套期部分应立即计入当期损益。⑵当被套期项目是很可能发生的预期交易时，需视预期交易的结果进行会计处理：①如果预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原已计入所有者权益的相关利得或损失，在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。②如果预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，原已计入所有者权益的相关利得或损失，企业可以选择下面任一方法进行会计处理：a.在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或者，b.将原已计入所有者权益的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。③其他情形的现金流量套期，原已计入所有者权益的相关利得或损失，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。现金流量套期的会计处理

指定套期工具时

借：套期工具（账面价值）贷：衍生工具

套期工具利得或损失中属于有效套期的部分立即确认为所有者权益借：套期工具贷：资本公积——其他资本公积无效套期部分记入当期损益借：套期工具贷：套期损益

套期工具利得和损失的后续处理

现金流量套期会计处理F公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间(未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000吨，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出。假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。

套期期间

借（贷）现金