200年新企业所得税教学课件

200年新企业所得税怎样思想，就有怎样的生活200年新企业所得税200年新企业所得税怎样思想，就有怎样的生活2008年新企业所得税

年度申报表辅导北京市东城区国家税务局所得税管理科2008年12月辅导内容二、新申报表的法律依据

1、《企业所得税法》第54条

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

2、《实施条例》第129条

企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

三、新申报表的设计理念及变化

（一）“税收体系”-税收理念（1998版、2006版、原外资）应纳税所得额=收入总额-扣除项目

税收理念以所得税原理为基础，不强调会计核算内容（二）“纳税调整体系”-会计理念（1994版、2008版）应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减会计理念则强调会计核算，以企业会计利润的核算为基础，依据税法规定进行纳税调整新申报表采用“纳税调整体系”-会计理念

以利润总额为基础（主表1-13行）加、减纳税调整额（主表14-15行）

一是主表逻辑结构不归集收入、扣除项目，因此表内没有收入总额及扣除项目总额，是根据企业核算利润的逻辑结构，按业务主次关系逐层递减；二是表内“利润总额”项目，完全填报会计科目内容。

三是会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整表(附表3)集中体现。四、新申报表的总体架构１张主表和11张附表一级附表（1-6）收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表、境外所得抵免计算明细表二级附表（5、7-11）税收优惠明细表、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表五、新申报表的适用范围

新申报表A类适用于查账征收的居民企业核定征收企业年度申报使用预缴申报表B类（享受减免税优惠政策的企业填报A类附表5）其他问题关联关系和关联交易申报问题(另行申报）填报说明中的部分逻辑关系和填报口径重新明确A表的适用范围及填报目的1、适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。2、执行跨地区汇总纳税政策的分支机构、非居民企业、核定征收企业不填报本表。A表的填报要求查账征收的居民纳税人报送本表时，应完整报送1张主表、11张附表，没有表内事项的栏次可以填0。第二部分

主表及附表的相关内容

（以主表为序）主表的结构利润总额的计算(1-13行)实行《企业会计准则》的企业实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业

应纳税所得额的计算（14-25行）应纳税额的计算（26-40行）附列资料（41-42行）包含项目与本年度应补（退）税额计算无关第二部分主表及附表项目说明税款所属期间正常经营的纳税人

(1.1-12.31)年度中间开业的纳税人(开业月1日-12.31）年度中间发生合并、分立等事项的纳税人

（1.1-合并、分立月末最后一日）年度中间开业且年度中间又发生合并、分立等事项的纳税人(开业月1日-合并、分立月末最后一日）

主表：第1行“营业收入”营业收入=主营业务收入+其他业务收入1、数据来源一般企业：＝附表一（1）第2行“营业收入合计”金融类企业：＝附表一（2）第1行“营业收入”事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织：＝附表一（3）第2至7行数据之和附表1(1)《收入明细表》一般企业收入明细表的结构图：销售（营业）收入营业外收入（主表第11行）营业收入合计（主表第1行）视同销售收入

（附表3第2行）主营业务收入

其他业务收入

收入

附表1(1)《收入明细表》填报要求

“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写；

“视同销售收入”按税收政策要求填写

附表1(1)《收入明细表》表间对应关系与主表的对应关系第17行“营业外收入”＝主表第11行“营业外收入”第2行“营业收入合计”＝主表第1行“营业收入”与《纳税调整项目明细表》的对应关系

第13行“视同销售收入”＝《纳税调整项目明细表》第2行“视同销售收入”的第3列“调增金额”

-与《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》的对应关系

第1行“销售（营业）收入合计”＝附表8

《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数＝主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

附表1(1)《收入明细表》关于视同销售收入“视同销售”：实施条例第25条一是非货币性交易视同销售收入二是货物、财产、劳务视同销售收入附表1(1)《收入明细表》视同销售收入中非货币性交易视同销售收入

1、非货币性资产交换：一是不具有商业实质、二是交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量2、非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产–如固定资产等3、非货币性交易中接受补价的，按照会计准则应确认的收益，填报在本表第20行“非货币性资产交易收益”附表1(1)《收入明细表》视同销售收入中货物、财产、劳务视同销售收入

