利益相关者微观会计政策选择行为分析

利益相关者微观会计政策选择行为分析(1)论文出处():三、政府微观会计政策选择的影响分析

（一）税收对微观会计政策选择的影响

政府作为征税者，通过制定税收法规来保障其从每一个企业中共享经济利益。在利益相关者总体经济利益肯定的状况下，经营者、员工、债权人等共享的经济利益越多，政府作为征税者所获得的利益就越少，反之，就越多。政府在参加企业利益安排时常以流转税和所得税的形式取得收入，政府总是期望企业能够较多较快地获得收入（李姝，2023）。因此，在会计政策选择上政府往往偏于激进，由于这有利于增加税前会计利润，进而增加政府收入。而对于企业来讲，税收最终总是会增加企业的本钱，削减其现金流量，并且还增加纳税申报的信息披露本钱，因此治理者总盼望通过努力，降低现实的和潜在的税赋，包括对现行会计政策的选择和对将来可能出台的会计准则施加影响。一般状况下，为了向政府少缴税，治理者倾向选择保守或慎重的会计政策。作为征税者的政府，其经济利益与其他利益相关者之间是一种相互制约的关系。然而有时政府也会与其他利益相关者联合起来进展会计政策选择。政府是由中心政府、地方政府等共同组成的，不同级别的政府之间以及不同地区的政府之间也存在着利益的冲突，在我国反映地方经济进展状况的经济指标与政府官员的升迁有亲密的联系，地方政府之间的攀比现象也很严峻，这些现象的存在导致政府特殊是地方政府很简单卷进企业操纵会计信息的行为当中，其中不乏利用会计政策选择来粉饰业绩。而操纵的结果将影响政府作为征税者的经济利益，可能使政府的利益增加，也可能使政府的利益削减。因此，在肯定条件下，政府可能会与企业的其他利益相关者联合，共同影响会计政策选择。

（二）政治敏感性对微观会计政策选择的影响

所谓政治敏感性企业是指与政治活动关联度较大，简单受到政治活动损害的企业。而非敏感性企业是指那些远离政治活动、不简单引起政府或者社会公众留意的企业。企业的政治敏感性随着企业规模的大小而变化，大型企业比小型企业的政治敏感性要强。因此，在其他条件不变的状况下，企业的规模越大治理人员就越有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计政策，即选择那些可以降低当期收益的会计政策。实证讨论人员从风险、资本密集化、行业集中程度等方面讨论发觉：政治本钱与风险有关，高风险的企业更有可能选择可降低收益的会计政策组合；资本密集型公司相对而言具有较高的政治本钱，更有可能削减会计收益；行业集中度说明白在该行业实行反垄断管制的可能性，故行业集中比率越高，治理者就越有可能采纳削减会计盈利的会计政策。

（三）政府对特别行业的管制对微观会计政策选择的影响

在现代社会中，政府对企业的管制有多种方式，其中收费管制最为典型。很多企业的产品价格和收费标准是由政府有关机构制定的（公用事业、石油、金融等）。政府确定价格和收费标准的依据是上报的企业会计数据。这些价格或者收费标准依据会计上的本钱计算公式来确定：价格或者收费标准＝经营费用＋折旧＋税收＋rX资产基数。其中，r代表合理的资产酬劳率（瓦兹、齐默尔曼著，陈少华等译，1999）。政府和公众一般盼望价格或者收费标准定得低一些，上述公式的5个要素都含有肯定程度的会计计算的不确定性，更进一步地讲与会计政策选择运用有关。假如这些公司的会计资料（本钱费用、资产或者盈利）能够对收费管制起作用，经营者就会考虑使用一些手段来增加经营费用、折旧和资产基数，手段之一是运用会计政策选择。其财务报表就可以告知政府或者其他公众机构：公司的现有盈利水平已经不高，政府、公众不要将公司作为攻击的靶子，并在重新定价的谈判、价格听证会中保持优势地位或者主动性，争取提高价格或者收费标准。因此对于那些收费管制的企业，更倾向于选择能够增加本钱削减收益的会计政策。我国很多公用事业单位实行的就是此种策略，除了本身的经营治理水平较差引起费用浩大和效率低下外，可能其公司选择能够增加本钱，削减收益的会计政策进而削减会计利润，以避开政府、公众对于昂扬定价和无效率问题的关注。

