个人所得税法及条例释义

个人所得税法及条例释义提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理中国个人所得税法演进历程时点一：80年9月10日，五届人大三次会议审议通过了?个人所得税法?，自公布之日起施行。时点二：86年1月7日，国务院发布了?城乡个体工商业户所得税暂行条例?，自86年度起施行。时点三：86年9月25日，国务院发布了?个人收入调节税暂行条例?，自87年1月1日起施行。至此，形成了我国对个人所得课税的三个税收法律、法规并存的状况。时点四：第一次修法93年10月31日第八届全国人大常务委员会第四次会议通过，“三法合一〞合并为?中华人民共和国个人所得税法?。自94年1月1日起施行。中国个人所得税法演进历程时点五：第二次修法99

年

8

月30

日第九届全国人大常务委员会第十一次会议通过，将第四条第二款“储蓄存款利息〞免征个人所得税工程删去，增加一条“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收方法由国务院规定〞。自99年11月1日起，对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税。中国个人所得税法演进历程时点六：第三次修法05年10月27日第十届全国人大常务委员会第十八次会议通过，将工薪所得减除费用标准由800元调整为1600元，自06

年1

月1

日起施行。中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容法修改了两条〔第六条、第八条〕共三项内容。旧法内容新法内容第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除800元。第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注

第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。新增加。第二十六条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除800元费用的基础上，再减除本条例第二十八条规定数额的费用。第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除1600元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。

全员全额扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制定。新增加中国个人所得税法演进历程条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注第三十五条自行申报的纳税义务人，应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税；纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国家税务总局制定。分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；取得应税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的。国税发[1995]077号废止国税发[2006]162号个人所得税自行纳税申报办法（试行）时点七：第四次修订〔不涉及修法〕07年6月29日第十届全国人大常务委员会第二十八次会议通过，将储蓄存款利息适用税率由现行的20%调减为5%，自07年8月15日起施行。?对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施方法?中国个人所得税法演进历程时点八：第五次修订〔第四次修法〕07年12月29日第十届全国人大常务委员会第三十一次会议通过，将工薪所得减除费用标准由1600元提高到2000元，自08年3月1日起施行。中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程第五次修法的具体内容法修改了第六条共一项内容。条例修改了六条，共四项内容。旧条例内容新内容条例第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。第十条

个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。第十八条

税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。第十八条

税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。中国个人所得税法演进历程第五次修法的具体内容法修改了第六条共一项内容。条例修改了六条，共四项内容。旧条例内容新内容条例第二十八条第四项

财政部确定的其他人员。第二十八条第四项国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为3200元第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。第四十条

税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。第四十条税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。第四十八条本条例由财政部会同国家税务总局解释。删除时点九：第六次修订〔不涉及修法〕国务院决定自2021年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程时点十：第七次修订〔第六次修法〕2021年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过法修改了第三条共三项内容，第六条共一项内容，第九条共四项内容。新税法从２０１１年９月１日起施行。中国个人所得税法演进历程旧法内容新法内容第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。中国个人所得税法演进历程工资薪金所得适用税率表〔原表〕级数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500至2000元的部分超过475至1825元的部分10253超过2000至5000元的部分超过1825至4375元的部分151254超过5000至20000元的部分超过4375至16375元的部分203755超过20000至40000元的部分超过16375至31375元的部分2513756超过40000至60000元的部分超过31375至45375元的部分3033757超过60000至80000元的部分超过45375至58375元的部分3563758超过80000至100000元的部分超过58375至70375元的部分40103759超过100000的部分超过70375的部分4515375中国个人所得税法演进历程工资薪金所得适用税率表〔新表〕级数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500至4500元的部分超过1455至4155元的部分101053超过4500至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过9000至35000元的部分超过7755至27255元的部分2510055超过35000至55000元的部分超过27255至41255元的部分3027556超过55000至80000元的部分超过41255至57505元的部分3555057超过80000的部分超过57505的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人〔单位〕代付税款的工资、薪金所得。中国个人所得税法演进历程条例修改了三条，共三项内容。旧条例内容新条例内容条例第六条：第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。条例第六条：第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。条例第二十七条：税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十七条：税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。条例第二十九条：：税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理个人所得税法及实施条例简介税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

