政府审计学（第2版）张庆龙-第八章 财政审计

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的财政审计财政审计概述第八章第一节一、财政审计的含义财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种审计形式。我国《宪法》规定，中央和地方各级审计机关负责对中央和地方各级人民政府财政收支的预算和执行情况，进行审计监督，向国务院和本级人民政府提交审计结果报告，并代表政府向全国人大常委会和本级人民代表大会报告审计工作。财政作为全面深化改革系统部署的一个重要组成部分，被提升至关乎“完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”的战略高度，被赋予了“国家治理的基础和重要支柱”的特殊定位。做者受

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版二、财政审计的意义（一）促进经济健康发展，维护财政安全通过调查了解中央制定的一系列保持经济平稳较快发展的措施的贯彻落实情况以及实施中存在的问题，对深层次的体制、机制进行评价和分析，并相应地提出改进和完善各项措施的意见和建议，确保国家积极财政政策等各项措施执行到位，促进社会经济健康发展。同时通过审计关注财政风险，维护财政安全。（二）促进建立统一、完整的政府财政预决算管理制度通过对预算编报、预算执行、国有资本经营预算执行等情况的审计调查，重点反映预算不完整、项目不细化、执行不严格，向人民代表大会报告预算执行情况不全面等影响公共财政体系建设的体制性、机制性问题，揭示预算执行结果与人民代表大会批准的预算在规模及结构上存在的偏差，推动政府预算的公开透明，进一步提高预决算管理的规范性和完整性，促进规范政府预算会计制度和向人民代表大会报告制度，提高公共财政管理水平。做的出版者受人尊敬（三）促进建立科学规范的财政转移支付制度审计通过涉及执行国家宏观政策的转移支付资金的分配、管理和使用等情况，揭露转移支付结构不合理、项目设置过多过散、资金多头管理交叉重复、专项转移支付资金设置不科学等问题，研究事权划分及其与财力相匹配问题，促进建立规范的财政转移支付制度，完善公共财政体制，使转移支付制度在促进公共服务均等化、构建和谐社会方面发挥应有的作用。（四）促进规范和完善非税收入管理制度通过对非税收入的征管情况的审计，揭示非税收入管理中存在未纳入预算管理、违规减免、截留挪用等，造成政府财政收入不完整，脱离财政预算和人大监督的问题，并研究查找问题根源，进一步明确非税收入种类的范围，以及预算管理的要求，提出完善征管的审计建议，促进非税收入管理制度的建立。做者受

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版（五）促进地方加强债务管理，防范财政风险审计通过揭示地方政府性债务监督管理制度不健全或贯彻落实不到位，缺乏债务风险的监控和防范机制，政府投融资机构多而乱，部门或单位自行举债，缺乏统一的债务规划和预算，更缺乏人大监督，部分债务资金违规使用，效益不高等问题，促进地方政府关注债务风险，规范债务管理，建立政府债务预算、风险预警机制和债务风险责任制度，合理确定举债规模，减少地方财政风险。（六）促进部门预算制度的有效运行通过对部门预算执行情况的审计，揭示行政事业单位在部门预算执行中存在的问题，遏制公务支出中的公款消费和浪费现象，规范财政财务管理，从制度层面研究与提出带有根本性和长远性的解决办法，规范支出行为，降低行政成本，提高行政效能，促进部门预算制度的健康有效运行。做的出版者受人尊敬（七）促进落实惠民政策的长效机制通过对社保资金、公积金、廉租住房建设等民生资金和民生工程的审计，反映社会关注的民生问题的资金使用管理情况，揭露落实国家有关政策不到位，以及严重影响和损害群众利益的突出问题，提出完善政策、健全制度的建议，促进支农惠农政策的落实，促进贯彻落实节约资源和环境保护的基本国策，促进提高基层公共服务能力。做的出版者受

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尊敬三、我国财政审计的发展历程（一）结合“三查”审计阶段（1983—1989年）

1983年审计署成立至1989年《中华人民共和国审计条例》颁布实

施前为第一阶段。这一阶段是边组建、边工作和抓重点、打基础阶段，由于审计法律法规不够健全和完善，审计依据不够充分，财政审计还

难以完全展开。当时各级审计机关的财政审计工作，主要是根据国家

财政经济发展需要，配合和协助财政、税务、物价部门开展“税收、

财务、物价大检查”（简称“三查”）。（二）试审阶段（1989—1995年）

从1989年《中华人民共和国审计条例》颁布到1995年《中华人民共和国审计法》正式实施前为第二阶段。这一阶段，审计机关依据《审计条例》的规定，独立开展财政审计监督，积极探索对省以下地方政府财政收支决算情况的审计（即“上审下”），初步摸索出了财政审计工作的路子。做者受

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版（三）规范审计阶段（1995—2002年）1995年《中华人民共和国审计法》颁布实施至2002年，是我国财政审计发展的第三阶段。《审计法》对财政审计对象、目标、方式等进一步做出了明确具体的规定，财政审计一改过去单纯的“上审下”审计模式，开始实行“同级审”与“上审下”相结合的监督方式，进入了法制化、规范化、经常化的轨道，审计领域不断扩大，审计力度不断增强，审计目标不断丰富。（四）审计的透明公开化（2002年至今）随着审计报告的逐步公开化和透明化，“审计风暴”逐渐被人们接受，成为社会各界监督政府财政问题的主要窗口。从2010年末开始，审计署将财政大格局审计概念引入预算执行审计中，将原先独立、分散但均属于预算执行审计的内容同时进行审计，进一步强化了财政审计的理念，扩展了财政审计的范畴。做的出版者受

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尊敬四、财政审计的法律依据（一）《审计法》（2006年修订）我国《审计法》（2006年修订）明确规定，国家应当实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关；国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督；审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。（二）《中央预算执行情况审计监督暂行办法》审计署依法对中央预算执行情况，省级预算执行情况和决算，以及中央及其他财政收支的真实、合法和效益，进行审计监督。做者受

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版１．对中央预算执行情况进行审计监督的主要内容（１）财政部按照全国人民代表大会批准的中央预算向中央各部门批复预算的情况、中央预算执行中调整情况和预算收支变化情况；（２）财政部、国家税务总局、海关总署等征收部门，依照有关法律、行政法规和国务院财政税务部门的有关规定，及时、足额征收应征的中央各项税收收入、中央企业上缴利润、专项收入和退库拨补企业计划亏损补贴等中央预算收入情况；（３）财政部按照批准的年度预算和用款计划、预算级次和程序、用款单位的实际用款进度，拨付中央本级预算支出资金情况；（４）财政部依照有关法律、行政法规和财政管理体制，拨付补助地方支出资金和办理结算情况；（５）财政部依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理国内外债务还本付息情况；（６）中央各部门执行年度支出预算和财政、财务制度，以及相关的经济建设和事业发展情况，有预算收入上缴任务的部门和单位预算做的出版者受人尊敬收入上缴情况；（７）中央国库按照国家有关规定，办理中央预算收入的收纳和预算支出的拨付情况；（８）国务院总理授权审计的按照有关规定实行专项管理的中央级财政收支情况。２．对中央及其他财政收支进行审计监督的主要内容（１）财政部依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理和使用预算外资金和财政有偿使用资金的情况；（２）中央各部门依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理和使用预算外资金的情况。做的出版者受

