中级会计师考试《中级会计实务》资产组认定及减值处理

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中级会计师考试《中级会计实务》：财产组的认定及减值的办理

会计职称考试《中级会计实务》第八章财产减值

知识点三财产组的认定及减值的办理

一、财产组的认定

财产组是为认识决单项财产减值无法确定而引入的。一般情况下，应以单项财产为基础确定

其减值。但若是单项财产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确准时，则其可回收金额无

法确定，即减值无法确定，此时必定建立财产组，以期经过确定财产组的减值，进而间接确定资

产组中包括的每一项财产的减值。财产组的可回收金额必定能够确定，即其公允价值或未来现金

流量现值必定最少能够确定其一，否则，建立财产组没有任何意义。而财产组的公允价值平常难

以确定，因此教材说，财产组必定能够独立产生现金流量，即必定具备预计未来现金流量现值的

条件。自然，财产组的认定，还得考虑公司的管理方式的需要。

财产组的定义

财产组，是指公司能够认定的最小财产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他财产

或财产组产生的现金流入。

可否独立产生现金流入是认定财产组的最要点因素。

若是几项财产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表示这几项资

产的组合能够独立产生现金流入。

2.财产组的认定，应当考虑公司管理层的管理方式。公司各生产线都是独立生产、管理和监

控的，则各生产线应当认定为单独的财产组；若是某些机器设施是互相关系、互相依存，且其使

用和办理是一体化决议的，则这些机器设施很可能应当认定为一个财产组。

二、财产组可回收金额和账面价值确实定

（一）财产组的公允价值

财产组就是将若干单项财产组合在一同，财产组的公允价值则是将若干单项财产捆绑销售的市场价格或其他最正确信息。各财产组包括的单项财产（以下简称“组内单项财产”）种类各异、

数量不等、特点不一样样，不一样样公司或相同公司的不一样样财产组之间，拥有很强的特别性而缺乏共同性，

因此，财产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值平常是难以确定的。教材的例题中，很少出

现财产组公允价值信息，原因正在于此。应注意的是，财产组的公允价值不等于组内单项财产的公允价值之和。自然，组内单项财产的公允价值之和，是无法确定的（由于必定有部分单项财产

公允价值无法确定）。

（二）财产组的未来现金流量现值

财产组的未来现金流量现值，是财产组作为一个整体产生的未来现金流量的现值，不等于组

内单项财产的现金流量现值之和。财产组的未来现金流量现值，是能够预计出来的，一般情况下

也就是财产组的可回收金额（由于财产组公允价值平常无法确定）。

（三）财产组的账面价值

财产组的账面价值，就是组内单项财产的账面价值之和。复杂财产组还应包括分摊计入的总

部财产和商誉的账面价值。财产组的账面价值平常不应包括已确认欠债的账面价值，但如不考虑

就无法确定财产组可回收金额的除外。

（四）财产组的减值损失

财产组的减值损失＝财产组的账面价值－财产组的可回收金额（平常是未来现金流量现值）

三、财产组减值测试

（一）财产组减值的办理原理

财产组减值的办理原理，分为两个步骤：第一步，计算确定财产组的减值损失（即账面价值与可回收金额之差）；第二步，将财产组的减值损失分摊至组内单项财产。其实质，就是经过财产组的减值来确定单项财产的减值。

减值损失的分摊原则应注意：（1）以组内财产账面价值比重作为分摊依照；（2）某单项资

产分摊的减值损失，不应高出其自己的减值金额（即该单项财产的账面价值高于其可回收金额的差额）。节余的减值损失进行二次分摊。

（二）财产组减值的三个层次

财产组减值确实定，应分为三个依次递进的层次：第一层次为摊入总部财产（能够分摊的部分）；第二层次为摊入商誉；第三层次为建立包括不能够分摊的总部财产的财产组组合。

第一层次：摊入总部财产

摊入总部财产，是指将“能按合理和一致的基础分摊的总部财产”分摊加入简单财产组，新

财产组称之为“第一层次财产组”。接受某总部财产服务的全部简单财产组，均应参加分摊该总

部财产，比方，某公司存在A、B、C三个财产组，总部财产M的服务对象是A和B，则M应摊入

A和B，而C不参加分摊。

1）计算第一层次财产组的减值损失

财产组账面价值＝财产组单项财产＋总部财产分摊额

财产组减值损失＝财产组账面价值－财产组可回收金额

应注意的是，分摊总部财产时，一般按简单财产组账面价值与节余使用年限加权计算的账面

价值，占全部参加分摊的简单财产组的加权账面价值总数的比重，计算某简单财产组应认领的分摊额。

（2）分摊减值损失

财产组的减值损失计算出来此后，按组内单项财产和总部财产分摊额的账面价值比重分摊减值损失。该“账面价值”，一般无需按节余使用年限进行加权计算，自然，详细仍是要看题目已