个人所得税法及实施条例简介对应实施条例1-7条。税收管辖权、纳税人规定。条例第五条：以下所得，不管支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

〔一〕因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

〔二〕将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

〔三〕转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

〔四〕许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

〔五〕从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税法及实施条例简介居民纳税人条例第二条：税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。条例第三条：税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。

前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。个人所得税法及实施条例简介居民纳税人的标准及纳税义务居民纳税人：是指符合本国税法规定的居民纳税人标准，因其居民身份而对该国承担无限纳税义务的人。无限纳税义务：是指居民纳税义务人对其来源于居住国境内和境外所得都应当在该国纳税的义务。个人所得税法及实施条例简介非居民纳税人纳税依据在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。条例第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的局部缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。条例第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的局部，免予缴纳个人所得税。个人所得税法及实施条例简介关于在华无居所的个人如何计算在华居住满五年的规定财政部国家税务总局财税[1995]98号文件规定：.个人在中国境内居住满5年是指个人在中国境内连续居住满5年，即连续5年中的每1纳税年度内均居住满1年。.个人在中国境内居住满5年后，从第6年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，那么仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住缺乏90天，按条例第7条规定确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起从新计算5年期限。.个人在境内是否居住满5年自1994年1月1日起开始计算。个人所得税法及实施条例简介例如：约翰先生1994年1月20日来长春工作，一直居住到2000年3月20日，之后回国，并于2001年1月1日再次来长春工作，一直居住到2004年5月30日，之后回国。问：从1994年度到2004年度约翰先生各以什么身份在中国缴纳个人所得税？各年纳税年度能享受什么税收优惠政策？个人所得税法及实施条例简介分析：〔1〕1994年度，约翰先生1月20日才来中国，没有在中国居住满一年，因此1994年度属于非居民纳税人。〔2〕1994年到1999年由于全年都在中国居住，属于居民纳税义务人。但其居住时间尚没有超过连续五年，成为居民纳税义务人，因此可享受实施条例中规定的优惠政策，仅对中国机构或个人负担的来自境外的所得纳税。〔3〕2000年度，由于3月20日回国，居住不满一年，属于非居民纳税人。由于居住时间不到90天，可享受实施条例中规定的优惠政策，即国外机构负担的来源于中国的所得免税。个人所得税法及实施条例简介〔4〕2001年到2003年度，约翰先生居住的时间均满一年，属于居民纳税义务人。但是由于约翰先生2000年居住不满一年没有构成居民纳税义务人，因此五年时间要重新计算，2001年度到2003年度仍可享受实施条例中规定的优惠政策，仅对中国机构或个人负担的来自境外的所得纳税。〔5〕2004年度，约翰先生于5月30日回国，居住不满一年，属于非居民纳税人，但其居住时间超过90天，因此不能享受实施条例中规定的优惠政策，即国外机构负担的来源于中国的所得免税。个人所得税法及实施条例简介个人所得税征税对象税法第二条：以下各项个人所得，应纳个人所得税

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税法及实施条例简介对应实施条例8-10条。对应税所得范围明确细化。条例第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

〔一〕工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得税法及实施条例简介〔二〕个体工商户的生产、经营所得，是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、效劳业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿效劳活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个人所得税法及实施条例简介〔三〕对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。〔四〕劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经纪效劳、代办效劳以及其他劳务取得的所得。个人所得税法及实施条例简介〔五〕稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

〔六〕特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

〔七〕利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人所得税法及实施条例简介〔八〕财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。〔九〕财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。〔十〕偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得工程的，由主管税务机关确定。个人所得税法及实施条例简介工资、薪金所得工程与劳务报酬所得的区别工资、薪金所得是指个人从事非独立个人劳动，及在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇取得的报酬。劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者主要区别在于，前者支付所得的单位或个人与所得人之间存在相对稳定的雇佣与被雇佣关系，后者那么不存在此种关系。个人所得税法及实施条例简介条例第九条对股票转让所得征收个人所得税的方法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。自1994年开始，我国一直采取财政部、国家税务总局文件形式明确对股票转让所得暂不征税政策。?财政部、国家税务总局关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知?〔财税[1994]060号〕明确1994年、1995年免税政策。?财政部、国家税务总局关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税的通知?〔财税[1996]12号〕明确1996年免税政策。?财政部、国家税务总局关于股票转让所得继续暂免征收个人所得税的通知?〔财税[1998]61号〕明确1997年后继续暂免征税。只限于在深圳、上海证券交易所的上市公司股票转让所得，不包括在境外上市公司股票转让所得和非上市公司的股权转让所得。个人所得税法及实施条例简介各项所得适用税率规定税法第三条个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五〔税率表附后〕。

