中交培训-租赁准则课件

目录《租赁》概览租赁的识别确认与初始计量后续计量与列报其他考虑事项生效日期和过渡问答环节目录《租赁》概览《租赁》概览《租赁》概览《租赁》概览将取代几乎现有的租赁准则2019年1月1日起生效核心会计模式：承租人采用单一的租赁会计模型要求承租人确认相关的资产和负债《租赁》概览将取代几乎现有的租赁准则核心会计模式：承租人采用主要变化租赁准则

主要变化除短期租赁和

低值资产租赁豁免外，承租人需要确认租赁合同中的相关的

资产和负债由租赁费变为折旧和利息费用承租人增加了披露要求出租人识别租赁和

非租赁组成部分主要变化租赁准则除短期租赁和

低值资产租赁豁免外，承租人需新准则带来的益处提升财务报告质量重度依赖经营租赁的主体长期负债低估情况分析：北美洲22%拉丁美洲45%欧洲26%非洲及中东地区27%亚太区32%* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告(IFRS16)》提高财务信息可比性航空公司

(飞机经营租赁比例<10%)航空公司

(飞机经营租赁比例≈70%)现行准则IFRS16现行准则IFRS16ABCD长期资产16,90819,92615,74824,020长期负债13,23216,5679,61518,320所有者权益6,7196,4025,6045,171长期负债/所有者权益2.0：12.6：11.7：13.5：1新准则带来的益处提升财务报告质量重度依赖经营租赁的主体长期负租赁准则适用于租赁准则不适用于自然资源的开采的租赁生物资产的租赁服务特许权安排出租人授予的知识产权许可许可安排下承租人持有的权利所有类型资产的租赁安排适用范围租赁准则适用于租赁准则不适用于自然资源的开采的租赁所有类型资租赁的识别租赁的识别租赁安排合同：在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分租赁付款额*区分合同下的租赁和非租赁部分将对价按照相对单独售价分配至租赁和非租赁部分*变通处理：准则允许主体按单一租赁进行会计处理（仅承租人）确定租赁期和租赁付款额租赁分类（出租人）经营租赁融资租赁承租人租赁安排合同：在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合租赁的豁免以直线法确认租赁费用短期租赁低值资产租赁承租人可享受资产所带来的利益低值资产适用于独立于其他资产或者与其他资产高度不相关的资产租赁期在租赁期开始日短于12个月租赁的豁免以直线法确认租赁费用短期租赁低值资产租赁一项合同同时满足以下条件的，应当根据租赁准则予以确认：该合同建立于使用一项已识别资产

（无论使用条款是否明确）如果资产供应商对该资产拥有实质替换权，则合同不存在使用一项已识别资产该合同转移使用一项已识别资产的控制权

——即客户拥有以下权力：有权决定该项已识别资产的使用（例如：在使用期内，决定使用目的和使用方式，包括改变使用目的和使用方式的权力）；以及

有权获取与使用该项资产相关的几乎所有的经济利益租赁的定义在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分一项合同同时满足以下条件的，应当根据租赁准则予以确认：租赁的租赁的定义（续）是否有已识别的资产?客户是否有权获取在使用期间内使用已识别资产的几乎全部经济利益?客户、供应商或无任何一方有权在使用期间主导如何以及为何使用该资产?客户是否有权同时在使用期间内和供应商无权利更换运作指示下，运作该资产?客户是否按照其预计如何以及为何在使用期间内使用资产的方式设计该资产?合同包含租赁否否是是无任何一方否是客户否供应商是合同不包含租赁租赁的定义（续）是否有已识别的资产?客户是否有权获取在使用期已识别资产

已识别资产

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

已识别资产(续)

