初级会计经济法所得税知识点总结

第五章企业所得税、个人所得税要点 内容包括企业和其他取得收入的组织纳税人要点 内容包括企业和其他取得收入的组织纳税人【留意】不包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业和自然人居民就其来源于我国境内、外的全部所得纳税企业就其所设机构、场所取得的来源于中国境内所得，及发设立机构、场所 生在中国境外但及其所设机构场全部实际联系的所得，缴纳企业所得税分类 非居未设立机构场所民企业 设立机构、场所，但取得的只就其来源于我国境内的所得纳税所得及所设机构、场所无实际联系【留意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误【例题·『正确答案』AD『答案解析』合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。学问点：税率【大纲要求】把握税率税率25%根本税率适用对象居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得及所设机构场全部实际联系的非居民企业在中国境内未设立机构、场所的非居民企业20%优待税率【例题·单项选择题】依据?企业所得税法?的规定，高技术企业适用的所得税税率为〔〕。A.10% B.15% C.20% D.25% 『正确答案』B学问点：应纳税所得额工程工程具体内容应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损〔1〕销售商品承受托收承付方式的，“办妥托收手续〞时确认收入【留意】各类型收入确实认时点及金额〔会计〕〔2〕租金收入确实认：租赁期限“跨年度〞，租金“提前一次性支付〞，在租赁期内“分期〞收入均匀计入相关年度〔3〕实行产品分成方式取得收入的，依据企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额依据产品的公允价值确定不征税收〔1〕财政拨款入 〔2〕依法应纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金免税收入〔1〕国债利息收入〔2〕符合条件企业之间的股息、红利收入〔3〕符合条件的非营利组织的收入【留意】及免税收入进展区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益本钱职工福利费工会经费

14%2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除三项经费1】分别计算，分别扣除【留意2】“列入〞“一起〞发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资〞支出，“全额〞扣除【留意3】区分“防暑降温费〞和“防暑降温用品〞五险一金补充养老、补充医疗保险保险企业财产保险特别工种人身平安保险其他商业保险非金融企业及金融企业借款

准予扣除“分别〞不超过工资总额“5%〞的局部准予扣除准予扣除准予扣除不得扣除准予扣除费用税前扣除工程

非金融企业及非关联关系的“非金融企不超过金融企业同期同类贷款利率局部准予业〞、“内部员工〞、“自然人〞借款扣除利息【留意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化局部【留意2】投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本及在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除必需为“公益性〞的，不超过“年度利润总额〞12%的局部准予扣除捐赠【留意】超过局部准予结转以后三年扣除〔2023年调整〕业务招待依据发生额的60%5‰费广告不超过当年销售〔营业〕收入l5%的局部准予扣除和业【留意1】超过局部，准予结转以后纳税年度扣除务宣【留意2】考试中“广告费〞“业务宣传费〞金额分别给出的，必需合并计算扣除限传费额手续保险企业费及金融代理佣金其他企业

财险：〔保费收入-退保金额〕×15%人身险：〔保费收入-退保金额〕×10%据实扣除合同金额×5%环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费其他用税金 【留意】税金中无增值税、企业所得税不包括各种行政性罚款等损失 【留意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或局部收回时，应当计入当期收入〔1〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项〔2〕企业所得税税款〔3〕税收滞纳金〔4〕罚金、罚款和被没收财物的损失【留意】区分“银行罚息〞及“签发空头支票罚款〞不得扣除的工程〔5〕超过规定标准的公益性捐赠支出及全部非公益性捐赠支出〔6〕赞助支出〔7〕未经核定的预备金支出〔8银行企业内营业机构之间支付的利息〔9〕及取得收入无关的其他支出〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产〔2〕以经营租赁方式租入的固定资产固定资产资产类不得扣除工程

