应收及预付款项（农业会计课件）

应收账款目录contents应收账款的确认

应收账款的计量

应收账款的核算应收账款核算运用1234一、应收账款的确认是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款应收账款应收账款的入账价值增值税销项税额代垫运杂费、包装费等商品价款应收账款的概述请注意：应收账款的确认时间与收入的确认时间要一致，除销售商品、提供劳务等业务外，一般的债权不能通过该账户核算。应收账款的确认应收账款应收账款应当按其实际发生额记账。

二、应收账款的计量

应收账款应当按其实际发生额记账。

商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响??应收账款的概述商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上

给予的扣除。商业折扣企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上给予10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷被滞销的商品而进行的降价销售，降价销售也属于商业折扣。例:应收账款商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例：企业某件商品原价2000元（含税），8折销售，则实际售价为1600元。现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的含义应收账款现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示如:

2/10、1/20、n/30现金折扣第一种：总价法第二种：净价法

我们国家会计制度规定，企业应收款的入账价值，应按总价法。发生现金折扣的核算方法应收账款现金折扣总价法

—入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用，记入“财务费用”账户。

现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。总价法应收账款现金折扣应收账款例：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，增值税率为13％，现金折扣条件为2/10，N/20，给对方代垫运杂费200元。则应收账款的入账金额为（）元。应收账款10000130020011500总价法现金折扣应收账款净价法

—在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。

客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。净价法现金折扣应收账款例：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，增值税率为13％，现金折扣条件为2/10，N/20，给对方代垫运杂费200元。则应收账款的入账金额为（）元。应收账款10000×（1-2%）=98009800×13%=1274200×(1-2%)=19611270净价法现金折扣应收账款为什么我国规定采用总价法，而不采用净价法？现金折扣为企业理财费用，不能抵扣收入总结应收账款比较商业折扣现金折扣目的不同

为促进销售而给予的价格扣除

为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同

在销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理

在商品销售后发生，在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定商业折扣和现金折扣的比较表

三、应收账款的核算账户设置应收账款余额：尚未收回的应收款应收账款的收回确认的坏账损失应收账款的增加应收账款资产类按对方单位名称设置明细账应收账款的核算注意：应收账款当企业不设”预收账款”账户时，可以将预收的货款计入”应收账款”账户中。此时，“应收账款”账户会有贷方余额，资产负债表中，反映到负债方。应收账款的核算应收账款账户设置核算关系图四、应收账款核算运用

例1：

武陵公司销售一批产品给A公司，不含税金额20000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为4000元，适用增值税率为13%。则武陵公司的账务处理：（1）销售时：借：应收账款——A公司18080

贷：主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2080（2）收到货款时：借：银行存款18080

贷：应收账款——A公司18080应确认的收入=20000×（1-20%）=16000（元）应确认的销项税额=16000×13%=2080（元）例2：武陵公司销售一批产品给B公司，不含税售价为50000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30（折扣不考虑增值税），双方均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款—B公司56500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）6500（2）如在10天内收到货款时：现金折扣=50000×2%=1000（元）实收金额=56500-1000=55500（元）借：银行存款55500

财务费用1000

贷：应收账款——B公司56500例2：武陵公司销售一批产品给B公司，不含税售价为50000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30（折扣不考虑增值税），双方均为增值税一般纳税人，增值税13%。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款—B公司56500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）6500（3）如在11—20天内收到货款时：现金折扣=50000×1%=500（元）实收金额=56500-500=56000（元）借：银行存款56000

财务费用500

贷：应收账款——B公司56500例2：武陵公司销售一批产品给B公司，不含税售价为50000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30（折扣不考虑增值税），双方均为增值税一般纳税人，增值税13%。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款—B公司56500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）6500（4）如在21—30天内收到货款时：借：银行存款56500贷：应收账款——B公司56500年度工作概述

如果对方资金困难，企业同意对方用商业汇票抵付时，借：应收票据

贷：应收账款我们如何进行应收票据的账务处理，请期待下次课“应收票据”！应收票据目录contents

应收票据概述

应收票据的核算

应收票据贴现概述

应收票据贴现核算1234应收票据的概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。应收票据概述商业汇票的种类（二）商业汇票的种类1.应收票据的计价取得时：应收票据按面值计价到期时：不带息票据到期值＝票据面值带息票据到期值＝票据面值＋票据利息＝票据面值＋面值×票面利率×票据期限应收票据的计价及到期日的确定应收票据的计价及到期日的确定2.到期日票据期限按月表示时：到期日按月对日确定；月末出票的，为到期月的最后一天；票据期限按日表示时：从出票日起实际经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算尾，或算尾不算头）