将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途与增值税视同销售收入的重要区别：范围不同视同销售的确认时间：发生期用于分配：资产分配时确认用于捐赠：捐赠行为发生时确认用于抵偿债务：发生资产抵债时确认等视同销售的收入确认《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）自制的资产，以同期对外销售价格确定外购的资产，可按购入时的价格确定附表1(1)《收入明细表》注意事项

1、主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是其主营业务收入（本表第6行“让渡资产使用权”）2、“罚款净收入”填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出

3、“捐赠收入”填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。无偿性是捐赠的最基本的特征，即：零对价

附表1(1)《收入明细表》重要问题1、如果纳税人核算的主营业务收入为本表4种形式之外，应填报本表中第12行“其他”2、从事多业经营的一个纳税人，主营业务收入中可能包括工业制造、销售商品、提供劳务等多项业务，允许其将各项业务的收入分别填入主营业务收入中相应行次准确申报3、关于利息收入：

让渡资产使用权、投资收益、财务费用附表1(1)《收入明细表》重要问题4、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”-时间性差异（附表3第19行“其他”）5、“视同销售收入”外，会计不做收入税法应确认收入，应填报表《纳税调整项目明细表》第19行收入类调整项目的“其他”6、“销售货物”应填报会计核算中扣减销售折扣和折让后的销售净额，如果其扣减的销售折扣和折让不符合税收政策规定，应填报《纳税调整项目明细表》第4行收入类调整项目的“不符合税收规定的销售折扣和折让”中进行调整关于房地产业务的要求：1、销售房地产收入填报第4行“销售货物”，其对应的成本填报A2（1）表中第3行“销售货物成本”2、房地产企业视同销售-将开发产品用于拆迁还房应该视同销售，填入第15行-将开发产品用于捐赠、职工福利、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务等，将视同销售收入填入第15行-将开发产品用于换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为应该视同销售，填入第14行“非货币性交易视同销售收入”-将土地使用权换取房地产开发产品，填入第14行“非货币性交易视同销售收入”

（开发产品自用或出租-不视同销售）附表1(2)《金融企业收入明细表》金融企业收入明细表的结构图：（与一般企业略有差别）

营业收入（主表第1行）营业外收入

（主表第11行）银行业业务收入其他金融业务收入

收入

视同销售收入（附表3第2行）

保险业务收入证券业务收入

金融业主要包括的行业银行业商业银行、政策性银行保险业保险公司、再保险公司证券业综合类、经纪类其他金融企业投资公司、财务公司、租赁公司（金融企业的营业收入按行业划分=主营+其他）附表1(2)《金融企业收入明细表》填报要求

“营业收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写；

“视同销售收入”按税收政策要求填写

附表1(2)《金融企业收入明细表》表间对应关系与主表的对应关系第42行“营业外收入”＝主表第11行“营业外收入”第1行“营业收入”＝主表第1行“营业收入”与《纳税调整项目明细表》的对应关系

第38行“视同销售收入”＝《纳税调整项目明细表》第2行“视同销售收入”的第3列“调增金额”

-与《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》的对应关系

第1行+第38行＝附表8《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数＝主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

附表1(2)《金融企业收入明细表》

注意事项1、典当和担保的申报处理（金融企业会计制度、会计准则）2、金融企业的视同销售与一般企业一致

适用范围—系统取税务登记行业执行《事业单位会计准则》、

《社会团体会计制度》、《民间非营利组织会计制度》事业单位（非自收自支），社会团体、民办非企业单位附表1(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》附表1(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》注意事项（事业单位）收入总额包括不征税收入和免税收入财政补助收入有关纳税人直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。第2至7行合计=主表第1行“营业收入”目前，暂作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数（附表8第4行）

主表：第2行“营业成本”营业成本=主营业务成本+其他业务成本1、数据来源一般企业：＝附表2（1）第2行+第7行金融类企业：＝附表2（2）第1行事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织：＝附表2（3）第2-9行合计