〔3〕以融资租赁方式租出的固定资产 【留意】上述资产不得计提折旧〔4〕已足额提取折旧仍连续使用的固定资产 在税前扣除；〔1〕、〔5〕及会〔5〕及经营活动无关的固定资产 计准那么不同，请区分对待〔6〕单独估价作为固定资产入账的土地〔7〕其他不得计算折旧扣除的固定资产房屋建筑物 20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备+年林木类生产性生物资产+无形资产年林木类生产性生物资产+无形资产限器具、工具、家具5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备+畜类生产性生物资产3亏损弥补

连续弥补期——“5【留意1】5年内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算【留意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利【了解，由于教材有个例题5-8】应纳税所得额的调增及调减：看税法和会计的差异。费用损失：会计扣了，税法不让，调增，反之调减。收入类：会计计入了，税法说不用，调减；反之调增。【例题·单项选择题】以下符合?企业所得税?确认收入实现时间的是〔〕。A.销售商品承受托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品承受支付手续费方式托付代销的，在销售时确认C.销售商品承受预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装，在商品发出时确认『正确答案』C『答案解析』此题考核所得税确认收入实现时间。销售商品承受托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品承受支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品需要安装的，在购置方承受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD【例题·多项选择题】依据?企业所得税法?的规定，以下工程中，属于不征税收入的有〔〕。A.财政拨款 B.国债利息收入 C.企业债券利息收入D.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金『正确答案』AD『答案解析』此题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。【例题·『正确答案』C『答案解析』根本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的51000×5%=50在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特别工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。那么该公司2023年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200〔万元〕。【例题·『正确答案』A1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；〔2〕以经营租赁方式租入的固定资产；〔3〕以融资租赁方式租出的固定资产；〔4〕已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；〔5〕及经营活动无关的固定资产；〔6〕单独估价作为固定资产入账的土地；〔7〕其他不得计提折旧扣除的固定资产。选项A【例题·不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2023年发生如下生产经营业务：〔11000200〔2〕承受某企业〔增值税一般纳税人〕赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5〔33010703020〔42061006%，借款期限一年〕，向非金融企业借款的利息支出142007%，借款期限一年〕。〔5〕已计入本钱费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出8010万86要求：依据以上资料，答复以下问题。『正确答案』B『正确答案』C『正确答案』C『正确答案』B学问点：税收优待〔★★★〕形式免征减半征收

具体政策农、林、牧、渔；居民企业“500万元〞以内的“技术转让〞所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得【留意】“农〞无“局部经济作物〞；“渔〞指远洋捕捞花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过局部〞三免三减〔1〕企业“从事〞国家重点扶持的“公共根底设施工程的投资经营〞所得半 【留意】企业“承包经营、承包建立〞和“内部自建自用〞上述工程“不免税〞〔2〕企业从事符合条件的“环境保护、节能节水〞工程所得加计扣除

研发费用残疾人工资

加计扣除50%100%抵扣应纳创投企业投资未上市的中小高技术企业两年以上的，依据其投资额的70%在股权持有满两年税所得额的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣〔1〕技术进步，产品更换代较快〔2〕常年处于强震惊、高腐蚀状态加速折旧〔3〕后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过100〔1100〔25000减计收入综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额

缩短折旧年限〔≥60%〕承受加速折旧计算方法允许一次性扣除投资环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中抵免抵免【例题·多项选择题】依据企业所得税法律制度的有关规定，以下关于企业所得税相关税收优待的说法中，正确的有〔〕。创业投资企业实行股权投资方式投资于未上市的中小高技术企业2年以上的,可按其投资额的10%2创业投资企业实行股权投资方式投资于未上市的中小高技术企业2年以上的,可按其投资额的70%2企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的70%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免『正确答案』BC依据其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，选项B正确；投资环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除，选项C要点纳税人具体内容要点纳税人具体内容自然人＋自然人性质的特定主体〔个体工商户、个人独资企业、合伙企业〕分类居民11无限纳税义务仅就来源于中国境内的所得纳税1】13652】在居住期间“临时离境〞的一次离境不超过3090日数，连续计算学问点：各类所得应纳税额计算【大纲要求】把握〔一〕个人所得税税目税目 收入来源 归属税目独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助非工资薪金所得，不征税工资薪金所得