二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率〔税率表附后〕。

三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体方法由国务院规定。

五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。个人所得税法及实施条例简介劳务报酬所得工程加成征税条例第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。

对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的局部，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的局部，加征十成。个人所得税法及实施条例简介劳务报酬所得工程加成征税〔一次收入畸高〕20,000元-50,000元加征五成即税率30%50,000元以上加征十成即税率40%实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。费用扣除标准:4000元以下，减除800元；4000元以上，减除20%。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励〔包括实物、有价证券等〕，应根据所发生费用的全额并入其当期的劳务收入，按“劳务报酬所得〞工程征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税法及实施条例简介个人所得税免税规定税法第四条以下各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。个人所得税法及实施条例简介对应实施条例12-15条。免税奖金工程：包括科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等七个方面。发放奖金主体：1、省级人民政府；2、国务院部委；3、中国人民解放军军以上单位；4、以及外国组织；5、国际组织。个人因在各行业做出突出奉献从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，按“偶然所得〞工程征收。〔国税函[1998]293号)个人所得税法及实施条例简介国债和国家发行的金融债券利息条例第十二条税法第四条第二项所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。实际执行中以财政部、国家税务总局文件为准。个人所得税法及实施条例简介按照国家统一规定发给的补贴、津贴条例第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。个人所得税法及实施条例简介政府特殊津贴按照国务院规定，对做出特殊奉献的专家、学者、教授等研究人员，履行一定程序，按月以放的津贴，每人每月200元。院士津贴、资深院士津贴指中国科学院、中国工程院院士及资深院士获得的津贴，每人每月200元；资深院士每人每年度10000元。个人所得税法及实施条例简介福利费、抚恤金、救济金条例第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。人人有份的福利费不免税。个人所得税法及实施条例简介保险赔款投资分红型保险收益不免税。退休工资、离休工资再任职或返聘收入按“工资、薪金所得〞工程征税。各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员条例第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照?中华人民共和国外交特权与豁免条例?和?中华人民共和国领事特权与豁免条例?规定免税的所得。个人所得税法及实施条例简介经国务院财政部门批准免税的所得教育储蓄存款利息、住房公积金、根本医疗保险金、根本养老保险金、失业保险金个人账户存款利息。乡、镇以上政府或者经县以上政府批准成立的见义勇为基金或类似组织发给见义勇为者的奖金、奖品。个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金。个人转让自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。个人所得税法及实施条例简介经国务院财政部门批准免税的所得股票〔A股、B股〕转让所得。个人按照规定代扣代缴税款手续取得的手续费。已经到达离、退休年龄，因工作需要而留任的享受政府特贴的专家、学者，在缓办离、退休期间取得的工资、薪金所得。个人购置福采、体采，一次中奖不超过1万元的；个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的。个人所得税法及实施条例简介经国务院财政部门批准免税的所得科研机构、高校转化职务科技成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励。个人按照国家有关城镇拆迁管理方法规定的标准取得的拆迁补偿款。企事业单位或个人按照国家或省政府规定的缴费比例或方法实际缴付的根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，单位和个人缴存的住房公积金的月平均工资不得超过所在城市上一年度职工月平均工资的3倍。个人所得税法及实施条例简介长春市历年职工月平均工资3倍标准2000年29256元2001年33270元2002年39000元2003年42000元2004年47000元2005年54000元住房公积金的月平均工资3倍标准2006年60000元4500元2007年73000元6083元2021年81000元6750元2021年92000元7612元2021年107169元8930元〔以上数字为长春市统计局提供个人所得税法及实施条例简介经国务院财政部门批准免税的所得股份制企业以股票溢价发行所得形成的资本公积金转增个人股本时，个人取得的转增股本不征税。集体所有制企业改制为股份合作制企业时职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产不征税。个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得。下岗职工从事社区居民效劳业，其取得的经营所得和劳务报酬所得，定期免征。出售自有住房并拟在现住房出售以后1年之内按照市场价格重新购房的纳税人，视其重新购房的价值全部或部份退还个人所得税纳税保证金。个人所得税法及实施条例简介个人所得税减征规定税法第五条有以下情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

