会计账簿-会计手工做账理论管理课件

会计学原理AccountingPrinciples

第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿1会计学原理第七章会计账簿主要内容第一节账簿的意义和种类第二节账簿的设置和登记第三节账簿登记规则和错账更正第四节对账和结账会计学原理第七章会计账簿主要内容第一节账簿的2学习目的和要求了解账簿的概念、作用、种类；掌握各种账簿的格式和登记方法；了解账簿的登记规则；掌握错账的更正方法；熟悉对账和结账。重点与难点1.账簿的概念、作用和种类2.总账、明细账、日记账的格式与登记方法3.错账更正方法4.对账和结账会计学原理第七章会计账簿学习目的和要求了解账簿的概念、作用、种类；掌握3

一、会计账簿的概念会计账簿简称“账簿”（或“账”）,是以会计凭证为依据，用来全面、连续、系统地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。它是由具有专门格式而又相互连接在一起的若干账页所组成的。

账簿是账户的具体形式

账簿={账户（页），账户（页），﹒﹒﹒，账户（页）}

档案集档案档案档案

第一节账簿的意义和种类会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿一、会计账簿的概念第一节账簿的意义和种类会计学原4会计学原理第七章会计账簿二、会计账簿的作用账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度会计学原理第七章会计账簿二、会计账簿的作用账簿A5会计学原理第七章会计账簿三、会计账簿的种类

总分类账（订本式）明细分类账（活页式）普通日记账特种日记账备查账订本式按外表形式活页式卡片式三栏式按账页格式数量金额式多栏式一级账按统驭关系二级账三级账分类帐序时账（日记帐）按用途分类银行存款日记账（订本式）现金日记账（订本式）会计学原理第七章会计账簿三、会计账簿的种类6会计学原理第七章会计账簿

1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。（一）会计账簿按用途分类会计学原理第七章会计账簿1.序时账簿——也称7会计学原理第七章会计账簿

②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况会计学原理第七章会计账簿②普通日记账8会计学原理第七章会计账簿

3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。会计学原理第七章会计账簿3.备查账簿——也称9加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账会计学原理第七章会计账簿加强对流动性较强分类账序时账总分类账现金日记账明细分类账分类10会计学原理第七章会计账簿（二）会计账簿按外表形式分类

1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱会计学原理第七章会计账簿（二）会计账簿按外表形式分类11会计学原理第七章会计账簿（三）会计账簿按账页格式分类

1.三栏式账簿2.数量金额式账簿3.多栏式账簿三栏式账簿的样本会计学原理第七章会计账簿（三）会计账簿按账页格式分类12会计学原理第七章会计账簿数量金额式账簿的样本会计学原理第七章会计账簿数量金额式账簿的样本13会计学原理第七章会计账簿多栏式账簿的样本会计学原理第七章会计账簿多栏式账簿的样本14会计学原理第七章会计账簿第二节会计账簿的设置与登记

一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求

▲满足会计管理需要▲账簿组织设计严密

▲账簿格式简便适用（二）账簿的基本内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容会计学原理第七章会计账簿第二节会计账簿的设置与登15会计学原理第七章会计账簿二、日记账的格式与登记（一）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账

①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。会计学原理第七章会计账簿二、日记账的格式与登记16会计学原理第七章会计账簿2.银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。会计学原理第七章会计账簿2.银行存款日记账17日记账登记举例

1.现金日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据现金付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证会计学原理第七章会计账簿日记账登记举例账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据现金付款18登记方法根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。会计学原理第七章会计账簿登记方法根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭192.银行存款日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据银行存款付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证会计学原理第七章会计账簿2.银行存款日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据银行20登记方法根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。会计学原理第七章会计账簿登记方法根据审核后的银行存款收款凭证、银行存21

例1：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）会计学原理第七章会计账簿登记方法举例会计学原理第七章会计账簿登记方法举例22月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311会计学原理第七章会计账簿月初余额银行存款866000000借200631应收账款23例2：已知资料如下：1.3月1日用现金支付车间修理费用500元。（现金付款凭证，现付1）2.3月4日收到职工张三归还借款2000元。（现金收款凭证，现收1）3.3月5日用现金支付职工李四医药费300元。（现金付款凭证，现付2）4.3月6日从银行提取现金5000元备用。（银行存款付款凭证，银付1）例2：已知资料如下：1.3月1日用现金支付车间修理费用524现金日记账第12