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尊敬第二节财政审计大格局一、财政审计大格局的内涵及特征

财政审计大格局提出的依据是审计的“免疫系统”功能理论,是指审计机关将全部财政资金作为内容,将财政管理审计作为核心,将政府预算作为纽带,统筹各个方面的审计资源,整合利用审计计划,并且有机结合各种审计类型,从整体性、宏观性以及建设性层次来整合构建财政审计体系。通过财政审计大格局,最终要实现审计工作的“六个转变”:一是从关注一般预算资金向全方位关注财政性资金转变,包括一般预算资金、预算外资金、各类基金、政府债务和国有资本经营收益等。二是从财政收入和支出审计并重向以财政支出审计为主转变。三是从以真实合法性审计为主向真实合法性审计与绩效审计并重转变。四是从侧重解决微观层面的问题向注重研究宏观层面的问题转变五是从各自为战走向“一盘棋”的审计格局。六是从结果导向走向过程导向。做的出版者受

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尊敬二、财政审计大格局的必要性分析其必要性体现在以下三个方面

第一,构建财政审计大格局是客观存在的财政框架或财政范围的内在要求。财政框架或财政范围是客观存在的,财政审计就应该按照这样的财政框架或财政范围来开展工作。

第二,构建财政审计大格局是深化财政审计的迫切要求。通过深入学习实践科学发展观,审计署提出了树立科学的审计理念。

第三,构建财政审计大格局是促进财政加强管理、推进财税体制改革的必然要求。经过40多年的改革开放,我国的财政达到了相当的规模和水平,政府采购、国库集中支付等财政改革也取得了很大成效做受

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者构建财政审计大格局,需要做到“五个统筹”,采取“四项保障措施”。“五个统筹”是：

一是统筹考虑确定财政审计具体目标。财政审计的总体目标包括财政财务收支的真实、合法和效益三个方面,每个时期财政审计都有具体的目标。

二是统筹考虑协调制定财政审计年度项目计划。目标确定了,通过什么样的项目

来实现目标,这是个重要问题。在制定财政审计年度项目计划时,要坚持突出重点、科学安排、工作适量、有序实施的原则。

三是统筹编制各相关审计项目的审计方案,紧紧围绕预算执行及结果。不同的财政审计项目虽然有不同的审计内容和重点,但都要围绕预算执行和结果来编制审计方案。四是统筹协调和安排审计现场实施。目前这是一个难度很大的问题。

五是统筹综合利用财政审计报告成果和信息。即综合利用不同财政审计项目的审计成果,这是财政审计大格局的一项内容。做的出版者受

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敬三、财政审计大格局下财政审计的深化(一)在真实、合法审计目标的基础上,真正实现效益审计目标(二)财政资金到哪里,财政审计跟到哪里(三)将预算执行审计与决算草案审签融合起来(四)将财政审计与经济责任审计紧密结合起来(五)要注重财政管理、财政体制和财政政策效果(六)综合利用成果,提高审计成效做的出版者受

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尊敬四、财政审计大格局实现的保障措施(一)培养复合型财政审计人才

财政审计涉及面很广,有财政部门、部门预算执行、专项资金、社会保险、国有资本经营等,跨越不同司局、处室和专业,因此需要培养复合型人才。(二)统筹安排审计资源

审计资源的有限性与全覆盖审计目标的实现,决定了必须对审计资源进行统筹安排。因此,针对审计计划、审计力量以及审计项目必须进行

统筹安排,优化各项资源配置,从而最大限度地发挥财政审计的价值,切实加强财政审计的能力做的出版者受人尊敬(三)构筑审计信息平台,形成审计信息的共享机制

信息的完备性、传导的流畅性在财政审计大格局的项目管理中具有决定性的意义。构筑审计信息平台,形成审计信息的共享机制,便于及时交换各种信息,更有助于财政审计大格局项目的有效推行。(四)加强考评机制建设

为确保联动审计顺利实施,必须建立科学、合理、客观、公正的考核评价体系,实现对审计质量的有效控制。为此,应对联动方式下参与项目审计的审计机关进行考核。考核指标应体现各级审计机关对审计项目的参与度、对审计目标和审计方案的忠实度、对审计质量的控制水平和对审计成果的贡献度等多个方面,并据以做出综合客观的定量评价做出版者受人尊

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的第三节

本级预算执行审计一、本级预算执行审计的含义本级预算执行审计是指国家审计机关依照法律法规规定，对本级政府主管财政预算执行的机关，以及其他预算执行机构，在财政预算执行过程中筹集、分配财政资金的活动和预算收支任务完成情况的真实性、合法性、有效性所进行的审计监督。审计结果报告的内容包括：（１）本级预算执行和其他财政收支的基本情况；（２）审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价；（３）本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施；（４）审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议；（５）本级人民政府要求报告的其他情况。做者受

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版二、本级预算执行审计的意义（一）有利于加大国家财政审计监督力度监督作用是本级预算执行审计的基础作用。本级预算执行审计最基本的一点就是依据国家有关的政策、法律、法规，检查监督同级政府部门对这些政策、法规的贯彻落实情况，审查政府部门组织实施预算活动的真实性和合规合法性，严肃财经纪律，维护国家政令的统一。（二）有利于促进政府宏观调控财政行为是国家实施宏观调控的主要方式和途径。财政资源的配置实质上是财政资金在国民经济各部门的流向和流量问题。审计机关作为政府转变职能后的一个重要部门，主要以监督和服务的形式体现政府职能。而本级预算执行审计正是这种职能发挥的重要载体和途径。具体有三种体现。做的出版者受人尊敬１．反馈方式

主要是通过本级预算执行审计，为同级政府摸清财政的真实“家底”，及时向政府领导提供真实、准确的财务收支信息和情况，为政府进行宏观决策和加强财税管理提供重要依据。２．参谋方式

主要是针对审计发现的问题，在综合分析的基础上，提出纠正问题、改进工作的建议和意见，为同级政府改善宏观管理、强化职能献计献策。３．助手方式

主要是以审帮促相结合的方式，强化参与和介入的意识，依靠加

大执法力度，加强帮促工作，促进同级政府各部门规范经济调节行为，促进国家宏观调控体系健康运行。做者受

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版（三）有利于加强对政府财政收支的监督《中华人民共和国预算法》规定，全国人民代表大会及其常务委员会对中央预算、决算进行审查和批准，对中央和地方预算进行监督；县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级预算、决算进行审查和批准，对本级和下级政府预算、决算进行监督。（四）有利于健全和完善财政管理机制《审计法》(2006年修订)明确规定,各级审计机关不仅要对本级预算执行情况进行审计,而且要依法向本级政府报告审计结果,各级政府要向本级人民代表大会提出审计工作报告。这样,从法律上确立了审计监督在预算管理体系中的地位,使审计监督成为政府财政收支活动内在的制约和保障环节,初步形成了与市场经济相适应的预算审查批准、预算执行和审计监督相互依存的财政预算管理体系,是对我国财政管理机制的健全和完善。做者受

