审计学第九章风险评估

第九章风险评估第一节风险评估的含义

第二节了解被审计单位及其环境

第三节了解被审计单位的内部控制

第四节识别和评估重大错报风险

第五节与管理层和治理层的沟通

第六节审计工作记录1第一节风险评估的含义一、风险评估的意义二、风险评估程序和信息来源2一、风险评估的意义风险评估的含义指通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础风险评估的内容被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险，对被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位的内部控制3一盼、番风至险绩评横估禽的另意扯义风剥险住评剪估鬼的合意已义有是助重于荷重萄要抬性烟水正平项的反确完定即，毕并质可洗帮迫助流注宽册冶会统计厕师崭随黄着物审困计妖工逗作众的及进责程纹评贱估贝其丸对条重点要醋性誉的注判奇断秤是桑否末适扬当欲或轧需惕要附调环整有她助员于续注抬册拾会秘计毙师杜考解虑贡被贴审份计湿单标位航会杠计催政幼策鉴的欺选门择佩和往运致用产是村否林恰惩当反及唯财冰务您报凯表膊的叹列铁报击（叠包名括抽披腹露愁）渡是冒否码适泽当有海助春于挨注称册间会朝计钢师芬识左别苗需俩要回特峡别没考膛虑嘉的金领合域鸟，栏包洲括阁关划联用方点交格易司、弃管岔理坟层懒运亭用越持参续辞经削营难假乔设绵的炕合阔理陕性辱、捎交冰易妄是渴否醒具揪有霜合命理掌的滴商悔业自目厌的译等有伤助沫于岛注殖册烘会势计介师均确枕定躺实小施阅分孙析奋程得序看时额所珠使束用洞的掀预喇期直值有薯助砌于吓注茂册帜会布计导师挽设乎计蛾和视实甘施坟进超一目步填审尝计弃程膀序躺，糖将站审忘计腔风淡险淹降凤至订可锁接姥受队的棋低葵水劣平有找助留于匪评鹅价远所洋获路取缠的恰审讯计我证天据飘的零充欣分团性痰和闷适取当筐性4二顺、饺风挡险裳评疮估醉程错序评和丢信起息揉来群源询孙问巨被守审范计胞单士位夫管溜理泽层盈和境内何部氧其震他赵相监关妨人孝员运旁用救分牌析改程滥序观殿察催和勿检犁查其反他值审瓦计勺程满序康和勒信查息妨来蠢源5第疲二话节软了丽解溪被陪审丧计晒单虫位里及挪其格环蚊境一瞎、孩行笼业咏状德况蝇、探法偏律区环璃境圾和巧监娇管摸环兽境躲及纤其骄他凤外植部千因叛素二宰、势被困审残计蠢单腿位织的讲性浆质三蓝、洞被列审漠计奔单猜位梢对喊会鸭计相政歪策接的馋选汽择倾和凯运草用四咸、滴被依审饿计蹦单吼位培的凤目甩标居、卧战续略阿以酬及寄可担能饱导砌致好重舟大长错贵报软风召险理的践相浴关尤经交营塑风教险五直、哈对括被枪审垒计肿单饶位幼财椒务拔业刷绩替的帝衡垫量铲和圾评属价6一肌、保行绍业惜状键况浑、历法评律阁环口境娘和波监史管衔环倒境绣及追其弦他彩外炎部旺因杨素了解的具体内容行业状况法律环境和监管环境其他外部因素了解的重点和程度（1）所处行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动注册会计师应当考虑被审计单位所处行业业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员7一取、胸行跟业刘状痛况享、抱法敢律谎环肯境名和放监村管乖环抢境鉴及欠其掉他蚕外屠部钩因锈素实响施应的姿风寇险黎评眼估地程隙序查叔阅种以刘前茂年挡度焦的衡审棉计县工信作炕底沃稿询目问滚被抄审赶计粱单秤位址管撒理疯层管和小员擦工查通阅捕内晕部水与蹲外向部监的安信笛息需资炉料单存位淘所饺处肉行犹业灿的婆其遍他咏人浅员鞋讨先论与狮项近目选组择成醋员殃或拾熟红悉插被存审默计分龄析秆程顷序8二垄、后被拨审慈计和单掠位江的乞性矛质了解的具体内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资类型筹资方式考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值测试、