18浅议萨班斯法案对内部审计的影响

浅议萨班斯法案对内部审计的影响梁莹 大庆炼化分公司审计处202312月以来，美国相继爆出一系列会计造假丑闻，平稳公司〔Enro、世界通信公司WorldCo，下简称世通公司〕等跨国公司以及著名的安达信会计师事务所相继破产倒闭。其后美国政府相应出台了多项政策。202348日，国际内部审计师协会〔InstituteofInternalAuditor,IIA〕〔以下简称萨班斯法案〕的意见陈述书中指出：内部审计师、董事会、高层治理者以及外部审计师的相互合作是建立有效公司治理的基石，内部审计由于其所处的特别地位及专业优势，能在公司治理中发挥参与者与独立的观看者的作用。202381日，一套的上市公司治理标准由美国纽约证券交易所公布出台，要求全部上市公司必需建立内部审计机构。这说明内部审计在完善公司治理中的作用越来越受到西方国家的重视，内部审计也因此在参与西方国家的公司治理中具备了更加宽阔的进展空间。自然气股份〔以下简称〕在纽约证券交易所上市，因此必需严格执行萨班斯法案的要求，建立并完善内部掌握是首要解决的问题。在所使用的内部掌握COSO部门又是评价部门，既是内部掌握体系的一局部，又是内部掌握体系的测试者，这就使得内部审计面临着前所未有的机遇和挑战。1一、萨班斯法案中涉及内部审计的条款尽管萨班斯法案具体描绘了治理部门、审计委员会和外部审计师各自的功能，但它并没有明确指出内部审计的作用，不过这并不影响人们对内部审计职业的期盼，以及对内部审计使命感确实定。以下将着重分析萨班斯法案中涉及内部审计的条款，即介绍其中潜在地对内部审计职业界发挥影响力的条款。1．201201〔以及任何由美国证券监管委员会认定的与其有关联的人员〕，在执行审计业务的同时，供给如下业务是非法的：涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；设计及执行财务信息系统；评估或估价业务、公证业务或出具实物捐赠报告书；精算业务；内部审计外包业务；代行使治理或人力资源职能；作为客户的经纪人、经销商或投资参谋，或供给投资银行效劳；供给与审计无关的法律效劳或专家效劳；委员会规定的未被许可的其他业务。201务外包给该客户，其内容包括向涉及内部会计掌握、财务系统或财务报表的审计客户供给外包效劳。2．301计委员会的作用，赐予了审计委员会更大的责任，并且每个上市公司应当为审计委员会供给足够的资金支持。为了保持审计委员会的独立性，委员会完全由独立董事组成。审计委员会除了领取董事津贴，不得从公司或者关联企业领取其他任何形式的酬劳。而且审计委员会中须至少有一名“财务专家”。萨班斯法案要求公司的审计委员会发挥更加乐观的作用，要求全部的上市公司对其内部审计职能是否得到充分发挥出具相关证明。这一规定有助于完善公司治理构造。在审计委员会领导下的内部审计部门受公司董事长的直接领导，地位比较超脱，有较强的独立性和权威性，其工作范围不受治理部门的限制，能够确保审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。同时审计委员会可以充分利用内部审计部门的资源优势，更好地履行其应有的职责。3．302〔或履行类似职能的人员〕在每一年度报告或季度报告中应证明：〔l〕签字的官员已批阅过该报告；该官员认为报告中不存在重大的错报、漏报；该官员认为报告中的会计报表及其他财务信息在全部重大方面，公允地反映了公司在该报告期末的财务状况及该报告期内的经营成果。签字官员：①负责制定并维护“披露掌握与程序”；②已经设计了披露掌握与程序，以保证这些官员能知道该公司及其子公司的全部重大信息，尤其是在定期性报告预备期内；90④在该定期报告中公布他们上述评估的结论，即对披露掌握与程序的看法。签字官员已向公司的审计师及董事会下属的审计委员会〔或履行类似职能的人员〕披露了如下内容：①内部掌握的设计或执行中，对公司记录、处理、汇总及编报财务数据的功能产生负面影响的全部重大缺陷，以及向公司的审计师指出内部掌握的全部重大弱点；②无论重大与否，在内部掌握中担当重要职位的治理人员或其他雇员的欺诈行为；签字官员应在报告中指明在他们对内部掌握实施评价之后，内部掌握或是可能对内部掌握产生重要影响的其他因素是否发生了重大变化，包括对内部掌握的重大缺陷或弱点实行的更正措施。302序，这样加强了公司CEO和CFO过程设计的挑战。4、404强制性要求：公司年报中必需包含一份《内部掌握报告》，该报告应：①明确指出公司治理层对建立和维护充分有效的与财务报告相关的内部掌握系统和程序负有责任；并且②包含治理层在最近的财务年度期末对公司财务报告相关内部掌握体系及程序的有效性的评价。内部掌握评价和报告：关于前面〔1〕局部提到的内部掌握评价，每个出具审计报告的注册会计师事务所应对治理层做出的评估进展测试和评价。上述评价和报告应当遵循委员会公布或认可的准则。