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版三、本级预算执行审计的指导原则和目标（一）指导原则预算执行情况审计监督作为国家财政管理不可或缺的重要环节，应当有利于政府对本级财政收支的管理和本级人大对本级财政收支的监督；有利于促进政府财税部门等参与预算执行的部门依法有效地履行预算管理职权，促进其他部门依法行政、严格执行预算；有利于实现本级预算执行和其他财政收支审计监督工作的法制化。（二）目标１．核实财政收支通过审计，审查预算收支的真实性，为揭露违法违规问题打下基础，为综合评价预算执行情况提供依据。２．查处和揭露问题，制约权力既要查处财税等部门在预算分配、预算收入征收管理、支出资金拨付和使用中存在的问题，也要揭露和反映财政收支管理中存在的不合理、不规范的问题和资金使用效率低下的问题。做的出版者受人尊敬３．综合分析评价根据审计发现的问题和掌握的情况，从总体上对预算的完成情况、宏观调控措施和财税等政策的贯彻执行情况等进行综合评价，并从政策制度和管理机制等方面，分析问题的成因，指明危害。４．提出建议，促进改革针对审计查出的问题分析问题的成因，从完善政策制度、健全财政收支管理机制、增强预算分配透明度、提高预算资金使用效益等方面提出对策性建议。做的出版者受人尊敬四、本级预算执行审计的时间和范围（一）本级预算执行审计的时间

根据我国预算管理制度的规定，年度政府预算编制完成并按法定程序批准后，直至年度决算编制完毕并按法定程序批准之前，属于预算执行的时间。预算执行审计的时间应该是人民代表大会批准预算后至人民代表大会审查年度财政决算之前的时间阶段。这一时间段内政府财政收支活动的所有内容，都属于预算执行审计的范围。做者受

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版（二）本级预算执行审计的范围本级预算执行审计的范围可以根据本级预算的组成、本级预算执行的组织机构、本级预算资金运行的过程分别确定。１．根据本级预算组成确定依据本级预算的组成，本级预算执行审计的范围包括三个层次：一是本级政府预算执行情况；二是部门预算执行情况；三是单位预算执行情况。２．根据本级预算执行的组织机构确定我国预算执行的组织机构及各机构的职责是：财政部门在本级政府的领导下，负责具体组织本级预算的执行。税务、海关、国库等国家指定的专门管理机关，参与组织预算执行工作。做的出版者受人尊敬３．根据本级预算资金的运行过程确定过程可划分为五个阶段：一是预算资金的筹集，即组织预算收入；二是预算资金的分配，即财政部门根据本级人大批准的预算向本级各部门、各单位批复预算；三是预算资金的拨付或转拨，即财政部门向本级各部门拨付预算资金，本级各部门向所属单位拨付预算资金；四是预算资金的使用，即基层预算单位按照预算及有关财政财务制度规定使用；五是批复决算，即财政部门根据人大批准的决算进行批复。做的出版者受人尊敬五、本级预算执行审计的主要内容（一）对财政部门的审计１．预算批复情况主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况、年终调整变化情况进行审计。一般包括：核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方向；保留待分配预算数是否合理、适度；用当年超收安排的支出预算，是否符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求。２．预算收入情况主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计。３．预算支出情况做者受

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版４．补助地方支出情况主要对税收返还、体制补助、专项补助、结算补助和其他补助的年终决算情况进行审计。５．部门、企业决算批复情况主要对财政部门及其职能机构批复各部门行政事业经费决算和企业财务收支决算的情况进行审计。６．预算资金平衡情况主要对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况。７．财政转移支付资金情况转移支付项目主要包括税收返还收入、原体制补助、一般转移支付、专项拨款补助、结算补助和其他补助。做版者受

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出（二）对税务系统的审计１．税收政策执行２．税收征收管理３．税收提退４．税收征管制度的运行５．税收收入计划完成情况（三）对海关系统的审计１．关税、进口环节税及其他税费征管２．关税及进口环节税的减免３．保税货物监管（四）对国库的审计１．预算收入缴纳主要是对国库是否及时、准确地收纳各项预算收入，有无国库监督不力，审核把关不严，造成国库库款等预算收入缴库不及时的情况进行审计。２．预算收入划分３．预算收入退库４．预算资金拨付做版者受

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出（五）对本级部门单位的审计１．预算批复在核实财政部门批复预算数的基础上，对主管部门向所属预算单位批复预算情况进行审计。２．转拨预算资金主要检查主管预算单位是否按照预算和财政制度的规定转拨资金，有无资金不及时拨付到位，挤占、挪用的问题；有无超越预算级次拨款和向非预算单位拨款的问题等。３．预算资金使用主要检查基层预算单位和主管部门机关是否按照预算、财政制度所规定的支出用途使用预算资金。４．部门或单位上缴预算收入５．政府性债务收支情况政府债务收支指政府以各种方式从国内外取得的有偿性收入及本息的偿还。做版者受人

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出第四节

对下级政府预算执行与决算审计一、对下级政府预算执行和决算审计的内涵审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。《预算法》规定各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。对下级政府预算执行审计是审计机关依照国家法律、行政法规对下级政府预算执行的真实、合法和效益情况进行监督的行为，通常称为“上审下”。它与本级预算执行审计的不同之处在于：审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审计机关；审计时限不同，其审计时限可根据工作需要进行划定。做者受

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版二、对下级政府预算执行和决算审计的必要性（一）是对本级预算执行审计的重要补充我国实行统一领导、分级管理的财政管理方式，各级政府不仅负责组织本级预算的执行，而且对本地区的预算执行和财政管理工作担负领导责任。只审计本级预算执行而不审计下级政府预算执行和决算，本级政府在领导和管理财政收支工作中存在的问题往往得不到充分揭露；只审计下级政府预算执行和决算而不审计本级预算执行，属本级政府责任但暴露在下级的问题却难以得到彻底纠正。（二）有利于本级人大加强对财政收支的监督《预算法》规定，各级人民政府向本级人民代表大会汇报预算执行情况，既包括本级预算执行情况，也包括汇总的下级政府的预算执行情况。（三）是本级预算执行审计的深化实行“分税制”财政体制后，上下级政府之间的财政利益连带关系仍然很紧密，必须坚持对下级政府预算执行和决算进行审计监督。做者受

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版三、对下级政府预算执行和决算审计应坚持的原则（一）坚持事权、财政管理权和审计监督权相统一的原则从1994年起，我国实行的“分税制”财政管理体制突出强调事权和财权的一致和统一性，提高了各级政府自主理财的积极性，也强化了各级政府自求平衡、加强管理和监督的责任。（二）对下级政府预算执行和决算审计为本级预算执行审计服务的原则《中央预算执行情况审计监督暂行办法》规定：“为了做好中央预算执行情况审计监督工作，对省级政府预算执行和决算中，执行预算和税收法律、行政法规，分配使用中央财政补助地方支出资金和省级预算外资金管理和使用情况等关系国家财政工作全局的问题，进行审计或者审计调查。”做的出版者受人尊敬四、对下级政府预算执行和决算审计的主要内容（一）税收审计１．税收计划执行及完成情况