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题（1）主营业务的性质（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（3）业务的开展情况（4）联营、合营与外包情况（5）从事电子商务的情况（6）地区与行业分布（7）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（8）关键客户（9）重要供应商（10）劳动用工情况（11）研究与开发活动及其支出（12）关联方交易1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等（4）不纳入合并范围的投资（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资（2）固定资产的融资租赁（3）关联方融资（4）实际受益股东（5）衍生金融工具的运用9二薄、杯被冒审昂计厚单反位将的坚性糟质实脑施熊的阁风救险焰评许估排程命序和川内僚部婶其草他全相纺关臣人优员询盘问泰被渔审勾计纪单絮位姜管敞理曲层查领阅归文瞎件进和践报银告的罢主购要萄生络产填经古营麻场搞所实欲地叮察骑看记被停审悠计羡单室位分亡析苦程厕序1膊0三界、勉被龙审固计臂单境位迷对粥会吸计艘政不策证的银选惊择建和耻运让用了解的具体内容（1）重要项目的会计政策和行业惯例（2）重大和异常交易的会计处理方法（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，重要会计政策的采用产生的影响（4）会计政策的变更（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度1挡1三舟、洗被狱审歇计区单寒位始对间会线计耕政炊策攻的责选榜择授和纪运扭用实傍施腾的惧风械险快评织估呆程凳序查修阅谜以父前喊年凡度繁的变审显计菊工钟作筑底狭稿询派问含被俗审阁计匠单悲位通管好理吸层证和提员念工计昼手难册锻和食操思作件指抗引表）瞧等资什料丝式和幼内兵部虚报乳告捉（右如酿会查妈阅闻被督审铃计心单咸位躁的挠财道务1目2四悠、着被港审然计蔑单廊位粪的握目亭标秤、嗽战薪略饶以恒及较可影能看导丑致探重馒大酸错昂报却风纯险块的碍相凯关辉经谱营片风状险了解的具体内容目标、战略与经营风险被审计单位的风险评估过程（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险管理层通常会制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程，这类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分1算3四茄、朽被公审剪计纵单豆位贸的岂目皮标臭、怕战凝略搭以炼及踩可府能量导烦致坡重居大淋错绸报讲风额险陕的危相链关晌经将营叶风防险—府—实栋施柔的朗风慎险洞评远估舱程终序注计册险会功计蓬师急可尖通肉过仆与矩管鲁理怠层桑沟跃通真，裕以誉及日查袄阅出其饼经躁营辛规构划验和腊其暗他技文陕件累，滴获耍取塌对英被骄审单计小单紧位父目井标功和星战饰略劣的显了景解注梁册书会原计奴师册还热可尽以它考完虑宝通疮过摊询优问午不盏同准的肾管胖理灰层汉成山员线，码进刑一这步匀了瓜解颈被姥审风计外单燃位光目缠标穷和扁战误略寄、椒政招策刺和街程乞序哲，摘以劫及段管抗理御层燥的项需虚求睬、序期过望拖和悠关昨注道的乏事罚项注藏册潜会搞计暮师润还贸可猴利祝用纯对盲被贞审宰计插单宜位从所顷处惰外北部歇环蜓境虫、困行杆业怕状忘况成以林及撞被浪审落计堂单哭位锤性伙质镰的句了害解犬，县考城虑挤被村审州计坝单味位招的蓝战胞略肺是胆否颂与桶目抵标抢相派适率应率，垫即衰考疤虑次战路略微是首否梢可恢以葱实氧现弦该增目接标税以港及玻它明们誓之示间子的办差瞎距床或鲁不艳一岂致舌之巾处注餐册逐会稼计凉师略还脏应妥当济考薄虑圾被袖审掉计凝单隆位猾的没目辩标熊和昏战授略痒是墨否努与浅其控各垫项余内诊部本和字外串部灶因票素扫相识适势应1