中职初等管理会计高教版 金萍编课件：第二章 成本习性与变动成本法

Accountancy

初等管理会计高等教育出版社中等职业教育国家规划教材配套教学用书(会计专业)主编金萍第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第一节成本及其分类

第二节成本性态与相关范围12第二章成本习性与变动成本法《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学目标】管理会计是建筑在成本按习性分析的基础上的，要求学生明确管理会计中所运用的成本概念，了解成本的不同分类；准确掌握成本习性、变动成本、固定成本的概念及相关内容，熟悉成本习性分析的多种方法。

高等教育出版社教学重点：

成本按习性分类的重要意义，成本习性、变动成本、固定成本的概念教学难点：

成本习性分析的多种方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法教学重点、难点

高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学过程】第二章成本习性与变动成本法我们经常看到机票打折的消息，有时折扣到了一折，难道航空公司不想赚钱了吗？我们常常看到商店里有时打折，有时写着亏本销售，是指什么本？高等教育出版社分析讨论

第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第一节成本及其分类一、管理会计中的成本概念成本——为生产或取得一定的商品或劳务，或者为了实现特定的目的而发生的耗费解释概念：从同学们的回答中我们不难看出只要是在生产经营中，可以对象化的、以货币表现的、为达到一定目的、而应当或可能发生的各种经济资源的价值耗费，均可作为成本。因此，管理会计中的“成本”具有更为广泛的含义——包括产品的成本、劳务成本、、生产成本、非生产成本、已经发生的耗费、可能或应当发生的耗费、物化劳动、活劳动的消耗、各种经济资源的耗费。第一节成本及其分类二、成本的分类（一）、按经济职能1、制造成本制造成本——也称生产成本，它是在产品的制造过程中发生的成本第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第一节成本及其分类第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第一节成本及其分类包括：（1）、直接材料——在产品生产过程中，直接用来构成产品实体的原材料成本（2）、直接人工——在产品生产过程中，对材料进行直接加工，从而改变原材料性质或形态所耗用的人工成本（3）、制造费用——在产品生产过程中，不能归入上述两个成本项目的其他支出第二章成本习性与变动成本法教师举例说明：①间接材料：在生产中耗用，但很难归属于某一特定产品的材料成本②间接人工：为生产服务而不直接从事产品生产加工的人工成本③其他制造费用：不能包括在上述两项的各种制造费用高等教育出版社第一节成本及其分类第二章成本习性与变动成本法2、非制造成本非制造成本——指销售与行政管理方面发生的费用，即非生产车间管理部门所发生的各种费用（1）推售成本——是指企业在产品销售过程中发生的费用（2）管理成本——企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出课本图示说明（图2-1）：……高等教育出版社第一节成本及其分类第二章成本习性与变动成本法（二）、按可辨性分类：教师举例说明：高等教育出版社第一节成本及其分类第二章成本习性与变动成本法

（三）、按可控性分类教师举例说明：1、可控成本2、不可控成本第一节成本及其分类高等教育出版社思考：同学们毕业就业时，哪些因素对大家来说是可控的，那些是不可控的？第二章成本习性与变动成本法（四）、按相关性分类教师举例说明：1、相关成本——直接影响该方案预期效益及决策方向（取与舍）的有关成本2、非相关成本——不同某一具体方案相联系，不会对方案的效益及决策方向（取与舍）构成影响的有关成本第一节成本及其分类高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法（五）按习性分类（该内容为下节重点内容）1、变动成本2、固定成本第一节成本及其分类高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社一二三成本性态的含义成本按其性态分类相关范围的作用及成本性态的特点第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法一、成本性态的含义成本性态——也称成本习性，是指成本与特定的业务量之间的相互依存关系相关说明：业务量——可能指产品的生产量，也可能指产品的销售量或销售收入额等，具体要视特定的情况而定高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法二、成本按其性态分类1、固定成本固定成本——指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变化，并保持固定不变的有关成本高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社强调特征：生产产品的业务量在一定的范围内变动，固定成本总额却保持不变，但是从单位产品的成本来看，却正好相反，随着业务量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相应减少。第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法教师举例：一台机器设备的月租金为5，000元，设备每月的最大生产能力为5,000件当企业租用该设备每月的产量在5,000件以内时，其租金不随产量变动而变动，固定为5,000元，但企业每月的产量为1,000件、2,000件、5,000件时，其单位固定成本将随产量的增加而反比例下降，分别为5元、2.５元，１元。高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法教师举例说明：进一步分类：（１）、约束性成本约束性成本——称经营能力成本，它是指企业根据已经形成的生产经营能力确定的一定期间的固定成本总额（２）、酌量性固定成本酌量性固定成本——也称随意性固定成本或可调整性固定成本，它是指企业高阶层的管理者，在不同时期的短期经营决策中，可以改变其数额的那部分固定成本第二节成本性态与相关范围高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