应收票据的计价及到期日的确定例：4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日

［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数=90－（30－15）－31－30=14

同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。应收票据概述

账户设置余额：企业持有的商业汇票的账面余额到期收回票据向银行贴现的应收票据的票面余额取得的应收票据的面值期末计提的票据利息应收票据资产类按对方单位名称设置明细账应收票据核算不带息应收票据核算账户关系图主营业务收入应收票据应交税费-应交增值税（销）①①银行存款②应收账款②①抵债取得：借：应收票据

贷：应收账款

销售取得：借：应收票据

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②

到期收款：借：银行存款 贷：应收票据应收票据账务处理③转让：（背书）借：原材料/材料采购/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

例：武陵公司2019年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。借：应收账款565000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）65000

例：3月15日，武陵公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为565000元，抵付产品货款。

借：应收票据565000

贷：应收账款565000

例：承上例，假定武陵公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为500000元，适用的增值税税率为13%，武陵公司应编制如下会计分录：

借：原材料500000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：应收票据565000

由于贴现相对于贷款而言，利率较低，且手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重要渠道。

应收票据贴现概述贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据

到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。应收票据贴现概述应收票据贴现的特点（1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，

实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。（2）贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时

预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现

申请人、贴现银行和汇票承兑人，所以贴现汇票涉及至少两

个债务人。【例】应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值。不带息票据的到期值=面值带息票据的到期值=面值+利息。

武陵公司在2017年4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行贴现率为16％。票据到期值＝6000借：银行存款

财务费用

贷：应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的核算

应收票据贴现额的计算（2）计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日的天数。出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期

武陵公司在2017年4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行贴现率为16％。贴现期＝60-15＝45（天）【例】

应收票据贴现额的计算（3）计算贴现利息。票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

武陵公司在2017年4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行贴现率为16％。贴现息＝6000×16％×45/360＝120（元）【例】

商业汇票申请贴现，贴现利息计入财务费用，贴现时的账务处理：借：银行存款

财务费用

贷：应收票据【例】

武陵公司在2017年4月30日持宏华文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行贴现率为16％。借：银行存款5880

财务费用120

贷：应收票据6000贴现的账务处理不带息票据的到期值＝票据面值

带息票据的到期值＝票据面值十到期利息＝面值×(1十利率×票据期限)计算贴现期计算到期值计算贴现利息贴现期＝票据天数－企业持票天数贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝到期值－贴现利息计算贴现所得小结拓展作业商业承兑汇票

银行承兑汇票区别？预付账款目录contents预付账款概述

预付账款的核算12预付款项概述项目预付款项应收账款相同都是企业的短期债权不同是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项

是企业由于对外销售商品（或提供劳务）引起的1.预付款项的概念

预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.预付款项和应收账款的异同点预付账款概述预付款项的核算

1.账户设置：

余额：企业已经预付但尚未结算的款项

收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数因预付货款多余而退回的款项

预付的款项和补付的款项

预付账款资产类按对方单位名称设置明细账预付账款的核算预付款项的核算

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。

②①发生到货补余款③借：预付账款

贷：银行存款预付款项账务处理借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款

例：武陵公司为增值税一般纳税人。2019年6月3日，武陵公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税26000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2016年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

（1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款120000

贷：预收账款—乙公司120000

例：武陵公司为增值税一般纳税人。2019年6月3日，武陵公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税26000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2016年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

（2）向乙公司发出货物：借：预收账款—乙公司226000

贷：主营业务收入200000

应交税费—增值税（销项税额）26000

例：武陵公司为增值税一般纳税人。2019年6月3日，武陵公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税26000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2016年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款106000