一、残疾、孤老人员和烈属的所得；

二、因严重自然灾害造成重大损失的；

三、其他经国务院财政部门批准减税的。个人所得税法及实施条例简介残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；条例第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。我省规定：凡在我省境内的残疾、孤老人员和烈属取得的工资薪金所得，个体工商生产经营所得，对企事单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，均享受减征个人所得税照顾。减征幅度暂确定为40%。〔吉地税个所字[2000]171号〕个人所得税法及实施条例简介个人所得税应纳税所得额规定税法第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。

二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

个人所得税法及实施条例简介个人所得税应纳税所得额规定税法第六条应纳税所得额的计算：五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的局部，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

个人所得税法及实施条例简介对应条例17-30条。工薪所得减除费用标准变化：扣除标准外籍人员附加费用扣除标准执行时间800（我省实际860）32001994年1月1日160032002006年1月1日200028002008年3月1日350013002011年9月1日个人所得税法及实施条例简介按次征税规定条例第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：

〔一〕劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

〔二〕稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

〔三〕特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

〔四〕财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

〔五〕利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

〔六〕偶然所得，以每次取得该项收入为一次。个人所得税法及实施条例简介个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的局部，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。条例第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。个人所得税法及实施条例简介实际执行中全额扣除规定1、纳税人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全部在当年度应纳税所得额中扣除。〔财税字[1999]273号〕2、纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所〔其中包括新建〕的捐赠。(财税[2000]21号)个人所得税法及实施条例简介实际执行中全额扣除规定3、纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关〔包括中国红十字协会〕向红十字事业的捐赠。(财税[2000]30号)4、纳税人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年效劳机构的捐赠。(财税[2000]97号)