2.变动成本变动成本——指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本特征：变动成本总额随产量变动成正比例变动单位变动成本不受产量变动影响，固定不变第二节成本性态与相关范围高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法举例说明：企业生产甲产品，单位产品直接材料费10元，当产量为100件、200件、500件时，直接材料费总成本分别为1000元、2000元、5000元，与产量成正比例变动，而单位变动成本保持10元不变高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法3、混合成本混合成本——成本总额随业务量变动而变动,但不成正比例变动的成本特征:同时具有变动成本和固定成本两种不同性质混合成本可以进一步区分为四类：高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法（1）、半固定成本——在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变，也称为阶梯式成本（2）、半变动成本——在没有业务量的情况下，仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，

其发生额随业务量成正比例变化

（3）、延期变动成本——指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本（4）、曲线式混合成本高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法三、相关范围的作用及成本性态的特点（一）、相关范围的作用相关范围——指能使成本保持某种特定状态不变的产销量范围

高等教育出版社第二节成本性态与相关范围第二章成本习性与变动成本法

（二）、成本性态的特点1、相对性——指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态2、暂时性——指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态3、可能转化性——指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化高等教育出版社第二节成本性态与相关范围课堂结小高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法1、管理会计中的成本与财务会计中的成本概念不同，它是

指在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一

定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值耗费2、管理会计中的成本需要根据不同的目的要求，选择不同

标志进行分类3、成本性态是指在一定时期一定相关范围内成本总额与特

定业务量之间的依存关系课堂结小高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法4、全部成本按其习性可分为固定成本、变动成本和混合

成本三大类5、无论是固定成本，还是变动成本，必须在相关范围内才

能保留其特征6、成本性态因相关范围的存在而具有暂时性、相对性和可

转化性第二章成本习性与变动成本法作业：高等教育出版社1、成本按习性分类的重要意义是什么？2、固定成本与变动成本的特点是什么？第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法1第二章成本习性与变动成本法《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学目标】

通过本次课的学习，要求学生掌握成本性态分析的方法，了解成本分析的程序和方法。高等教育出版社教学重点：

成本性态分析的方法教学难点：

掌握成本性态分析的方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法教学重点、难点

高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学过程】第二章成本习性与变动成本法一、导入教师根据学生掌握情况灵活选择：1、管理会计中的成本概念是什么？2、什么是成本性态？3、固定成本、是变动成本怎样才能保留其特征？4、成本性态有哪些特点？高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社1成本性态分析的含义与目的2成本性态分析的程序3成本性态分析的方法第三节成本性态分析的程序与方法一、成本性态分析的含义与目的

1、成本性态分析的含义指在确认各种成本的习性之后，按照预定的程序和统一的方法，最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两大类，并建立起业务量与成本数量关系的函数模型的过程。第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法2、成本性态分析的目的成本性态分析是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析，可以从定性和定量两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而运用管理会计的专门方法，如变动成本法、量本利分析法等，实施对企业短期经营的预测、决策、全面预算等，进而为落实责任会计奠定基础。因此，可以说：成本性态分析有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高企业盈利第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法

二、成本性态分析的程序

（一）分步分析程序分步分析程序又称多步骤分析程序，也叫先定性后定量的分析程序。第二章成本习性与变动成本法1、固定成本固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变化，并保持固定不变的有关成本。特征：生产产品的业务量在一定的范围内变动，固定成本总额却保持不变，但是从单位产品的成本来看，却正好相反，随着业务量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相应减少。高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法2、变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本.