租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了为期2年的合同。供应商将于每周一、周三、周五和周六上午10点单独安排飞机将乘客从上海载至北京，并于当天下午6点从北京返回上海。机型由航空公司指定。供应商拥有一架以上相同型号飞机。在合同期内的任何时间，供应商可以替换飞机，并且在飞机无法正常使用的情况下，必须进行替换。而且，供应商负责派出机组人员操作飞机。该合同不包含租赁租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了为期2年的合同。供租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了一份合同，以使用机场的一定区域放置值机设备及其他设备。除对区域的大小作出明确规定以外，该合同还规定此区域必须设在机场大厅。然而，供应商有权在合同期内的任何时间改变分配给该客户的位置。改变该客户的区域位置对供应商来说需要发生的成本很小，并且机场大厅未被占用的其他几处位置也能满足该客户的需要。该合同不包含租赁租赁某航空公司与飞机所有者（供应商）签订了一份合同，以使用机租赁租赁租赁期主体应当考虑以下因素：合同是否存在撤销租赁的权利评估承租人是否会合理确定延长租赁的权利或购买该资产承租人将支付一笔几乎与执行权利相同的现金款项不可撤销租赁期的期限租赁期主体应当考虑以下因素：租赁期租赁期租赁期租赁期租赁期租赁期租赁付款额租赁付款额还包括实质上是固定付款额的可变租赁付款额租赁付款额固定付款额购买权*(行使价格)担保余值（预计将支付的金额）

(针对承租人)提前终止合同的违约金**取决于指数或利率的可变租赁付款*如果可以合理确定承租人将行使该项购买权，行使购买权的价格将包含在租赁付款额内**如果可以合理确定承租人不会提前终止租赁合同，提前终止合同的违约金将不包括在租赁付款额内不取决于指数或利率的可变租赁付款额（例如基于业绩或使用量的付款额）将被排除在租赁付款额之外，除非他们本质上是固定的租赁付款额租赁付款额还包括实质上是固定付款额的可变租赁付款额租赁付款额(续)

2016年1月1日，某航空公司签订一份5年期的飞机租赁协议，租金须每月支付，每月10,000美金加飞机小时×100美金。租赁开始日的增量借款利率是2.8%。每月固定租赁10,000美金需包含在租赁付款额中，而飞机小时×100美金可变租赁则不需要。因此，在租赁开始时，航空公司按2.8%的折现率计算60个月、每月10，000美金的租赁付款的现值，以此为基础计量租赁负债和使用权资产。而每月根据实际飞行小时支付的可变租金，则在发生的当期，计入损益。租赁付款额(续)

2016年1月1日，某航空公司签订一份5年租赁付款额(续)2016年1月1日，某航空公司签订一份3年期的飞机租赁协议，租金随3个月的欧元银行同业拆借利率而变。租金须每月支付，租赁开始日的租金为每月10,000美金。租金按六个月当时的3个月欧元银行同业拆借利率加150个基点调整。租赁开始日的增量借款利率是2.8%。租赁开始时按2.8%的折现率计算36个月的租赁付款的现值，以此为基础计量租赁负债和使用权资产。2016年7月1日，因3个月欧元银行同业拆借利率发生变动，租金增至每月11,000美金。当日，该航空公司需重新计算租赁负债以反映这一变化。租赁负债的新账面金额按照剩余30个月未偿还租金（即330,000美金）的现值进行重新计量。由于租金的变动源为浮动利率的变动，该航空公司还需修改折现率以反映利率变动。重新计量前后租赁付款的账面价值金额之间的差额相应调整使用权资产。租赁付款额(续)2016年1月1日，某航空公司签订一份3年期确认与初始计量确认与初始计量承租人——初始计量

使用权资产租赁负债的初始计量租赁期开始日之前（扣除租赁激励）所支付的租赁款项承租人所支付的初始直接费用拆除和搬迁该资产、场地复原的

预估费用租赁负债固定付款额可变的租赁款项担保余值–预计将支付的金额购买权的行使价格提前终止合同的违约金租赁负债的初始计量租赁付款额按实际利率折现的现值IFRS16要求在确认相关退租检义务时将这些义务相对应的金额纳入使用权资产的计量中。航空公司将根据IAS37“预计负债”准则计提相关退租检的准备。承租人——初始计量

