会计学ppt课件第四章-货币资金

4河南财经政法大学

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会计学院CASHANDRECEIVABLESChapter4货币资金及应收账项会计学

IntermediateAccounting4河南财经政法大学·会计学院CASHAND本章教学体系 学习目标 教学内容详解 教学重点及难点总结 案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议 23451本章教学体系 学习目标23451学习目标理解货币资金的具体内容与结算程序货币资金管理与控制的政策和技能掌握货币资金的会计处理方法应收账款和应收票据的会计处理学习目标理解货币资金的具体内容与结算程序掌握货币资金的会计处教学内容详解第一节

货币资金第二节

应收项目教学内容详解本章要点货币资金应收项目现金银行存款其他货币资金应收票据应收账款结算方式的选择未达账项预付账款其他应收款5盘点盈亏票据贴现坏账准备计提与应付账款的关系备用金本章要点货币资金应收项目现金银行存款其他货币资金应收票据应收第一节货币资金一、货币资金的管理要求二、现金三、银行存款四、其他货币资金第一节货币资金一、货币资金的管理要求一、货币资金及其管理要求

（一）货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类。货币资金包括内容现金、银行存款和其他货币资金。

（二）货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核货币资金及应收账项货币资金及应收账项一、货币资金及其管理要求出纳人员会计人员■职能

二、现金

（一）概述

1.定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。

2.账户及账簿设置“库存现金”账户现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。

3.核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？货币资金及应收账项二、现金如果发生不相等的情况，该如

（二）现金一般业务核算货币资金及应收账项（二）现金一般业务核算货币资金及应收账项【例1】（1）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款——备用金6000贷：库存现金

6000（2）报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000贷：库存现金2000（3）撤销备用金制度时：假设最后一次报销1000元，余款退回。借：销售费用

1000库存现金5000贷：其他应收款——备用金6000【例1】（1）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6帐户设置

待处理财产损溢资产类下设待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢两个明细帐。（三）现金清查核算帐户设置（三）现金清查核算（三）现金清查核算货币资金及应收账项（三）现金清查核算货币资金及应收账项课堂练习：甲企业“现金盘点报告表”列示盘盈现金100元，盘亏现金50元经批准列营业外收入和当期损益。

课堂练习：关于待处理财产损溢的补充说明

1.绕过待处理财产损溢的情况企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经确认批准后，按照有关会计分录直接转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。2.期末无余额

平时，财产清查产生的盘盈、盘亏和毁损，在批准之前保留在“待处理财产损溢”账户中，经过批准以后记入相关的损益科目或其他科目。期末，如果尚未批准，仍然应将待处理财产损溢科目中的金额转入相关的损益科目或其他科目，期末无余额。

关于待处理财产损溢的补充说明1.绕过待处理财产损三、银行存款及其他货币资金

（一）概述

1.银行账户分类P61

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户

2.银行结算方式

三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。货币资金及应收账项三、银行存款及其他货币资金货币资金及应收账项◎企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有

(

)

。

A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户

B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户

C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户

D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金

E.可根据需要开立临时存款账户

【正确答案】

AE

◎企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有

(

2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式

①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票

①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让货币资金及应收账项2.银行结算方式货币资金及应收账项

（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票

（只能从银行转账）②有效期：不超过10天

③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑

①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款

①用于同城或异地结算②不用于大额交易

货币资金及应收账项（4）支票货币资金及应收账项

（7）托收承付

①用于异地结算②先发货、后收款（8）信用卡

①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证

①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的货币资金及应收账项（7）托收承付货币资金及应收账项银行结算方式的归纳

同城银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可

支票、信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！货币资金及应收账项银行结算方式的归纳同城各种票据的有效期限，只要3.其他货币资金的种类

外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款货币资金及应收账项3.其他货币资金的种类货币资金及应收账项4.账户设置

银行存款其他货币资金××××××存入数支付数材料采购

▲汇往异地▲购买材料×××采购款等▲剩余款退回应交税费

期末余额××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。4.账户设置银行存款22（二）银行存款及其他货币资金的会计处理货币资金及应收账项（二）银行存款及其他货币资金的会计处理货币资金及应收账项1.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）（三）银行存款的清查----未达账项及其处理p671.未达账项的概念吸收存款（对账单）（三）银行存款的清查--2.未达账项的种类(四种，见教材P66)（4）120（5）400……（3）500（2）6740（1）1200月末余额

