企业所得税检查剖析课件

2023/7/231企业所得税检查方法2023/7/23宁夏税务干部学校马占先2授课内容一、企业所得税概况3二、企业收入总额的检查三、企业扣除项目的检查四、资产税务处理的检查五、税收优惠的检查六、应税所得额及应纳税额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先3一、企业所得税概况1.企业所得税申报表体系的总体架构

（国税函〔2008〕1081号总局公告2011年第64号）

申报表主表附表企业所得税年度纳税申报表A企业所得税预缴申报表A、B企业所得税年度纳税申报表B11张附表2023/7/23宁夏税务干部学校马占先42.企业所得税公式说明应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目一、企业所得税概况

按照国家统一会计制度口径计算填报:企业会计准则、小企业会计准则、会计制度。（1）实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；（2）实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先5二、企业收入总额的检查

(一)收入总额(税法第六条内容、形式、确认)1.内容（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入总局公告2010年第19号（4）股息、红利等权益性投资收益——利润分配决策时间（5）利息收入——合同约定（（国债利息总局公告2011年第36号））（6）租金收入——合同约定（7）特许权使用费收入——合同约定（8）接受捐赠收入——实际收到捐赠资产（9）其他收入条例22销售(营业)收入2023/7/236二、企业收入总额的检查

2.取得收入的形式——货币形式和非货币形式。以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。条例14

企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（国家税务总局公告2010年第19号）2023/7/23宁夏税务干部学校马占先7二、企业收入总额的检查

3.收入的确认（1）一般规定（国税函〔2008〕875号）（2）分期确认（国税函〔2010〕79号）①分期收款方式——按合同约定。②持续时间超过十二个月的——按纳税年度内完工进度或者完成的工作量等。（3）采取产品分成方式——以企业分得产品的时间。（4）那些方面应当视同。（条例25，国税函〔2008〕828号）2023/7/23宁夏税务干部学校马占先8

（二）涉税问题

1.以计量、价格、用途、截留等使收入不入账，转入“小金库”；

2.收入错入账，直接转入往来帐户；

3.收入挂帐，滞后实现收入；

4.商品（产品）实际已发出，不做帐务处理。二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先9销售(营业)收入“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋视同销售收入1.正常销售条件“主营业务收入”＋“其他业务收入”借：银行存款、应收帐款贷：主营业务收入其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）

税法规定:国税函〔2008〕875号二、企业收入总额的检查(三)具体业务2023/7/23宁夏税务干部学校马占先102.收取价外费用错误表现：（1）挂往来帐（2）直接冲减费用（3）计入营业外收入借：银行存款贷：其他应付款（或管理费用、营业外收入）二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先113.让渡资产使用权让渡无形资产使用权（填附表一）说明：让渡无形资产使用权出租固定资产取得的租金收入

准则“其他业务收入”或“主营业务收入”税法主营业务收入以租赁业务为基本业务的租金收入

（填附表一）二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先12（1）为销售而出租、出借包装物押金单独计价、未单独计价但未逾期——不征税；（2）逾期——征税；（（3）酒类包装物押金——除黄酒、啤酒外均征税。（4）周转使用期限取消审批。4.包装物出租出租、出借包装物租金---“其他业务收入”逾期未退没收的押金---“其他业务收入”两者小准则在“营业外收入”二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先135.自产、委托加工等视同销售的收入（1）会计处理借：应付职工薪酬——应付福利费等贷：库存商品等应交税金——应交增值税（销项税）（2）是否缴所得税税？如何填申报表？（3）如果无销售额怎样处理？——加权平均计算，但下列不得列入：A明显偏低，B无售价。二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先146.股息、红利等权益性投资收益条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（符合条件的免）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。条例第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资企业撤回或减少投资的税务处理。公告2011年第34号（2011年7月1日起施行）二、企业收入总额的检查2023/7/23宁夏税务干部学校马占先15二、企业收入总额的检查7.其他收入（1）企业资产溢余收入（2）逾期未退包装物押金收入（3）确实无法偿付的应付款项（4）已作坏账损失处理后又收回的应收款项（5）债务重组收入财税〔2009〕59号（6）补贴收入（7）违约金收入（8）汇兑收益等。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先16二、企业收入总额的检查

