第02章-货币资金与应收款项课件

第2章货币资金与应收款项2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4预付账款2.5其他应收款2023/8/31第2章货币资金与应收款项2.1货币资金2023/8/2.1货币资金2.1.1货币资金的性质与范围2.1.2货币资金内部控制制度2.1.3会计科目设置与会计报列示2.1.4库存现金与银行存款管理2.1.5库存现金的收付与清查2.1.6银行存款收付与核对2.1.7其他货币资金2023/8/322.1货币资金2.1.1货币资金的性质与范围20232.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。——在资产负债表上使用该概念的不协调性（1）与现金流量表的现金概念不协调。（2）资产负债表上的其他各资产项目均没有涉及“资金”的概念。

2023/8/332.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质2023/因此，从道理来讲，使用“现金”比“货币资金”更加合适。但“货币资金”是我国长期习惯使用的概念。提示：注意将“货币资金”的学习与第12章第6节“现金流量表”的学习结合起来。2.货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2023/8/34因此，从道理来讲，使用“现金”比“货币资金”更加合适。但“2.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。

货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。2023/8/352.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的企业的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2023/8/36企业的货币资金内部控制制度一般应包括：2023/8/162.1.3会计科目设置与会计报表列示“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2023/8/372.1.3会计科目设置与会计报表列示“库存现金”科目202.1.4库存现金与银行存款管理1.库存现金管理（1）库存现金的使用范围企业可以使用库存现金的范围主要包括：

1）职工工资、津贴；

2）个人劳动报酬；

3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；……2023/8/382.1.4库存现金与银行存款管理1.库存现金管理20（2）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2023/8/39（2）库存现金限额2023/8/19（3）库存现金的日常收支管理1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2023/8/310（3）库存现金的日常收支管理2023/8/110（4）库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算，须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2023/8/311（4）库存现金账目管理2023/8/1112.银行存款管理（1）银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2023/8/3122.银行存款管理（1）银行存款开户管理2023/8/1（2）银行存款的结算管理

九种结算方式：银行汇票

商业汇票

银行本票

支票

信用卡

汇兑

委托收款

托收承付

信用证2023/8/313（2）银行存款的结算管理2023/8/1132.1.5库存现金的收付与清查1.库存现金的收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费512023/8/3142.1.5库存现金的收付与清查1.库存现金的收付20（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300

贷：库存现金300（4）总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60

贷：库存现金60

（5）支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金105

2023/8/315（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。2023/8/112.库存现金的清查（1）内容（2）方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”（3）会计处理2023/8/3162.库存现金的清查2023/8/116【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益902）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90

贷：营业外收入903）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40

贷：库存现金404）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益402023/8/317【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：22.1.6银行存款的收付与核对银行存款的收付2.银行存款的核对（１）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误2）记账错漏3）未达账项2023/8/3182.1.6银行存款的收付与核对银行存款的收付2023/（２）未达账项四种情况1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2023/8/319（２）未达账项四种情况2023/8/119【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。

3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表2023/8/320【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额1819172023/8/321编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表项2.1.7其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围（1）性质（2）范围

2023/8/3222.1.7其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围2.2应收票据2.2.1概述应收票据（NotesReceivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。2023/8/3232.2应收票据2.2.1概述2023/8/123分类：▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票▲按是否计息，可分为:不带息商业汇票(Noninterest-BearingNotesReceivable)和带息商业汇票(Interest-BearingNotesReceivable)2023/8/324分类：2023/8/1242.2.2应收票据的取得

P34例2-8借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费借：应收票据贷：应收账款

2023/8/3252.2.2应收票据的取得P342.2.3持有期间的利息P34例2-9

借：应收利息贷：财务费用2.2.4应收票据到期P36例2-10

收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”。

P36例2-122023/8/3262.2.3持有期间的利息P342.2.5应收票据转让

P37例2-13背书的概念

是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。

借：原材料应交税费贷：应收票据 应收利息按差额借记或贷记“银行存款”。2023/8/3272.2.5应收票据转让P37例2.2.6应收票据贴现（NotesReceivableDiscounted)P381.应收票据贴现的含义