贷：预收账款106000

其他应款收目录contents

其他应收款概述

其他应收款的核算12其他应收款的含义其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

其他应收款概述其他应收款的内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算

账户设置：余额：企业尚未收回的其他应收款

收回其他应收款

发生其他应收款

其他应收款资产类3.应向职工收取的各种垫付款项（水电费、医疗费等）垫付时：借：其他应收款

贷：银行存款扣款时：借：应付职工薪酬

贷：其他应收款(医疗费、房租费)1.应收的各种赔款、罚款（保险公司）

借：其他应收款贷：营业外收入待处理财产损溢（财产盘亏处理）2.应收出租包装物租金

借：其他应收款贷：其他业务收入

其他应收款的核算6.预借给职工的差旅费借：其他应收款贷：库存现金4.备用金（企业各部门使用的备用金）借：其他应收款贷：库存现金5.存出保证金，如租入包装物支付的押金借：其他应收款贷：银行存款

例1：武陵公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，武陵公司应编制如下会计分录：

借：其他应收款（存出保证金）10000

贷：银行存款10000例2：承上例，租入包装物按期如数退回，武陵公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款10000贷：其他应收款（存出保证金）10000坏账准备目录contents应收款项减值的确定

坏账的处理坏账准备的核算123应收款项减值的确定

企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项减值的确定注意

在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

坏账损失与坏账准备应收款已有证据表明确实无法收回估计可能无法收回部分，预先提取的准备注意①债务人发生严重财务困难。②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。⑤无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。⑥其他表明应收款项发生减值的客观证据。应收款项减值的确定

举个简单的例子：如果你有200元，用150元买了一个商品，转手卖了300元，利润=150元，但收到的是欠条，注意！是欠条！然后直到你身上的50元用完，仍然没有收回卖商品的300元，你就变的身无分文，只能宣告破产。

大家都知道现金流对一个企业的重要性，没有现金，就意味着企业要破产！也许你觉得只有小企业才会如此动荡，殊不知在现金流面前"人人"平等！

所以从这个简单的例子中可以知道，一个企业销售做的再牛逼，也不能代表企业经营是成功的，因为没有回款的销售带给企业的是债权，而不是利润，成功的销售是将产品都转变成现金，债权存在的风险是显而易见的，就像是一颗毒瘤，如果不解决，最终企业就会死亡！根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:——直接转销法——备抵法★

我国会计准则规定，采用备抵法坏账的处理直接转销法

在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用——“信用减值损失”，同时注销该笔应收款项。

借：信用减值损失贷：应收账款备抵法

是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期信用减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。账户设置余额：已计提但尚未转销的坏账准备当期计提的坏账准备数额已确认的坏账收回实际发生的坏账损失数额冲减坏账准备金额坏账准备资产类应收账款的备抵账户应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。坏账准备的核算坏账准备的核算1.坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应收款项计算应计提的坏账准备金坏账准备账户借方余额或贷方余额＝+或-计算结果为正数——计提

计算结果为负数——冲销坏账准备的核算请注意：已确认并转销的坏账以后又收回，也可按收回的金额，直接借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。坏账准备的核算3.备抵法下估计坏账损失的方法有四种：

坏账准备的核算1.应收款项余额百分比法——根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末(1)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的

应按差额补提坏账准备；(2)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的应按差额冲回多提的坏账准备坏账准备的核算例：武陵公司2016年开始采用备抵法核算坏账损失，

坏账损失提取率为0.5%2016年末应收账款余额为1100000元；

2017年应收汇通公司货款6000元，确认为坏账；年末应收账款余额为1300000元；

2018年收回上年已注销的汇通公司坏账2000元，年末应收账款余额1000000元1.应收款项余额百分比法1.应收款项余额百分比法坏账准备的核算(1)2016年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额＝1100000×0.5%＝5500(元)借：信用减值损失——计提的坏账准备5500

贷：坏账准备5500坏账准备（1）5500坏账准备的核算(2)2017年发生坏账6000元

借：坏账准备6000

贷：应收账款——汇通公司6000坏账准备（1）5500（2）6000500坏账准备的核算(3)2017年末按应收账款余额提取坏账准备坏账准备余额＝1300000×0.5%＝6500(元)借：信用减值损失——计提的坏账准备7000

贷：坏账准备7000坏账准备（1）5500（2）600065005007000坏账准备的核算(4)2018年，收回上年已冲销的坏账2000元

借：应收账款——汇通公司