（四）政府对资本市场的管制对微观会计政策选择的影响

政府部门对资本市场的监管，包括上市资格、增发配股以及暂停终止上市的规定会对企业会计政策选择产生肯定的影响。公司为了获得上市资格倾向于选择能增加收益的会计政策；为了获得增发配股资格，治理者要保证近三年平均净资产收益率不低于6％，会依据实际状况有些年份可能倾向于选择激进的会计政策，有些年份选择保守的会计政策；为了避开暂停或终止上市交易，公司往往在亏损年度，通过会计政策选择造成巨亏，为以后年度盈利做好铺垫，从而避开连续三年亏损局面的消失。地方政府为了粉饰业绩，有时会与当地企业联合共同操纵会计信息。因此，政府部门对资本市场的监管会影响到企业的会计政策选择，有时政府部门又会与企业联合起来，共同影响着会计政策选择。

四、债权人微观会计政策选择的影响分析

债权人关怀其债权的安全，即贷款本息是否能够按时足额收回；治理者则考虑如何运用这些资金为自己和股东谋取更大的利益。由于债权人与治理者之间的利益取向是不全都的，在贷款时债权人往往与债务人之间订立一系列限制性条款。而这些条款的主要内容大局部与会计数据有关，需要依据企业出具的财务报告，契约签订之后的监视也要通过企业供应的财务数据来进展，这样债务人违约的可能性就与企业的会计政策选择有直接的联系。会计政策变化会对会计数字产生影响，如对负债权益比率等的影响，从而也会对依据会计数据签订的契约条款的约束程度也会产生深远影响。债权人通过消退增加盈利的各种会计政策选择，便可减弱将公司的财宝转移到股东手中的力量，从而保障债权人以债务契约享有的权益。同时，有债务契约的企业与没有债务契约的企业相比，前者更可能采纳增大盈利和资产的会计政策，如直线折旧法而不使用加速折旧法。企业的负债权益率越高，治理者便越有可能选择可将会计利润从将来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款严密相关，治理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策。债权人有时也会与治理者联合起来，通过会计政策选择来满意各自的利益要求。由于与股东和治理者之间的关系有所不同，治理者有选择债权人的权利。在债权人之间竞争剧烈的状况下，债权人为获得治理者的青睐，有可能为企业治理者操纵会计信息做跳板，为企业治理者隐蔽收入、躲避纳税、公款私存等供应便利（王竹泉，2023）。这就造成了治理者与债权人联合起来进展会计政策选择的现象，在肯定程度上助长了会计信息失真的扩散，值得引起其他利益相关者的重视。

五、员工微观会计政策选择的影响分析

员工投入人力资本为企业运行供应劳动要素，一方面为企业制造收益，另一方面从企业获得工资、奖金、股份等形式的酬劳。一般在工资和奖金动因下，员工会在两方面关注企业会计政策选择：一是员工在选择计时工资与计件工资以及其他以业务量为根底的工资形式时，由于单位业务量的工资标准是与企业的新制造价值有关，肯定会关注会计上对资本保全价值的计量；二是员工不仅会关注单位业务量的工资标准，而且关注新增价值中员工整体收入的比重，它反映了员工阶层的根本地位，在员工收入肯定的条件下，假如新制造的价值量大，员工收入的比重就小，相反，新制造的价值的数量小，员工收入的比重就大。基于此，员工喜爱选择激进的会计政策，这样可以提高企业的收益，进而提高自己的利益。此外，员工持股