主要审计税收计划中各税种税收指标是否全面完成，分析各税种超收和短收的原因；税收计划的各项指标完成情况是否真实，有无采取各种方式虚列收入的问题。２．税收政策执行情况做的出版者受人尊敬３．税收征管情况主要审计地方税务机关是否依照税收征管范围的规定依法及时组织税收，有无擅自改变征管范围，将应由国家税务局征收的税收改为地方税务局征收，并作为地方收入缴入地方国库的问题；有无自定政策将中央财政收入或上级财政收入，缴入本级金库作为本级财政收入的问题。４．税收提退情况主要审计地方税务机关办理的各项提退是否属于国家规定的范围，是否符合其权限；税务机关提留的各类分成是否严格按规定、按比例、按范围提取，有无扩大范围随意提取，侵占税收收入的问题。做的出版者受人尊敬（二）非税性收入审计非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直接组织的收入。按照国家预算收支科目，由地方财政部门组织的非税性收入，如国有企业上缴利润、基本建设贷款归还收入、其他收入、罚没收入、行政性收费收入、债务收入等。（三）财政收入退库情况审计１．企业计划亏损补贴２．先征后退各项税收的退库情况３．预算收入项目更正做者受

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版（四）财政支出审计对下级政府财政支出情况的审计主要检查以下内容。１．支出列报是否真实通过审计核实各项预算支出数同支出列报依据是否一致，有无采取以虚列支出的方式，转移财政资金的问题。２．执行法律和财政政策情况３．转移支付资金的管理和使用情况转移支付资金主要有两大类型，即不规定使用方向和具体使用项目的一般性转移支付，以及规定使用方向或具体使用项目的专项转移支付。对一般性转移支付要重点检查是否按规定拨付资金，有无转作预算外管理的问题；对专项转移支付要检查是否坚持专款专用原则，有无挪作他用的问题。做者受

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版（五）财政结算资金审计主要内容包括：体制结算、专项拨款结算、企业事业单位上划下结算、因国家采取的财经政策措施而影响上下级财力变动所需要的单项结算和上下级垫付往来款的结算。国家对各项结算均有明确具体的结算标准和结算办法，应按国家规定，重点从以下几个方面进行审计。（１）审查每一结算事项文件依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合规，结算数据是否真实，有无结算基础不实的问题。（２）审查税收返还的结算。对结算事项应区分不同情况有重点地进行检查。（３）审查地方有无采取不正当手法，通过结算为财政、税务系统增加各项经费的问题。（六）结转下年支出审计结转下年支出，是预算安排的支出结余，按照专款专用的原则结转下年继续使用的资金。做者受

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版五、本级预算执行审计与对下级政府预算执行和决算审计的结合（一）在时间安排上应分清轻重缓急，“本级审”先行于“上审下”对本级预算执行情况审计，是为了向政府报告本级预算执行结果，政府据此向人民代表大会常务委员会报告，为人民代表大会常务委员会批复本级财政决算提供依据。（二）在审计内容上应各有所侧重“上审下”在审计的重点内容上要区别于“本级审”。“上审下”审计的目的是维护政府制定的财政法规的严肃性。（三）“本级审”中应注意收集与“上审下”审计内容相关联的资料按照分税制财政体制的要求，上下级财政之间是通过往来结算下级财政上缴的收入和转移支付等事项的，尤其是上级追加、补助的一些专项支出都有一定的专门用途。（四）充分利用“本级审”资料，避免重复审计根据目前审计人员的状况，对下级政府的财政审计，没有力量做到每年审一次，只能是２～３年轮审一遍，每年“上审下”只能选审一部分。做的出版者受

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尊敬六、同级财政决算草案审计(一)同级决算草案审计的法律依据

2015年,审计署在总结以前年度摸索经验的基础,按照《预算法》要求对2014年中央决算草案进行了审计。审计工作报告从总体上反映了中央决算草案报表与向人民代表大会报告的预算执行情况的差异及原因,并从决算和预算执行两个层面揭示了存在的具体问题:决算层面,主要是报表体系不够完善、相关事项披露不够充分、中央决算草案与部门决算草案不够衔接等问题,并提出了制定决算编制有关办法,完善总预算会计制度,明确决算的编制内容、报表格式、上报程序和时限等审计建议。(二)预算执行审计与决算草案审计的关系

预算执行和决算是预算管理中两个密切关联的环节,预算执行是实现决算的过程,决算草案则是预算执行的结果。从以往的预算执行审计实践来看,主要关注的是对预算执行情况的审计,但是并没有法律法规将其审计范围局限于此,而不允许审计决算草案做的出版者受

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尊敬(三)同级决算草案审计的目标

同级决算草案审计的目标就总体而言是关注同级决算草案的真实性。具体而言,是通过对决算草案所反映的政府各项收支活动从发生、完整性、准确性、分类、截止等方面进行审计,最终确定决算草案所

列各项收支决算数的真实性;通过对决算草案中资产负债表所列政府

各项资产、负债从存在、完整性、计价和分摊、权利和义务等方面进行审计,最终确定决算草案所列各项政府资产、负债的真实性;通过对决算草案所列各张统计表格及其附注从发生、权利和义务、完整性、准确性、计价、分类和可理解性等方面进行审计,最终确定决算草案列报和披露内容的真实性。通过对上述各方面的真实性进行审计,最终

为政府部门审定决算草案提供参考,为本级人民代表大会常务委员会

审查决算草案提供帮助。做的出版者受

人

尊敬(四)同级财政决算草案审计的内容1.审查决算草案编制过程和程序。2.审查决算草案编制内容的完整性和真实性3.审查决算草案报表核算口径合规性4.审查决算草案调整事项(五)同级财政决算草案审计的方法1.掌握总体情况

调取完整的总预算会计账簿资料、指标文件资料、结余结转确认资料、预算调整方案及明细、同级人民代表大会和政府有关预算执行和决算

的全部批复文件,取得同级人民银行的全库报表2.对账审查

审计组在预算执行情况审计的基础上,分析查找决算草案的主要内容和数据与向同级人民代表大会做的预算执行情况报告的差异,查找原因,并继续调取有关资料和审批文件做的出版者受人尊敬3.重点核查

对于决算草案编制中出现的重大数据差异和重要事项信息披露的

不完整等情况,审计组要进行重点延伸核查,查阅原始文件等资料,查找真实原因。4.开展计算机辅助审计

积极开展计算机辅助审计,充分运用AO审计实施系统,创新审计手段。充分利用财政联网审计平台、税收入库数据、本级综合治税等大数据平台,分析比对财政收入支出情况,发现、核查相关问题。做的出版者受人尊敬(六)同级财政决算草案审计执行中面临的问题.1、法律层面的审计范围界定还不明确