成本费用表的填报要求：

反映执行各类《企业会计准则》、《企业会计制度》等纳税人会计核算中主营业务成本、其他业务成本及营业外支出的具体构成项目和期间费用情况，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”情况1、严格区分成本与费用

2、合理划分为直接成本和间接成本

附表2（1）《成本费用明细表》表间对应关系与主表的对应关系第2行+第7行＝主表第2行“营业成本”第16行“营业外支出”＝主表第12行“营业外支出”第26行“销售费用”＝主表第4行第27行“管理费用”＝主表第5行第28行“财务费用”＝主表第6行与《纳税调整项目明细表》的对应关系

第12行“视同销售成本”＝《纳税调整项目明细表》第21行“视同销售成本”的第4列“调减金额”

附表2（1）《成本费用明细表》注意事项与主表的对应

不包括“视同销售成本”

从事多业经营的填报

将各项业务的成本分别填入相应的行次准确申报

主营业务成本的两个特殊处理

主要从事对外投资的纳税人核算的主营业务成本为本表4种形式之外的附表2（1）《成本费用明细表》重要问题境内居民企业之间支付的管理费

不得扣除

支付境外母公司的可以扣除

财务费用

企业存款利息收入不填入投资收益，冲减利息支出利息收入和利息净收入以负数表示从关联方取得的借款利息支出

附表2（1）《成本费用明细表》重要问题关于捐赠支出

填报纳税人实际发生的捐赠支出数

公益救济性捐赠的计算基数改为企业年度会计利润，因此，无须再将其从纳税调整前所得中剔除

附表2（2）《金融企业成本费用明细表》表间对应关系与主表的对应关系第1行＝主表第2行“营业成本”第45行“营业外支出”＝主表第12行“营业外成本”与《纳税调整项目明细表》的对应关系

第41行“视同销售成本”＝《纳税调整项目明细表》第21行“视同销售成本”的第4列“调减金额”金融企业不核算期间费用：业务及管理费金融企业不填报主表第4-6行期间费用附表2(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》与主表的对应关系1、主表的期间费用栏该类纳税人不填报主表的期间费用栏

2、第2-9行合计＝主表第2行“减：营业成本”附表2(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》不准扣除的支出总额1、能准确划分据实扣除与不征税收入有关的实际发生支出填报第12行2、全部分摊支出不能准确划分按比例扣除（第13行）第13行=“支出总额”×（1—“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”）=“支出总额”×不征税收入/总收入3、部分能够准确划分的支出同时填报第12行、第13行第12行填报能准确划分支出的部分第13行填报“按分摊比例计算的支出项目金额”=（第1行“支出总额”—第12行“税收规定不允许扣除的支出项目金额”）×（1—“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”）

事业单位、社会团体、民办非企业单位一、利润总额

主表第1行“营业收入”=附表1（3）第2+3+4+5+6+7行

主表第9行“投资收益”=附表1（3）第8行“投资收益”

主表第11行“营业外收入”=附表1（3）第9行“其他收入”

主表第2行“营业成本”=附表2（3）中第2-9行合计二、纳税调整（附表3）主表第14行“纳税调整增加额”-“不征税收入用于支出所形成的费用”=附表3第38行第3列主表第15行“纳税调整减少额”—“不征税收入”

=附表3第14行第4列收入总额-支出总额+不征税收入用于支出所形成的费用-不征税收入主表：第3行“营业税金及附加”营业税金及附加允许税前扣除的税收种类包括：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税等不允许税前扣除的税收种类为：企业所得税、允许抵扣的进项税及各税种的罚款、滞纳金允许扣除的税金并不全部在该栏目填报，应根据“营业税金及附加”科目的发生额填报主表：第7行“资产减值准备”税法规定资产的历史成本原则

会计准则要求企业各类资产应当计提减值准备并计入当期损益主表：第8行“公允价值变动收益”什么叫公允价值？税法规定的历史成本原则

应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益主表：第9行“投资收益”