特征：变动成本总额随产量变动成正比例变动；单位变动成本不受产量变动影响，固定不变高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法3、混合成本概念:成本总额随业务量变动而变动,但不成正比例变动的成本.特征:同时具有变动成本和固定成本两种不同性质混合成本可以进一步区分为半固定成本，半变动成本，延期变动成本，曲线式混合成本等四类第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社混合成本阶梯式成本低坡式混合成本半变动成本延期变动成本第二章成本习性与变动成本法(1)、阶梯式成本半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变。所以也称为阶梯式成本。

(2)、半变动成本在没有业务量的情况下，仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量成正比例变化，如机器设备维修费，电话费等。作为半变动成本，当业务量为零时也有某些成本发生，其数额一般比较固定；当产品开始产出后，成本总额在原固定基数的基础上，伴随业务量的增加而发生相应的、等幅度的增减第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法(3)、延期变动成本指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本.(4)、低坡式混合成本第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法（二）、同步分析程序同步分析程序又称单步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。在该程序下，不需要对总成本按习性进行分类，也不需要对混合成本进行分解，而是按照一定的方法，将全部成本一次性地区分为固定成本和变动成本两部分，并据此建立有关成本模型。这种分析程序不考虑混合成本的依据是：第一，按照一元线性假设，无论是总成本还是混合成本，都是一个业务量X的函数，因此，按分步分析的程序与同步分析程序进行的成本性态分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后各期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析的过程。第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法三、成本性态分析的方法（一）、直接分析法1、含义直接分析法是根据事先已经掌握的成本习性信息，在某项成本发生的当时，就针对该成本的具体习性进行直接分析，从而直接确定该项成本的变动成本含量和固定成本含量的一种方法。由于这种方法是借助于经验数据或者开支标准，并需要对每项成本逐一加以鉴别，因此也被分别称为个别辨认法或合同确认法。2、适用范围适用于管理会计基础工作开展较好的企业,一般不适用于规模较大的企业采用高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法（二）、历史资料分析法1、含义

历史资料分析法是指依据企业过去若干时期成本与业务量的相关资料，运用一定的数学方法进行数据处理而完成成本习性分析目的的一种定量分析方法。运用该方法的前提条件是企业的相关资料齐全配套，具备相关性，因而计算出来的结果也较为精确。2、适用范围适用于生产条件稳定、成本水平波动不大、历史资料比较完备的企业高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法3、具体方法（1）、高低点法

概念：高低点法是根据企业一定历史时期的业务量与成本的对应数据，找出历史最高业务量及其对应的成本和历史最低业务量及其对应的成本，然后利用高点业务量成本与低点业务量成本之间的成本差量，以及高点业务量与低点业务量之间的业务量差量，建立起两种差量之间的比值，并以此作为单位变动成本（b）；再利用已经确定下来的固定成本总额（a），从而建立成本分析模型（y=a+bx），为预测今后不同业务量的各类成本提供分析手段。第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

基本原理：Y=a+bX

具体步骤：选择高低两点坐标计算a值计算b值建立模型：Y=a+bX第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法例题分析：企业2000年至2003年产品产量及相关成本资料见下表：第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社期间2000年2001年2002年2003年产量（台）38365056混合成本（千元）12,00012,20016,00017,000运用高低点法对混合成本进行分解，并建立相关成本习性模型。第二章成本习性与变动成本法分解过程如下：高点产量为56台，其对应的混合成本为17,000千元，低点产量为36台，其对应成本为12,200千元，则：b=(17,000-12,200)/(56-36)=4,800/20=240(千元/台)a=17,000-240×56=17,000-13,440=3,560(千元)或a=12,200-240×36=12,200-8640=3,560(千元)于是，根据上述表中资料所反映的混合成本习性，可以建立起如下具体模型：y=3,560+240x；假定2004年预计产品产量将达到60台，则企业混合成本将上升为3,560+240×60=3,560+14,400=17,960（千元）第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法适用范围：适用于成本变动趋势相对稳定的行业或企业第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