知条件的要求。

（3）二次分摊

受单项财产自己减值金额限制而未分摊的减值损失，

向组内其他财产进行二次分摊。

二次分

摊以组内其他财产确认初次分摊减值损失后的账面价值为基础。

第二层次：摊入商誉

财产组包括的单项财产的账面价值，在确认了第一层次财产组减值损失此后，再将商誉摊入

受其影响的财产组，形成“第二层次财产组”。

商誉减值测试也存在需要分摊计入财产组组合的情况，其原理与分摊计入财产组相同。

1）计算第二层次财产组的减值损失

财产组账面价值＝财产组单项财产＋总部财产分摊额＋商誉分摊额财产组减值损失＝财产组账面价值－财产组可回收金额

值得说明的是，第二层次财产组的可回收金额，

与第一层次财产组的可回收金额，

平常是相

等的（平常就是该财产组的未来现金流量现值）。

（2）分摊减值损失

财产组减值损失，第一用于抵减商誉分摊额；财产分摊额的账面价值比重分摊。

节余的部分，按财产组包括的单项财产和总部

单项财产分摊的减值损失，不应高出其自己的减值金额。

由此未分摊的减值损失，

按组内其

他单项财产账面价值的比重进行二次分摊。

第三层次：建立财产组组合

不能够分摊的总部财产，无法经过单个财产组来确定其减值，因此，应将不能够分摊的总部财产

与接受其服务的全部财产组，建立一个财产组组合。此后将该财产组组合的减值损失，分摊至其

包括的全部财产组和总部财产，进而确定不能够分摊的总部财产的减值。值得说明的是，财产组组

合中包括的财产组，是指确认了第二层次财产组减值损失此后的财产组。

1）计算财产组组合的减值损失

财产组组合账面价值＝各财产组＋不能够分摊的总部财产

财产组组合减值损失＝财产组组合账面价值－财产组组合可回收金额

2）分摊减值损失

财产组组合的减值损失，按财产组组合包括的各财产组和不能够分摊的总部财产的账面价值比重分摊。

分摊至各财产组的减值损失，比较第二层次财产组减值损失的原则办理，即，若财产组包括

了商誉的，分摊的减值损失第一用于抵减商誉的账面价值，节余的减值损失分摊至财产组内其他

财产。单项财产分摊的减值损失，不应高出其自己的减值金额；由此未分摊的减值损失，按组内

其他单项财产账面价值的比重进行二次分摊。

下午13：00—17：00

B．实行严禁时工作制的职工，在保证达成甲方工作任务情况下，经公司赞同,可自行安排工作和休息时间。

3．1．2打卡制度

公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体职工都必定自觉遵守工作时间，实行严禁时工作制的职工不用打卡。

打卡次数：一日两次，即清晨上班打卡一次，下午下班打卡一次。

打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

因公出门不能够打卡：因公出门不能够打卡应填写《外勤登记表》,注明出门日期、事由、外勤起止时间。因公出门需开初申请，如因特别情况不能够开初申请，应在事毕到岗当日达成申请、

审批手续，否则按旷工办理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的职工，上班前、下班后要实时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤情况，报部门经理、人力资源部赞同后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。手工考勤制度手工考勤制申请：由于工作性质，职工无法正常打卡（如外面人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总赞同后，报人力资源部审批备案。参加手工考勤的职工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每个月26日前向人力资源部递交考勤报表。参加手工考勤的职工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。外派职工在外派工作时期的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差时期的考勤在出差地所在公司打卡记录;3.2加班管理

定义

加班是指职工在节假日或公司规定的休息日仍照旧工作的情况。

．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批职工排班表，保证职工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣

减职工自己的存休或薪水；对高出月工时标准的，应说明原因，报主管副总和人力资源部审批。

B．因职工月薪薪水中的补贴已包括延时工作补贴，因此延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班薪水。因工作需要，一般职工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，高出8

小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特别情况经总经理以上领导赞同的延时工作，可按以上标准计加班。

职工加班应提前申请，开初填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班达成后3个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理赞同，主管副总经理审察

