经济责任审计中的管理与绩效评价课件

以综合管理审计为基础的

经济责任审计

北京大学王雷国际内部审计准则委员中国内部审计准则委员中国教育审计专业规范主任教育部教育审计准则指南组长2012年5月以综合管理审计为基础的

经济责任审计

主要内容引言当前经济责任审计面临的形势与问题

新规定的特点一、经济责任审计框架的确定二、管理审计与规范管理责任的评价三、绩效审计与取得绩效责任的评价四、经济责任审计的生产与营销主要内容引言当前经济责任审计面临的形势与问题引言引言当前经济责任审计面临的形势与问题需求方面：

在规范管理、提高绩效、干部评价、廉政建设等方面方面有广泛需求。供给方面：问题和不足

新经济责任审计的开展引言引言当前经济责任审计面临的形势与问题问题和不足一是审计对象尚未实现全面覆盖。《规定》明确的审计对象，在审计实践中尚未完全覆盖。具体情况是：国有企业领导人员、县级以下党政主要领导干部经济责任审计基本实现全覆盖；市（地、厅）级党政主要领导干部经济责任审计不断推进，对市委书记的审计仍处在试点阶段；省部级党政主要领导干部经济责任审计试点规模逐步扩大，但是对省委书记的审计尚未进行过试点。问题和不足一是审计对象尚未实现全面覆盖。二是审计规范化建设不够完善。经济责任审计规范化建设虽然取得很大进步，但仍不够完善，主要表现在：计划性不强、临时追加项目较多；一些地方仍然以离任审计为主，任中审计比重较小，审计时效性不强；审计内容不够规范完善，审计评价和责任界定不够科学准确；责任追究制度亟待落实等。二是审计规范化建设不够完善。三是审计工作质量有待提高。目前，部分地方在审计质量方面仍然存在一些问题，主要表现在：审计任务重与审计力量不足的矛盾仍然比较突出，审计质量难以保证；审计内容不够全面，仍然以财政财务收支审计为主，缺乏对领导干部履行经济责任情况的全面审计；审计评价指标不够健全，影响对被审计领导干部履行经济责任情况的客观评价等。三是审计工作质量有待提高。业务方面主要问题

1、内容方面，与财务收支审计区别不够。2、问题方面，深度广度不够。3、评价方面，专业化、规范化程度不够。4、组织方面，在联席会上作用发挥不够。5、营销方面，营销理念与探索不够。业务方面主要问题1、内容方面，与财务收支审计区别不够新规定的主要变化一、审计对象提升了。原来的《规定》是县处级以下，后来扩大到地厅级，这一次明确规定所有的省部级及以下的领导干部都要审计，就是审计对象级别提升了。二、审计内容深化了。随着这些年经济责任审计实践的发展，大家认识到哪些是应该审计的，哪些是应该细化的，所以这次对内容更加细化了，都有明确的规定。新规定的主要变化一、审计对象提升了。原来的《规定》是县处级以三、审计程序规范了。一开始的时候不可能规定的那么细，大家实际操作起来程序上还有一些灵活性，也有一些随意性和不规范性。随着这些年实践的深入，尤其是在大规模审计实践的基础之上，我们已经积累了一些经验。所以，这一次从联席会议制定审计计划，到审计实施，一直到最后审计报告的出具，以及审计结果运用等一系列的程序，都更加规范了。三、审计程序规范了。四、结果运用强化了。这一次在《规定》里面不仅要求要审计，不仅要出报告，更关注这个报告怎么使用，所以就要求有关部门要建立健全责任追究制度，要建立情况通报制度和结果的公开制度，就是使审计结果运用得到进一步的强化。五、相关部门互相之间的配合更紧密了。因为经济责任审计和通常的审计不太一样。经济责任审计有联席会议办公室，需要协调有关部门，这是经济责任审计很重要的特点。这次在《规定》当中，对这些部门应该建立什么机制，如何运作都有明确的要求。四、结果运用强化了。

一、经济责任审计框架的确定

经济责任的界定：法定经济责任约定经济责任经济责任的实质：

资源管理的责任

一、经济责任审计框架的确定

经济责任的界定：新规定的相关内容第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。新规定的相关内容第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、新规定的相关内容第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。

新规定的相关内容第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主要新规定的相关内容第十八条在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。新规定的相关内容第十八条在审计以上主要内容时，应当关注第三十五条本规定所称直接责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：

（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；

（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；

（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；

（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；

（五）其他应当承担直接责任的行为。

第三十五条本规定所称直接责任，是指领导干部对履行经济责任过第三十六条本规定所称主管责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：

（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；

（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。

第三十六条本规定所称主管责任，是指领导干部对履行经济责任过第三十七条本规定所称领导责任，是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。

第三十七条本规定所称领导责任，是指除直接责任和主管责任外，

经济责任审计框架的确定

以贯彻落实科学发展观为统领，从三个方面开展经济责任审计依法行政——法律法规——方针政策——决策部署规范管理——重大经济决策——预算管理与执行——内部管理控制取得绩效——获取资源——资源利用效率——资源利用效果