（2）、散步图法概念：散布图法是根据企业若干历史时期的业务量和成本数据，在以横轴代表业务量，纵轴代表成本的坐标图中，分别标明一定期间内业务量及与之相对应的成本坐标点；然后，目测出坐标图成本点的变动趋向，从而勾画出一条能够反映成本平均变化趋势的直线，以此判断固定成本和变动成本的成本习性分析方法。第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法具体步骤：

1.将所选定的各期业务量与相应成本所组成的坐标点，标注在直角坐标图上

2.在各坐标点之间画出一条反映成本平均变动趋势的直线

3.以上述所画直线与纵轴的截距作为固定成本a的数值

4.上述所画直线的斜率则是单位变动成本b

5.作出成本习性模型：y=a+bx第三节成本性态分析的程序与方法高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法例题分析：仍上题资料为例，说明利用散布图法分解混合成本的具体操作环节，由于y=a+bx，所以b=（y-a）／x高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法按照目测后已经确定的a=3,560和上面例题资料所提供的任何一组x，y 值，就可以测定出单位变动成本b。本例取x=56，y=17,000，则b=（17,000-3560）/56=240（千元/台）所以，按照散布图法所规划的混合成本模型为：y=3,560+240x高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法（3）、回归直线法

概念：回归直线法是在企业若干时期业务量与成本具有完全正相关或接近于完全正相关的条件下，利用统计上的回归分析方式确定y=a+bx中的a和b，从而确定成本习性模型的方法。高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法具体步骤：1.选定业务量与成本的历史资料，并验证其相关性。2.根据所选用的资料，列表求出n,Σx,Σy,Σxy的值。3.根据下列公式求出b与ab=nΣxy-Σx·Σy,/nΣx2-（Σx）2a=Σy-bΣx/n4.根据所求出的a与b的值，建立成本习性模型：y=a+bx高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法第二章成本习性与变动成本法例题分析：仍以第一个例题为例，具体操作如下表:高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法期间n产量混合成本y（千元）xyx2（年）（台）20003812,000456,0001,44420013612,200439,2001,29620025016,000800,0002,50020035617,000952,0003,136n=4∑x=180∑y=57,200∑xy=2,647,200∑x2=8,376第二章成本习性与变动成本法b=（4×2647，200-180×57200）/（4×8376-180×180）=265.21(千元/台)a=（57200-265.21×180)/4=2,731.1（千元）建立的混合成本模型：y=2,731.1+265.21x假定下一年度（2004年）企业产品产量为60台，则预计下一年度企业产品成本将达到:2,731.1+265.21×60=18,643.7(千元)适用范围：适合于计算机运用较好的的企业高等教育出版社第三节成本性态分析的程序与方法课堂结小高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法1、成本性态分析是管理会计的一项基础工作。2、成本性态分析可采用分步分析程序和同步分析程序。3、成本性态分析方法主要有技术测定法、直接分析法、历

史资料分析法。第二章成本习性与变动成本法作业高等教育出版社教材P36计算题1、2题？第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述1第二章成本习性与变动成本法《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学目标】

通过本次课的学习，要求学生掌握变动成本法的概念，明确变动成本法与制造成本法的区别，了解成本计算的主要分类。高等教育出版社教学重点：变动成本法的概念；变动成本法与制造成本法的区别教学难点：变动成本法与制造成本法的区别高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法教学重点、难点

