财务会计-第三章-应收款项资料课件

中级财务会计傅贵勤Nmgfgq126中级财务会计傅贵勤1第三章应收及预付款项第一节应收票据第二节应收账款第三节其他应收及预付款项第三章应收及预付款项第一节应收票据第一节应收票据一、应收票据概述二、应收票据的会计处理三、应收票据的计算第一节应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质广义上讲，债权凭证：汇票、本票、支票等。一、应收票据概述（一）应收票据的性质在我国规定：应收票据只核算商业汇票。应收票据属于流动资产。在我国规定：应收票据只核算商业汇票。（二）应收票据分类1、按是否带息分为：带息商业汇票不带息商业汇票（二）应收票据分类1、按是否带息分为：2、按承兑人不同分为：银行承兑汇票商业承兑汇票2、按承兑人不同分为：银行承兑汇票3、按是否带有追索权：

带追索权商业汇票不带追索权商业汇票二、应收票据的会计处理3、按是否带有追索权：1、取得商业汇票时不带息商业汇票带息商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——增（销）同左1、取得商业汇票时不带息商业汇票带息商业汇票借：应收票2、期末计提利息时不带息商业汇票带息商业汇票不计提借：应收票据贷：财务费用2、期末计提利息时不带息商业汇票带息商业汇票不计提借：3、票据到期收回票款时不带息商业汇票带息商业汇票借：银行存款贷：应收票据借：银行存款贷：应收票据财务费用3、票据到期收回票款时不带息商业汇票带息商业汇票借：银4、票据到期不能收回票款时不带息商业汇票带息商业汇票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据财务费用4、票据到期不能收回票款时不带息商业汇票带息商业汇票借应收票据转让的核算不带息商业汇票带息商业汇票取得商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——增（销）同左转让商业汇票时借：物资采购应交税费—增（进）贷：应收票据借：物资采购应交税费—增(进)贷：应收票据财务费用应收票据转让的核算不带息商业汇票带息商业汇票取得商业汇票财务会计-第三章--应收款项资料课件三、应收票据的计算1、票据到期日的计算l

按日表示：以实际日历天数计算，出票日和到期日只能算一天。l

按月表示：以对日为一月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。三、应收票据的计算1、票据到期日的计算2、票据到期利息的计算利息=票面金额×票面利率×期限2、票据到期利息的计算利息=票面金额×票面利率×期限3、票据到期值的计算不带息票据到期值=面值带息票据到期值=面值+利息=面值×（1+利率）3、票据到期值的计算不带息票据到期值=面值例1：某企业2019年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票注明的销售收入100000元，增值税额为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。例1：某企业2019年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（1）收到票据时借：应收票据117000（2）年度终了，计提票据利息票据利息=117111×10%×4÷12=3900元借：应收票据3900贷：财务费用3900（2）年度终了，计提票据利息票据利息=117111×10%×（3）票据到期收回票据款收款金额=117000（1+10%÷12×6）=122850元2019年计提的利息=117000×10%×2÷12=1950元借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950（3）票据到期收回票据款收款金额=117000（1+10%÷4、应收票据的贴现贴现：是指企业为满足资金周转的需要，将持有的未到期票据出让给银行在扣除相应的贴现息后，换取相应现金的行为。票据贴现也是企业融通资金的一种方式。4、应收票据的贴现贴现：是指企业为满足资金周转的需要，将持有续贴现息：在贴现中，企业贴给银行的利息为贴现息贴现率：在贴现中所用的利率为贴现率贴现期=票据期限－企业已持有标票据期限贴现净额=票据到期值－贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期续贴现息：在贴现中，企业贴给银行的利息为贴现息

续

出票日贴现日到期日

续

例1：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。例1：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120贴现息=50000×10%×90÷360=1250元贴现净额=50000－1250=48750元贴现息=50000×10%×90÷360

提示：按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

以下例2是同城的例子，例3是异地的例子

提示：按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，承例2：例：某企业6月26日销售给本地B企业一批商品，货已发出，专用发票上注明的价款100000元，税17000元，以商业汇票结算，期限150天，利率10%。假如企业于10月11日去银行存款贴现，贴现率为12%。例2：例：某企业6月26日销售给本地B企业一批商品，货已发出要求：试计算贴现净额并做出有关会计分录。（要求有计算过程，小数点保留两位数）要求：试计算贴现净额并做出有关会计分录。（要求有计算过程，小