页2004年凭证摘要收入支出余额月日字号31月初余额640031现付1车间修理费500590034现收1张三还款2000790035现付2支付李四医药费300760036银付1从银行提现500012600………………………………………………………………………………………………………现金日记账第12页2004年凭证摘要收入支出余额月25会计学原理第七章会计账簿（二）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。

材料采购应交税费会计学原理第七章会计账簿（二）普通日记账的格式与登记26会计学原理第七章会计账簿2.分栏式普通日记账

①格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。②登记方法：逐日逐笔登记。会计学原理第七章会计账簿2.分栏式普通日记账27会计学原理第七章会计账簿二、分类账的格式与登记（一）总分类账的格式与登记方法1.格式：借、贷、余三栏式。：原材料会计学原理第七章会计账簿二、分类账的格式与登记：28账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据记账凭证汇总记账凭证会计学原理第七章会计账簿账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据记账凭证汇总记账凭证会29登记方法

先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二

根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易与事项方法一会计学原理第七章会计账簿登记方法先定期对发生的经济交易与事项进行汇30

例1：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿3180000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√会计学原理第七章会计账簿80000008000000银行存款主营业务收入20062032例2：3月1日生产A产品领用乙材料5000元。◎原始凭证——领料单◎记账凭证——转账凭证借：生产成本——A产品5000贷：原材料——乙材料5000会计学原理第七章会计账簿例2：3月1日生产A产品领用乙材料5000元。会计学原理33总账

2004年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借22400031转1A产品耗用5000借229000会计科目：生产成本第18页会计学原理第七章会计账簿总账34总账2004年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借15000031转1A产品耗用5000借145000会计科目：原材料第2页会计学原理第七章会计账簿总账2004年凭证号码摘要借方贷方借35适用于生产成本、制造费用等账户适用于“原材料”、“库存商品”等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法数量金额式多栏式（二）明细分类账的格式与登记方法适用于生产成本、制造费用等账户适用于“原材料”、“库存商品”36会计学原理第七章会计账簿②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※特点：只提供价值指标。1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000会计学原理第七章会计账簿②登记方法：逐笔登记。37

2004年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日71月初余额贷1500075付8支付货款15000贷0

明细账（三栏式）总账科目：应付账款明细科目：大海公司会计学原理第七章会计账簿2004年凭证号码摘要借方贷方借或38会计学原理第七章会计账簿2.数量金额式

①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。

※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。会计学原理第七章会计账簿2.数量金额式②登记方法：逐39

明细账

（数量金额式）04年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71月初余额8010008000072转6销售电视机2010002000060100060000总账科目：库存商品明细科目：子妙电视机会计学原理第七章会计账簿明细账（40会计学原理第七章会计账簿3.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。会计学原理第七章会计账簿3.多栏式41

明细账（多栏式）04年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日材料人工制造费用合计总账科目：生产成本明细科目：c产品会计学原理第七章会计账簿明细账42会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿43会计学原理第七章会计账簿②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。会计学原理第七章会计账簿②登记方法：逐笔登记。44会计学原理第七章会计账簿第三节账簿的登记规则和错账的更正

一、账簿启用规则◆设置封面与封底◆填写账簿启用和经管人员一览表◆按顺序填写账户目录表◆粘贴印花税票

会计学原理第七章会计账簿第三节账簿的登记规则和错45会计学原理第七章会计账簿账簿启用和经管人员一览表会计学原理第七章会计账簿账簿启用和经管人员一览表46会计学原理第七章会计账簿账户目录表会计学原理第七章会计账簿账户目录表47会计学原理第七章会计账簿二、账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全记账凭证上记录账页数，账页上记录所依据的凭证号数

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用改正错账、结账、赤字用红墨◆3.账页连续登记,不得隔页跳行会计学原理第七章会计账簿二、账簿的登记规则48会计学原理第七章会计账簿◆4.记账发生错误，按规定方法更正◆5.“摘要”简明扼要，字迹清楚、书写适当留格、账面整洁严禁刮、擦、挖、补；严禁使用褪色药水◆6.承上启下、日清月结，账页结转处理规范

本页末“过次页”、下页起“承前页”；本年末“结转下年”、下年初“上年转入”◆7.注明余额方向◆8.做好记账标记会计学原理第七章会计账簿◆4.记账发生错误，按规定方49会计学原理第七章会计账簿总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方会计学原理第七章会计账簿总账总50会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿51会计学原理第七章会计账簿本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000会计学原理第七章会计账簿本月归还8000应付账款月52会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿53会计学原理第七章会计账簿