高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式四、作业（约15分钟）三、课堂小结（约10分钟） 二、新授及课堂练习（约145分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学过程】第二章成本习性与变动成本法某电视机厂07年起初库存电视机价值5000元，08年生产电视机价值85万元，比上年增加40万元，实现销售维持上年的水平，企业财务会计计算由于成本下降，企业利润较上年增加，职工可以多发奖金。报到厂部却被企业管理部门否决，指出按他们的计算方法成本并没有下降，相反由于金融危机带来的材料涨价，成本还略有上升。同时企业库存的增加还给企业带来了危机。为什么两个部门得出的结论不同呢？高等教育出版社案例分析第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社123一、成本计算及其主要分类

二、变动成本法和制造成本法的概念三、变动成本计算法的理论前提四、变动成本法与制造成本法的区别一、成本计算及其主要分类（一）、成本计算的定义

狭义——指传统意义上的成本核算，即事后对已经发生的实际成本费用按照一定的方法进行归集和分配的过程

广义——指现代意义上的企业成本管理体系，在这个系统中，既有成本核算子系统，又有成本计划子系统，既有成本控制子系统，又有成本考核子系统第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述（二）成本计算的主要分类按历史演变过程分类

按常规性不同分类

按流程不同分类

按时态不同分类

（二）、成本计算的主要分类

1、按历史演变过程分类

(1)、原始成本计算指早期手工作坊操作条件下，只以原材料成本为核算内容的成本计算；(2)、主要成本计算指随着手工作坊经济规模的扩大，作坊主雇佣劳动力增加，人工成本也被纳入成本计算的内容，形成了当时人工操作条件下主要成本的计算。第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述

(3)、加工转换成本指随着科技进步和机械化程度的提高，加工工业日渐繁荣，产品品种日益多样化，从而使间接费用的归集和分配越来越重要，于是形成了以专门核算人工成本和制造费用为内容的加工转换成本计算。(4)、传统成本计算指随着企业规模的进一步扩大和市场经济的进一步发展，要求企业加强管理水平，适应市场需要，增强营销能力，因此，管理费用、销售费用的归集也纳入了广义成本的计算范畴，形成了完整的传统成本计算。第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第四节变动成本法概述

2、按流程不同分类（1）、分批法指按批量不定期进行的分批成本计算法（2）、分步法指按加工步骤的不同定期进行的分步骤的成本计算第二章成本习性与变动成本法

3、按时态不同分类（1）、估计成本计算指按照过去的经验对未来可能发生的成本进行的预计和估算（2）、事中进行的标准成本计算指将事前的成本估算、事后的成本核算同事中的成本控制结合起来，据此实现对成本的全过程进行控制的一种成本计算（3）、事后进行的实际成本计算指依据客观性原则和相关性原则，为满足事后成本核算及分析而进行的成本计算高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法4、按常规性不同分类（1）、常规成本计算主要用来提供日常管理所需要的成本信息，其计算时间固定、计算程序稳定、规范性强。如产品成本计算（2）、特殊成本计算为了满足管理上的特殊需要而进行的成本计算，其计算时间不确定、计算程序灵活、计算内容多变、缺乏规范性。如决策成本高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法二、变动成本法和制造成本法的概念1、制造成本法的含义是以成本按其经济用途分类的为基础，将直接材料，直接人工和制造费用作为产品成本，将销售费用，管理费用等非生产成本作为期间费用来计算损益的一种成本计算方法高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法2、变动成本法的含义是在组织常规的成本计算的过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用处理。变动成本计算法下的存货价值仅反映产品生产的变动成本,即仅反映为生产这些产品而发生的增量成本,而不把固定性制造费用包括进去。高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法补充说明：

固定性制造费用的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，这些生产能力一经形成，有关的费用就已经确定，并且不论其实际利用水平如何，都不会随着业务量的增减而变动。企业管理者只会关心可以被他们影响和控制的生产成本因素，生产能力一旦形成，在一定的范围内，固定成本和非生产成本并不受生产经营的管理者影响，所以可以将它们归入期间费用。第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法三、变动成本计算法的理论前提