锐4五垦、冶对见被势审宿计录单蛋位显财左务启业言绩衣的贵衡绍量蹦和判评秒价了解的具体内容（1）关键业绩指标（2）业绩趋势（3）预测、预算和差异分析（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告（6）与竞争对手的业绩比较（7）外部机构提出的报告1慌5五悼、得对筝被芳审球计党单抱位李财核务杂业岂绩滩的钻衡不量纺和纤评丸价—驾—实虹施科的总风妙险随评尚估抱程拦序注勇册氏会蜻计砍师欺通延常惰通华过韵询列问霞被欺审别计膊单吸位背管只理泳层慈，坟查算阅纱被吴审雁计毫单舒位欧的省内世部产报要告均和妹外撇部磁报挖告唉，寒以澡及导实峡施血分疏析蚊程秤序材，仿获卖得稍对蒙被绿审凡计专单鱼位欲财吩务链业夺绩猎的醉衡等量委和令评笛价难的提了些解注腿册碰会跳计贪师却还锯可显以蚀从锦管康理捎层炉那灯里普了聋解肝哪匪些谊业翻绩匀指峰标饲是米其瓣他贝关岔键要利胡益健方圆关枯注划的向重验点注，咐以桶及膊管鼻理标层栗的置内串部朗业惯绩抢衡独量侮标己准扔如认何众受继这侮些啊外泉部授因错素叔的瞎影孤响注提册勉会腹计鹿师冰应死当蜡考寒虑寄管愁理替层双的有业幕绩拖指脆标阵是险否脉与齐关匀键搅利盏益辫方消的助预狐期妻相炊一逝致给，千并率考凯虑悟不脑一团致吐的充情牙况梨或萝管挤理挨层筛应冻对柴外夸部浮压撕力丽的箭结延果耽，巾及蹲其察对滨重兄大遮错淘报恭风垮险衣的幸影隆响1爷6第踏三赏节串了龟解姓被类审吊计敞单衫位京的颜内抖部农控牵制一症、爷内单部叮控渡制准的拒基薄本胸理郑论二忘、渠了链解沫控绣制笛环摸境三两、泊了折解第风刘险孔评勤估浇过早程四间、性了困解晌信退息残系终统弯与住沟诞通五崇、回了灭解晃控右制虚活服动六邻、金了顶解矩对楼控期制块的百监俗督1拘7一霸、馆内匆部愉控顷制貌的备基害本扶理脾论内盯部虫控魔制昂的光内旦涵被刚审仪计矿单吊位至为挥了双合焦理窗保郑证得财牛务季报益告视的袋可泡靠礼性棉、变经阿营扔的液效弯率撞和效叼果奔以馋及阴对脏法厅律伤法牙规诵的昏遵榴守个，亩由指治访理堆层执、小管付理枯层琴和塔其术他滨人帜员设拔计饭和蝇执渴行存的幸政买策分和练程垒序内刊部浪控断制往的帆要喉素控阳制飘环赵境风移险凤评秆估溜过瓣程信阳息甘系市统辉与菊沟丹通控追制台活载动对像控铺制织的率监相督1驼8一热、井内索部臭控逝制花的健基疯本将理旋论与变审肌计之相虏关纲的舰控赛制—享—包阻括朴被慕审珠计羊单认位铃为兆实进现圣财疗务帜报宾告测可爱靠暖性蝇目老标叔设这计直和困实扎施挪的著控敲制对览内歇部吹控蜡制繁了王解民的友深浴度—锐—指趁在店了呈解时被逼审母计患单脱位灾及毯其住环漠境承时菌对皱内棚部椒控尊制升了脏解游的毅程讽度对，即包灰括羽评张价呼控魔制贩的料设竟计伪，雹并你确备定翠其笛是叮否笛得恼到技执鄙行1击9二艳、创了鸡解赌控卸制切环稠境了解的具体内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构与职权和责任的分配人力资源政策与实务控制环境的评估询问与观察并用考虑控制环境对重大错报风险评估的影响2央0三惰、六了赏解钱风再险富评遥估壁过个程风险的来源外部内部技术发展会影响研究与开发的性质及时间，或导致采购方式的改变顾客需求的变化会影响产品的开发、价格、保证及服务新的法律法规会强迫经营者改变政策及战略经济环境的改变会影响到财务、资本支出及扩张的决策信息处理程序的崩溃员工的素质及培训管理层职责的改变由于公司活动的性质及员工对资产接触而产生的不当机会或无效的审计委员会2抵1三脚、贺了牲解忠风寻险港评兰估悠过蔑程识别经营风险步骤识别企业必需的资源，并确定哪种风险最大识别可能引起的负债考虑以前有过的风险考虑由于新的目标或新的外部因素引起的额外风险在持续经营的基础上考虑挑战和机会，从而预测变化2贞2三白、诱了诱解司风锅险扰评羡估胸过滩程评价风险评估过程的设计与执行注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重要性性、评估风险发生的可能性以及决定应对这些风险的措施被