投资的定义及分类：会计科目（股权、债权）包括境外投资收益投资收益的征免税损失填报负数主表：第14行“纳税调整增加额”第15行“纳税调整减少额”数据来源：附表3《纳税调整明细表》应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减附表3《纳税调整明细表》政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定：计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

本表集中填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。附表3《纳税调整明细表》

表体简介带*、#及不带任何标记的行次的说明执行新会计准则的企业填列标有*的行次和没有标注的行次

不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和没有标注的行次

“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次中带*的部分表示无需填报附表3《纳税调整明细表》

调整表的结构

行次:

收入类、扣除类、资产类、准备金类、及特别纳税调整类、其他7大类。收入类调整项目第1-19行扣除类调整项目第20-40行资产类调整项目第41-50行准备金类调整项目第51行房地产预售核算调整第52行特别纳税调第53行其他第54行附表3《纳税调整明细表》

列次：“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”

账载金额-会计核算金额税收金额-税收规定金额(除特殊行次的具体规定外，本列应按“账载金额”与“税收金额”孰低原则填报)-扣除类附表3《纳税调整明细表》

列次“调增金额”的一般处理原则：-“收入类调整项目”-“扣除类调整项目”-“准备金类”等其他类附表3《纳税调整明细表》

列次

“调减金额”的一般处理原则：

-“收入类调整项目”-“扣除类调整项目”-“资产类调整项目”-“准备金类”等其他类附表3《纳税调整明细表》

一、收入类调整项目

填报口径

－第2行至第19行的合计数。

注意事项－只填报第3列“调增金额”第4列“调减金额”附表3《纳税调整明细表》

视同销售收入填报口径

纳税人会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入缴纳企业所得税的收入。数据来源－

一般企业“调增金额”取自A1（1）表《收入明细表》的第13行。－金融企业“调增金额”取自A1（2）表《金融企业收入明细表》的第38行。－事业单位、社会团体、民办非企业单位分析填报本报第3列“调增金额”。注意事项

－本行只填报“调增金额”

附表3《纳税调整明细表》

接受捐赠收入填报口径

－填报执行企业会计制度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应进行纳税调整的收入。－第3列“调增金额”等于第2列“税收金额”。数据来源

－执行《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的事业单位（非自收自支）根据会计科目“其他收入”明细科目分析填报第3列“调增金额”；－执行《民间非营利组织会计制度》社会团体、民办非企业单位根据会计科目“捐赠收入”分析填报第3列“调增金额”注意事项

－本行只填报“调减金额”

附表3《纳税调整明细表》

“未按权责发生制原则确认的收入”

填报口径－填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入，企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异数据来源

－第1列“账载金额”填报会计核算确认的收入－第2列“税收金额”填报按税收规定确认的应纳税收入－第3列“调增金额”填报按会计核算与税收规定确认的应纳税暂时性差异－第4列“调减金额”填报按会计核算与税收规定确认的可抵减暂时性差异

附表3《纳税调整明细表》“未按权责发生制原则确认的收入”

如：利息收入：

会计-2008年每月1万税收-2009年2月（合同）

如：该企业2008年度分期销售一个大型设备，合同约定价格200万元，自2009年度起分3年收款，该设备成本价156万元，目前市值160万元（不考虑增值税）2008年度会计核算：2009年-2011年会计核算借：长期应收款200借：银行存款66.67

贷：主营业务收入160贷：长期应收款66.67

未实现融资收益40如果2009年（200-160）×实际利率=10借：主营业务成本156借：未实现融资收益10

贷：库存商品156贷：财务费用102008年：调减160万元2009年-2011年：调增66.67万元、调减10万元附表3《纳税调整明细表》按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

填报口径：准则、市价高于投资额的差（营业外收入）数据来源－第4列“调减金额”取自附表十一《股权投资所得（损失）明细表》－第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”的“合计”行绝对值。股权投资差额、年末投资损益注意事项：

只填报“调减金额”