1、固定性制造费用与产品产量无关，不应当计入产品成本。教师说明：一般情况下，固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，企业的生产经营条件一经形成，在短期内不会发生变化。并且，不管企业生产经营条件的利用程度如何，这些固定性制造费用依旧发生，即固定性制造费用为企业带来的是生产经营条件而不是生产数量，其同产品的产量并没有直接联系，既不会因产品产量提高而增加，也不会因产品数量下降而减少。因此，固定性制造费用不应计入产品成本之中。第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

2、固定性制造费用是同特定的生产经营期间相联系的费用教师说明：如固定资产折旧费用、车间管理人员的基本工资等，它们都是按期间发生的，就象管理费用，销售费用一样，适合于按期间费用处理，一次性由当期收入给予补偿，而不宜递延到下期或以后各期。第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法四、变动成本法与制造成本法的区别

(一)、应用的前提条件不同变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类制造成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本注意：属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。如果销售费用、管理费用和财务费用需要分解，则必须按销售量分解。高等教育出版社第四节变动成本法概述第二章成本习性与变动成本法(二)、产品成本及期间成本的构成内容不同第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类制造成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法举例：假定某企业全年只生产一种产品，成本资料如下：全年产量4000件直接材料16000元直接人工12000元变动性制造费用12000元固定性制造费用20000元按两种方法计算产品的单位产品成本？解：变动成本法（16000+12000+12000）/4000制造成本法（16000+12000+12000+20000）/4000第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法（三)、销货成本及存货成本不同变动成本法：销售成本=bx

存货成本=b×存货数量原因：制造成本法下固定性制造费用算进产品成本，在销货成本和存货成本之间分配，一部分随产品流到下期。在变动成本法下，固定性制造费用全部在本期作为期间费用一次性第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法(四)、常用销货成本计算公式不同变动成本法：销货成本=单位变动生产成本×本期销售量制造成本法：销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

(五)、损益确定程序不同销货成本不同→营业利润不同1、变动成本法（贡献式利润表）贡献式：补偿本期销售产品的变动成本补偿固定成本=当期营业利润营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润营业收入减去变动成本，而不是变动生产成本

第四节变动成本法概述高等教育出版社计算出来的营业利润有可能不同即使是在前后期成本水平，价格和存货计价方法等都不变的情况下，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性。第二章成本习性与变动成本法按变动成本法确定的营业利润和销售量之间的关系：（营业利润直接和销售量挂钩）1.当本期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加2.当本期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少3.当本期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高4.当本期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低5.当任意两期销售量相同时，该期按变动成本法确定的营业利润相同第四节变动成本法概述高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

(六)、所提供信息的用途不同变动成本法：主要满足内部管理的要求，利润和销售

量之间有一定规律性联系制造成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润和

销售量之间的联系缺乏规律性高等教育出版社第四节变动成本法概述课堂结小高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法

1、变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。2、变动成本法与制造成本法最本质区别在于两者所提供

信息的用途不同。3、由于损益确定程序不同，导致两种成本计算法营业利

润的可能不同。第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社1、教材P37计算题3、4题2、分组在明确变动成本法与制造成本法有哪些异

同点的基础上，准备对两种计算方法的优劣进

行辩论。3、确定正反两方及主要辨手作业第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用1第二章成本习性与变动成本法《初等管理会计》中等职业教育国家规划教材

金萍主编北京高等教育出版社2004年课时安排

2课时（90分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学目标】通过本次课的学习，要求学生明确变动成本法的优缺点，掌握变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律，了解变动成本法的应用。高等教育出版社教学重点：

