税收风险预警指标分析说明

税收风险预警指标分析说明税收风险预警指标分析一、增值税专用发票用量变动异常计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能存在虚开现象。预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%（含）并超过上月10份以上。检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。二、期末存货大于实收资本差异幅度异常计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。三、增值税一般纳税人税负变动异常计算公式：指标值=税负变动率；税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*100%；税负=应纳税额/应税销售收入*100%。问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。预警值：30%检查重点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况。四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。预警值：50%应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额。2、问题指向：纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常，可能存在虚增销售额、虚开发票等问题。3、预警值：1.2-1.5检查重点：检查纳税人销售额变动的原因，是否与经营活动相关，是否存在虚增销售额、虚开发票等问题。同时结合其他指标进行分析，如“应收账款”、“预收账款”等科目余额是否异常，是否存在少计收入、多计成本等问题。实地检查纳税人的销售情况，与原始凭证、账载数据是否一致。销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。2、问题指向：进项税额变动率高于销项税额变动率可能存在进项税额抵扣不及时或不全的问题。此时需要检查企业是否存在进项税额无法抵扣的情况，例如购进的非应税项目、免税项目、固定资产等，或者进项税额抵扣凭证不完整、不规范等问题。检查重点：审核企业的进项税额抵扣凭证，检查是否存在进项税额无法抵扣的情况；检查企业的进项税额抵扣清单，核对是否存在漏报或重复申报的情况；检查企业的销售发票和进货发票，核对是否存在抵扣凭证不完整或不规范的情况；检查企业的账务处理流程，核对是否存在账务处理不规范或不及时的情况。3、预警值：无预警值设定。1、企业应纳税额变动率的计算公式为（本期应纳税额-上期应纳税额）/上期应纳税额。该指标可以用来判断企业是否存在销售收入未计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项税的问题。一般情况下，销售收入和应纳税额应该基本同步增长，弹性系数应该接近1。如果弹性系数大于1且两者都为正数，可能存在企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；如果弹性系数小于1且两者都为负数，可能存在上述问题；如果弹性系数小于1且两者都为正数，那么就没有问题；如果两者都为负数，可能存在上述问题；如果弹性系数为负数，前者为正后者为负，可能存在上述问题；后者为正前者为负，那么就没有问题。2、主营业务收入成本率异常的计算公式为（收入成本率-全市行业收入成本率）/全市行业收入成本率，其中收入成本率等于主营业务成本除以主营业务收入。一般来说，企业为了自身利益和扩大生产规模的需要，主营业务成本会呈现增长的趋势，因此成本变动率一般为正值。如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。预警值为工业企业-20%20%，商业企业-10%10%。如果主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平，就需要查明纳税人是否存在多转成本或虚增成本的情况。检查重点包括企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备或设备出现重大变故以致影响产量等。此外，也需要检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。3、进项税额变动率高于销项税额变动率的计算公式为（进项税额变动率-销项税额变动率）/销项税额变动率，其中进项税额变动率等于（本期进项-上期进项）/上期进项，销项税额变动率等于（本期销项-上期销项）/上期销项。如果进项税额变动率高于销项税额变动率，可能存在企业进项税额抵扣不及时或不全的问题。此时需要检查企业是否存在进项税额无法抵扣的情况，例如购进的非应税项目、免税项目、固定资产等，或者进项税额抵扣凭证不完整、不规范等问题。检查重点包括企业的进项税额抵扣凭证、进项税额抵扣清单、销售发票和进货发票，以及企业的账务处理流程等。销项税额变动率是指本期销项税额与上期销项税额的差异比例。如果纳税人的进项税额变动率高于销项税额变动率，可能存在少计收入或虚假抵扣进项税额的情况。因此，需要重点核查纳税人购销业务是否真实，是否享受了税收优惠政策。预警值为10%。检查重点包括检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现但收入挂在“预收账款”、“应收帐款”科目的情况。同时，需要检查是否存在虚假申报抵扣进项税的问题。根据进项税额控制额的指标进行分析，如果控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，需要实地查看其库存。