附表3《纳税调整明细表》公允价值变动净收益

填报口径数据来源

－第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行“合计”第5列“纳税调整额（纳税调减以“一”表示）－附表七第10行第5列“纳税调整额”为正数时，本行第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列；－附表七第10行第5列“纳税调整额为负数时，本行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列负数的绝对值。注意事项：只填报“调增金额”、“调减金额”

金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：发行债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债附表7《以公允价值计量资产纳税调整表》计算公允价值计量资产会计与税收的差异额差异的产生

会计准则的规定

需要对具有交易性质的部分资产在期末计价时按公允价值与期初资产比较，并将其差额计入损益，调整当年损益税法的规定企业的各项资产以历史成本为计税基础，即：取得该项资产时实际发生的支出

附表7《以公允价值计量资产纳税调整表》调整的范围

适用于执行《新会计准则》的纳税人不以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产和金融负债不填列在此表

金融资产

金融负债

投资性房地产附表7《以公允价值计量资产纳税调整表》注意事项

金融负债部分（5－8行）账载金额及计税基础填报负数例如：一项交易性金融负债，期初账面价值100万元，期末市价120万元。计税基础为取得时的成本价100万元，则：第1列期初金额-账载金额（公允价值）-100

第2列期初金额-计税基础-100

第3列期末金额-账载金额（公允价值）-120第4列期末金额-计税基础-100调整额=[(-100)-(-100)]-[(-120)-(-100)]=20附表7《以公允价值计量资产纳税调整表》注意事项

合计纳税调整额

为负数时，表示调减为正数时，表示调增均以绝对值过渡至调整表第10行本表第10行，行内没有逻辑运算关系

附表3《纳税调整明细表》确认为递延收益的政府补助填报口径

－填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据新准则规定:收益法（当期或递延）、资本法（所有者权益）（1）确认时：（2）收到时：借：其他应收款10借：银行存款10

贷：递延收益10贷：其他应收款10（3）分期确认收入时：（分5年）借：递延收益2

贷：营业外收入2附表3《纳税调整明细表》境外应税所得填报口径数据来源

－第4列“调减金额”取自附表六《境外所得税抵扣计算明细表》第2列“境外所得”合计行。注意事项：只填“调减金额”附表3《纳税调整明细表》不允许扣除的境外投资损失填报口径

－第3列“调增金额”填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失数据来源注意事项

只填“调增金额”企业利润中含境外部分，需要剔除

附表6《境外所得税抵免计算表》适用对象有来源于境外应税所得的各类纳税人

居民企业来源于中国境外的应税所得非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分

附表6《境外所得税抵免计算表》应该有以下几点（基于有境外所得）我国国内法规定有税收管辖权

通过居民管辖权和来源地管辖权实施实质来源于中国境外

直接来源，如果是来源于境内的所得，即使在境外缴纳了所得税款，也不能适用税收抵免

在境外已缴纳类似所得税的税收税收协定或安排中会有表述附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免和间接抵免（基于我国规定）定义

直接抵免间接抵免可以“尽情”抵免吗？抵免的限额依据国内法计算抵免限额采用的原则

分国不分项附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免和间接抵免（基于我国规定）在国家间税制不同的情况下，如何体现税收中性原则—公平性原则？与国内的公平境外不同税率下的公平没有绝对的公平立法理念相对实际的滞后性抵免设有期限二者的一个重要的区别未抵免完税额的处理直接抵免（基于我国规定）适用对象同一经济实体（分支机构）同一纳税人实体发生跨国业务含税所得的换算境外所得换算含税收入的所得＝适用所在国家地区税率的境外所得÷（1—适用所在国家地区税率）

发生多项适用直接抵免项目如何计算？附表6《境外所得税抵免计算表》附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免（基于我国规定）抵免限额的计算抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