明确变动成本法的优缺点；变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律教学难点：

变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律

高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法教学重点、难点

高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法......教学媒体教学方法使用自制多媒体课件讲授法启发式四、作业三、课堂小结（约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟）一、导入（约10分钟）高等教育出版社第二章成本习性与变动成本法【教学过程】第二章成本习性与变动成本法思考：企业经营M产品，第一年生产量为500件，销售量为450件，期末库存为50件；第二年生产量为450件，销量为500件，期末库存为0件，该产品的单位售价为400元，单位变动性生产成本为150元，单位变动性销售费用为80元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售及管理费用为14,000元。要求：采用变动成本法和制造成本法计算该产品第一年，第二年的利润，并简要分析这两年利润增减变化的原因。高等教育出版社

（1）变动成本法下：第一年利润=400×450-（150+80）×450-（45,000+14,000）

=17,500（元）第二年利润=400×500-（150+80）×500-（45,000+14,000）

=26,000（元）第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用（2）在制造成本法下：第一年利润=400×450-（150+45,000/500）×450-（14,000+80×450）=22000（元）第二年利润=400×500-（150×500+45,000/450+45,000/500×50）-（14,000+80×500）=21,500（元）可见，在变动成本法下，第二年利润比第一年增加8,500（26,000-17500）元，原因是：第二年销量比第一年增加50件，边际贡献额增加了8,500元[50×（400-150-80）]，而固定性成本费用额保持不变，所以，利润增加了8,500元。第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用

在制造成本法下，第二年销售量比第一年增加了50件，其利润不仅没有增加，反而下降了500（21,500-22,000）元，其原因是：第二年比第一年增加销售收入400×50=20,000（元）。第二年比第一年增加变动成本：变动性生产成本：150×50=7,500（元）,变动性销售及管理费用：80×50=4000（元）。第二年比第一年增加边际贡献8,500元[20,000-（7,500+4,000）]，但第二年比第一年多负担固定性制造费用：第一年实际负担固定性制造费用：（45,000/500）×450=40,500（元）。第二年，实际负担的固定性制造费用：45,000/450×450+（45,000/500）×50=49,500（元）。第二章成本习性与变动成本法第二年比第一年净增加（多负担）固定性制造费用为9,000（元）（49,500-40,500），所以，第二年利润比第一年反而减少500元。可见，在制造成本法下，利润和销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同企业营销的实际情况是不相符合的。这样，它提供的有关信息就自然而然难以被企业管理当局所理解、掌握和使用，甚至导致企业做出错误地判断和决策。高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社一、变动成本法的优缺点二、两种成本法下营业利润差额的变动规律三、变动成本法的应用第五节变动成本法的优缺点及其运用

一、变动成本法的优缺点

（一）、优点

1、促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。2、变动成本法最符合“费用与收益相配比”这一公认的会

计原则

“费用与收益配比”原则——要求会计所记录的一定期间的

收益和费用，必须属于这一会计期间

第二章成本习性与变动成本法高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法

变动成本法的基本原理——把转做本期费用的成本，按照成本性态分为两大部分：一部分是直接与产品制造有关联的变动成本，如直接材料、直接人工、变动性制造费用，它们需要按产品销售量，将其中已销产品的变动性生产成本部分转做销售成本（即当期费用，同当期销售收入相配比。）另外将未销售部分的产品的生产成本转做期末存货成本，以便与未来预期的收益相配合。另一部分是同产品制造没有直接关联的固定性制造费用等，它们是为了保持生产能力并使其处于准备状态而引起的各种费用，这类成本与产品的产量、销量无直接关系，不会因产销量的提高而增加，也不会因为产销量的下降而减少。它们都在每一个会计期间发生，故应当列做期间成本，同本期的收益相配合，由当期的利润来负担。高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法

3、能提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务利用变动成本法计算求得的单位变动成本、贡献毛益总额等，对管理当局预测保本、保利销售量、规划目标利润、制订价格策略，揭示了业务量与成本变动的内在规律，找出了生产、销售、成本和利润之间的依存关系，能提供各种产品的盈利能力等，有利于企业正确地进行短期经营决策。高等教育出版社第五节变动成本法的优缺点及其运用第二章成本习性与变动成本法4、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制和业