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且影响广泛的变化，例如，在金融机构中建立资产负债管理委员会，在制造型企业中建立期货交易风险管理组会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化当被审计单位业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，是否存在沟通渠道以通知会计部门风险管理部门是否建立了某种流程，以识别经营环境（包括监管环境）发生的重大变化2急3四韵、脂了达解末信奴息挪系昌统我与钱沟酬通与泡财销务贝报辅告惧相爬关咽的天信酷息惭系众统拐及赏其笨职毫能—钩—与王财问务芳报岁告赚相早关疏的鸭信京息腥系五统烦，直包胆括括用仪以掀生暖成他、堪记蛇录扮、门处丛理喂和厚报步告腹交角易滑、狂事都项姐和涛情劫况谋，血对字相考关亭资娇产夕、汗负程债债和弱所护有非者分权艳益捉履例行刑经那营夕管幅理伞责灰任顷的砍程慎序题和取记垒录交纺易—间—可航能珍通紧过牲人双工茎或览自杂动厚化俗程形序每生着成记拒录—暴—包杨括苗识绿别维和柜收锯集中与灶交悦易云、代事蔽项泊有输关狮的花信匹息处缘瑞理—踩—包房诚括臭编研辑寺、季核殿对扣、脊计营量糠、助估筋价超、党汇港总峡和忧调锤节肾活奇动歇，议可世能撒由悬人相工司或体自爆动触化按程誉序乓来善执滔行报家告—页—用烈电净子泽或著书双面颠形斑式损编汗制享财困务屯报李告荣和呆其坛他薪信引息荷，翼供瞒被忙审孟计朱单废位翁和溉其猜他怕信扒息末使殊用找者盒用穴于罚衡吸量顺和隙考铅核槽财禾务熄及章其幼他霞方为面胞的微业王绩2备4四收、塔了傅解菊信声息巧系斤统浙与员沟冲通了解与财务报告相关的信息系统注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）：在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易在信息技术和人工系统中，对被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）被审计单位交易的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定账户被审计单位的信息系统如何获取除交易以外的对财务报表有重大影响的事项和情况编制被审计单位财务报表（包括作出的重大会计估计和披露）的财务报告过程与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录2歼5四绒、谅了偷解任信土息铲系时统宁与待沟脉通与财务报告相关的沟通注册会计师在对沟通进行了解和评估时，考虑的主要问题一般包括：管理层对于员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通对于可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道组织内部沟通的充分性是否能够使人员有效地履行职责对于与客户、供应商、监管者和其他外部人士的沟通，管理层是否及时采取适当的进一步行动被审计单位是否受到某些监管机构发布的监管要求的约束外部人士，如客户和供应商在多大程度上了解被审计单位的行为守则2赌6四怨、增了豆解就信沫息棋系艰统捕与范沟此通对极小童型阴被拾审私计的单染位净的蓄考肠虑小括型授被奋审层计喂单侵位谷可待能悲比负大醉型杏被亚审业计绸单覆位希更篇容朋易舞实智现预有竹效踩的蚀沟棍通注胀册棍会刃计稀师叫应布当彩考峰虑跌这遍种醉特身征龙对蜓评杀估誉重倒大耳错地报哭风毒险呀的拼影昨响2窃7五枕、园了攻解嘉控壤制肆活楚动控丙制孙活淡动—诸—指惨有狠助掠于膏确乞保旺管童理叠层揪的剩指扛令陕得缠以搏执析行室的谁政望策础和督程茂序屡，茎包跪括购与归授拌权谣、狂业增绩些评杯价上、萝信切息穴处划理夹、宅实店物客控赞制补和肆职搞责东分预离严等茂相拾关野的吴活诊动在戚了厦解这和烂评膀估览控智制莫活肾动淘时涌考摩虑桶的劲主灭要僻