简化为：抵免限额＝按照税法规定计算的来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率（25％）

附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免（基于我国规定）本年度可抵免额的计算孰小原则

当年境外已纳>当年抵免限额超过抵免限额的部分冲减以前年度结转的未抵免额，余额结转下一年度当年境外已纳<当年抵免限额当年境外已纳抵免按国内法计算的应纳所得税额，不足冲减的部分补税附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免的注意事项结转问题只有境外已纳超过抵免限额才会发生结转部分是超过抵免限额部分只能计算5年结转的税额只能用当年超过抵免限额部分冲减境外预提所得税的处理无境外分支机构，只发生预提所得税的，按税率差补税有分支机构的，与其他所得合并计算附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免（例题）某中国企业在2008年境内应纳税所得额为200万元，其在A国设有分支机构。08年取得A国分支机构税后所得为60万元，A国所得税率为40％，取得利息所得8万元，特许权使用所得8万元，A国规定的预提税率为20。假设境外法律规定与中国税收法规无差别，且境外税款已全部缴纳。该企业在2008年度应纳税额为多少？

附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免（例题）计算自A国取得的含税所得及应纳税款分支机构含税所得=60÷（1－40％）=100万元分支机构应纳税额=100×40％=40万元利息及特许权使用费含税所得=（8+8）÷（1－20％）=20万元利息及特许权使用费应纳税额=20×20％=4万元A国取得的含税所得总额及应纳税总额分别为120万元和44万元附表6《境外所得税抵免计算表》直接抵免（例题）企业汇总计算的应纳税额

（200+120）×25％=80万元A国所得的抵免限额

120×25％=30万元

企业自A国取得的所得本年可抵免的境外所得税额

A国已纳税额为44万元﹥抵免限额30万元，只能抵免30万元

某中国企业2008年应纳所得税额

80－30=50万元

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（基于我国规定）适用对象不同经济实体（跨国母子公司、二级子公司等）

直接控制和间接控制含税所得的换算母公司取得境外子公司的股息换算含税收入所得=母公司取得境外子公司的股息+母公司取得境外子企业的股息所负担的企业所得税额

母公司取得境外子企业的股息所负担的企业所得税额=子公司已缴的企业所得税额×（子公司支付给母公司的股息÷子公司的税后利润）附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（基于我国规定）如果境外子公司向境内母公司支付股息已被子公司所在国征收预提税，则应先将母公司应收的股息按照直接抵免公式，推算为含预提税的境外所得，再按照上述公式推算为含所得税的境外所得

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（基于我国规定）抵免限额的计算与直接抵免相同本层企业所得税税额的抵免限额=本层及下一层企业所得按照税法计算的应纳税总额×（按税法计算的本层企业的应纳税所得额÷本层及下一层企业所得按照税法计算的应纳税所得总额）上述按税法计算是指境外所得按我国所得税法计算

间接抵免（基于我国规定）可简化如下：本层企业所得税税额的抵免限额=按照本层所在国所得税法计算的下一层应纳税所得额×法定税率（我国为25％）

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（基于我国规定）多层间接抵免含税所得的计算本层企业支付给上一层企业的股息含税所得=本层企业支付给上一层企业的股息+本层企业支付给上一层的股息所负担的企业所得税额本层企业支付给上一层企业的股息所负担的企业所得税额=本层企业已缴的企业所得税额×（本层企业支付给上一层企业的股息÷本层企业的税后利润）附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（基于我国规定）若本层企业所在国存在股息预提所得税

本层企业支付给上一层企业的股息（不含企业所得税）=本层企业支付给上一层企业的股息（不含所得税）+股息预提税可改写为：本层企业支付给上一层企业的股息（不含企业所得税）=本层企业支付给上一层企业的股息（不含企业所得税）÷（1－股息预提税税率）

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（例题）中国企业A拥有设立在甲国B企业60％的股份，2008年A企业本部应纳税所得额为1000万元，收到甲国B企业分回的股息90万元，A企业适用所得税率为25％，B企业2008年应纳税所得额为500万元，适用所得税率20％，甲国规定的股息预提税率为10％，假定B企业已按照甲国的法律规定缴纳了相关税额，且甲国法律规定与中国规定无差异，则中国企业A在2008年度应纳所得税额应为多少？

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（例题）B企业支付给A企业的预提税税前股息90÷（1－10％）=100万元