贴现期=43（天）6.26——10.11共计107天贴现天数为150-104=43天

贴现期=43（天）6.26——10.11共计107天到期利息=117000×10%×150/360=4875元到期值=117000+4875=121875元贴现息=121875×12%×43/360=1746.88元贴现净额=121875-1746.88=120198.13元到期利息=117000×10%×150/360第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的会计处理三、坏账及坏账损失第二节应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述（一）应收账款的性质与范围应收账款是指因销售商品、产品、提供劳务等应向客户收取的款项。不包括应收职工的款项不包括长期的债权不包括本企业付出的各类存出保证金一、应收账款概述（一）应收账款的性质与范围（二）应收账款的计价

★应收账款应于收入实现时予以确认★一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。★但是，要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款入账金额的影响（二）应收账款的计价★应收账款应于收入实现时予以确认1、商业折扣l

是对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。l

是促销手段1、商业折扣l

是对商品价目单所列的价格给予一

规定：

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商业折扣对应收账款的入账价值没有影响，报价扣除商品折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。

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在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。

规定：

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商业折扣对应收账款的入账价值没有（二）现金折扣l

现金折扣是为迅速收款作出的让步l

是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣除。l

表示方法：2/10、1/20、n/30（二）现金折扣l

现金折扣是为迅速收款作出的让l

总价法

总价法下，存在现金折扣的情况下，应收账款金额应按未减去现金折扣的实际金额作为入账价值。l

实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入财务费用。l

总价法

总价法下，存在现金折扣的情况下，应收l

净价法

在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。l

以净价法核算应收账款及销售收入时，应收账款及营业收入均按发生的应收货款总额扣减最大现金折扣后的净额入账，销项税额按实际发生额计价入账。

l

净价法

在净价法下，应收账款按实际售价扣减最二、应收账款的会计处理例2：企业销售一批产品，价格100000元，增值税17000元，现金折扣条件“2/10，1/20，n/30”计算折扣时假如不考虑增值税。

二、应收账款的会计处理例2：企业销售一批产品，价格10000总价法1、形成时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费—增（销）17000总价法1、形成时2、若购货方在10天内付款借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款1170002、若购货方在10天内付款借：银行存款1150003、若购货方在20天内付款借：银行存款116000财务费用1000贷：应收账款117000

3、若购货方在20天内付款借：银行存款1160004、若超出优惠期付款借：银行存款117000贷：应收账款1170004、若超出优惠期付款借：银行存款117000三、坏账及坏账损失（一）坏账损失的核算方法1、直接转销法发生坏账时直接计入损失科目，不需要设置“坏账准备”科目三、坏账及坏账损失（一）坏账损失的核算方法2、备抵法（1）需要设置“坏账准备”科目。“坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。2、备抵法（1）需要设置“坏账准备”科目。（2）设置“资产减值损失”科目本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记“坏账准备”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。（2）设置“资产减值损失”科目本科目核算企业根据资产减值等准（二）备抵法下坏账损失的账务处理

1、期末计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（二）备抵法下坏账损失的账务处理

2、实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款或：借：坏账准备贷：其他应收款2、实际发生坏账时借：坏账准备3、已确认并转销的坏账以后又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3、已确认并转销的坏账以后又收回时（三）备抵法下坏账损失的估计l

估计坏账损失的方法有三种：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法（三）备抵法下坏账损失的估计l

估计坏账损失的方法有三种1、应收账款余额百分比法（1）期末估计可能发生的坏账损失=应收账款余额×估计坏账比例（2）会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。

1、应收账款余额百分比法（1）期末估计可能发生的坏账损失=应例3：某企业第一年末应收账款余额为100000元，第二年和第三年没有发生坏账损失，第二年末和第三年末应收账款余额分别为250000元和220000元，该企业第四年5月发生坏账损失1200元，第四年末应收账款余额为200000元，假如该企业按应收账款的5‰提取坏账准备金。例3：某企业第一年末应收账款余额为100000元，第二年和第要求：编制有关会计分录。第一年末估计可能发生的坏账损失=100000×5‰=500元借：资产减值损失500贷：坏账准备500要求：编制有关会计分录。第一年末估计可能发生的坏账损失=10第二年末：第二年末估计可能发生的坏账损失=250000×5‰=1250元第二年应提取=1250－500=750元借：资产减值损失750贷：坏账准备750第二年末：第二年末估计可能发生的坏账损失=250000×5‰第三年末：第三年末估计可能发生的坏账损失=220000×5‰=1100元第三年应提取=1100－1250=-150元借：坏账准备150贷：资产减值损失150第三年末：第三年末估计可能发生的坏账损失=220000×5‰第四年5月实际发生坏账时借：坏账准备1200贷：应收账款1200第四年5月实际发生坏账时借：坏账准备1200第四年末：第四年末估计可能发生的坏账损失=200000×5‰=1000元第四年末应提=1000+100=1100元借：资产减值损失1100贷：坏账准备1100第四年末：第四年末估计可能发生的坏账损失=200000×5‰2、账龄分析法l

是按应收账款