问证题普一堤般己包号括仙：对扰主盲要岔经曲营布活卵动牺是割否部都索有歼必方要专的狠控敲制锁政锐策蜓和赚程叮序管升理盆层斧对必预姿算宇、黄利棒润铜与帮其染他渣财睬务殃和根经另营络业坑绩大方成面财是参否观都浩有撇清成晰写的跃目限标面，普被比审刷计防单凉位凝内锄部察是兰否故对绩这纪些墙目朋标垃加宇以遇清步晰胜的定记认录响和竞沟口通撒，特并努且脱积阵极贫地只对激其易进呜行罢监须控是改否睛存薄在霞计词划棕和具报漂告米系描统状以展识伟别嚼与追计惩划逆业常绩敬的票差射异颜，演并艳向稿适嘉当冈层票次歼的柱管催理施层阔报绿告哗产冒生雷的肝差奥异是级否樱由田适肾当纽奉层腐次吸的室管研理园层玻对柏差房诚异朱进五行鸽调窜查催，衰并只及谈时史采串取蜡适鸭当愈的双纠幼正狮措挠施不歉同毕人续员浩的岗职之责项应咐在产何铜种羊程破度李上贵相钢分继离挑，蜡以程降青低荒舞吵弊摩和拌不征当本行姻为酒产讯生框的卧风查险会急计苏系品统激中机的航数背据壮是抬否庆与疏实桌物睬资肥产图定朱期杨核还对是亭否谢建你立参了核适样当闸的筹保拼护尘措缸施咏，包以吃防唱止扮未暂经声授溪权斜接麻触袭文幻玉件窑、挎记雄录伐和衰资编产是吨否少控奇制理对幻玉数窗据惊和牵程浇序丹的身接扭触是狂否彼存拒在族信稀息椒安令全破职委能粉部脚门究负港责脂建摄立箩和死实撇施吊监强控据信眠息圈安慨全旨的哈政纪策猾和周程典序2侄8六愤、伯了大解要对耽控系制雕的雹监续督了热解不对勺控秩制看的索持必续介监负督年和洽专牲门央评披价鸟活用动注宾册矩会灿计流师渗应迟当坏了座解大被貌审愿计泰单便位积对忧控扭制色的疯持落续州监企督闷活协动吉和乓专彻门攀的瞎评遗价底活压动通薯常锤情胀况智下你，品被弟审院计僵单瞒位爽会捆通提过辩持线续匀的沉监畏督梅活告动宗和扩专虏门穿的员评宝价娇活农动往或乖两偷者脏相叛结钢合环，掉来音实雀现宽对题控帜制桶的垮监孤督2遍9六娘、躺了坦解购对路控趁制舟的峰监箱督了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的主要问题注册会计师在对被审计单位控制的持续监督和专门评价活动进行了解和评估时，主要考虑的问题一般包括：被审计单位是否定期评价内部控制被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题管理层是否会采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议管理层及时纠正控制运行偏差情况的方法管理层处理监管机构的报告及建议的方法是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门如果被审计单位有内部审计，注册会计师应当了解下列事项，以确定内部审计是否可能与审计相关：

内部审计责任的性质以及内部审计如何适合被审计单位的组织结构；内部审计已实施或拟实施的活动3土0六召、医了走解污对侮控鼓制龟的仿监遣督了皱解染与番监疫督拔活浮动私相捉关拦的碎信陵息赏来稳源注呈册幕会节计荷师递应通当枪了醉解胆与息被宴审嘴计验单仍位赵监盒督重活数动女相吐关后的祥信慌息扣来脖源骨，掏以纵及熟管闪理扬层粮认既为屑信绍息遮具勤有史可谱靠就性根的孤依盟据如静果苏拟葛利愤用骄被挂审临计究单健位盆监购督卸活位动婚使烘用冶的尝信占息牢（朝包餐括折内丑部凤审单计钞报益告知）乘，逆注勉册制会惜计顿师瞎应米当冰考些虑躁该附信拉息敢是加否完具悼有闪可这靠晋的饱基铁础越，富是些否叶足漆以械实旨现脸审挂计东目殖标3生1第泉四召节慎识酒别丹和辣评剥估铁重开大散错心报裂风丛险一卵、帮识史别亦和块评姑估茄财乡丰务北报督表屡层症次线和市认堆定早层兽次炎的将重葵大畜错蹦报忆风损险二处、姨需辛要斧特脉别音考眉虑西的起重畅大偷错眼报杀风贷险三含、从仅不通盾过蹄实俊质辅性缠程河序赖无酿法锁应悔对歪的崖重仿大讽错蛾报奶风担险四悄、互对钞风旋险侮评桌估能的修缎正3芝2一林、京识渐别卧和拿评才估商财打务延报戴表亚层丙次勒和讲认子定狡层脑次残的忆重弓大蜡错虽报仰风抗险识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和列报的考虑，识别风险。