B企业支付给A企业的股息代扣代缴预提税

100×10％=10万元

B企业当年实现的税后利润

500×（1－20％）=400万元

B企业支付给A企业的股息（不含预提税）应负担的所得税额

500×20％×（100÷400）=25万元

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（例题）B企业支付给A企业的股息的税前所得

90+10+25=125万元

B企业支付给A企业的股息已在甲国缴纳的所得税额

10+25=35万元

A企业收到的B企业股息抵免限额

125×25％=31.25万元

附表6《境外所得税抵免计算表》间接抵免（例题）A企业本年可抵免的境外所得税额

A境外子公司B在甲国实际缴纳税额为35万元﹥抵免限额31.25万元，只能抵免31.25万元；且不足抵免部分（35－31.25）=3.75万元，不得列为费用也不得留待以后年度税额扣除不超过抵免限额的余额内补扣

中国企业A在2008年度应纳所得税额

（1000+125）×25％－31.25=250万元

附表6《境外所得税抵免计算表》填表注意事项

在总局关于境外税收定率抵免政策未正式下发前，第17列暂不填列

“境外所得”填报来自境外的税后所得（净所得）（与填报说明不一致）

境外所得换算含税收入的所得填报在未弥补境外以前年度亏损时的含税所得

附表3《纳税调整明细表》不征税收入-附表一（3）第12行“不征税收入总额”免税收入-A5表《税收优惠明细表》第1行减计收入-A5表第6行“减计收入”减、免税项目所得

-A5表第14行抵扣应纳税所得额-A5表第39行加计扣除-A5表第9行（扣除类）除创业投资企业抵免税所得额，减免税收入因公式变化而不同。

应纳税所得额计算公式：

新税法应纳税所得额

＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额

－允许弥补的以前年度亏损

旧税法应纳税所得额

＝收入总额－准予扣除项目金额

－弥补以前年度亏损－免税所得

（国税发[2006]56号）

新旧公式的主要变化：

增加了不征税收入、免税所得不再弥补亏损

例如：某企业全年销售收入100万元、成本70万元、费用8万元、免税收入30万元、以前年度亏损10万元，没有纳税调整事项：

新税法应纳税所得额＝

收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额

－允许弥补的以前年度亏损

=100-30-（70+8）=-8（万元）

（减免税收入及扣除额后为负数，就不能再弥补亏损）

旧税法应纳税所得额

＝收入总额－准予扣除项目金额

－弥补以前年度亏损－免税所得

=100-（70+8）-10-12=0（万元）

（免税所得应弥补经营亏损，不能全额减，只能减到0。）附表5《税收优惠明细表》1、减免收入、减免税额2、小型微利企业3、CTAIS系统问题

填写国产设备投资抵免所得税持股12个月以上的投资收益问题附表3《纳税调整明细表》

二、扣除类调整项目

填报口径

－第21行至第40行的合计数。

注意事项－只填报第3列“调增金额”第4列“调减金额”附表3《纳税调整明细表》

工资薪金支出－第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；

－第2列“税收金额”填报税收允许扣除的工资薪金额（工效挂钩问题）

－第3列“调增金额”：会计-税收

－第4列“调减金额”：可以调减

附表3《纳税调整明细表》职工福利费、职工教育经费、职工工会经费

－第1列“账载金额”填报企业费用数－第2列“税收金额”填报税收允许扣除额（工效挂钩问题）－第3列“调增金额”：会计-税收

－第4列“调减金额”：可以调减注意事项：系统问题（税收工资22行×14%、2.5%、2%）

附表3《纳税调整明细表》业务招待费支出－第1列“账载金额”填报企业实际发生的业务招待费－第2列“税收金额”经比较后填列系统问题：

一般企业：“本行第1列×60%”与“附表一（1）第1行×5‰”比较

金融企业:

“本行第1列×60%”与“附表一（2）第（1＋38）行×5‰”比较

事业单位:

“本行第1列×60%”与“附表一（3）第（3＋4＋5＋6＋7）行×5‰”比较附表3《纳税调整明细表》

广告费与业务宣传费支出－第1列、第2列“税收金额”不填－第3列“调增金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”－第4列“调减金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第10行“本年扣除的以前年度结转额”。

