会计英语第四章

第四章商品流通企业会计学习目标：了解服务企业和商业企业了解采购，销售收入和销售成本编制多步式利润表了解商品流通企业的结账分录和工作底稿编制特种日记账运用信息——酸性试验比率，毛利比率这一课将讨论商品存货的采购和销售，并解释如何完成商品流通企业的会计循环。本章首先介绍经营周期、销售收入、销售成本、毛利、定期盘存制及永续盘存制。本章将重点介绍永续盘存制。本章还将介绍如何基于购货发票编制日记账，并阐释购货退回，购货折让，购货折扣和运输成本。4.1服务企业和商品流通企业

服务企业服务企业通常基于服务收取佣金或服务费。用赚取的佣金或服务费扣除营业费用后得到净收入。服务企业的例子有：会计师事务所，律师事务所，自助洗衣店，出租车公司。

商品流通企业商品流通企业的主要活动是通过购买并出售商品存货获取利润。批发商和零售商是商品流通企业的代表。服务企业和商品流通企业都力图销售。不同的是对于商品流通企业来说，要销售必须要首先购买商品存货。商品流通企业除了存在服务企业所涉及的会计问题，还会因商品存货的购买和销售而存在其他会计问题。销售商品带来的收益叫销售收入，为出售而购买和准备商品存货的费用叫做销售成本。在商品流通活动中使用的两个常见的等式是：净销售收入－销售成本=毛利毛利－经营费用=净利润（或净损失）商品存货是商品流通企业在正常商业过程中为出售而持有的货物。

定期盘存制和永续盘存制定期盘存制只在存货（通常年末）盘点时提供存货和销售成本数据。永续盘存制持续地，不断更新存货和销售成本数据。因此，定期盘存制和永续盘存制的区别在于如何记录商品存货的采购和销售。比如定期盘存制使用一个暂时账户---采购账户记录购买商品的成本。在定期盘存制下，企业根据对存货的盘点确定销售成本和和期末存货成本，进而编制财务报表。永续盘存制企业在每次采购和商品销售时都及时更新销售成本和商品存货记录。以前，销售量大且商品单价较低的企业多采用定期盘存制。随着科技发展，目前这些企业也多采用永续盘存制。实际盘点也必须在一个永续的制度下完成来使实际手头商品数目与会计记录的余额相商品存货2500应付账款25003月21日：简短谈判后，收到DanCo的贷项备忘录对3月18日的购货给予700美元的折让应付账款700商品存货7003月28日：开立支票偿付3月18日从DanCo公司的购买的商品，支付额为扣除折扣和折让后的净值应付账款1800商品存货18现金17822500-700=1800；1800×1%=18；1800-18=1782

销售收入和销售成本——永续盘存制从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。总销售收入包括现金销售收入和赊销收入。在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录：应收账款xxx销售收入xxx销售成本xxx商品存货xxx永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认其所持有存货的市价上涨部分。在第6章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。

销售退回和折让许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售折让）。销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输中的短缺等原因。在这两中情况下，初始售价将被取消，即：通过反向分录冲销全部或部分的销售。对于销售退回，全部金额将被冲销；而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲销。例4-2记录销售退回和销售折让在1月3日，Dzioba公司销售价值1000美元的商品给Chin公司，销售条件为2/10，n/30（商品是从供应商那里以650美元总价购入的）。在1月4日，Chin公司退回了100美元的商品（起成本为65美元）。1月3日Dzioba公司的销售入账：应收账款1000销售收入1000销售成本650商品存货6501月4日的退回入账：销售退回和折让100应收账款100商品存货65销售成本65如果退回的商品没有被Dzioba公司重新作为存货（由于缺陷），那么1月4好的分录则改为：销售退回和折让100应收账款100

销售折扣企业赊销货物非常常见。依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。这意味着企业通常在收到现金前确认销售收入；因此，以后可能需要调整以减少总销售额。销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。净销售额和毛利的计算如下：净销售额=总销售额－销售退回和折让－销售折扣毛利=净销售额－销货成本准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。例如，企业通常计算毛利百分率（毛利／净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。商品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下：净收益（损失）＝毛利－营业费用由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：现金98销售折扣2应收账款100销售折扣账户是一个对销账户——对销售收入账户的抵销。当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。