91220月末余额

91220

假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起①②③④例4－7（1）例4－7（3）例4－7（4）（5）例4－7（2）吸收存款2.未达账项的种类(四种，见教材P66)（4）120……（23.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项3.调节未达账项的基本原理－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行银行存款余额调节表

年月日4.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！货币资金及应收账项银行存款余额调节表年月日427第二节应收项目一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款第二节应收项目一、应收票据第二节应收项目第二节应收项目一、应收票据

（一）概述

1.定义p69

2.分类

※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。

※按是否带息分带息票据和不带息两种3.计价原则

一般情况下，按票据面值计价，取得票据

时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？一、应收票据“银行承兑汇票”等于“银行汇一、应收票据一、应收票据4.账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款

◆面值◆到期收回收回数

应交税费

◆利息

◆贴现转让收回数

×××期末余额×××财务费用××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。4.账户设置主营业务收入32（二）一般业务的核算（例题4-9/4-10）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！（二）一般业务的核算（例题4-9/4-10）带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。一、应收票据带息票据利息的计算应收票据利息一、应收票据贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期（三）应收票据转让的会计处理p72

借：原材料（在途物资、材料采购）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据财务费用借或贷：银行存款等科目一、应收票据（三）应收票据转让的会计处理p72一、应收票据例4-11：某企业购进材料一批，货款为36000元，增值税为6120元。企业将持有的面值为30000元的带息票据背书转让给销货方，票据尚未计提的利息为120元。货款及增值税与票据面值及利息的差额12000元以银行存款支付，材料已验收入库。有关的会计分录为：A企业B企业C企业9月5日背书转让8月5日开出汇票3个月期限

例4-11：某企业购进材料一批，货款为36000元，增值税为借：在途物资（材料采购）36000借：应交税费—应交增值税（进项税额6120贷：应收票据30000财务费用（8.5——9.5利息）120银行存款12000

一、应收票据借：在途物资（材料采购）36000一、

（四）票据贴现核算1.贴现息的计算贴现所得现金=票据到期值-贴现息票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=票据有效期-已持有期如果是异地汇票，则需加3天承付期。！一、应收票据（四）票据贴现核算如果是异地汇票，则需加3天承付期2.票据贴现的会计处理计入财务费用的金额=票据利息－贴现息借：银行存款贷：应收票据（面值）（短期借款）借或贷：财务费用（利息差额）会计学ppt课件第四章-货币资金【例4-12】2002年6月1日，某公司将持有的出票日为5月1日、面值为40000元、为期3个月的不带息应收票据向银行进行贴现，银行规定的年贴现率为9%。则该票据的贴现息和贴现所得可计算如下：贴现息=40000×2×9%/12=600(元)贴现所得=40000—600=39400(元)计入财务费用的金额=票据利息－贴息有关的账务处理如下：借：银行存款39400财务费用600贷：应收票据（短期借款）40000【例4-12】2002年6月1日，某公司将持有的出票日为5月【例4-13】2002年9月1日，某企业将一张出票日为2002年5月1日、面值为60000元、票面利率为8%、为期6个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定的贴现率为12%。则该票据的到期价值、贴现息和贴现所得可计算如下：到期价值=60000×（1+6×8%/12）=62400（元）贴现息=62400×2×=1248（元）贴现所得=62400—1248=61152(元)计入财务费用的金额=票据利息－贴息

=2400-1248=1152有关的会计处理如下：借：银行存款61152贷：应收票据（短期借款）60000财务费用

1152带追索权？【例4-13】2002年9月1日，某企业将一张出票日为2003.贴现后的处理—带追索权为什么是短期借款呢？需要计息吗？3.贴现后的处理—带追索权为什么是短期借款呢？需例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息2货币资金及应收账项例题银行从贴现企业扣划的款项是（例题

B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？2货币资金及应收账项例题B公司于2003年4月1日将2续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款1020002货币资金及应收账项续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账