经济责任审计框架的确定

以贯彻落实科学发展观为统领，二、以内部控制审计为基础的综合管理审计（一）如何建立综合管理审计框架相关概念实现途径管理的特殊性及其对审计的影响管理职能管理内容管理审计领域的确定综合管理审计框架的确定二、以内部控制审计为基础的综合管理审计（一）如何建立综合管理相关概念管理审计managementaudit业务审计operationaudit（经营审计、运营审计、营运审计、作业审计）综合审计comprehensiveaudit相关概念管理审计managementaudit管理审计的实现途径管理审计如何从虚到实？管理审计的理念如何与实践搭接？打开管理的“黑箱”剖析管理的要素分析管理的可审性确定综合管理审计的框架管理审计的实现途径管理审计如何从虚到实？管理的特殊性及其对审计的影响

管理：精确与模糊！（科学与艺术的结合）

审计：精确与模糊？（科学与艺术的结合）管理的特殊性及其对审计的影响

管理职能与管理内容管理职能：计划、组织、领导、控制管理内容：战略管理、

运营管理、营销管理、

财务管理、人力资源管理管理职能与管理内容管理职能：计划、组织、领导、控制对管理职能的不同认识

管理学大师法约尔：五职能论计划、组织、指挥、协调、控制美国管理学者古利克：七职能论计划、组织、人事、指挥、协调、报告、预算基本包括了到20世纪30年代为止管理理论研究的成果。美国管理学者孔茨与奥唐奈共同提出：五种职能论计划、组织、人事、领导、控制

他们在20世纪50年代出版的《管理学原理》一书，即以五种管理职能为框架。对管理职能的不同认识

管理学大师法约尔：五职能论有关管理理念对管理的影响科学管理与人本管理目标管理与问题管理风险管理、问题管理、危机管理有关管理理念对管理的影响科学管理与人本管理管理审计领域的确定

管理的科学性决定了审计具有可能性；管理过程留有痕迹决定了审计具有可行性。决策：决策的科学性；决策依据的科学性；决策程序与效果计划：计划的科学性；计划的执行情况

事业计划与财务计划控制：内部控制的科学性；内部控制的执行情况

内部控制有效性

五要素(COSO)

四重点（财务、资产、基建、采购）管理审计领域的确定

管理的科学性决定了审计具有可能性；综合管理审计框架的确定

1、经济决策管理审计决策规则决策程序决策依据决策效果2、预算管理审计预算制度预算编制预算执行与调整预算效果3、内部控制审计内部控制设计内部控制执行内部控制有效性综合管理审计框架的确定

1、经济决策管理审计（二）综合管理审计的主要内容1、决策管理审计2、预算管理审计3、内部控制审计（二）综合管理审计的主要内容1、决策管理审计1、决策管理审计决策规则决策程序决策依据决策效果1、决策管理审计决策规则2、预算管理审计预算制度预算编制预算执行预算调整2、预算管理审计预算制度3、内部控制审计内部控制的设计内部控制的执行内部控制有效性与资源管理有关的控制与财务报告有关的控制五要素(COSO)四重点（财务、资产、基建、采购）3、内部控制审计内部控制的设计内部控制概念合理保证一个过程三个目标——财务报告的可靠性——运营的效率和效果——法律和规章的遵守内部控制概念内部控制演变一要素：内部牵制两要素：会计控制、管理控制三要素：控制环境、会计制度和控制程序五要素：内部环境、风险评估、控制活动、

信息与沟通、监督八要素：拓展风险评估内部控制演变一要素：内部牵制

内部控制局限性

1、相互勾结2、非常规业务3、外部环境变化4、成本效益考虑

内部控制局限性

1、相互勾结内部控制规范基本规范配套指引内部控制规范基本规范内部控制配套指引1企业内部控制应用指引（18项已发，3项待发）——内部环境类5项——控制活动类8项——控制手段类5项——特殊业务类3项（待发）2企业内部控制评价指引（自我评价）3企业内部控制审计指引（事务所审计）内部控制配套指引1企业内部控制应用指引2企业内部控制评价指引大陆企业内部控制应用指引项目企业内部控制应用指引（已发）（1）组织架构（6）资金活动（14）财务报告（2）发展战略（7）采购业务（15）全面预算（3）人力资源（8）资产管理（16）合同管理（4）社会责任（9）销售业务（17）内部信息传递（5）企业文化（10）研究与开发（18）信息系统

（11）工程项目

（12）担保业务

（13）业务外包

企业内部控制应用指引（待发）（1）银行业务（2）证券业务（3）保险业务大陆企业内部控制应用指引项目企业内部控制应用指引（已发）（1业务-控制框架分析业务管理系统

采购管理

生产管理

销售管理资源管理系统

财务管理系统

资产管理系统

人力资源管理系统信息系统业务-控制框架分析业务管理系统内部控制有效性总体内部控制与财务报告有关的控制内部控制有效性总体内部控制内部控制审计方法1、内部控制调查2、内部控制测试3、内部控制评价内部控制审计方法1、内部控制调查控制自我评估主要内容