存货损耗存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。

商品流通的成本流动小结无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣进货成本＝购货净额＋运费可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货**在永续盘存制下，存货损耗——依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。4.3多步式利润表商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。例4-3多步式利润表以下是Luscar商店，一个独资企业的年终调整后试算表：Luscar商店试算表借贷商品存货＄37000销售收入＄425000销售退回和折让16500销售折扣4000销售成本217000销售费用35000一般管理费用95000补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240000；购货退回累计达＄18000；购货折扣为＄2000；运输费用为＄6000；年末存货实际盘点后由于＄1500的存货损耗做了调整分录；期初的商品存货有＄28000。（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下：（a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣＝＄425000－＄16500－＄4000＝＄404500（b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用＝＄240000－＄18000－＄2000＋＄6000＝＄226000（c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货＝＄28000＋＄226000－＄37000＝＄217000注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的：销售成本1500商品存货1500因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。通过销售成本把损耗记入到净销售额中将带来重复计算。证明如下：商品存货 期初存货28000215500调整前销售成本购货总额24000018000购货退回运费60002000购货折扣调整前期末存货385001500损耗调整后期末存货37000销售销售成本调整前销售成本215500损耗1500调整后销售成本217000这些余额然后被用于编制多步式利润表LUSCAR商店利润表12月31日结束的会计年度净销售额＄404500销售成本217000销售毛利187500经营费用销售费用35000一般管理费用95000费用总计130000净利润＄575004.4商业企业的工作底稿和结账分录

商业企业的工作底稿在第3章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。商品流通企业的工作底稿与服务企业的工作底稿区别如下：▲为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。这同样适用于服务企业。有经验的会计人员会省略该栏以节省时间和努力。▲商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余额。损耗是记入利润表中的销售成本的一项额外费用。由于销售成本是一项费用，因此任何增加销售成本的项目都要被纳入利润表的借方栏。调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债表上并被纳入资产负债表的借方栏。销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳入利润表栏目中。注意抵销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。这里很容易错误地把这些抵销账户记入销售的贷方栏目中。销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。例4-5显示了如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。例4-4编制工作底稿Malarchuk’sNewsstand，一个商业独资企业，在12月31日编制了以下的调整前试算平衡。Malarchuk’sNewsstand调整前试算平衡编号名称借方贷方101现金3700106应收账款1800119商品存货1390125商店日用品600201应付账款300209应付薪水301CassMalarchuk资本5785302CassMalarchuk提取金额375413总销售6000414销售退回和折让145505销售成本3125622薪水费用700640租金费用250651商店日用品费用总计1208512085Malarchuk使用永续盘存制。在公司的工作底稿中还应包括一下信息：a.商店日用品的期末存货为450美元b.年末的应计薪水为60美元c.年末实际盘点出期末商品存货为1360美元Malarchuk’sNewsstand年末12月31日的工作底稿编制如下：Malarchuk’sNewsstand工作底稿12月31日调整前试算余额调整账项利润表资产负债表和所有者权益表编号账户借贷借贷借贷借贷101现金37003700106应收账品存货1390（c）301360125商店日用品600（a）150450201应付账款300300209应付薪水（c）6060301CassMalarchuk资本57855785302CassMalarchuk提存375375413总销售60006000414销售退回和折让145145505销售成本3125（c）303155622薪水费用700（b）60760640租金费用250250651商店日用品费用（a）150150总计12085120852402404460600076856145净利润15401540总计6000600076857685

结账分录服务性企业的首要两个结账分录就是将收益和费用账户归零。对于商业企业也是一样的，贷记出现在工作底稿上利润表借方栏的账户（包括销售退回和折让，销售折扣，销售成本），同时借记出现在工作底稿上利润表贷方栏的账户（包括销售收入）。例4-5商业企业的结账分录通过使用前面的已完成的Malarchuk’sNewsstand的工作底稿，编制12月31日的结账分录。销售收入6000收益汇总6000收益汇总4460销售退回和折让145销售成本3155薪水费用760租金费用250商店日用品费用150收益汇总1540CassMalarchuk资本1540CassMalarchuk资本375CassMalarchuk提存3754.5特种日记账到目前为止，会计系统被假设为只有日记账和分类账。特种日记账是用来记录特定种类经济业务的原始分录的账簿。明细账是一组用来显示总账中的控制账户的余额的详细情况的账户。控制账户是总账中的一个账户，仅记录一个总额，这个总额等于明细账中的所有单个账户的余额的总和。通常一个企业会有几个特种日记账和明细账来满足自身的特殊需要和加快会计信息的处理。设计一个会计系统是一个非常专业化的工作，超出了本书的范围。现在，我们可以说，总体上一个好的会计系统是一个能够以及时和准确的方式来产出会计信息的，使用特种日记账有以下优点：减少记录和过账的时间方便地将相似的经济业务归集起来更容易更新分类账特殊日记账包括：销售，采购，现金收入和现金支出，将在下面介绍：