《预算法》规定了县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案,在上报同级人民代表大会时要经过本级政府审计部门审计,并报本级政府审定后才可报人民代表大会常务委员会。但与《审计法》未提出对决算草案进行审计的规定存在一定出入,要对同级财政决算草案进行审计,究其法律规范的效力而言,还未从法律层面对审计范围加以明确和固化。对同级财政决算草案审计的相关法规、制度和指南尚未及时修订和制定,容易导致在审计实务中无章可循做的出版者受人尊敬•2.审计时间与报告时间未明晰

根据《预算法》要求,县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案,在上报同级人民代表大会时要经过本级政府审计部门审计,并报本级政府审定后才可报人民代表大会常务委员会。从地方上看,县级以上地方各级政府财政部门一般在3—4月之间才能完成财政决算的上下级核对,5—6月才能编制完成财政决算草案,一般情况下6月中下旬审计部门要向同级人民代表大会常务委员会汇报预算执行审计情况,因此在完成预算执行审计的同时要完成同级财政决算草案的审计监督,时间紧、任务重,往往到最后会流于形式《预算法》只要求“在上报同级人民代表大会时要经过本级政府审计部门审计”,未明确报告的形式,在向人民代表大会常务委员会报告预算执行情况时是否需要报告财政决算草案情况并未提及,审计后发表意见的形式尚不确定做的出版者受人尊敬3.审计人员素质与同级财政决算草案审计要求存在差距

目前,财政审计的人员大多来源于财政、会计、管理等专业,在财政预算执行审计时,由于形成常规性审计,尚能适应,而对于未做过财政决算的审计人员来说,对财政决算流程、上下级分成结算的情况等不熟

悉,往往会无从下手。

财政决算草案审计与财务预算执行审计相比,审计的方法、重点、内容都存在差异,审计人员素质跟不上审计要求是当前面临的最大的

瓶颈,而且没有现成的经验可以借鉴,很容易被财政部门牵着鼻子走,失去审计的意义。做版者受

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出第五节

部门预算执行与决算审计一、部门预算执行审计（一）部门预算执行审计的含义和意义１．部门预算执行审计的含义部门预算执行审计是指审计机关依照国家法律法规等规定，对本级各部门（含直属单位）预算执行的真实、合法和效益情况进行的审计监督。２．部门预算执行审计的意义全面、深入地搞好部门预算执行审计，对于维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障国民经济和社会健康发展，具有十分重要的意义。做的出版者受人尊敬（二）部门预算执行审计的内容１．部门预算管理情况

（１）部门预算管理体制（２）部门预算管理制度（３）部门银行账户管理情况２．部门分配、批复、调整预算和拨付资金情况（１）部门分配预算情况（２）部门批复预算情况（３）部门调整预算情况（４）部门向所属单位拨付资金情况３．部门基本支出情况（１）部门基本支出预算的真实性（２）部门基本支出执行预算情况（３）部门基本支出执行国家规定标准情况（４）部门基本支出效益情况做的出版者受人尊敬４．部门项目支出情况（１）部门项目立项申报情况（２）部门项目审核情况（３）部门项目库建设和管理情况（４）部门项目实施情况（５）部门项目预算执行和资金使用情况（６）项目实施和资金使用效果５．部门收入情况（１）收入取得的合法性（２）相关收入纳税情况（３）收入管理情况６．部门结余情况（１）结余资金规模及形成原因（２）结余资金管理情况（３）结余资金使用情况做的出版者受人尊敬７．部门征缴国家非税收入和执行“收支两条线”规定情况一些部门依照法律法规规定，履行执收执罚职责，负责征收和管理相关的行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收益、国有资源（资产）有偿使用收入等国家非税收收入。（１）非税收入征收的合法性（２）执行收缴分离制度情况（３）执行“收支两条线”规定情况８．部门执行政府采购制度情况（１）部门编报政府采购预算和计划情况（２）部门执行集中采购制度情（３）部门执行采购方式和采购程序情况做的出版者受人尊敬９．部门执行国库集中收付制度情况（１）部门编制用款计划情况（２）部门申请财政直接支付资金情况（３）部门办理财政授权支付情况（４）支付对账和核算情况10．部门国有资产管理情况（１）部门国有资产配置情况（２）部门国有资产使用情况（３）部门国有资产处置情况（４）部门国有资产管理情况11．部门其他财务管理情况做的出版者受人尊敬（三）部门预算执行审计的组织实施方式（１）确定中长期滚动审计计划和审计目标；（２）下达年度审计计划；（３）编制年度审计工作方案；（４）开展审计实施工作；（５）形成审计结论并加以汇总；（６）审计成果分析和利用；（７）督促部门纠正审计发现的问题。做的出版者受人尊敬（四）部门预算执行审计的发展趋势１．开展财政支出效益审计，提高财政资金使用效益

部门预算执行审计主要是对部门预算支出的审计,未来将在这一领域加大效益审计的力度。２．加强专项审计调查，为国家宏观管理服务加强专项审计调查,进一步提高专项审计调查的比重。在部门预算执行

审计中开展专项审计调查,首先应选好项目,围绕政府关心的重点问题和人民群众反映强烈的问题开展审计调查;其次要突出重点,通过审计调查,彻底摸清一两方面的情况,提出针对性强的建议;最后应加强分析、提出

建议,反映改革政策的落实、国家财经法律法规的执行中存在的不规范、不严格、不到位的情况。做的出版者受人尊敬二、部门决算审计（一）部门决算审计工作的发展

部门决算是政府财政决算的重要组成部分，部门决算审计主要是对各部门编制的年度决算草案进行审计,确保部门年度决算草案的真实性、合规性。（二）部门决算审计的内容１．年终财务清理、结算的情况２．编制决算草案的情况３．部门汇总所属单位决算草案的情况４．部门决算草案与预算差异的情况５．部门决算草案反映的资金使用效益情况６．部门决算草案反映预算执行审计结果的情况做的出版者受人尊敬（三）部门决算审计与预算执行审计的关系部门预算执行审计与部门决算审计有着密切的关系，表现为：第一，部门预算执行审计和决算审计是部门财政收支审计监督的两个不同阶段；第二，部门预算执行审计是部门决算审计的基础；第三，部门预算执行审计和部门决算审计工作可以相互促进。附

录中央部门预算执行和决算草案审计结果做的出版者受人尊敬第六节

税收审计一、税务审计概述（一）税务审计的含义税务审计是在组织机构、经济利益、精神意识等各方面都完全独立于税务机关且具有法定审计权的审计机关，依照国家法律和法规对税务机关的税收工作、财务收支和内部管理进行强制性的全面检查和监督，提出较为公正、权威的评价意见，并做出具有法定效力评判的审计活动。（二）税务审计的职能作为对税务机关各项活动的全面审计，税务审计的职能拓展为对税务机关的全面监督、鉴证和评价。做的出版者受

人尊敬二、税务审计的范围与内容（一）税务审计的范围按照《审计法》(2006年修订)及其实施条例规定,税收审计的对象是国家税务局系统和地方税务部门。按照我国现行的财税管理体制和审计体制的规定划分,国家税务局系统负责征收中央税和中央与地方共享税,属于中央审计机关即审计署的监督范围;地方税务机关主要负责征收地方各税和部分中央与地方共享税,属于地方审计机关的监督范围。根据需要,审计署也可以对地方税务机关进行审计。做的出版者受