三、错账的更正

(一)错账查找方法1.个别检查法★错账的主要原因：

◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；

◆漏抄一个或几个账户余额；

◆借、贷项方向记反；

◆数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：

会计学原理第七章会计账簿三、错账的更正54会计学原理第七章会计账簿总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称会计学原理第七章会计账簿★若借方漏记400000。55会计学原理第七章会计账簿查找方法：▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。会计学原理第七章会计账簿查找方法：56会计学原理第七章会计账簿▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.全面检查法会计学原理第七章会计账簿▲除九法：以双方差额除以9，57会计学原理第七章会计账簿(二)错账更正方法

1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少会计学原理第七章会计账簿(二)错账更正方法记账凭证经582.错账更正的具体方法会计学原理7会计记录(下)—账户记录划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法2.错账更正的具体方法会计学原理7会计记录(59

例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录751673415893266张能张能

注意：文字错误，可只划去错误部分；数字错误，应将错误的数额全部划线，且划掉的数字须清晰可见；在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字（在同一行的上方位置），并由更正人员在更正处盖章。例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材会计学60

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录应付账款库存商品主营业务收入应收账款680006800068000680006800068000步骤:1.用红字编分录并记账，冲销错账；2.编制正确分录并记账

注意：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错的账户。例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月961

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录生产成本原材料2000020000680001800018000用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“562

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：会计学原理7会计记录(下)—账户记录原材料400040006000036000生产成本36000编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月63会计学原理第七章会计账簿第四节对账和结账

一、对账为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。会计学原理第七章会计账簿第四节对账和结账64（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收付款凭证、原始凭证相互核对会计学原理第七章会计账簿（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账65（二）账账核对总账自身的核对总账与所属明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对会计学原理第七章会计账簿通过编制“试算平衡表”进行（二）账账核对总账自身的核对总账与所属明细账核对总账与（现金66项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2006年5月8日会计学原理第七章会计账簿项目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷67根据试算平衡表判断“错账”情况：■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计结论：肯定有错■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）会计学原理第七章会计账簿根据试算平衡表判断“错账”情况：会计学原理第七章会计68会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿69会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿70会计学原理第七章会计账簿通过账证核对和账账核对，可能发现以下两类错账：记账凭证正确，但登账时发生错误记账凭证错误，导致错账小结：记账凭证中会计科目或借贷方向出错，导致错账记账凭证中金额出错，导致错账所记金额大于应记的正确金额所记金额小于应记的正确金额

注：对于记账凭证是否正确的判断可以通过将记账凭证与原始凭证相互核对来进行。会计学原理第七章会计账簿通过账证核对和账账核对，可能71现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对（三）账实核对（财产清查）

现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对72会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿73会计学原理第七章会计账簿二、结账1.概念在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额，以对一定时期的经营过程和结果进行总结，从而为编制会计报表做准备。2.结账的步骤会计学原理第七章会计账簿二、结账74会计学原理第七章会计账簿3.结账的方法●月结—

每月末时进行的结账会计学原理第七章会计账簿3.结账的方法75会计学原理第七章会计账簿●年结—

年末时进行的结账会计学原理第七章会计账簿●年结—年末时进行的结76会计学原理第七章会计账簿本章小结

登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的一个重要环节。本章介绍了会计账簿的意义和种类，设置和登记，登记规则，以及错账更正方法，对账和结账。

一、重点与难点1.账簿的概念、作用和种类2.总账、明细账、日记账的格式与登记方法3.错账更正方法4.对账和结账

二、重要概念会计学原理第七章会计账簿本章小结登记账77会计学原理第七章会计账簿

会计账簿；序时账（日记账）；分类账；总账；明细账；备查账；订本式账；活页式账；卡片式账；现金日记账；银行存款日记账；三栏式账；多栏式账；数量金额式账；划线更正法；红字更正法；补充登记法；对账；账证核对；账账核对；账实核对；结账；月结；季结；年结；划线结账法。课后练习教材P168－170练习题会计学原理第七章会计账簿会计账簿；序时78会计学原理第七章会计账簿会计学原理第七章会计账簿795、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。

6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。

7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。

8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。

9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。

10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。

11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过