如果库存已没有，则说明企业存在销售未入账的情况。如果有库存，则需要检查是否存在将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。主营业务收入费用率是指本期期间费用与本期主营业务收入的比例。如果主营业务收入费用率明显高于行业平均水平，就需要判断为异常，并查明纳税人是否多提、多摊相关费用，是否将资本性支出一次性在当期列支。预警值需要根据全市平均主营业务收入费用率进行计算。检查重点包括分析“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数。如果“应付账款”、“其他应付账款”出现红字，或者“预收账款”期末大幅度增长，就需要判断可能存在少计收入，并对这些科目的详细业务内容进行询问。同时，需要确认企业销售时间及开具发票的时间，并要求提供相应的举证资料。此外，还需要检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况，并判断其增长是否合理。如果企业采购的外购存货用于职工福利、增送等问题，或者存在返利而未冲减进行税额，就需要检查企业采购的的渠道及履约方式。对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，以判断有关财务费用是否资本化，并要求纳税人提供相应的举证资料。存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常是指存货周转变动率与销售收入变动率的比例异常。存货周转变动率是指本期存货周转率与上期存货周转率的差异比例，而销售收入变动率是指本期销售收入与上期销售收入的差异比例。存货周转率是指销售成本与存货平均余额的比例，而存货平均余额是指存货期初数与存货期末数的平均值。如果存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常，就需要进行分析。2、问题指向：判断企业是否存在不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题，导致销售收入与销项税额增长不同步。如果弹性系数>1且二者都为正数，则可能存在企业将产品用于福利或未转出进项税额等问题；如果弹性系数<1且二者都为负数，则可能存在上述问题；如果弹性系数小于1，二者都为正，则无问题；如果二者都为负，则可能存在上述问题；如果弹性系数为负数，前者为正后者为负，则可能存在上述问题；如果后者为正前者为负，则无问题。3、预警值为1，检查重点为了解企业收入变化情况和了解两者相互矛盾的原因。为了解决收入疑点，需要实地核实相关记录，如原材料、半成品、包装物等的收发货登记记录，供电部门的实际用电量，工资表和相关费用，以及各开户银行的对账单等。同时，还需要审核收款记录，将收款情况与开票情况进行核对，以检查是否存在货物发出但未开发票未计提销项税的情况。针对多抵进项的疑点，需要检查企业存货分配情况及“生产成本”、“制造费用”等借方发生额，以及“经营费用”、“管理费用”等发生业务，以判断是否存在将外购存货用于非应税项目、职工福利、个人消费等情况。另外，还需要检查农产品发票的开具、投售人资料、入库记录、款项支付等情况，以判断是否存在虚开问题。14、所得税申报收入与流转税申报收入差异的计算公式为指标值=流转税申报收入-所得税申报收入。如果所得税申报收入小于流转税申报收入，则可能存在收入未申报等问题。15、农产品收购凭证抵扣进项占比的计算公式为农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例。纳税人可能存在取得虚开、虚假或不合规定的农产品收购凭证抵扣进项税额及虚列费用的问题。预警值为月单笔抵扣进项超过20万元（含）或农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例过高。检查重点为实地核实纳税人生产能力、库存商品的情况，核实其的收购业务进行核实，是否存在人为调节进项的情况，检查投售人、款项支付等情况的真实性。企业期末应收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常：在计算期末应收账款变动率和销售收入变动率后，将两者的比值作为指标值。正常情况下，两者应该基本同步增长，弹性系数应接近1。如果弹性系数大于1且两者都为正，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题；如果两者都为负，则无问题。如果弹性系数小于1且两者都为正，则无问题；如果两者都为负，则可能存在上述问题。当弹性系数为负数时，如果前者为正后者为负，则可能存在上述问题；如果后者为正前者为负，则无问题。预警值为1，检查重点包括库存商品、产成品、应付账款、预收账款和其他应付款等科目，需要详细了解业务内容并提供相应的合同等举证资料，并实地检查库存等。运费发票抵扣进项占比：计算公式为运费发票抵扣进项占当期进项税额比例。如果纳税人取得虚开、虚假或不合规定的运费发票抵扣进项税额及虚列费用，则可能存在问题。预警值为当纳税人取得运费发票抵扣进项占当期进项税额比例为10%或月单笔抵扣进项超过20万元（含）时进行监控。检查重点包括实地核实纳税人生产能力、库存商品的情况，核实购进业务的核实性，对运费发票的历程、单价、行询问并判断其合理性，以及检查支付款项。消费税申报收入与增值税申报收入差异：指标值为增值税申报收入减去消费税申报收入。如果消费税申报收入小于增值税申报收入，则可能存在增值税收入未申报缴纳消费税等问题。企业期末预收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常：在计算期末预收账款变动率和销售收入变动率后，将两者的比值作为指标值。正常情况下，两者应该基本同步增长，弹性系数应接近1。