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尊敬（二）、税务审计的内容1、税收计划完成情况审计税收计划是财政预算的主要组成内容，是税务机关及征管人员组织税款入库的重要依据。2、税源管理情况审计税源管理既包括税务部门对纳税人应纳税情况的监管，也包括税务会计对税款申报、税款征收、税款减免、税款入库等核算的监管。3、税收政策执行情况审计税法和税收政策是国家税收活动的法律规范，是国家调整税收分配关系的基本准则。税收筹集预算收入、调节国民经济等职能作用的发挥，都要通过执行税法和税法政策制度来实现。税收政策执行情况审计，就是审查地方政府和税务部门是否按照税法和税收政策的规定，及时、足额组织税收收入。做的出版者受

人

尊敬4、税收征管制度执行情况审计《税收征管法》规定，我国的税收征收管理制度主要包括税务登记制度、纳税申报制度、账簿凭证管理制度、税款征收制度、税务检查制度、代扣代缴制度、违法处罚制度和税务复议制度等。5、税收退库情况审计税收退库就是将已入库的税款从国库中退还给纳税人或有关单位的过程。税收退库原则上通过转账办理，对特殊情况需要退付现金的，税务机关从严审核后，经法定程序令纳税人到指定的国库办理退付现金手续。做的出版者受人尊敬6、税收报表审计

税收报表分税收会计报表和税收统计报表。通过税收报表的审计，一方面可能直接发现税务部门在执行税收政策和实施征管中存在的问题；另一方面可以发现问题的疑点和线索。7、流转税审计

流转税是以流转额为计税依据的税种，流转税审计包括税收征收、税收管理、税收减免和税收退库。8、企业所得税审计

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，其审计内容包括应纳税所得额、所得税减免、所得税汇算清缴、所得税缴库四个方面。做的出版者受人尊敬第七节

公共投资审计一、公共投资审计概述(一)公共投资项目的含义

公共投资项目有狭义和广义之分。狭义的公共投资项目特指政府作为投资主体,在基础设施和自然垄断行业进行的物质性公共投资形成的项目。广义的公共投资项目则是指各种投向于给社会提供基础性和公共性商品或服务的公共基础设施、公共服务行业所形成的项目。(二)公共投资项目审计的含义

公共投资项目审计是指政府审计机关及审计人员对政府部门投资

的建设项目的管理活动进行检查,评价其是否合乎经济性、效率性和

效果性,是否符合公共管理责任的要求,以促进其改善公共管理,提高公共投资效果的审计活动。做者••受

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版(三)公共投资项目审计的发展

1983年审计署成立之初就设立基本建设审计局作为专门从事基本建设审计的国家最高基本建设审计行政机构,包括对公共投资建设项目在内的相关业务进行审计。党的十八大以来,审计机关依法履行政府投资项目审计监督的职责,在保障国家重大政策措施的贯彻落实、促进政府投资绩效提高、推动深化投资领域改革、改善民生、促进反腐倡廉等方面取得了积极的成绩2016年《“十三五”国家审计工作发展规划》指出,加强公共投资审计,对2022年北京冬奥会场馆等关系全局性、战略性、基础性的重大公共基础设施工程进行跟踪审计,加强对其他政府投资、政府与社会资本合作等方式建设的公共产品和公共服务项目审计,突出立项决策、项目审批、征地拆迁、环境保护、工程招投标、物资采购、资金管理使用和工程质量管理等重点环节,关注投资项目规划布局、投向结构和经济社会环境效益等情况,促进深化投融资体制改革、扩大有效投资、优化供给结构、提高投资绩效。做的出版者受

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尊敬(四)公共投资项目审计的范围••

《审计法》第二十二条规定,审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算,进行审计监督,以法律形式明确公共投资活动的全过程均是公共投资的审计范围。根据《审计法实施条例》第二十条规定,政府投资和以政府投资为主的建设项目包括:全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的;未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%,或者占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算,依法进行审计监督;对前款规定的建设项目进行审计时,可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查做的出版者受

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尊敬(五)公共投资项目审计的原则1.依法审计原则依法审计原则是公共投资项目审计应当遵守的首要原则。2.科学审计原则

审计工作必须在科学的审计理论的指导下,与时俱进,利用新的现代科技技术,提升效率,完善审计证据,全面、准确地揭示问题3.绩效审计原则

通过绩效审计,揭示投资建设过程中存在的问题,深层次剖析投资管理体制中的缺陷及不适应经济发展的方面和环节,进而对投资管理体制进行不断的完善,使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构、正确制定各项经济政策、引导社会投资方向的宏观导向作用,促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。4.独立性原则

审计的独立性是审计的灵魂和生命线,是审计职业赖以存在并得以发展的基石,它是审计的本质特征,也是对审计人员品行的要求。做的出版者受

人尊敬二固定资产投资审计概述（一）、固定资产投资审计的概念固定资产投资审计是指审计机关运用一定的技术和方法，对国民经济各部门固定资产投资活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督与评价。根据《审计法》的规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督，与国家建设项目直接相关的建设、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支，也应当接受审计监督。做的出版者受人尊敬（二）、固定资产投资审计的意义1、固定资产投资审计有利于促进国家建设项目加强质量管理

审计机关依法加强对国家建设项目资金使用、工程质量等情况的审计监督，同时加大对建设、施工、勘察设计、监理、设备材料供应等相关单位财务收支活动的审计力度，严肃查处各种违法违规行为，并将审计结果予以公告，有利于促进国家建设项目加强管理，提高工程质量。2、固定资产投资审计有利于为政府完善投资决策提供重要依据

固定资产投资对于国民经济增长具有巨大的拉动作用，但同时也极易造成经济过热，增加经济运行的系统风险，那些盲目投资、低水平重复建设的行为更是浪费社会资源，贻害无穷。做出版者受

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的3、固定资产投资审计有利于减少损失浪费，提高投资效益在建设项目管理中，有些项目虽然没有违反相关纪律，但执行结果却可能是低效甚至是无效的，这会给国家造成重大损失。4、固定资产投资审计有利于完善制度，健全政策法规通过对重点行业、重点资金和重点项目的审计，注意揭示投资决策不科学、政策法规不完善、体制和制度不健全等问题。5、固定资产投资审计有利于促进依法行政，加强廉政建设投资领域是违法违纪问题的高发区，是很多腐败案件的源头。审计机关通过揭露违法违纪案件线索，依法移送纪检、监察和司法机关查处，同时充分发挥审计机关的优势，协助有关部门查处经济案件，有利于遏制建设领域中的腐败行为，促进廉政建设。做者受

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版（三）、固定资产投资审计的特点1、审计内容的专业性和复杂性固定资产投资审计涵盖投资项目管理审计、建设项目管理审计、工程价款结算审计、建设项目财务收支审计以及项目后评估等，审计机关不仅要审计投资计划安排、预算安排是否符合国家的投资政策和公共财政政策，而且要审计项目前期工作的合规性；不仅要审计资金筹集、管理和使用情况，而且要审计项目管理情况；不仅要审计建设项目工程造价的真实性，而且要审计和评价投资效益情况。2、审计过程的阶段性一是项目在建阶段的审计，即在项目建设期间对其预算（概算）执行情况进行的审计；二是项目竣工决算的审计，即对已完工项目的决算报表、交付使用资产、尾工工程、结余资金、投资效益等进行的审计。3、审计对象的广泛性国家建设项目数量多、分布广，无论是基础性项目、公益性项目，还是竞争性项目。做的出版者受