公务交通、通讯补贴〔扣除肯定标准的公务费〕劳动分红、股票增值权、限制性股票

工资薪金所得工资薪金所得三险一金三险一金保险三险一金外的其他保险企业年缴纳时，超过工资4%的局部金 领取时免税工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得内部退养一次性收入提前退休一次性收入辞退补偿一次性收入离退休工资或养老金离退休其他补贴、奖金、实物人员再就业、再任职收入工资薪金所得出租车司机承包承租出租车属于个人全部单车承包或承租方式运营对企业经营成果不拥有全部权经营成果归承包人、承租人全部免税工资薪金所得工资薪金所得个体工商户生产经营所得工资薪金所得工资薪金所得对企事业单位承包经营、承租经营所得特别职业采掘业、远洋运输、远洋捕捞，按月预交，按年平均计算“兼职〞律师，按月计算不扣生计费，自行申报时扣除工资薪金所得工资薪金所得劳务酬劳所得

董事费教师、演员商品营销嘉奖个人兼职

在本公司或关联企业任职非任职受雇在单位授课、演出在外授课、走穴给本公司雇员给非本公司雇员

工资薪金所得劳务酬劳所得工资薪金所得劳务酬劳所得工资薪金所得劳务酬劳所得劳务酬劳所得受雇于律师个人，为律师个人工作证券经纪人从证券公司取得佣金，扣除40%的展业本钱40%的展业本钱记者、编辑报社、杂志社其他岗位

劳务酬劳所得劳务酬劳所得劳务酬劳所得工资薪金所得稿酬所得稿酬所得 出版社

专业作者

稿酬所得“次〞

出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税特许权使用费所得

“无形资产〞转让除土地使用权和股权外作者拍卖“手稿原件或复印件〞特许权的经济赔偿收入编剧取得的“剧本使用费〞

特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租财产租赁所得“出租〞〔转租〕财产所得财产租赁所得商店购置者个人以优待价格购置，在肯定期限内必需将购置的商店无财产租赁所得偿供给应房地产开发企业对外出租使用，购置者个人少支出的购房款“有形资产〞＋“土地使用权〞＋“股权〞以各种形式“转让股权〞终止投资各种名目的回收款项转让合同履行完毕、股权已作变更、收入已实现时转让行为完毕，双方当事人签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议回收转让股权转让合同“未〞履行完毕，因执行仲裁委员

财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得另一次股权转让行为，前次转让征收的税款不予退回财产转让所得

以非货币性资产投资

会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁不缴纳个人所得税决、停顿执行原转让合同，并原价收回已转让股权财产转让所得购置债权后，主见债权取得的所得通过网络收购虚拟货币，加价出售取得的收入仅作分红依据无全部权企业改制个人取得量化拥有全部权资产持有期间参及安排

取得时转让时

财产转让所得财产转让所得不征税不征税财产转让所得利息、股息、红利所得【例题·单项选择题】依据个人所得税法律制度，以下应按“工资、薪金所得〞『正确答案』A『答案解析』工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及及任职或者受雇有关的其他所得。全勤奖属于奖金，应按“工资、薪金〞工程计征个人所得税。【例题·多项选择题】依据个人所得税法律制度的规定，以下个人所得中，应按“劳务酬劳所得〞『正确答案』ABC『答案解析』此题考核个人所得税劳务酬劳所得税目的规定。从202351的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得〞工程征收个人所得税。【例题酬所得〞『正确答案』D『答案解析』此题考核稿酬所得。稿酬所得为出版、发表取得的所得，选项ABC不属于出版、发表取得的所得。【例题·多项选择题】依据个人所得税法律制度的规定，以下收入中，依据“特许权使用费所得〞『正确答案』ACD非专利技术以及其他特许权的使用权取得的取得。选项B，应按“财产转让所得〞税目缴纳个人所得税。【例题·推断题】集体全部制企业职工个人在企业改制过程中，以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有全部权的企业量化资产，应按“利息、股息、红利所得〞计缴个人所得税。〔〕『正确答案』×『答案解析』对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有全部权的企业量化资产，不征收个人所得税。〔二〕个人所得税的计算征税工程工资薪金所得

