浅析财务报表的调整

普通高校经济管理类立体化教材·财会系列

高级财务会计

第一章财务报表调整第一页，共二十二页。第一章财务报表调整

本章导读

财务报表调整根据调整时间是在报表编制之前还是之后分为表前调整和表后调整。表前调整是会计政策、会计估计变更和差错更正引起的财务报表调整，需要在编制财务报表之前考虑上述事项对财务报表的影响。表后调整是资产负债表日后事项引起的财务报表调整，需要根据资产负债表日至财务报表报出日之间发生的对财务报表产生影响的事项进行的财务报表调整。学习目标

通过对本章的学习，了解会计政策、会计估计变更、差错更正、资产负债表日后调整事项和非调整事项的基本概念，熟悉会计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项准则的适用范围和条件，掌握追溯调整法和未来适用法的具体账务处理方法，能判断一个事项是资产负债表日后的调整事项还是非调整事项。重点掌握追溯调整法的会计处理。第二页，共二十二页。第一章财务报表调整

第一节会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策变更(一)会计政策的概念1.会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法2.企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础4.会计政策应当保持前后各期的一致性5.具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策第三页，共二十二页。第一章财务报表调整

(二)会计政策变更1.会计政策变更的概念2.会计政策变更的条件1) 法律、行政法规或会计准则等要求变更2) 会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息第四页，共二十二页。第一章财务报表调整

(三)会计政策变更的会计处理

会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。1.追溯调整法通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。 1) 计算确定会计政策变更的累积影响数 2) 进行相关的财务处理 3) 调整财务报表相关项目 4) 报表附注说明第五页，共二十二页。第一章财务报表调整

2.未来适用法3.会计政策变更及会计处理方法的选择

(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，企业应当分如下两种情形进行处理。 (2) 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。 (3) 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。第六页，共二十二页。第一章财务报表调整

(四)会计政策变更的披露对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下事项。 1.会计政策变更的性质、内容和原因 2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3.累积影响数无法合理确定的理由第七页，共二十二页。第一章财务报表调整

二、会计估计变更(一)会计估计的概念 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计估计具有以下特点。1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性第八页，共二十二页。第一章财务报表调整

(二)会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。 1.赖以进行估计的基础发生了变化 2.取得了新的信息，积累了更多的经验

第九页，共二十二页。第一章财务报表调整

(三)会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计时，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认 3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理第十页，共二十二页。第一章财务报表调整

(四)会计估计变更的披露对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。

1.会计估计变更的内容和原因 2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3.会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因第十一页，共二十二页。第一章财务报表调整

三、前期差错更正

(一)前期差错的概念

前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。一般情况下，企业发生前期差错的可能原因有以下几点。 1.采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策 2.账户分类以及计算错误 3.会计估计错误 4.在期末应计项目与递延项目未予调整 5.漏记已完成的交易 6.对事实的忽视和误用 7.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 8.资本性支出与收益性支出划分差错第十二页，共二十二页。第一章财务报表调整

(二)前期差错更正的会计处理

根据前期差错的性质和影响程度可将前期差错分为重要的前期差错与非重要的前期差错，其中，重要的前期差错是指能够使财务报表不再具有可靠性的前期差错。

1.重要的前期差错 2.非重要的前期差错第十三页，共二十二页。第一章财务报表调整

(三)前期差错更正的披露

对于前期差错更正，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。

1.前期差错的性质 2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 3.无法进行追溯重述的披露第十四页，共二十二页。第一章财务报表调整

第二节资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的概念及内容(一)资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以下几点。 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项 4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项第十五页，共二十二页。第一章财务报表调整

(二)资产负债表日后事项的内容

1.调整事项 2.非调整事项第十六页，共二十二页。第一章财务报表调整

二、资产负债表日后调整事项

(一)资产负债表日后调整事项的具体内容 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 2.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错第十七页，共二十二页。第一章财务报表调整

(二)资产负债表日后调整事项的会计处理

1.资产负债表日后调整事项会计处理的原理 2.资产负债表日后调整事项会计处理举例

第十八页，共二十二页。第一章财务报表调整

三、资产负债表日后资产负债表日后非调整事项（专题拓展：资产负债表日后调整事项）(一)资产负债表日后非调整事项的具体内容

1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5.资产负债表日后资本公积转增资本 6.资产负债表日后发生巨额亏损 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理

第十九页，共二十二页。第一章财务报表调整

四、资产负债表日后事项的披露

企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。第二十页，共二十二页。第一章财务报表调整

复习思考题会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的规定有什么利弊？请分析并阐述我国会计准则在这方面存在的尚需完善之处。什么是资产负债表日后事项？什么是调整事项？什么是非调整事项？第二十一页，共二十二页。内容总结普通高校经济管理类立体化教材·财会系列

高级财务会计。第一章财务报表调整。5.具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策。(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等