如果弹性系数大于1且两者都为正，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题；如果两者都为负，则无问题。如果弹性系数小于1且两者都为正，则无问题；如果两者都为负，则可能存在上述问题。当弹性系数为负数时，如果前者为正后者为负，则可能存在上述问题；如果后者为正前者为负，则无问题。纳税人应注意的异常情况在纳税人的财务报表中，存在一些异常情况需要引起警惕。以下是两种情况及其相应的检查重点。情况一：纳税人期间费用变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常计算公式为指标值=纳税人期间费用变动率/主营业务收入变动率。纳税人期间费用变动率=(本期期间费用期末值-上期期间费用期末值)/上期应收账款期末值，主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入。正常情况下，两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。但当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题；二者都为负时，无问题。当弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。预警值为1。检查重点为纳税人“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，对业务招待费、广告费、业务宣传费等进行测算，是否超过扣除比例；是否存在将外购存货应于非应税项目、职工福利费、个人消费等情况，是否存在将自产的货物用于在建工程、分配股利、对外投资等视同销售的情况未计收入；检查在建工程、购买固定资产、投资等发生的利息支出是否进行了资本化。情况二：纳税人主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数异常计算公式为指标值=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率。主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入，主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润)/上期主营业务利润。正常情况下，两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。但当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题；二者都为负时，无问题。当弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。预警值为1。检查重点为纳税人“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数，要求纳税人说明情况并提供相应的资料。实地检查企业的存货是否真实。在检查纳税人的财务报表时，需要分析企业收入构成历史变动情况，特别是关注“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初和期末数。如果出现“应付账款”、“其他应付款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，就要判断是否存在少计收入问题。同时，需要实地检查相关账户的原始凭证、业务合同，并核实业务的真实性，以及到仓库核实存货。纳税人的成本费用率异常时，需要计算指标值，即（纳税人成本费用率-全市平均成本费用率）/全市平均成本费用率。如果成本费用率明显高于行业平均水平或明显低于行业平均水平，就需要查明是否多提、多摊相关费用，或是否将资本性支出一次性在当期列支，以及是否合理地结转原材料和产成品的成本，并将在建工程成本挤入。纳税人的流动资产变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常时，需要计算指标值，即期末流动资产变动率/销售收入变动率。正常情况下，两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。如果弹性系数大于1且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题。如果弹性系数小于1且两者都为负时，可能存在上述问题。当弹性系数为负数且前者为正后者为负时，也可能存在上述问题，反之则无问题。纳税人的主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数异常时，需要计算指标值，即主营业务成本变动率/主营业务成本变动率。正常情况下，两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。如果弹性系数大于1且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题或多列成本问题。如果弹性系数小于1且两者都为负时，可能存在上述问题。当弹性系数为负数且前者为正后者为负时，也可能存在上述问题，反之则无问题。2、问题指向：正常情况下，营业外支出变动率应与主营业务收入变动率基本同步增长，弹性系数应接近1。（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，营业外支出为正，主营业务收入为负时，可能存在企业虚增支出问题；营业外支出为负，主营业务收入为正时，可能存在企业少计支出问题。（2）弹性系数小于1，营业外支出为正，主营业务收入为负时，可能存在企业虚增支出问题；营业外支出为负，主营业务收入为正时，可能存在企业少计支出问题。（3）当