上述评价过程404将其作为公司年度财务报告的一局部。该报告认定，治理层有责任建立并维持一个充分的内部掌握构造，以及实现内部掌握系统的有效性。实际上，复核内部掌握系统的责任最终会落到内部审计师的头上。在注册会计师事务所进展外部审计之前，内部审计师必需对本公司的内部掌握状况进展评价，向高管层提交内部掌握评价报告，高管层认可后才能向会计师事务所提交报告。这样一来，就把内部审计师从后台推到了“前台”，如果本公司的内部掌握状况不佳，内部审计师也有不行推卸的责任。于提交法案所要求的效劳的最正确地位。因而，萨班斯法案对于内部审计职业界而言是利好消息。实现这项管制规定，对于内部审计部门在公司内部的地位提升是绝佳的推动。当纽约证券交易所〔NYSE〕首次实际要求全部在NYSE通过NYSE二、萨班斯法案对内部审计的影响随着公司开头修正年度财务报告，使其与美国萨班斯法案各项条款的要求相全都，内部审计人员已经开头面临一系列涉及他们角色转换和乐观参与的问题和事项。国际内部审计师协会最做的一份分析报告中提到了与分析〔MD&A〕的披露准确与否；〔8〕向上报告的关系；〔9〕猎取信息的地位；〔10〕鼓励补偿。本文认为萨班斯法案对内部审计的影响主要有以下几项：1、内部审计成为公司治理的主要参与者有效的治理始于公司内部，而非外部。在有效的公司治理中，内部审计部门是最重要的合作者，他能提升财务报告的质量，有时间检查每个财务报告的细节。在内部审计师实施《内部审计实务标准》的同时，萨班斯法案也推动了风险治理和公司运作，使得内部审计处在一个不损害其客观性和独立性的位置。治理层应对确保公司遵循萨班斯法案的过程负责，内部审计的抱负角色应当是通过询问和保证效劳向治理层供给支持。内部审计将更加努力地评价涉及财务报告过程的内部掌握，而在过去，很多内部审计是依靠外部审计师的年度审计在这一领域实施掌握的。正如《内部审计实务标准》中所定义的那样，内部审计效劳是一种为企业增加价值的方法。通过了解公司、实施比较性分析和设定组织的内部标准，内部审计部门可以获得竞争优势。对于公司治理层来说，内部审计拥有格外重要的而且也是必需的地位。在建立萨班斯法案所称的公司治理的过程中，内部审计成为了一个乐观主动的参与者。他站在公司的角度上谋求本公司的进展。在风险评估的根底上制定年度审计工作打算，对风险集中的业务进展立项审计，并对公司内部掌握体系进展测试和评价，对公司治理提出可行性建议，并监视落实。2、内部审计与外部审计合作加强在萨班斯法案公布之前，内部审计师与外部审计师的冲突是很明显的。比方世通大事中，内部审计部只负责经营绩效审计，从事业绩评估和预算掌握，财务审计则外包给安达信。即使在审计工作中遇到了财务系统和会计信息的问题，内部审计师也倾向于认为这是安达信的“本职工作”而刻意回避。因此尽管内部审计部屡屡觉察收入确认的一些问题，但由于缺乏与安达信的必要沟通，再加上审计委员会没有确立任何评估内部审计和独立审计工作质量的机制，觉察的问题就没有引起内部审计部门应有的关注和警觉。这种状况下，内部审计很难有所作为，其帮助高管层及董事会为企业增加价值的作用被掩盖了。考虑到内部财务掌握的有效性，内部审计师与外部审计师都有共同的利益。二者都有各自的职业协会以及相应的道德标准和职业标准。萨班斯法案公布后，随着公众对内部审计角色看法的转变，内部审计与外部审计的“对接”已经是大势所趋，二者的工作对于公司来说应当是公平的。而且这种“对接”表达出重要的价值：首先，有利于内部审计利用外部力气。在内部审计力气缺乏的状况下，只要符合本钱效益原则，就可以聘请外部专家共同治理工作，通过利用外部资源提高工作效率、敏捷性和工作水平，独立性和公正性亦得到加强；其次，有利于外部审计利用内部审计力气。由于内部审计长期在企业内部工作，对组织机构、内部掌握和财务状况都相当了解，外部审计通过和内部审计的合作也可以资源共享。普华永道会计师事务所在对内部掌握体系进展评价时，在评估了内部审计的独立性和审计人员的胜任力量后打算局部利用内部审计的测试结果，极大的提高了工作效率和工作质量。萨班斯法案制止外部审计师为其客户供给内部审计业务〔即内部审计外包业务〕，这将会大大加强二者的工作联系以及共享彼此的成果，由于他们不再把彼此看成是潜在的敌人。内部审计与外部审计应当进展定期会面，以争论其共同的利益；从互补的技巧、专业领域及前景展望中吸取阅历；获得彼此对工作范围和工作方法的理解；争论审计掩盖面和程序，以使无用信息到达最少；沟通审计报告、工程和工作底稿；对存在风险的领域进展联合评估。这些相互间的协调会增加整个审计过程的经济性、效率性和效果性。3、风险导向审计的探究首先，萨班斯法案中对审计委员会专家资格的强制性要求提升了审计委员会参与内部掌握的水平。其次，内部审计会考虑将与萨班斯法案的不全都性纳为公司的风险因素，与其他风险一样，写入内部审计打算的风险评估过程中，并强调他们的作用。审计风险评估也将每年进展一次再估价，审计的评估结果应