附表8

《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》

计算广告费和业务宣传费的基数应包括“视同销售”收入（第4行）

可扣除额的确定体现了扣除限额和实际发生额孰小的原则附表3《纳税调整明细表》利息支出－第1列“账载金额”：企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；－第2列“税收金额”

企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；

纳税人从关联方取得的借款，按（财税〔2008〕121号）文件规定的债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；－第3列“调增金额”会计-税收－第4列“调减金额”不填附表3《纳税调整明细表》罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费；

附表3《纳税调整明细表》与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

-与本表第5行“未按权责发生制原则确认的收入”对应填报附表3《纳税调整明细表》

加计扣除

第4列“调减金额”取自附表五《税收优惠明细表》第9行“加计扣除额合计”金额栏数据1、新技术、新产品、新工艺的研发费2、残疾人工资

不考虑企业行业及盈亏状况

附表3《纳税调整明细表》

三、资产类调整项目

填报口径

－第42行至第50行的合计数。

注意事项－只填报第3列“调增金额”第4列“调减金额”附表3《纳税调整明细表》

财产损失－第1列“账载金额”填报本年实际发生的财产损失金额，以及资产转让、处置等损失金额；－第2列“税收金额”税务机关审批金额，以及按照税收规定计算的资产转让、处置等。

不包括长期股权投资附表3《纳税调整明细表》固定资产折旧-附表9第1行“固定资产”生产性生物资产折旧-附表9第7行“生产性生物资产”长期待摊费用-附表9第10行“长期待摊费用”无形资产摊销-附表9第15行“无形资产摊销”油气勘探投资-附表9第16行“油气勘探投资”油气开发投资-附表9第17行“油气勘探投资”附表9《资产折旧、摊销纳税调整计算表》资产按表中列名的“资产类别”归并填报解决同一类别下不同折旧年限填报问题第3、4列“年限”可不填报

第7列“纳税调整额”=第5列“会计”-第6列“税收”（填报附表3第43、44、45、46、48、49行）正数-纳税调增负数-纳税调减附表3《纳税调整明细表》投资转让、处置所得

第3列“调增金额”、第4列“调减金额”来源于附表11《股权投资所得（损失）明细表》附表11

《长期股权投资所得（损失）明细表》本表分为两个部分

第一部分为主体表格，用于填报当期长期股权投资会计与税收的差异调整情况第二部分为投资损失补充资料部分，用于填报投资收益弥补投资损失的情况

关于第6列说明含义上，应包括股息红利核算的收益和投资转让核算的收益

附表11

《长期股权投资所得（损失）明细表》

本表反映长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异附表11

《长期股权投资所得（损失）明细表》长期股权投资

成本的确定

长期股权投资应以取得时的成本确定。即取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用附表11

《长期股权投资所得（损失）明细表》长期股权投资

投资收益

会计-无论是采用成本法还是采用权益法，抑或是成本法与权益法之间转换使用，长期股权投资持有期间的持有收益和处置收益都确认为投资收益税法-明确区分股权投资所得（持有收益）和股权投资转让所得（处置收益）

附表3《纳税调整明细表》准备金调整项目-附表10第16行第5列－第3列“调增金额”填报附表10《资产减值准备项目调整明细表》第16行“合计”第5列“纳税调整额”的正数；－第4列“调减金额”填报附表十《资产减值准备项目调整明细表》第16行“合计”第5列“纳税调整额”的负数的绝对值

附表10《资产减值项目调整明细表》计提或转回资产减值准备，反映会计核算与税收差异

税法第10条及实施条例第55条坏账准备金问题附表10《资产减值项目调整明细表》纳税调整额

-第5列第3列“本期计提额”－第2列“本期转回额”

正数-调增负数-调减关于*、“＃”等的说明＊项目为执行新会计准则企业专用＃项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用附表10《资产减值项目调整明细表》例题:A公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2008年3月31日，账面成本15万元、预计可变现净值为13万无，计提存货跌价准备为2万元；2008年6月30日，预计可变现净