计税依据和费用扣除应纳税所得额＝月工薪收入－3500年一次性奖金按一个月工资单独计算〔找税率、定税额〕

税率 计税方法 计税公式七级超额累按月计税进税率应纳税所得额＝个体户生产经营所损失得 五级超额累

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【留意】业主工资不得扣除 按年计征进税率对企事业单位承包应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必承租经营所得 要费用劳务酬劳所得 每次收入≤4000元稿酬所得 应纳税所得额＝每次收入额－800元特许权使用费所得每次收入＞4000元

应纳税额＝应纳税所得额×20%；财产租赁所得财产转让所得

应纳税所得额＝1－20%20%比例税应纳税所得额＝收入全额－原值及合理率〔个人出

【留意】劳务酬劳所得实行超额累进加征；稿酬所得减

劳务酬劳所得超额累进加征：〔见下〕利息股息红利所得偶然所得其他所得

费用按收入总额计税，不扣费用

10%〕30%

额＝应纳税所得额×20%×〔1－30%〕捐赠扣除

限额扣除全额扣除

捐赠额不超过应纳税所得额的30%的局部，可以从应纳税所得额中扣除红十字；农村义务教育；青少年；养老院；公益救济性捐赠；非偶然所得、非关联方、高校和科研机构用于研发特别提示 留意及税收优待的结合〔国债利息、股息、储蓄存款利息等〕【关于工资薪金的计算】【例题·『正确答案』C『答案解析』此题考核个人所得税的计算。应纳税所得额：6000－3500＝2500〔元〕；可以用两种方法计算应纳所得税额。第一种方法是依据速算扣除数简易计算法计算：2500×10%－105〔速算扣除数〕＝145〔元〕。其次种方法是依据超额累进税率定义分解计算：【全年一次性奖金】〔1〕纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。计算步骤：①找税率：全年一次性奖金/12→查表②算税额：全年一次性奖金×税率－速扣数12〞找税率，“全额〞来计算。〔2〕雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，及当月工资合并计税。【例题·单项选择题】小王20237500元，那么以下关于年终奖应纳税额计算正确的选项是〔〕。A.0 B.225 C.295 D.945『正确答案』B『答案解析』此题考核全年一次性奖金纳税。7500/12＝62537500×3%＝225【关于劳务酬劳所得的加成征收】【留意】对劳务酬劳所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：“应纳税所得额〞25万元的局部，依据税法规定计算应纳税额后，再依据应纳税额加征5510【例题·计算题】某人年内共取得53000100002200030000元；100000『正确答案』第一次：3000＜4000费用扣除：800应纳税所得额：2200应纳税额＝2200×20%＝440其次次：10000＞4000费用扣除：20%应纳税所得额：8000应纳税额＝8000×20%＝1600第三次：22000＞4000费用扣除：20%应纳税所得额：17600应纳税额＝17600×20%＝3520第四次：30000＞4000费用扣除：20%应纳税所得额：24000应纳税额＝20000×20%＋4000×30%＝5200应纳税额＝24000×30%－2000＝5200第五次：100000＞4000费用扣除：20%应纳税所得额：80000应纳税额＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000应纳税额＝80000×40%－7000＝25000【关于财产租赁所得的计算】【留意1】计算时还须扣除准予扣除的工程〔包括：出租房屋时缴纳的城建税、教育费附加以及房产税、印花税等相关税费；不包括：增值税〕，假设房屋租赁期间发生修缮费用同样准予在税前扣除但以每800【例题·『正确答案』AD『答案解析』出租A＝[〔4799－0－