人

尊敬（四）、固定资产投资审计的发展方向1、走以效益审计为主的道路，促进提高建设资金的投资效益2011年《审计署“十二五”审计工作发展规划》中明确指出：“固定资产投资审计，围绕促进提高固定资产投资效益和反腐倡廉建设，加强对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和竣工决算审计，积极开展关系国家利益和社会公共利益的重大建设项目跟踪审计，积极开展特定事项的专项审计调查。”2、进一步加大对重点环节的审计力度，促进深化投资体制改革

根据深化投资体制改革的重点、方向和力度，审计机关应进一步加大对征地拆迁、工程招投标、设备材料采购、资金管理使用和工程质量管理等重点环节的审计力度，检查重大投资项目是否符合政策取向，投资结构是否合理，管理是否到位，是否能够实现预期建设目标，并将审计查出的问题与原因及时向各级政府反映，以促进完善有关政策，提高项目决策的科学化与民主化水平。做的出版者受

人尊敬三

投资项目管理审计（一）、投资项目计划管理审计1、政府投资项目规划编制审计（１）．国务院投资主管部门规划编制的审计审计机关对此部门的审计主要包括以下方面：检查其是否履行了职责，是否组织本级及行业投资主管部门编制行业发展建设规划和各专项发展建设规划；是否加强协调沟通、合理统筹、衔接各部门制定的同类或建设内容详尽的专项规划；是否对规划编制的科学性和可操作性组织相关部门、专家进行充分论证；是否按规划进行项目安排。做的出版者受人尊敬（２）．行业投资主管部门规划编制的审计

审计机关对此部门审计的内容主要包括：检查其是否履行了职责，是否组织本级的发展建设规划和各专项发展建设规划；专项规划是否符合国家产业政策，是否符合行业规划的发展原则和建设重点；是否进行了项目的可行性的论证，内容是否翔实；主管部门对编制的规划是否充分征求各有关部门和专家意见。（３）．地方政府投资主管部门规划编制的审计

审计机关对此部门审计的内容主要包括：检查其是否履行了职责，是否组织本地的发展建设规划和各专项发展建设规划；是否符合国家产业政策、各行业发展规划和专项建设规则；规划制定的程序是否公开、透明，并征求其他部门的意见；是否在本级职责范围内进行规划的编制，有没有及时报批，是否按规划进行项目安排。做者受

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版2、政府投资项目审批程序的审计根据《国务院关于投资体制改革的决定》，对于企业不使用政府投资建设的项目，国家不再实行审批制，区别不同情况实行核准制和备案制。（１）．审查立项申请立项申请是项目筹建单位或项目法人，根据国家和地方的中长期的发展规划、产业政策、生产力布局等提出的某一具体项目的建议文件，是对申请项目的一个长期的总体设想和规划。（２）．审查可行性研究报告审计机关对可行性研究报告的审计内容主要包括：是否符合国民经济和社会发展中长期规划和年度计划；是否符合国家法律、法规的规定；申报材料是否规范、齐全、有效；主管部门是否及时进行研究、审查并出具审查意见。做的出版者受人尊敬（３）．审查初步设计审计机关对初步设计的审计内容主要包括：检查报告的编制是否以批准的可行性研究报告为依据；是否委托有相应资质的工程咨询机构或专家，对勘探设计中的社会经济、重大技术、环境问题和工程方案进行咨询论证；是否包含所有必要的文件；主管部门是否按照规定及时出具审查意见。做者受

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版3、政府投资项目年度计划编制和下达情况审计政府投资项目年度计划，是根据国民经济和社会发展中长期规划和各专项规划的安排，结合年度的具体任务和情况，以及项目前期准备工作的落实情况，在充分考虑人力、财力、物力平衡的基础上编制的一年期实施计划。对其审计的内容包括：（１）．对政府投资项目年度计划编制情况的审计对政府投资项目年度计划编制审计的主要内容包括：编制是否符合国家中长期发展规划和产业政策的方向；编制程序是否公开透明，分配原则是否合理，分配标准是否公正；投资计划的内容是否合规，所选项目是否已经完成立项审批程序。对于国家发展和改革委员会，要审查其编制中央预算内投资计划和国债专项资金计划程序是否完善，制度是否健全，分配是否公平合理；对于行业投资主管部门和地方政府投资主管部门，则主要审查年度计划的编制依据是否充分，其资金申请是否合理，是否存在未经审查的计划项目等。做的出版者受人尊敬••（２）．对政府投资项目年度计划下达情况的审计

根据投资计划下达的时间，对政府投资项目年度计划下达情况的审计可分为年初投资计划下达审计及年中投资计划追加和调整情况审计。首先，审查政府投资项目计划年初下达的情况。其次，审查年中投资计划的追加和调整情况。做版者受

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出（二）、投资项目预算管理审计政府投资预算，即基本建设支出预算，作为财政预算的重要组成部分，是国家确定年度基本建设资金分配的财政计划，反映国家资金的投资方向、规模和范围，体现国家在一定时期内的投资政策倾向。加强对政府投资计划管理审计的同时，必须对政府投资预算的管理进行审计，保障资金的有效使用。1、对政府投资项目投资预算下达的审计国家预算内每年用于基本建设的支出，按预算级次划分为中央基本建设支出预算和地方基本建设支出预算两部分，分别由中央财政和地方财政安排。2、对预算资金拨付情况的审计中央财政性资金由各主管部门在审定的财政预算的范围和额度内按规定分次向财政部门申请资金，财政部门根据年度计划和各单位报送的财务预算下拨项目基建基金。做者受

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版3、对预算资金使用情况的审计（１）．各级财政部门检查其是否切实履行了本级的职责，是否严格监督检查预算资金的使用，能否对发现问题及时做出处理；是否根据基本建设程序、年度基本建设支出预算、年度投资计划及工程进度及时核拨资金；是否严格执行专款专用，有无挪用、滥用、转移项目资金问题。（２）．各级行业投资主管部门检查其是否按照有关规定，严格管理和使用预算资金，有无截留、挤占、挪用、滥用预算资金问题；是否存在利用下属公司或关联单位侵占预算资金问题；是否及时审核所属预算单位上报的支付申请，有无超过期限审批影响工程建设等问题。（３）．建设单位检查其是否建立健全建设资金内部管理制度；是否严格控制费用支出；有无截留、挤占、挪用、滥用建设资金问题；有无管理不善造成重大损失等问题。做的出版者尊敬受