在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额2023/8/3282.2.6应收票据贴现2023/8/1282.应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。

无息票据，票据的到期值就是其面值。

带息票据，票据的到期值=

票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)

或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息

P382023/8/3292.应收票据贴现的计算过程2023/8/129不带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现

借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用

P38例2-14带追索权(WithRecourse)的应收票据贴现单独设置“应收票据贴现”科目使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目P39例2-152023/8/330不带追索权(NoRecourse)的应收票据贴现20232.2.7应收票据的期末计价1.首先，采用实际利率法，按摊余成本计量，确定其账面价值。实际操作时往往简化该程序。2.然后，运用减值测试程序，确定是否还应当计提减值准备。2023/8/3312.2.7应收票据的期末计价1.首先，采用实际利率法，按2.3应收账款

(AccountsReceivable)2.3.1应收账款的确认与计价2.3.2应收账款的核算2.3.3坏账及其核算322023/8/32.3应收账款

(AccountsReceivabl2.3.1应收账款的确认与计价1.应收账款的确认会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面：

▲应收账款是指因销售活动形成的债权▲应收账款是指流动资产性质的债权▲应收账款是指本企业应收客户的款项

2023/8/3332.3.1应收账款的确认与计价1.应收账款的确认2023/2.应收账款的计价（1）商业折扣（TradeDiscounts)（2）现金折扣(CashDiscount)2023/8/3342.应收账款的计价2023/8/134现金折扣的处理有两种方法：▲总价法(GrossPriceMethod)是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P41▲净价法(NetPriceMethod)是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。

我国会计准则要求采用总价法2023/8/335现金折扣的处理有两种方法：2023/8/1352.3.2应收账款的日常核算

企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。362023/8/32.3.2应收账款的日常核算企业设置2.3.3坏账及其核算

1、坏账与坏账损失坏账(UncollectibleAccounts，BadDebts)

——是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失——由于发生坏账而产生的损失。2.坏账带来的基本会计问题是否应当强调配比，即：坏账是否应当与形成坏账的会计期间的销售收入进行恰当的配比。372023/8/32.3.3坏账及其核算1、坏账与坏账损失37203、坏账的核算方法有两种：

（1）直接转销法（Directwrite-offmethod)（2）备抵法(AllowanceMethod)我国会计实务中，只能采用备抵法。2023/8/3383、坏账的核算方法有两种：2023/8/1384、备抵法(AllowanceMethod)备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。

▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。

2023/8/3394、备抵法(AllowanceMethod)2023/8/企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、和账龄分析法等。

（1）应收账款余额百分比法。P49应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

2023/8/340企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余●计提准备时：

借：资产减值损失贷：坏账准备●坏账发生时：

借：坏账准备贷：应收账款●收回已确认为坏账的应收账款时：（1）借：应收账款贷：坏账准备（2）借：银行存款贷：应收账款

2023/8/341●计提准备时：2023/8/141首次计提：

坏账准备=应收账款期末余额×计提比例

=100000*10%=10000（元）借：资产减值损失10000

贷：坏账准备100002023/8/342首次计提：2023/8/142以后年度计提：

“坏账准备”科目应保持余额

=应收账款期末余额×计提比例（1）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。（2）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。（3）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的，既不补提，也不冲回。

P49例2-262023/8/343以后年度计提：2023/8/143（2）账龄分析法

是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大，计提的比例就越高。可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额

P50-51例2-272023/8/344（2）账龄分析法2023/8/144小结：应收账款的期末计价如果严格按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，需遵循以下程序：1.首先，采用实际利率法，按摊余成本计量，确定其账面价值。（实际操作时往往简化该程序。）2.然后，运用减值测试程序，确定是否还应当计提减值准备。2023