使用权资产租赁负债的初始计量租赁期开始出租人——租赁的分类经营租赁融资租赁与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬转移给承租人与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬不转移给承租人

租赁安排满足以下一项或几项情况时，可能分类为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

出租人——租赁的分类经营租赁融资租赁与一项资产所有权有关的几出租人——租赁的分类（续）融资租赁（续）与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬转移给承租人满足以下一项或几项时，可能分类为融资租赁：承租人可以撤销租赁，但是因此产生的出租人损失由承租人承担标的物余值的公允价值变动产生的利得或损失由承租人承担承租人可以以显著低于市场价格的租金继续租用标的物出租人——租赁的分类（续）融资租赁（续）与一项资产所有权有关出租人——融资租赁确认和初始计量新准则中大部分会计处理方法与现行方法一致融资租赁

——与现行融资租赁相似终止确认相关资产确认净投资确认销售利润（如有）出租人——融资租赁确认和初始计量新准则中大部分会计处理方法与出租人——经营租赁确认和初始计量经营租赁

——与现行经营租赁相似所收取的租赁款项按照直线法确认收入资产相关费用，例如折旧确认为当期费用出租人——经营租赁确认和初始计量经营租赁——与现行经营租赁后续计量及列报后续计量及列报租赁负债的后续计量以实际利率法进行计量于租赁的修订或重估时进行调整使用权资产的后续计量通常使用直线法对使用权资产进行折旧，折旧年限为租赁期和使用权资产的使用寿命中较短者对于满足《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》相关标准的使用权资产可以选择重新估值模型进行后续计量对于满足《国际会计准则第40号——投资性房地产》相关标准的使用权资产可以选择公允价值模型进行计量对于相关使用权资产按照《国际会计准则第36号——资产减值》在资产负债表日进行减值测试和评估利润表影响利息费用和折旧费用分开列示无租赁费用（短期租赁和低值资产租赁除外）费用确认递减承租人的会计处-后续计量租赁负债的后续计量以实际利率法进行计量使用权资产的后续计量通承租人的会计处理——对租赁负债的重新评估在初始确认后，承租人需对租赁负债进行重新评估以反映租赁付款额的变化租赁期发生变化；购买租赁资产的选择权发生变化承租人以修订后的折现率对修订后的付款额进行折现，对租赁负债进行计量承租人以原有的折现率对修订后的付款额进行折现，对租赁负债进行计量担保余值发生变化；相关指数和利率发生

变化承租人的会计处理——对租赁负债的重新评估在初始确认后，承租人承租人的会计处理——列报现行租赁准则新租赁准则使用权资产：与其他资产（如：自有资产）分开列示，或者与类似的相关资产列示在一起，同时在类似的相关资产的披露中单独列示使用权资产及其金额租赁负债：与其他负债分开列示，或者与其他负债列示在一起，同时在有关其他负债的披露中单独列示租赁负债及其金额经营租赁：仅需在附注中对经营租赁承诺进行披露，资产负债表中无需对资产或负债进行确认融资租赁：确认融资租赁资产确认融资租赁负债资产负债表利润表现金流量表承租人的会计处理——列报现行租赁准则新租赁准则使用权资产承租人的会计处理——列报（续）示例（航空公司）现行准则IFRS16固定资产27,88627,886租赁资产12,03025,430其他9,1148,952非流动资产合计49,03062,268流动资产合计21,15221,152资产合计70,18283,420借款9,4309,430租赁负债10,51625,277其他负债34,81834,818负债合计54,76469,525所有者权益15,41813,895负债及所有者权益合计70,18283,420* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告(IFRS16)》资产负债表利润表现金流量表承租人的会计处理——列报（续）示例（航空公司）现行准则I承租人的会计处理——列报（续）资产负债表现金流量表现行租赁准则新租赁准则对使用权资产计提折旧确认利息费用可变租赁费用短期租赁费用低值资产租赁费用经营租赁：确认经营租赁费用融资租赁：对融资租入资产计提折旧费用确认利息费用资产负债表利润表现金流量表承租人的会计处理——列报（续）资产负债表现金流量表现行租承租人的会计处理——列报（续）资产负债表现金流量表利润表示例（航空公司）现行准则IFRS16主营及其他业务收入67,27267,272运营成本(除折旧及摊销)(60,893)(58,340)EBITDA6,3798,932折旧及摊销(3,908)(5,674)运营利润2,4713,258财务费用净额(865)(1,656)税前利润1,6061,602所得税(285)(285)净利润1,3211,317* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告(IFRS16)》资产负债表利润表现金流量表承租人的会计处理——列报（续）资产负债表现金流量表利润表承租人的会计处理