（一）确定组织整体或职能部门的目标，识别其主要风险；（二）评估组织内部控制的适当性、合法性及有效性；（三）确认内部控制重大缺陷或存在严重风险的业务环节；（四）评估组织非正式的控制及其有效性；（五）评估组织的业务流程及其运作效率；（六）对控制自我评估中发现的问题提出改进建议。控制自我评估主要内容控制自我评估主要程序（一）制订控制自我评估的计划；（二）与组织相关管理人员就控制自我评估的目的、内容及程序进行事先沟通和交流；（三）确定控制自我评估的时间与方法；（四）召集组织相关管理人员开展控制自我评估；（五）在控制自我评估过程中做好协调与记录工作；（六）在控制自我评估过程结束后，及时反馈并提交控制自我评估报告。控制自我评估主要程序（一）制订控制自我评估的计划；控制自我评估的主要方法应用控制自我评估法，应当根据部门或单位特点、组织文化、管理风格、员工素质等灵活选用适当的方法。（一）专题讨论会是指内部审计人员召集组织相关管理人员就内部控制的特定方面或过程进行讨论及评估的一种方法。（二）问卷调查法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程以书面问卷的形式向组织相关管理人员收集意见的一种方法。（三）管理分析法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程向相关管理人员收集信息，并将之与其他来源的信息一起进行综合分析的一种方法。控制自我评估的主要方法应用控制自我评估法，应当根据部门或单位（三）规范管理责任的评价规范管理战略：贯彻落实科学发展观，推动科学发展情况决策：“三重一大”经济事项决策

决策规则、决策程序、决策依据、决策效果计划：预算管理

预算制度、预算制定、预算执行、预算调整控制：内部控制设计、内部控制执行、

内部控制有效性（三）规范管理责任的评价规范管理

三、绩效审计与取得绩效责任的评价

（一）绩效审计的概念（二）绩效审计的难点与症结（三）科学划分绩效审计类型有利于绩效审计评价标准问题的解决（四）解决绩效审计评价标准问题的基本思路（五）绩效审计的基本框架

三、绩效审计与取得绩效责任的评价

（一）绩效审计的概念绩效审计的概念绩效审计performanceaudit经济性、效率性、效果性审计（3E审计、效益审计）economyaudit

efficiencyaudit

effectivenessaudit

衡工量值审计

value-for-moneyaudit绩效审计的概念绩效审计performanceaud

两个基本问题

是否在以正确的方式行事？是否做了正确的事情？（干什么？怎么干？）

两个基本问题

是否在以正确的方式行事？管理审计与绩效审计的关系管理审计：——战略管理——运营管理绩效审计——做正确的事——正确地做事

管理审计与绩效审计的关系管理审计：49绩效审计的难点与症结1、投入产出的非对称性非单一货币计量；

资源利用目标的多样性2、效果实现的长期性49绩效审计的难点与症结50绩效审计类型（一）非盈利性组织、项目1、单位运行资金绩效审计（预算执行绩效审计）目标多元、交叉2、项目专项资金绩效审计；建设项目资金绩效审计目标相对清晰、单一（二）盈利性组织、项目1、组织2、项目50绩效审计类型（一）非盈利性组织、项目非盈利性盈利性单位预算执行绩效审计企业效益审计项目专项资金绩效审计盈利项目绩效审计非盈利性盈利性单位预算执行绩效审计企业效益审计项目专项资金绩影响绩效实现的三种因素

1、资源投入

2、产出实现

3、效果（目标）实现产出不一定等于效果！影响绩效实现的三种因素

1、资源投入53解决效益审计评价标准问题的基本思路紧密围绕审计目标（资源利用目标）分解资源管理目标1、资源利用程度（资源利用效率）例如：资产利用率2、产出实现程度（投入产出效率）例如：每单位价格3、效果目标实现程度（资源利用效果）

例如：计划书实现程度53解决效益审计评价标准问题的基本思路紧密围绕审计目标（资源54选取、构建评价指标

根据资源利用的目标进行分析（生态环境、社会保障、医疗保障等）搜集行业标准、资料、信息利用专家库征询指标54选取、构建评价指标

根据资源利用的目标进行分析审计署绩效报告（2010年度）审计署2011年发布的《审计署绩效报告（2010年度）》称，无论从审计发现问题角度看，还是从审计整改角度看，审计署人均审计成果均超过2000万元。参考国外审计机关做法，结合我国审计工作的实际情况，审计署从可用金额计量的审计成果、不可用金额计量的审计成果两个方面对审计署2010年投入产出情况进行了分析评价。审计署绩效报告（2010年度）审计署2011年发布的《审计署从可用金额计量的审计成果方面看，2010年审计署全年财政拨款支出7.91亿元，在职人员约3000人，查出问题金额649.5亿元，已整改金额624.24亿元。从审计发现问题角度看，投入产出比为1：82，人均审计成果为213