（四）检查方法

1.退货和红字发票是否真实、正确，是否有销售折让、折扣现象；

2.核对原始凭证，是否有错后入账时间的现象；

3.结合“应付账款”、“预付账款”、“其他应付款”等科目明细账，与原始凭证核对，并核对销货发票看是否将销售收入全额记账；

4.结合“库存商品”明细账、“应收账款”、“应付账款”、“现金”、“银行存款”等明细账、产品出库单，是否直接抵减“库存商品”现象。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先17二、企业收入总额的检查5.查“库存商品”、“应付职工薪酬——应付福利费”、“管理费用”等明细账，是否有视同销售现象；

6.查“应收账款”和“应付账款”和“预收账款”看有无将外购或抵账收回的材料不入库，直接用于抵账、赠送他人等。

7.核对原始凭证及各开户银行情况，检查企业各银行对帐单。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先18二、企业收入总额的检查

（五）不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（财税[2008]151号）；政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。（3）国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。2023/7/2319二、企业收入总额的检查（六）免税收入（法第二十六条4项）（1）国债利息总局公告2011年第36号（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益注意：直接投资

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。条例83（3）非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（7项）。条例842023/7/2320三、企业扣除项目的检查支出与收入的配比成本费用税金损失其他销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费

销售费用、管理费用和财务费用

所得税和允许抵扣增值税以外的现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

除成本、费用、税金、损失外

2023/7/2321注意：销售（营业）成本与销售（营业）收入相对应销售(营业)成本“主营业务成本”＋“其他业务支出”＋视同销售成本三、企业扣除项目的检查（一）成本2023/7/2322三、企业扣除项目的检查1.常见涉税问题:（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）资本性支出一次计入成本。（3）将基建、福利等部门耗用的料工费直接计入生产成本。（4）改变成本核算方法。（5）收入和成本、费用不配比。（6）原材料计量、收、发和存不正确。（7）成本分配不正确。（8）人工费用核算不准确等。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先23三、企业扣除项目的检查2.具体业务的检查（1）材料成本的检查（2）工资及福利费的检查（3）固定资产折旧的检查（4）产品成本的检查

2023/7/23宁夏税务干部学校马占先24待摊预提费用分配表领退料凭证材料费用分配表工资结算凭证工资及福利费用分配表其他凭证折旧费及修理费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配辅助生产明细账制造费用明细账待摊预提费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表产品成本明细账产品成本核算的一般程序

:2023/7/23宁夏税务干部学校马占先25

表7-35产品成本计算单第二车间甲产成品450件项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本60400287501025099400本月费用

331502623059380本月耗半成品98445.952562.324411.8175420合计158845.9114462.360891.8334200完工产品成本94845.990362.342991.8228200月末在产品成本6400024100179001060002023/7/23宁夏税务干部学校马占先26三、企业扣除项目的检查

（二）期间费用的检查期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。

1.管理费用的检查

(1)审查管理费用开支范围、列支标准是否符合财务制度的规定，有无超范围、超标准列支、挤占费用。

(2)审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用。

(3)审查管理费用的会计处理是否正确。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先27三、企业扣除项目的检查2.销售费用的检查

（1）审查费用开支范围是否符合财务制度的规定，有无超范围、挤占费用。（2）审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用。（3）审查费用的会计处理是否正确。

（4）销售费用具有项目多、发生次数频繁、金额小的特点，首先从总体上审核，必要时进行详查。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先28三、企业扣除项目的检查

3.财务费用的检查

(1)检查所列支项目是否符合规定，有无任意列支挤占费用情况。

(2)检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用。

(3)检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支。2023/7/23宁夏税务干部学校马占先29四、资产税务处理的检查

(一)资产税务处理的法律依据

(二)固定资产税务处理的检查

(三)生产性生物资产税务处理的检查

(四)无形资产税务处理的检查

(五)长期待摊费用税务处理的检查

(六)投资资产的税务处理

(七)存货的税务处理2023/7/23宁夏税务干部学校马占先30五、税收优惠的检查

（一）常见涉税问题

1.不符合税收优惠条件而享受税收优惠。

2.不符合税收法定范围而享受税收优惠。

3.超期限享受税收优惠。

4.减免金额计算不准确。

2023/7/23宁夏税务干部学校马占先31五、税收优惠的检查

（二）检查方法

1.企业享受税收优惠条件的检查。对照有关文件规定的条件进行检查。