——

列报（续）现行租赁准则新租赁准则经营租赁：租金作为经营活动现金流融资租赁：租金中本金部分作为筹资活动现金流；租金中利息部分作为筹资活动现金流或经营活动现金流；融资租赁：租金中本金部分作为筹资活动现金流；租金中利息部分作为筹资活动现金流或经营活动现金流；低值资产租赁付款额，短期租赁以及可变租赁付款额（不包括在租赁负债中的）列示在经营活动项下对新租赁协议进行非现金流量补充说明资产负债表利润表现金流量表承租人的会计处理——列报（续）现行租赁准则新租赁准则经营承租人的会计处理

——

列报（续）资产负债表利润表现金流量表示例（航空公司）现行准则IFRS16经营活动现金流6,2658,026投资活动现金流(5,190)(5,190)筹资活动现金流(851)(2,612)现金流入总额224224* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告(IFRS16)》承租人的会计处理——列报（续）资产负债表利润表现金流量表背景航空公司与供应商签订了为期三年的飞机租赁合同。相关租赁安排如下：租期三年年度租金付款额第一年–10,000第二年–12,000第三年–14,000折现率4.235%租赁付款额现值33,000承租人的会计处理

背景航空公司与供应商签订了为期三年的飞机租赁合同。相关租赁安开始日

第一年

第二年

第三年现金支付 10,000 12,000 14,000确认的租赁相关费用利息费用 1,398 1,033 569摊销 11,000 11,000 11,000所有的期间费用 12,398 12,033 11,569资产负债表：使用权资产 33,000 22,000 11,000 -租赁负债 (33,000) (24,398) (13,431) -承租人的会计处理开始日第一年第二年第三年现金支付 10,000 12,会计分录借方贷方租赁期开始日

借：使用权资产

33,000

贷：租赁负债

33,000初始确认租赁相关的资产和负债

第一年会计分录

借：财务费用 1,398贷：租赁负债

1,398确认相关的利息费用和租赁负债(33,000×4.235%)

借：主营业务成本/管理费用 11,000贷：使用权资产

11,000确认使用权资产的摊销费用(33,000/3年)借：租赁负债

10,000

贷：货币资金 10,000记录支付的租金

承租人的会计处理会计分录借方贷方租赁期开始日借：使用权资产 33,000新准则中大部分会计处理方法与现行方法一致融资租赁

——与现行融资租赁相似经营租赁

——与现行经营租赁相似出租人的会计处理

——

后续计量租赁投资净额根据租赁期开始日确定的折现率，使用利率法确认每个资产负债日的租赁投资净额根据实际收到金额抵减租赁投资净额根据准则规定对租赁投资净额进行减值测试利润表影响根据租赁期开始日确定的折现率及每一会计期间期初的租赁投资净额余额，计算确认每一期间应确认的融资收入新准则中大部分会计处理方法与现行方法一致出租人的会计处理—