报总经理赞同后有效。《加班申请表》必定起初当月内上报有效，如遇特别情况，也必定在一周内上报至总经理赞同。如未实行上述程序，视为乙方自觉加班。

职工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予认同；有打卡记录但无公司总经理赞同的加班，公司不予认同加班。

原则上，参加公司组织的各样培训、集体活动不计加班。

加班薪水的补偿：职工在排班休息日的加班，能够以倒休形式安排补休。原则上，职工加班以倒休形式补休的，公司将依照工作需要一致安排在春节前后补休。加班可按1：1的比率冲抵病、事假。加班的申请、审批、确认流程《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月26日至本月25日。职工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予认同。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保存及加班申报。职工加班应提前申请，开初填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理赞同，主管副总审察，总经理签字赞同后有效。填写并实行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保存。部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每个月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予认同。

下午13：00—17：00

B．实行严禁时工作制的职工，在保证达成甲方工作任务情况下，经公司赞同,可自行安排工作和休息时间。

3．1．2打卡制度

公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体职工都必定自觉遵守工作时间，实行严禁时工作制的职工不用打卡。

打卡次数：一日两次，即清晨上班打卡一次，下午下班打卡一次。

打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

因公出门不能够打卡：因公出门不能够打卡应填写《外勤登记表》,注明出门日期、事由、外勤起止时间。因公出门需开初申请，如因特别情况不能够开初申请，应在事毕到岗当日达成申请、

审批手续，否则按旷工办理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的职工，上班前、下班后要实时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤情况，报部门经理、人力资源部赞同后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。手工考勤制度手工考勤制申请：由于工作性质，职工无法正常打卡（如外面人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总赞同后，报人力资源部审批备案。参加手工考勤的职工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每个月26日前向人力资源部递交考勤报表。参加手工考勤的职工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。外派职工在外派工作时期的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差时期的考勤在出差地所在公司打卡记录;3.2加班管理

定义

加班是指职工在节假日或公司规定的休息日仍照旧工作的情况。

．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批职工排班表，保证职工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣

减职工自己的存休或薪水；对高出月工时标准的，应说明原因，报主管副总和人力资源部审批。

B．因职工月薪薪水中的补贴已包括延时工作补贴，因此延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班薪水。因工作需要，一般职工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，高出8

小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特别情况经总经理以上领导赞同的延时工作，可按以上标准计加班。

职工加班应提前申请，开初填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班达成后3个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理赞同，主管副总经理审察

报总经理赞同后有效。《加班申请表》必定起初当月内上报有效，如遇特别情况，也必定在一周内上报至总经理赞同。如未实行上述程序，视为乙方自觉加班。

职工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予认同；有打卡记录但无公司总经理赞同的加班，公司不予认同加班。

原则上，参加公司组织的各样培训、集体活动不计加班。

加班薪水的补偿：职工在排班休息日的加班，能够以倒休形式安排补休。原则上，职工加班以倒休形式补休的，公司将依照工作需要一致安排在春节前后补休。加班可按1：1的比率冲

抵病、事假。

加班的申请、审批、确认流程《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月26日至本月25日。

职工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予认同。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保存及加班申报。职工加班应提前申请，开初填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理赞同，主管副总审察，总经理签字赞同后有效。填写并实行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保存。部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每个月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予认同。

下午13：00—17：00

度。全体职工都必定自觉遵守工作时间，实行严禁时工作制的职工不用打卡。

打卡次数：一日两次，即清晨上班打卡一次，下午下班打卡一次。

打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

因公出门不能够打卡：因公出门不能够打卡应填写《外勤登记表》,注明出门日期、事由、外勤起止时间。因公出门需开初申请，如因特别情况不能够开初申请，应在事毕到岗当日达成申请、

审批手续，否则按旷工办理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的职工，上班前、下班后要实时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤情况，报部门经理、

人力资源部赞同后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。

手工考勤制度手工考勤制申请：由于工作性质，职工无法正常打卡（如外面人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总赞同后，报人力资源部审批备案。参加手工考勤的职工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每个月26日前向人力资源部递交考勤报表。参加手工考勤的职工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。外派职工在外派工作时期的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差时期的考勤在出差地所在公司打卡记录;3.2加班管理

定义

加班是指职工在节假日或公司规定的休息日仍照旧工作的情况。

．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批职工排班表，保证职工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣

减职工自己的存休或薪水；对高出月工时标准的，应说明原因，报主管副总和人力资源部审