5、个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠。〔财税[2001]9号〕

6、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠。(财税[2001]103号)7、纳税人通过中国境内非营利的社会团体和国家机关向教育事业的捐赠。〔财税[2004]39号〕个人所得税法及实施条例简介实际执行中全额扣除规定8、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠。〔财税[2003]204号〕9、对个人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。〔财税[2004]172号〕10、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国医药卫生事业开展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。〔财税[2006]67号〕个人所得税法及实施条例简介实际执行中全额扣除规定11、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业开展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女开展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国荣耀事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。〔财税[2006]66号〕12、中国医药卫生事业开展基金会。〔财税[2006]67号〕13、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育开展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。〔财税[2006]68号〕提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理个人所得税计算工资、薪金所得工程计算1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。2、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-费用扣除标准全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数既:全月应纳税额=(月工资、薪金收入总额-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数个人所得税计算二、外籍人员附加减除费用适用范围：第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：(一)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(二)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；(三)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(四)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。第三十条华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。注：只适用于工资、薪金所得工程附加减除费用，其他所得工程不得减除附加减除费用。只限于上述所列举的人员。个人所得税计算三、免征或不征税工程。第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。注：对于工薪收入过高的职工，其住房公积金计算缴存基数不得超过当地上年月平均工资的3倍，超过部份要征税；住房公积金缴存比例上限为12%。个人所得税计算长春市住房公积金的月平均工资3倍标准2006年4500元2007年6083元2021年6750元2021年7612元2021年8930元以上数字为市统计局提供个人所得税计算国家税务总局公告2021年第46号规定：1、纳税人2021年9月1日〔含〕以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表〔见附件一〕，计算缴纳个人所得税。2、纳税人2021年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2021年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。国税办发〔2021〕95号规定：纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。举例我市一合资公司中方员工王某和外籍雇员比尔先生，2021年2月分别从公司取得工资收入1万元和1.5万元。分别计算他们应缴纳多少个人所得税。分析:王某是中国公民，并且在境内工作，确定其法定扣除费用标准为2000元；比尔不是中国公民，其扣除费用标准为2000元+2800元=4800元。应纳税额计算如下：王某应纳税额=〔10000-2000〕×20%-375=1225〔元〕比尔应纳税额=〔15000-2000-2800〕×20%-375=1665〔元〕举例我市一合资公司中方员工王某和外籍雇员比尔先生，2021年10月分别从公司取得工资收入1万元和1.5万元。分别计算他们应缴纳多少个人所得税。分析:王某是中国公民，并且在境内工作，确定其法定扣除费用标准为3500元；比尔不是中国公民，其扣除费用标准为3500元+1300元=4800元。应纳税额计算如下：王某应纳税额=〔10000-3500〕×20%-555=745〔元〕比尔应纳税额=〔15000-3500-1300〕×25%-1005=1545〔元〕单位为个人负担税款计算1、全额负担公式应纳税所得额=〔不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数〕/〔1-税率〕应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2、负担部份税款公式应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数3、负担一定比例税款公式应纳税所得额=〔未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)/(1-税率×负担比例)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数负担全部税款例如刘先生为一公司职员，该公司承诺为其负担个人所得税。2005年3月发给刘先生税后工资3000元。该公司应当为刘先生缴纳个人所得税多少元？分析：〔1〕先将刘先生的税后所得换算成税前所得。〔3000-800-125〕/〔1-15%〕=2441.2(元)(2)应纳税额:2441.2×15%-125=214.2(元〕负担部份税款例如某公司职工王某月工资8000元，公司每月为王某代付100元税款，计算王某每月实际缴纳税款。纳税应所得额=8000+100-3500=4600〔元〕应纳税额=4600×20%-555=365〔元〕因公司已付100元，王某每月实际缴纳税款为265元。负担一定比例税款例如外籍员工比利个人月工资收入1.58万元，公司为其付担月收入的30%的部份的应纳税款，计算比利当月应纳税款。应纳税所得额=〔15800-4800-1005×30%〕/〔1-25%×30%〕=11565.95(元)应纳税额=11565.95×25%-1005=1886.49(元)工资薪金特殊工程计算个人取得实物福利〔住房、汽车〕计算：按照国税发[1995]115号规定：分摊最高年限为5年，仅限外商投资企业和外国企业员工。李先生2021年10月受聘为一合资企业外方总经理助理，外方给他提供一套价值60万元的住房，规定工作满6年后房子归个人。李先生月工资9000元，计算其每月应纳个人所得税。每月收入=9000+600000÷5÷12=19000〔元〕月应纳税额=〔19000-3500〕×25%-1005=2870(元)注：对个人从单位取得的实物福利要征收个人所得税。个人取得实物产权。115号规定：只适用于外商投资企业和外国企业员工，个人从境内企业取得实物福利不得分摊计税。分摊按实际年限计算，最长不超过5年。工资薪金特殊工程计算纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得计算：中国公民王先生同时在我市两家企业工作，2021年5月份分别从甲、乙企业取得工资3200元和1800元。计算王先生当月应纳个人所得税。王先生从甲企业取得收入应纳个人所得税=〔3200-2000〕×10%-25=95〔元〕依法王先生应将两处收入自行合并申报，应纳个人所得税=〔3200+1800-2000〕×15%-125=325〔元〕因王先生已缴95元，还需要向税务机关补缴税款325-95=230〔元〕注：个人在一个月内取得两处或两处以上工资收入应合并为一个月工资收入计税。发放工资单位都应按税法规定履行扣缴义务，并且扣税环节可以分别减除费用。个人具有依法向税务机关自行申报补缴税款的法定义务。在计算需补缴的税款时，只允许扣除一次费用。工资薪金特殊工程计算个人取得全年一次性奖金的计算：政策依据〔一〕：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发[2005]9号从2005年1月1日起执行。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。工资薪金特殊工程计算(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。工资薪金特殊工程计算(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