销售日记账销售日记账是用于记录所有的赊销业务。如果收到所有或部分现金，那销售将被记录在收到现金的日记账上。经济业务在销售日记账上是通过客户的名称分类记录的。销售日记账中还包括一栏记录销售成本。客户的账户要经常地更新（过账），而总账（销售和应收账款）只需要在每期更新一次。记住，无论企业有多少特种日记账，也不可以替代总账，即企业必须设立总账。

现金收入日记账现金收入日记账是用来记录企业所有现金流入（包括所有借记现金账户的经济业务）。现金收入的经常性来源，比如客户支付发票和现销，在特殊栏目。频率低的现金收入来源，比如贷款和所有者投入现金，可以通过流入杂项或其他账户栏记录。每笔经济业务都将被记录在日记账上。影响分类账的业务需要频繁地过账，而过账到总账只要每期一次。交叉核对现金流入日记账是获得栏总额以过账所必须的。例4-6现金收入日记账Tahanni香水使用销售日记账，现金流入日记账和一个总账。以下是它在9月发生的经济业务：9月3日从LocusInc.赊购了2900美元的商品，付款期30天7日赊销给N.Jamal800美元商品，月末付款则有16美元的销售折扣（销售成本为440美元）9日向银行票据借款1750美元13日收到公司所有人T.Bishr3500美元的资本投入18日现售Sumaro公司199美元商品（销售成本为110美元）22日支付LocusInc.公司本月3号的购货款2900美元27日收到N.Jamal本月7号赊购款784美元30日支付薪水1500美元只有发生在9月9号，13号，18号和27号的是现金交易,应记录在现金流入日记账中。

现金流入日记账第1页日期贷记账户PR解释现金借方销售折扣借方应收账款贷方销售贷方其他账户贷方销售成本借方20029/9应付票据201开立给银行的票据175013T.Bishr资本301投入3500175018销售现销199199350011027N.Jamal√7号的发票78416800

购货日记账购货日记账是用来记录各种赊购业务的。每天都要向明细分类账的应付账户过账，而总账中的账户只要每期过账一次。在月末过账前，要通过交叉核对日记账中的借贷相等做确认。

现金支出日记账现金支出日记账是用来记录企业所有的现金支出（即所有需要贷记现金账户的交易）。经常性现金支出在特殊栏目，而不经常涉及的账户则记录在其他账户的借方栏中。涉及明细分类账（应付账款分类账）的交易应该每天过账，而过账至总账可以不用非常频繁。专栏的总额要在期末过账至总账，但其他账户借方的单笔金额要在发生时就过账而不是等到月末。月末交叉核对有助于发现不平衡的分录。

测试分类账的准确性使用分类账的好处是不同的会计人员可以同时在分类账上工作，但是这样也提高了人为错误的概率。控制账户是用来显示明细分类账中详细记录的借方和贷方金额的总和的。因此控制账户和相关明细分类账必需一致。如果在日常过账时没有过账或做了两次，那么控制账户和明细分类账的总额就不可能一致。当所有过账都完成时，控制账户和相关分类账的一致性就可以证实。例4-7过账到分类账ChengMai公司已经把5月份的销售日记账过账到应收账款明细分类账下的相应客户账户中，以及相应的总账中：销售额，销售成本，商品存货。在5月月末，销售日记账记录如下：销售日记账第4页日期借记账户发票编号PR应收账款借方额销售贷方额销售成本借方额商品存货贷方额20025/6PattayaInc.3010√1780124610KinabatanganInc.3011√2040142817BarbConnelly3012√96067225KinabatanganInc.3013√33523531总计51153581（106/401）（510/118）客户退回商品需要以下分录来纠正销售日记账中的总额（销售成本是116美元，商品被归至存货中）日期账户名称和解释PR借方贷方5月20日销售折让和退回40216500应收账款-106/√16500签发贷项备忘录20日商品存货11811600销售成本51011600商品退回至存货1．为说明应收账款明细账，销售日记账中的每个客户账户将用T型账户显示。在应收账款分类账中，BarbConnelly，KinabatanganInc，PattayaInc.的T型账户包括了各个客户5月销售和销售退回和折让的各种余额。应收账款分类账BarbConnelly KinabatanganInc5/17605/201655/1020407955/253352375PattayaInc.5/6