高级财务会计非货币性资产交换

第六章

非货币性资产交换

广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗第一节非货币性资产交换的认定一、交易的对象是非货币性资产非货币性资产——将来可收的金额不固定或不确定的资产。如：存货、固定资产、无形资产、可供出售金额资产、长期股权投资等。相对于货币性资产：应收账款、应收票据、持有至到期投资等。二、不涉及或只涉及少量的货币性资产少量指货币性资产占全部交易总量低于25%。两公式：

1.

2.第二节非货币性资产交换的确认和计量两大重要问题：1.对换出的资产是否按收入确认条件——该非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能可靠计量。2.对换入的资产如何计量（1）具有商业实质的——以换出资产的公允价为基础计量；（2）不具有商业实质的——以换出资产的账面价值为基础计量；一、非货币性资产交换具有商业实质的判断原则：遵循实质重于形式的原则。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同。具体条件：交换的双方不是关联方，且满足如下两个条件之一的具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量相关参数与换出资产显著不同通常情况下非货币性资产的交换均具有商业实制质，除非能说明两者交换的资产在未来现金流量的风险、时间和金额上均完全相同。（二）换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入、换出资产的公允价相比是重大的。例：一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。二、非货币性资产交换的确认和计量具有商业实质（具公允价值能可靠计量）不具有商业实质换出资产损益1.换出存货的——按收入准则处理：按公允价反映营业收入，按原账面成本结转营业成本。2.抵出非存货的——按公允价与账面成本之差结转为“营业外收支”及“投资损益”等。不产生转换损益。(注：本教材：凡涉及存货的都要按收入准则处理)二、非货币性资产交换的确认和计量具有商业实质（具公允价值能可靠计量）不具有商业实质换入资产的入账价值=换出资产的公允价+应计相关税费+支出的补价-收到的补价=换出资产的账面价值+……（同左）以换出资产公允价与换入资产入公允价相差较大，且以换出资产公允价作换入资产入账价值不公允的，应以换入资产的公允价作为入账价值的基础。二、非货币性资产交换的确认和计量具有商业实质（具公允价值能可靠计量）不具有商业实质涉及换入多项资产时的分配第一步：确认换入资产总的入账价值（同上）第二步：按换入资产总额的公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例分配。第一步：（同理）第二步：按换入资产总额的账面价值占换入各项资产账面价值总额的比例分配。会计处理例1：A公司以一辆小汽车换取B公司长期股权投资，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万；B公司长期股权投资成本25万元，不考虑相关税费。A将换入的股权投资长期持有，B将换入的小汽车作为固定资产使用。要求：（1）假定两资产的公允价值均不能可靠计量，分别作出A、B两公司的会计处理。（2）假定交换具有商业实质，且已知A公司的小汽车的公允价值为20万元，B公司的长期股权投资的公允价为26万元，为此A公司支付了6万元补价。分别作出A、B两公司的会计处理。A公司的处理B公司的处理（1）按账面成本计量

（2）按公允价计量借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产—小汽车30借：长期股权投资19

贷：固定资产清理19借：固定资产—小汽车25

贷：长期股权投资25借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产—小汽车30借：长期股权投资20+6=26

贷：固定资产清理19

银行存款6

营业外收入—处置收益1借：固定资产—小汽车26-6=20

银行存款6

贷：长期股权投资25

投资收益1例2：甲企业以B产品一批，换入乙企业的A设备一台，有关资料如下：甲企业换出乙企业换出B产品账面成本40万元公允价50万元增值税8.5万元A设备原值60万元已折旧5万元公允价50万元要求：以甲企业为会计主体，作出会计分录：（1）判断：该交换有商业实质。（2）分录：借：固定资产——A设备50+8.5=58.5

贷：其他业务收入50

应交税金——应交增值税（销项税）8.5

借：其他业务成本40

贷：库存商品——B产品