A．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

B．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数〔3〕在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。工资薪金特殊工程计算〔4〕实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。〔5〕雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算我国公民韩先生在某一公司工作，2021年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，计算其应缴纳多少个人所得税。分析：韩先生因当月工资缺乏3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额局部100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=〔24100+3400-3500〕×10%-105=2295元工资薪金特殊工程计算企业年金个人所得税计算企业年金——即补充养老保险，又称“第二养老金〞，是指企业及其职工在依法参加根本养老保险的根底上，根据企业自身经济实力和经济状况自愿建立的补充养老保险。是多层次养老保险体系的组成局部，由国家宏观指导、企业内部决策执行。?国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复?〔国税函[1999]615号〕规定：对企业给职工发放的补充养老保险，职工个人取得的这局部收入要按“工资、薪金所得〞缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算之前的有关规定?国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复?〔国税函[2005]318号〕规定：企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时〔即该保险落到被保险人的保险账户〕并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。?财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复?〔财税[2005]94号〕规定：单位为职工个人购置商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得〞工程，按税法规定缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算之前的有关规定?财政部、国家税务总局关于根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知?〔财税[2006]10号〕：单位和个人实际缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费只要企事业单位按照国家或省〔自治区、直辖市〕人民政府规定的缴费比例或方法，免征个人所得税，个人按照国家或省〔自治区、直辖市〕人民政府规定的缴费比例或方法实际缴付的允许从应纳税所得额中扣除；超过规定的缴费比例和方法实际缴付的局部，应并入当期工资薪金收入，征收个人所得税。工资薪金特殊工程计算“国税函〔2021〕694号〞主要内容企业年金是指企业及其职工在依法参加根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险。主要由三局部组成：个人缴费企业缴费年金投资收益?通知?重点对个人缴费和企业缴费的个人所得税征管问题作出了规定。工资薪金特殊工程计算税务处理方法个人缴费：不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除。企业缴费：〔计入个人账户的局部〕：是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，按照“工资、薪金所得〞工程、按照适用税率计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。工资薪金特殊工程计算

税务处理方法1、不与正常工资、薪金合并，单独视为一个月的工资、薪金；2、不扣除任何费用；3、对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金。举例：假设某企业职工年金账户中每月个人缴费100元、企业缴费400元。——100元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；——企业缴入其个人账户的400元不并入当月工资、薪金，直接以400元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款。工资薪金特殊工程计算

纳税环节企业缴费的个人所得税征收环节是企业缴费环节，即在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。退税问题对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的局部，其已扣缴的个人所得税应予以退还。应退税款=企业缴费已纳税款×〔1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额〕工资薪金特殊工程计算申请退税手续：持：①居民身份证②企业以前月度申报的含有个人明细信息的?年金企业缴费扣缴个人所得税报告表?复印件③解缴税款的?税收缴款书?复印件④由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。工资薪金特殊工程计算政策衔接1、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费局部依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；2、企业未扣缴企业缴费局部个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费局部为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。3、本通知自下发之日起执行〔二○○九年十二月十日〕。工资薪金特殊工程计算个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入征税计算：〔1〕对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。〔2〕

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入〔包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用〕，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税。工资薪金特殊工程计算〔3〕超过的局部可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均方法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限计算，超过12年的按12计算。

〔4〕个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。(5)企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得一次性安置费收入，免征个人所得税。〔6〕个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。〔国税发[1999]178号〕从1999年10月1日起执行工资薪金特殊工程计算张先生在某企业工作5年，企业于2006年8月进行改组改制，其被解除劳动合同，获得一次性经济补偿收入30000元，他按规定缴纳了根本养老金1000元。该地上年职工平均工资为6000元。计算张先生应当如何缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算分析：〔1〕个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税。免税所得=6000×3+1000=19000〔元〕〔2〕应纳个人所得税收入=30000-19000=11000〔元〕〔3〕张先生应缴纳个人所得税：[〔11000÷5-1600〕×10%-25]×5=175〔元〕工资薪金特殊工程计算纳税人在中国境内、境外分别取得工资薪金所得计算按条例第三十一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。和1994年89号文件规定：纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得并能提供证明的，应当分别计算应纳税额。某援外医疗专家是具有中国国籍的纳税居民，2006年5月，从国内取得工资收入5600元，同时，他又从英国取得工资收入折合人民币8800元，计算其当月应纳个人所得税。境内应纳税额=〔5600-1600〕×15%-125=475元境外应纳税额=〔8800-4800〕×15%-125=475元该医疗专家合计应纳税额=475+475=950元

注：该纳税人须为中国居民纳税人。境内、境外收入分别计算税款，可以分别减除法定费用扣除额，分别查找适用税率，计算出境内、外税款后相加，即为其应纳税额。纳税人除中国境内所得外，同时在不同国家取得工资、薪金所得，其境外所得只减去一次费用扣除额〔4800元〕，不得对境外工资重复减除费用。工资薪金特殊工程计算实行内部退养的个人取得一次性收入计算内部退养是个人