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建设项目管理审计（一）、建设项目招投标审计为促进工程招投标的规范运作，确保国家财政性建设资金得到有效运用，防止经济活动中的无序状态和腐败行为的滋生、蔓延，审计部门应参与招投标的全过程，实行事前、事中、事后的全程同步监督，使招投标中的每一个环节都在审计部门的监督之下。1、事前监督（１）．招标条件的审计（２）．招标方式的审计（３）．招标程序的审计（４）．标底的审计（５）．投标单位资格的审计做者受

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版2、事中监督（１）．开标的审计（２）．评标的审计（３）．定标的审计3、事后监督主要的审计内容包括：审计调查了解对招投标的意见，听取收集对招投标的建议，对发现的在招投标过程中的幕后交易、暗做手脚、以权谋私等问题及时严肃处理，涉及违纪违法行为则要及时移送有关部门进行查处；审计施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全，合同是否以招标文件和投标书为依据，合同的内容是否与招标文件和投标书相一致，要防止签订“阴阳合同”，合同的基本内容是否完整、规范，合同条款是否符合经济法规等国家规定要求，合同中责任和奖罚是否明确等；还要从维护合同的严肃性出发，审计监督甲乙双方是否严格贯彻经济合同“实际履行和适当履行”的原则，全面履行合同内容，有无违法分包、层层转包等问题。做的出版者受人尊敬（二）、合同管理审计1、合同管理概述合同是平等的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。建设工程合同包括工程勘探、设计、施工合同。建设工程合同为要式合同，应当采用书面形式订立。在现代建设工程项目管理中，合同管理相当重要，因为合同确定了工程项目的价格、工期和质量目标，规定了合同双方的责任、权利和义务。要实现工程建设的各项目标，必须对其实施有效的合同管理。做的出版者受人尊敬2、合同管理的审计内容（１）．对合同签订条件的审计•按照规定，签订施工合同应具备的条件包括：初步设计已经完成并经过批准；项目已列入年度建设计划；有足够满足实施工程需要的图纸和相关的技术资料；建设资金和主要材料、设备来源已基本到位等。（２）．对合同的主体进行识别性审计•在对主体资格识别审计中，应根据各主体所承担的工程项目，对主体资格的资质等级、信誉等级、财务状况等情况进行审计。(３）．对合同的内容进行实质性审计(４)．对合同标的、工期的审计做的出版者受

人尊敬(三)、工程监理审计1、建设工程监理概述(１)．建设工程监理的含义所谓建设工程监理，是指具有相应资质的监理单位受工程项目建设单位的委托，依据国家有关工程建设的法律、法规，经建设主管部门批准的建设文件、建设工程委托监理合同及其他建设工程合同，对工程建设实施监督管理。建设工程监理是适应市场经济的产物，随着建筑市场的日益国际化而得到普遍推行。做的出版者受人尊敬（２）．建设工程监理的对象１）国家重点建设工程，是指依据《国家重点建设项目管理办法》所确定的对国民经济和社会发展有重大影响的骨干项目。２）大中型公用事业工程，是指项目总投资额在3000万元以上的下列工程项目：供水、供电、供气、供热等市政工程项目；科技、教育、文化等项目；体育、旅游、商业等项目；卫生、社会福利等项目；其他公用事业项目。３）成片开发建设的住宅小区工程，建筑面积在５万平方米以上的住宅建设工程必须实行监理；５万平方米以下的住宅建设工程，可以实行监理，具体范围和规模标准，由省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门规定。做的出版者受人尊敬４）利用外国政府或者国际组织贷款、援助资金的工程范围包括：使用世界银行、亚洲开发银行等国际组织贷款资金的项目；使用国外政府及其机构贷款资金的项目；使用国际组织或者国外政府援助资金的项目。５）国家规定必须实行监理的其他工程，是指项目总投资额在3000万元以上关系社会公共利益、公众安全的下列基础设施项目。做的出版者受人尊敬（３）．工程监理单位的质量责任和义务工程监理单位应当依法取得相应等级的资质证书，并在其资质等级许可的范围内承担工程监理业务。禁止工程监理单位超越本单位资质等级许可的范围或者以其他工程监理单位的名义承担工程监理业务；禁止工程监理单位允许其他单位或者个人以本单位的名义承担工程监理业务。做者受

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版2、建设工程监理审计第一，审查是否按《建筑法》、《招标投标法》的规定建立工程监理制度。第二，对监理单位的资质进行审计，审查工程监理单位是否依法取得建立资格，有无未经批准、不具备监理资格进行监理活动的行为。第三，对监理人员进行审查，监理人员包括总监理工程师、专业监理工程师和监理员，必要时可配备总监理工程师代表。第四，对监理规划进行审查，其规划的编制是否符合相关法律法规的要求；规划的内容是否全面，有无遗漏；规划修改是否及时报建设单位。做的出版者受人尊敬第五，审查有无超出批准业务范围从事工程监理活动的行为。第六，审查是否存在因监理不到位，或故意与施工、建设单位串通降低工程质量，造成工程重大损失的情况。第七，审查是否认真审核并签署开工令、停工令、复工令、付款凭证，提供监理月报、竣工资料。第八，审查是否有效地开展“三控二管一协调”工作，即投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、信息管理、组织协调。第九，审查是否存在同体监理现象，是否转让工程监理业务。第十，审查是否存在总监理工程师未签字，建设单位拨付工程款和进行竣工验收的行为。做的出版者受人尊敬五工程价款结算审计（一）、建设项目概预算编制审计１、建设项目概预算编制条件（１）．审计建设项目的立项审批情况（２）．审计预算编制单位和人员的资质（３）．审计概预算的编制情况2、审计建设项目概预算编制的依据（１）．审计概预算编制依据的合规性（２）．审计概预算编制依据的时效性（３）．审计概预算编制依据的适用性3、审计建设项目概预算编制的内容（１）．审计建设项目总概算书（２）．审计单项工程综合概算和单位工程概算（３）．审计其他工程费用做者受

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版（二）、建筑安装工程费审计1、工程项目立项审批情况2、工程项目建设情况3、项目环境保护情况4、工程质量是否合规5、工程量(１)．土方工程(２)．打桩工程(３)．砖石工程(４)．混凝土及钢筋混凝土工程(５)．木结构工程(６)．地面工程(７)．层面工程(８)．构筑物工程(９)．装饰工程(１０)．金属构件制作(１１)．水暖工程(１２)．电气照明工程(１３)．设备及其安装工程6、建筑安装工程费计算程序7、工程价款结算做者受

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版（三）、对征地拆迁的审计1、对土地征用程序的审计（１）．审查建设项目是否依法申请使用国有土地（２）．审查农业用地转为建设用地是否办理了转批手续

（３）．审查土地管理部门是否按照国家有关规定在职权范围内审批土地（４）．审查经批准被征用的土地是否按照法定程序办理征地公告2、对土地征用补偿费的审查（１）．补偿费用的内容（２）．对补偿费的审查（３）．土地出让金缴付的审查做的出版者受

人尊敬六 建设项目财务收支审计一、建设项目资金来源和使用情况审计（一）建设项目的资金来源１．财政预算内基本建设资金（1）预算拨款（2）项目资本金（3）贷款贴息资金（4）专项资金２．银行贷款和外资等债务性资金

（1）银行贷款（2）国家开发银行投资借款（3）以国