（一）确认与计量

1.应收账款应该在销售成立时予以确认。

2.应收账款计价——发票价格

①商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。②现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用

贷：应收账款2货币资金及应收账项二、应收账款（一）确认与计量2货币资金及应收账项二、应收账折扣类型折扣类别

现金折扣:债权人为独立债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。应在实际发生时计入当期财务费用。销售折让:

企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入；对于企业确认销售收入之前发生的销售折让，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。商业折扣:企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予扣除。

在确认商品销售收入时即扣除。折扣类型折扣类别

（二）账户设置主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款

含价款、税收回价款等财务费用

应交税费金、代垫运现金折扣

×××费等

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按债务人进行明细核算。（二）账户设置主营业务收入49（三）核算举例例：某企业向A公司销售产品200件，报价每件200元，商业折扣5%增值税率17%，代垫运费3000元。发生时：借：应收帐款47460贷：主营业务收入38000（200*200—200*200*5%）应交税费—增（销项）6460（38000*17%）银行存款3000收到货款时：借：银行存款47460贷：应收帐款47460二、应收账款（三）核算举例二、应收账款例：某企业向B公司销售货物一批，价款50000元，现金折扣为2/10，n/30，增值税率17%。（现金折扣不考虑增值税）发生时：借：应收帐款58500贷：主营业务收入50000应交税费—增（销项）8500B公司10天内付款：借：银行存款57500（58500—50000*2%）财务费用1000（50000*2%）贷：应收帐款58500B公司10天后付款：借：银行存款58500贷：应收帐款58500例：某企业向B公司销售货物一批，价款50000元，现金折扣为某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（

）元。

A.21060

B.20000

C.21460

D.23400

正确答案：

C

答案解析：

应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460元。二、应收账款某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税（四）坏账

1.概述（1）坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。2货币资金及应收账项二、应收账款（四）坏账2货币资金及应收账项二、应收账款

2.坏账的核算方法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！2货币资金及应收账项二、应收账款2.坏账的核算方法我国企业会计制度规定，企业只能采

3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数——应收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。2货币资金及应收账项二、应收账款3.备抵法的处理2货币资金及应收账项二、应收账款（3）计算方法及账户设置①应收账款余额百分比法p76——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点：但未能很好地解决收入与费用的配比问题。2货币资金及应收账项二、应收账款（3）计算方法及账户设置2货币资金及应收账项二、应收

②销货百分比法p78——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。③账龄分析法p77——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。2货币资金及应收账项二、应收账款②销货百分比法p782货币资金及应收账项二、账龄分析法图例2货币资金及应收账项账龄分析法图例2货币资金及应收账项坏帐准备C1（C2）=Y-提取前余额=Y-[X+A-B]适用范围：应收帐款余额百分比法和帐龄分析法销货百分比法：C1=本年度赊销净额*估计坏帐损失率坏帐准备C1（C2）=Y-提取前余额=Y-[X+A-B]销货（4）账务处理2货币资金及应收账项（4）账务处理2货币资金及应收账项例题A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2003年11月发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？2货币资金及应收账项例题A公司采用应收账款余额百分比法计3000=3‰×1006000

3600=3‰×120坏帐准备50003900=3‰×130（期末余额）3600（期初余额）？C2？C1=3600+6000-3000=6600？C2=3900-（3600+5000）=-4700？C13000=3‰×1006000？=3600+6000-3000？=3900-（3600+5000）=--4700？=3600+6000-3000？=3900-（3600+5三、预付账款的核算（一）预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置银行存款预付账款原材料××××××预付数收货数价款数◆价税款◆价款数×××◆补付数

◆交税金应交税费期末余额交纳数×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。三、预付账款的核算银行存款64

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！2货币资金及应收账项三、预付账款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，！例题A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？2货币资金及应收账项例题A公司2003年5月6日根据合同三、预付账款三、预付账款四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念

企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。（二）账户设置其他应收账库存现金应收数收回数管理费用

××××××

▲职工借款等▲因公使用数××××××

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。四、其他应收款的核算68丁公司坏账准备采用备抵法核算,并按应收账款余额百分比法计提坏账准备,