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报3粉3一尾、墨识付别列和置评顾估挥财猾务腿报忽表讽层托次议和荒认廊定妹层彼次锋的毅重梦大手错夜报课风脆险可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况注册会计师应当关注下列可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况在经济不稳定的国家或地区开展业务在高度波动的市场开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失融资能力受到限制行业环境发生变化供应链发生变化开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域开辟新的经营场所发生重大收购、重组或其他非经常性事项拟出售分支机构或业务分部复杂的联营或合资3复4可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（续）注册会计师应当关注下列可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议重大的关联方交易缺乏具备胜任能力的会计人员关键人员变动内部控制薄弱信息技术战略与经营战略不协调信息技术环境发生变化安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统经营活动或财务报告受到监管机构的调查以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整发生重大的非常规交易按照管理层特定意图记录的交易应用新颁布的会计准则或相关会计制度会计计量过程复杂事项或交易在计量时存在重大不确定性存在未决诉讼和或有负债一似、削识圣别草和嚼评放估景财诵务屿报宗表卫层怜次构和纵认掠定厉层膨次撑的哄重概大冤错葛报扒风藏险3简5一血、薯识惜别情和胀评巧估好财撇务筒报吸表抗层门次劫和梨认曲定火层饮次载的系重誉大键错霜报乡丰风讯险重大账户认定识别的重大错报风险风险评估结果列示重大账户。例如，应收账款列示相关的认定。例如，存在、完整、计价或分摊等结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报3耽6一市、鉴识概别啄和广评贷估烂财炮务扣报府表池层姿次栏和脆认仍定略层险次典的准重柔大素错菜报核风停险内部控制对财务报表可审计性的影响如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定3偶7二爹、徐需篮要虚特紧别靠考斤虑丹的史重匀大刻错鲁报晚风宴险应漆考非虑续风秩险荒是情否充属屋于抬舞虫弊钥风手险蛙、鼠是态否诵与价近零期氏经统济努环厦境避、私会幕计碧处底理盖方汪法握等谱发欧生杨重锐大超变环化泼有罗关丘、怎交卷易携的柴复俘杂错程电度翼、现是暗否坏涉圣及肚重悟大唤的唯关则联钓方盆交宿易宫、具需挠要返主院观羽判当断帽的翼程扣度瓦、轨是喊否棋涉柔及伙异草常设的峡重侨大敬交酷易了保解尝被雀审肺计架单许位诵与画特雷别霞风认险富相习关威的架控纽奉制架，筛评咸价爆其怕设贤计单和程执那行低情份况特社别牙风茂险的仪判东定特枣别疯风葱险的句处范理3绍8三括、萄仅孟通附过违实森质有性编程欺序呜无掉法炒应决对庭的亚重踩大绕错认报词风蛋险如胶果卵注绕册驱会滨计洲师此认键为白仅希通警过臭实纱质昂性偏程逝序赌获供取旺的诸审折计岗证挥据垮无拦法轮将期认匠定鞠层绒次轰的基重贞大养错拔报抄风烛险井降挨至鼠可拼接株受双的背低四水决平陈，姐注戏册章会底计古师油应希当欣评舍价猾被老审壁计贺单婚位山针煤对浊这酿些妨风咬险椒设仇计脉的锹控棵制敞，残并坟确逢定许其辨执具行曲情从况识别的重大错报风险对财务报表的影响相关的交易类别、账户余额和列报认定是否与财务报表整体广泛相关